Теория и практика оптимизации налога на добавленную стоимость на примере ЗАО «Павловская МТС

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Воронежский государственный аграрный университет имени императора ПетраI»


Кафедра налогов и налогообложение





Курсовая работа

по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»
на тему: «Теория и практика оптимизации налога на добавленную стоимость на примере ЗАО «Павловская МТС»



Исполнитель: студент факультета
бухгалтерского учета и финансов 
очной формы обучения
группы БФ-4-н-4-6б
Божко Екатерина Алексеевна

Руководитель: д.э.н., профессор,
Оробинская Ирина Викторовна




Воронеж-2016
     Содержание
     Введение	3
     ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ	5
     1.1. Роль налога на добавленную стоимость в формировании бюджета	5
     1.2. Возможные схемы оптимизации налога на добавленную стоимость	12
     ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО "ПАВЛОВСКАЯ МТС"	18
     2.1. Экономическая характеристика организации ЗАО "Павловская МТС"	18
     2.2. Планирование налоговых отчислений и налоговой нагрузки ЗАО "Павловская МТС"	25
     ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ	33
     Заключение	37
     Список использованной литературы	39
     Приложения
     


Введение
     
     В настоящее время вопросы, связанные с налоговой системой очень актуальны, потому что бюджет Российской Федерации в основном формируется за счет налогов. Налоги призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.
     Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимает значительное место в доходной части бюджета нашего государства.
     Организациям свойственно стремится в наибольшей степени избежать налога. Легальный путь уменьшения налоговых обязательств лежит через путь корректировки финансово-хозяйственной деятельности, структуры финансовых и товарных потоков организации при строгом соблюдении действующего налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной практики. В этом и заключается актуальность данной работы.
     Целью данной работы является рассмотреть теоретическую основу налога на добавленную стоимость, порядок начисления, уплаты и определения основных направлений оптимизации НДС.
     Исходя из цели поставлены следующие задачи:
     - исследовать роль налога на дабавленную стоимость на современном этапе в доходах государства;
     - проанализировать возможные схемы оптимизации налога на добавленную стоимость;
     - охарактеризовать порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
     - спрогнозировать и спланировать бедующие налоговые обязательства;
     - определить пути оптимизации НДС.
     Объектом исследования налога на добавленную стоимость явилась деятельность сельскохозяйственного предприятия ЗАО "Павловская МТС.
     При написании работы были использованы следующие методы:
     1)Теоретические методы:
     * исторический анализ проблемы;
     * метод сравнения, основанный на сопоставлении компонентов изучаемой структуры проблемы;
     * метод обобщения, включающий восхождение от конкретного к абстрактному;
     * метод аналогий, основанный на общности фундаментальных законов, характерных для всех сфер человеческой жизнедеятельности;
     * метод систематизации.
     2)Эмпирические методы (основанные на опыте):
     * изучение материалов по теме исследования, а также нормативных, инструктивно-методических документов;
     * анализ фактической (отчетной, текущей) документации;
     * наблюдение;
     * эксперимент;
     * проведение исследований.
     В работе использованы нормативные и законодательные акты, регулирующие налог на добавленную стоимость, журналы, теория и методология, изложенная в справочной и учебной литературе российских и зарубежных авторов.


     ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
     1.1. Роль налога на добавленную стоимость в формировании бюджета
     
     В настоящее в России существует много разговоров и споров вокруг НДС. Говорят о снижении ставок, об отмене, об изменении администрирования и о многом другом – все это свидетельствует о проблемах в применении данного налога.
     Согласно Налоговому кодексу РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: [2]
     1) объект налогообложения;
     2) налоговая база;
     3) налоговый период;
     4) налоговая ставка;
     5) порядок исчисления налога;
     6) порядок и сроки уплаты налога.
     В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
     Рассмотрим основные элементы НДС, установленные главой 21 НК РФ. [2]
     Налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
     Объектом налогообложения признаются следующие операции:
     1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);
     2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
     3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
     4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
     Местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ.
     Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
     1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
     2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
     Налоговая база по НДС в зависимости от категории объекта налогообложения, а также в зависимости от особенностей реализации определяется по-разному. [2]
     Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
     Налогообложение НДС в России производится по налоговым ставкам 0, 10 и 18 процентов при реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
     Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
     1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
     2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
     3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
     4) других товаров (работ, услуг). [2]
     При этом для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщики представляют в налоговые органы все необходимые документы (их копии) в течение 180 календарных дней с момента выпуска товаров в режиме экспорта (и других режимов, предоставляющих право на применение нулевой ставки).
     Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
     1) продовольственных товаров;
     2) товаров для детей;
     3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
     4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в частности, лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, а также изделий медицинского назначения.
     Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.
     Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
     Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.
     Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на налоговые вычеты. Вычетам, в частности, подлежат:
     1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:
     1. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением основных средств и нематериальных активов;
     2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;
     2) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства;
     3) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
     4) и другие установленные налоговым законодательством суммы налога.
     Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. [2]
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма исчисленного налога, увеличенная на суммы восстановленного налога.
     При этом налогоплательщики (налоговые агенты) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить налог.
     При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.
     Помимо рассмотренных элементов НДС, налоговым законодательством РФ предусмотрен закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению. В частности освобождается от налогообложения реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
     1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
     2) медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Однако установленное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
     3) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
     Кроме того, не подлежат налогообложению на территории РФ:
     1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
     2) осуществление банками определенных банковских операций;
     3) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства 
     4) другие операции, указанные в Налоговом кодексе РФ.
     На нынешнем этапе развития экономики России НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно – экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны. [6]
     Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу.
     Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово – хозяйственной деятельностью субъектов. [5]
     Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.
     Одним из первых обязательных платежей, введенных в современную практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За годы своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации и стал одним из важнейших федеральных налогов.
     В структуре поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет доля НДС в 2010 г. была равна 30,1%, в 2011 г. 28,6%, в 2012 г. – 27,6 %, в 2013 г. – 27,2% (Таблица 1). Следовательно, можно сделать вывод о том, что НДС играет доминирующую роль в формировании федерального бюджета. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
     НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. НДС, как наиболее значительный косвенный налог, выполняет две взаимодействующие функции: фискальную, связанную с обеспечением значительной доли поступлений в федеральный бюджет, и регулирующую, направленную на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства. [11]
     Практика налогообложения добавленной стоимости в России и странах ЕС показала, что Российская система не является точной копией европейской модели, она имеет свои особенности, принципиальные отличия и в большей мере благоприятствует экономической деятельности.
     
     1.2. Возможные схемы оптимизации налога на добавленную стоимость

     Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми результатами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения хозяйствования.
     Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.
     Доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, а затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы являются невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков разоряется, сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих ими уплаты налогов. В дальнейшем при снижении налогового бремени для восстановления нарушенного производства требуются годы. [15]
     А. Лаффер в середине 20 века обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов бюджета в этом случае осуществляется за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода - это черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений, тем самым сокращения инвестиций в экономику.
     Если же ставка налогов и их число достигает такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50% его дохода, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства. [7]
     Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков. [10]
     Рассмотрим несколько возможных схем оптимизации налога на добавленную стоимость.
     Схемы с применением фирм «одноневок» мы не видим актуальными. Так как принятый Федеральный закон от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» позволят налоговым органам проводить в автоматизированном режиме сопоставление данных о суммах НДС продавца и покупателя, оперативно выявлять расхождения и предотвращать возможные случаи нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе с использованием фирм - «однодневок». Данный закон вступает в силу с 1 января 2015 года. [13]
     1. Экономия на платежах по НДС покупателем товара, формально выступающим в качестве посредника.
     Покупатели товара из-за невозможности применить налоговый вычет по НДС нередко вынуждены отказываться от сотрудничества с субъектами хозяйственной деятельности, перешедшими на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, применяющими упрощенную систему налогообложения либо освобожденными от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Дело в том, что если продавец товара не платит НДС, он либо выставляет покупателю счет-фактуру с нулевым НДС — в случае освобождения по статье 145 Кодекса, либо вовсе не выписывает счет-фактуру — при уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или при применении упрощенной системы налогообложения. В результате покупатель товара оплачивает его без НДС и не может применить вычет — ситуация на практике встречается нередко. [2]
     Продавец товара может предложить покупателям, которые покупают продукцию для дальнейшей перепродажи, а не для собственного использования, договорные отношения на основе договора купли-продажи заменить посредническими договорными отношениями — формально, разумеется. Собственно, в этом и заключается существо данного способа — покупатель, отныне называющийся комиссионером или агентом, берет у продавца, выступающего в качестве принципала или комитента, товар, но на свой баланс его не принимает, а отражает на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» и продает товар конечному потребителю, добавив к первоначальной стоимости торговую наценку. Таким образом, посредник продает принадлежащий комитенту товар и оставляет себе вознаграждение в размере наценки. Налог на прибыль и НДС посредник платит с суммы наценки, а не с конечной стоимости товара, заплаченной конечным покупателем товара. При применении такого способа для комиссионера не имеет значения, является или нет комитент плательщиком НДС, поскольку вычет НДС изначально не предусматривался. Сумма налога к уплате в бюджет будет равна разнице между НДС, который фирма начислила бы при отгрузке потребителю, если бы осталась перекупщиком, и налоговым вычетом, возникающим после оплаты продукции поставщику, не освобожденному от уплаты НДС. При использовании агентского договора лица, покупающие товар у продавцов, перешедших на единый налог, на вмененный доход для отдельных видов деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения либо освобожденных от уплаты НДС, получают возможность платить меньше НДС, чем при купле-продаже. В заключение отметим, что такой способ нецелесообразен для оптовиков, реализующих продукцию, облагаемую НДС по ставке в размере 10 процентов. Дело в том, что при продаже, например, продуктов питания, посредник заплатит больше НДС, поскольку он продают не товар, а услугу по реализации товара. Иными словами, ставка НДС в пониженном размере относится исключительно к установленному пунктом 2 статьи 164 НК РФ перечню товаров и услуг, в состав которого входит реализация услуг по продаже этих товаров, в связи, с чем независимо от того, что продает посредник, он должен применять по НДС ставку в размере 18 процентов.
     2. Экономия на платежах НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. [18]
     Данный способ выгоден для товаров, облагаемых по льготным ставкам (10%). В этом случае организация-продавец осуществляет доставку товаров либо собственными силами, либо с помощью услуг сторонней организации. Если доставка будет осуществляться собственными силами, то стоимость доставки можно включить в стоимость товара. Таким образом, стоимость доставки не будет выделена отдельным договором и на нее будет начислена заниженная ставка. Если же доставка будет осуществлена с привлечением сторонней организации, то выделить транспортные услуги отдельным договором будет выгоднее, поскольку продавец может принять к вычету НДС по ставке 18%, а не по заниженной ставке. [2]
     3. Экономия на НДС по факту реализации товара. Если вспомним отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с вкладом имущества в уставный капитал организации, то по данным операциям уплачивать НДС не придется, поскольку вклад в уставный капитал и получение его обратно НДС не облагаются. Некоторые организации применяли эту схему для уклонения от НДС, при этом товар передавался в уставный капитал организации (покупателю), затем продавец выбывает из состава учредителей и забирает свою долю, но уже в денежном эквиваленте. Особая сложность этой схемы заключается в длительности регистрации изменений в учредительных документах, и данную схему можно использовать только в единичных случаях. Часто этой схемой не воспользуешься. Но существует другая ситуация, которая не образует юридического лица, и соответственно, не требует дальнейшей перерегистрации. В данном случае речь идет о совместной деятельности. При этом один вносит товар, другой - денежные средства, а согласно п. 3 ст. 39 НК РФ данная операция не является процессом реализации и, как правило, не облагается НДС. В дальнейшем участники совместной деятельности расторгают договор по обоюдному согласию, делят принадлежащее им имущество, и теперь продавцу достаются деньги, а покупателю - товар. Опять же имеются минусы, данная схема будет эффективна в том случае, когда покупатель не будет являться плательщиком НДС, т.е. не нуждается в вычете. Такие лица могут быть освобождены от уплаты НДС или находятся на специальных режимах налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Товар в данном случае не будет включать сумму НДС и должен вызвать заинтересованность к нему со стороны покупателя, представляя своего рода определенную скидку. Для того чтобы в дальнейшем, в случае проверки, данная схема не вызвала подозрения у проверяющих органов, необходимо все операции оформить соответствующими документами. Между участниками должен быть заключен договор совместной деятельности в соответствующем порядке с указанием четких целей совместной деятельности и путей их достижения. Для того чтобы совместная деятельность не казалась аферой, следует осуществить какую-либо, пусть даже несущественную операцию (что-то приобрести, продать). При расторжении договора необходимо указать его причину. Расторгать договор лучше не сразу, на следующий день, чтобы не привлекать внимания, а лучше примерно через месяц. [2]
     Подводя итоги, отмечу, что существующая система налогообложения России ещё далека до совершенства, и является тормозом развития экономики, в связи, с чем большая часть доходов предприятий до сих пор находится в теневом обороте. Вследствие этого, налоговое бремя тяжело ложится на плечи хозяйствующих субъектов, заставляя их изыскивать новые схемы оптимизации налогообложения предприятия. Тем не менее, принимаемые в настоящее время изменения в налоговом законодательстве должны впоследствии оказать благоприятное воздействие на экономику страны.


     ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО "ПАВЛОВСКАЯ МТС"
     2.1. Экономическая характеристика организации ЗАО "Павловская МТС"
     
     Закрытое акционерное общество Павловская МТС" является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Акционерами общества могут быть лица, признающие положения настоящего Устава: юридические и физические лица РФ; иностранные юридические лица; иностранные граждане, лица без гражданства, российские граждане и граждане государства, имеющие постоянное место жительства за границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданства или постоянного местожительства. 
     Целью АО является насыщение рынка сельскохозяйственными продуктами и потребительскими товарами. АО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. АО приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. АО для достижения своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. АО отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, а его акционеры несут риски по обязательствам общества в пределах стоимости принадлежащих им акций. 
     АО действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования, на основе демократических принципов. 
     Для анализа современного состояния предприятия нужно исследовать:
     * Показатели размера предприятия;
     * Размер и структура товарной продукции;
     * Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства;
     * Показатели использования составляющих производственного потенциала;
     * Показатели финансового состояния;
     * Результаты деятельности организации.
     Таблица 1 - Показатели размера ЗАО "Павловская МТС"
Показатели
2013
2014
2015
В среднем за 3 года.





Стоимость произведенной продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб.
365502
358975
172118
298865





Стоимость реализованной продукции, тыс.руб.
475761
652682
650662
593035





Площадь сельскохозяйственных угодий, га
103872
108076
105047
105665





Площадь пашни, га
82176
86968
84860
84668
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.
856080
793654
801839
817191





Среднесписочная численность работников, чел.
3885
4154
3752
3930





     
     Рассматривая такой показатель размера хозяйства, как выручка от реализации продукции, можно сделать вывод, что в ЗАО "Павловская МТС" этот показатель в 2013 году составил 650662 тыс. руб., т.е. уменьшился на 2 020 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом и увеличился на 174901 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом. Среднесписочная численность работников в 2015 году составила 3752 чел., что на 402 человек меньше чем в 2014 году и на 178 человек меньше величины среднего показателя за 3 года.
     Перед сельскохозяйственным предприятием стоит задача наиболее эффективного использования земли. Анализ полученных данных позволяет сделать вывод, что в рассматриваемом предприятии на протяжении трех лет структура землепользования не изменялась. Площадь сельхозугодий составляла 105665 га, а площадь пашни 84668 га. 
     Особое место в экономическом анализе занимает выявление специализации предприятия. Основным показателем, характеризующим специализацию хозяйства, является структура товарной продукции.
     Таблица 2 - Размер и структура товарной продукции ЗАО "Павловская МТС"
Виды продукции
2013
2014
2015
В среднем за 3 года






тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%









Зерновые
117929
31,6
124151
24,7
172118
37,1
138066
30,9
Сахарная свекла
18370
4,9
20489
4
15775
3,4
18211
4
Подсолнечник
45649
12,2
109867
21,9
77708
16,8
77741
17,4
Молоко
134977
36,2
151264
30,2
114336
24,7
133526
29,9
Прирост КРС
52888
14,2
91598
18,3
78565
16,9
74350
16,7
Прирост свиней
3357
0,9
4600
0,9
5248
1,1
4401
1
Итого
373170
100
501969
100
463750
100
446295
100
     
     Организация занимается выращиванием и производством, как продукции животноводства, так и продукции растениеводства. При производстве продукции наблюдается значительные колебания объема. По ряду отдельных видов продукции наблюдается увеличение товарной продукции. В частности по зерновым отклонение производства в 2015 году по сравнению с 2014 годом составило 47967 тыс. руб., а по сравнению с 2013 годом – 54189 тыс. руб. В 2015 году выручка от реализации по подсолнечнику составила 77708 тыс. руб., что меньше показателя 2014 года на 32159 тыс.руб; по сахарной свекле выручка уменьшилась на 4714 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Реализация молока за последний год так же уменьшилась на 36928 тыс. руб., так выручка 2015 году составила 114336 тыс. руб. Реализация КРС уменьшилась по сравнению с 2014 годом на 13033 тыс. руб. [9]
     За 2015 год в структуре товарной продукции наибольший удельный вес составили: зерновые – 37,1%, молоко – 24,7%, КРС – 16,9% и подсолнечник – 16,8%.
     Таблица 3 - Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства ЗАО "Павловская МТС"
Виды продукции
2013
2014
2015
В среднем за 3 года

ц
ц
Ц
ц
Зерновые
506078
398362
756966
553802
Сахарная свекла
223518
269736
176337
223197
Подсолнечник
77324
162391
132618
124111
Молоко
288782
266888
242320
265997
Прирост КРС
24906
32933
21543
26460
Прирост свиней
1076
1021
1121
1073
     
     По данной таблице можно сделать следующие выводы: по зерну показатель в 2014 году уменьшился на 107716 ц по сравнению с 2013 годом, а в 2015 ? уменьшился на 358604ц по сравнению с 2014 годом; по сахарной свекле показатель в 2014 году увеличился на 46218 ц, а в 2015 – уменьшился на 93399 ц; по подсолнечнику в 2014 году произошло увеличение на 85067ц, а в 2015 – уменьшение на 29773ц; по молоку показатель в 2015 году уменьшился на 21894ц, а в 2015 году – уменьшился на 24568ц; прирост КРС в 2014 году увеличился на 8027ц, а в 2015 году уменьшился на 11390ц. Прирост свиней в 2014 году уменьшился на 55ц, по сравнению с 2013 годом, а в 2015 увеличился на 100ц, по сравнению с 2014 годом. Таким образом, в ЗАО "Павловская МТС" происходило увеличение прироста свиней и производства зерновых, но сокращение производства сахарной свеклы, подсолнечника, молока.
     Таблица 4 - Показатели использования составляющих производственного потенциала ЗАО "Павловская МТС"

Показатели
2013
2014
2015
Отклонения 2013 года к 2014 году
Отклонения 2014 года к 2015 году


















I. Показатели использования земли

Произведено на 100 га сельхозугодий (пашни), ц











Зерновые
487,2
368,6
720,6
1,3
0,5
Сахарная свекла
215,2
249,5
167,8
0,8
1,5
Подсолнечник
74,4
150,3
126,2
0,5
1,2
II. Показатели использования рабочей силы

Производительность труда - выход валовой продукции на 1 работника, тыс. руб.
94,08
86,4
45,87
1,09
1,9












Заработная плата 1 работника, тыс. руб.
21,4
30,2
34,3
0,7
0,9
III. Показатели использования основных средств

Фондоотдача, тыс. руб.
0,56
0,82
0,81
0,7
1,01
Фондоемкость, тыс. руб.
1,8
1,2
1,2
1,5
1
IV. Инвестиции и рентабельность производства

Объем освоенных капитальных вложений на 100 га пашни, тыс.руб.
1042
913
945
1,14
0,96






Рентабельность производства, %
28
30
17
0,9
1,76

     По I разделу таблицы 4 можно заключить следующее: с 2013 по 2015 годы показатели объема производства продукции на 100 га сельхозугодий земли по зерновым, сахарной свекле и подсолнечнику значительно менялись, так по зерну показатель в 2014 году уменьшился на 118,6ц./100 га, а в 2015 увеличился на 352ц/100 га; по сахарной свекле показатель в 2014 году увеличился на 34,3ц./100 га, а в 2015 – уменьшился на 81,7ц./100 га; по подсолнечнику в 2014 году произошло увеличение показателя на 75,9 ц./100 га, а в 2015 – уменьшение на 24,1ц./100 га.
     Показатели производственной деятельности говорят нам о том, что производительность труда имеет тенденцию к снижению из года в год. Заработная плата на одного работника увеличивается в 2014 году на 8,8 тыс. руб., в 2015 же году произошло увеличение на 4,1 тыс. руб., увеличение произошло за счет снижения числа занятых в производственной деятельности. [14]
     За последний год незначительно снизилась фондоёмкость производства, снизилась фондоотдача, что свидетельствует о снижении эффективности основных производственных фондов. 
     Рентабельность прои.......................