Теоретический и практический анализ прибылии рентабельности предприятия

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА



Факультет информационных технологий







Кафедра Бухгалтерского учета, финансов и налогообложения



Направление Экономика (бакалавр)



Профиль Финансы и кредит





КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине Микроэкономика

На тему: Максимизация прибыли предприятия (на примере ООО «Альба»)

















Выполнила: студентка группы 03ЭКз5610 Петрова Вероника Олеговна

Проверил: Гусев Сергей Александрович























Москва-2017



Содержание







		ВВЕДЕНИЕ	3

		1 Теоретические аспекты понятия прибыли	6

		1.1 Экономическое содержание и финансовый анализ прибыли и рентабельности	6

		1.2 Механизм формирования и использования прибыли организации	8

		2 Анализ прибыли предприятия ООО «Альба»	15

		2.1 Экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия	15

		2.2 Анализ формирования и распределения прибыли	18

		2.3 Анализ показателей рентабельности организации	24

		3 Предложения по повышению эффективности финансовых результатов предприятия	26

		ЗАКЛЮЧЕНИЕ	30

		Список используемой литературы	33

		Приложения	36








ВВЕДЕНИЕ

Важная роль в укреплении и развитии экономики предприятий принадлежит получаемой ими прибыли от своей хозяйственно-финансовой деятельности.

Понятие прибыли по мере развития экономической теории постоянно усложнялось. Причем трактовки прибыли были и остаются до сих пор довольно простыми.

Прибыль - один основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности организации. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.

Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Прибыль как конечный результат деятельности предприятия представляет собой разницу между общей суммой доходов и затрат на производство и продажи продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций.

Понятие «прибыль» имеет разные значения с точки зрения организации, потребителя и государства. Но во всех случаях оно означает получение выгоды. Если организация работает прибыльно, то это означает, что покупатель, приобретая товары у продавца, удовлетворяет свои потребности, а государство за счет поступающих налогов от продажи финансирует социальные задачи и поддерживает убыточные объекты.

Актуальность выбранной темы связана с тем, что прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов рыночной экономики. От нее зависит финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. Кроме того, за счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсов государства. Вследствие выше перечисленного управление прибылью предприятия сегодня становится чрезвычайно актуальным. Управление прибылью позволяет выявить основные факторы ее роста и потенциальные возможности предприятия.Целью исследования является теоретический и практический анализ прибылии рентабельности предприятия.

В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи исследования: 

исследовать понятие прибыли и рентабельности, их роль в деятельности организации, экономическое содержание и анализ;

изучить механизм формирования и использования прибыли организации;

дать экономическую характеристику финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

проанализировать прибыль и механизм ее распределения;

проанализировать рентабельность организации;

предложить мероприятия по максимизации прибыли.

Объектом исследования является предприятие ООО «Альба».  

Предметом исследования является прибыль и рентабельность предприятия. 

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные исследованию проблем и особенностей учета и анализа финансовых результатов, таких как: Белобородова В.А., Баканов М.И., Беа Ф.К., Бердникова Т.Б., Бернстайн Л.А., Волкова О.Н, Донцова Л. В., Дихла Э., Ковалев В. В., Крейнина М.Н., Никифорова Н.А., Савицкая Г.В.,  Шеремет А.Д. 

Практическая значимость работы заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы на предприятии в качестве мер совершенствования деятельности компании. 

При написании работы использовались методы системногои экономическогоанализа, сравнение, индукция и дедукция, обобщение. 

Структура исследования определялась поставленными задачами и состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.




1 Теоретические аспекты понятия прибыли

1.1 Экономическое содержаниеи финансовый анализ прибыли и рентабельности

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют росту инвестиционной привлекательности предприятия, его деловой активности в производственной и финансовой сферах. Отсюда определение экономического содержания финансового результата деятельности предприятия, изучение его видов, раскрытие задач анализа и формирование методики проведения анализа занимают одно из центральных мест в комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности.

Понятие «финансовый результат» многозначно, так в бухгалтерском учете и финансах это понятие применяется в значении конечного результата – прибыли или убытка. В экономической теории финансовые результаты бывают конкретными (например, суммы амортизационных отчислений, амортизационных поступлений, любых элементов себестоимости или выручки и т.д.) и обобщающими. К последним относятся, в частности, валовые (совокупные за отчетный период): доходы, расходы, прибыль, убыток, рентабельность.

К обобщающим финансовым результатам можно отнести доходы, расходы, прибыль/убыток. В этом случае прибыль или убыток не просто «финансовый результат», а основной, итоговый (конечный) финансовый результат, так как получение и распределение прибыли среди учредителей есть основная цель коммерческой предпринимательской деятельности.

Рентабельность можно назвать одним из важных показателей деятельности предприятия.Рентабельность - это обобщающий показатель, характеризующий качество работы промышленного предприятия, так как при всем значении массы получаемой прибыли наиболее полную качественную оценку производственно-хозяйственной деятельности предприятия дает величина рентабельности и ее изменение. Он представляет собой отношение прибыли к производственным фондам или к себестоимости продукции. Показатель рентабельности оценивает расходы на производство и его эффективность.

Анализ показателей рентабельности дает представление об эффективности различных сфер хозяйственной деятельности предприятия. 

Таким образом, анализ динамики прибыли, темпов ее прироста в сравнении с динамикой величины и прироста чистой прибыли представляет значительный интерес. В случае, если доля чистой прибыли увеличивается, это говорит о подходящей величине уплачиваемых налогов, заинтересованности компании в следствиях работы и действенном хозяйствовании. 

Понятие рентабельности и ее виды включает такие крупные группы: рентабельность продукции, капитала и собственно производства.

Анализ показателей рентабельности дает представление об эффективности различных сфер хозяйственной деятельности предприятия. Существует немало различных видов показателей рентабельности. В общем виде они рассчитываются следующим образом: 

Показатель рентабельности = Прибыль (чистая, от продаж) / Производственный показатель           (1)

В зависимости от того, какой производственный показатель взят для расчета, коэффициент рентабельности характеризует ту или иную область деятельности компании. Например, если для расчета берется чистый капитал, то коэффициент рентабельности будет показывать отдачу такого вида собственных средств, как чистый капитал и то, насколько эффективно осуществляется управление им. 

Другие показатели, с помощью которых оценивается эффективность экономической деятельности компании, например, прибыль, носят абсолютный характер, не позволяя проанализировать качество работы компании. Преимущество показателей рентабельности состоит в том, что они позволяют увязать доходы и ресурсы, необходимые для получения этих доходов. А это дает широкие возможности для поиска более выгодных альтернатив.

1.2. Механизм формирования и использования прибыли организации

Анализ финансовых результатов характеризует результаты деятельности предприятий. Он подводит итоги их работы, которые, в свою очередь, представляют собой основу их существований и являются важными определяющими факторами прибыли и платежеспособности.

Процесс управления прибылью компании базируется на конкретном механизме. В структуру механизма управления прибылью входят последующие составляющие: 

1. Государственная правовая и нормативная регулировка вопросов формирования и распределения прибыли компании. Принятие законов и прочих нормативных актов, регулирующих составление и распределение прибыли компании, представляет из себя одно из направлений финансовой политики страны. Законодательные и нормативные базы данной политики регулируют образование и распределение прибыли компаний в различных формах. К количеству главных из данных форм относятся: налоговая регулировка; регулировку приспособления амортизации основных фондов и нематериальных активов, регулировка объемов отчислений прибыли в резервный фонд, регулировка малых объемов заработной платы и др. 

2. Рыночный механизм регулирования формирования и применения прибыли компании. Спрос и предложение на товарном и экономическом рынках формируют уровень расценок на продукцию, цена привлечения кредитов, доходность отдельных ценных бумаг, среднюю норму доходности денег и так далее.

3. Внутренний механизм регулировки отдельных аспектов формирования, распределения и применения прибыли фирмы. Механизм такового регулирования складывается в масштабах самого предприятия, в соответствии с этим регламентируя какие-нибудь своевременные управленческие  решения по вопросам формирования, распределения и применения прибыли. Так, ряд данных аспектов сможет регламентироваться притязаниями устава фирмы. Отдельные из данных аспектов регулируются формируемой на предприятии целевой политикой управления прибылью. 

4. Система точных методов и способов осуществления управления прибылью. В ходе анализа, планирования и контролирования формирования и применения прибыли применяется широкая система методов, при помощи которых достигаются нужные итоги. К количеству ключевых из них относят способы: технико-экономических расчетов, балансовый, экономико-статистические, экономико-математические, сравнения и др. 

Прибыль является финансовым результатом хозяйственной деятельности организации, путем сопоставления доходов и расходов. Основное содержание расходов и доходов организации отражено в ПБУ 9/99 и 10/99. Положениями определено:

 - понятие доходов и расходов (п.2 гл. 1 ПБУ 9/99; п.2 гл. 1 ПБУ 10/99);

 - перечень прочих доходов и расходов организации;

 - порядок раскрытия информации о доходах и расходах и отражения ее в бухгалтерской отчетности.

Финансовые итоги работы организации в виде прибылей и убытков определяется методом сравнения ее доходов и затрат в рамках точных отчетных периодов. Согласно с ПБУ 9/99 «Прибыли организации» доходами организации признается увеличение финансовых выгод, вследствие поступления активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала данной организации. Согласно с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается сокращение экономических выгод, вследствие выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к сокращению капитала данной организации. Выделяют две категории расходов и доходов: от обычных видов деятельности и другие. 

В современных рыночных условиях организация должна стремиться к росту прибыли или сформировать такие позиции, которые бы позволили ей не только прочно удерживаться на рынке, но также обеспечить динамику развития производства в условиях современной конкуренции.

Прибыль формируют три основных источника, схема которых представлена на рисунке 1.1.



Источники формирования прибыли

Монопольное положение предприятия



Конъюнктура рынка

Инновационная деятельность

Рис. 1.1.Источники формирования прибыли



Первый источник. Образование первого источника формируется за счет монопольного положения предприятия по выпуску того или иного выпуска продукции. Постоянное поддержание данного источника формирования на постоянном уровне состоит из постоянного обновления выпуска готовой продукции (ее ассортимента).

Второй источник. Формирование прибыли имеет тесную взаимосвязь с предпринимательской деятельностью. Основным фактором, который влияет на эффективность использования этого источника формирования прибыли, является конъюнктура рынка. Создание конкурентоспособных условий (цена, обслуживание покупателей, сроки поставки и т.д.), Третьим фактором формирования источника прибыли является рост объема производства (чем выше объем выпуска, тем выше прибыль), и наконец, четвертным фактором формирования прибыли является оптимизация затрат (структура снижения издержек производства). 

Третий источник формирования прибыли образуется за счет инновационной деятельности, которая заключается в постоянном обновлении выпускаемой продукции, обеспечением ее конкурентоспособности, ростом объема производства, которые в совокупности обеспечивают рост массы прибыли организации. 

Для оценки производственной и финансовой деятельности важными показателями являются показатели прибыли. Прибыль (убыток) до налогообложения является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Конечный финансовый результат получают балансированием общей суммы всех прибылей и убытков за отчетный период. 

Выручка отражается методом начисления или кассовым методом. Метод начисления используется, если выручка определяется по факту отгрузки, кассовый метод, если выручка определяется по факту поступления денежных средств на расчетный счет в банк организации. Предприятие, отгрузив продукцию, получило выручку от реализации. Полученная выручка от реализации является выручкой-брутто, так как включает в себя НДС и акцизы.

Выделив налоговые платежи из выручки-брутто, получается выручка-нетто. Выручка-нетто – это чистая выручка, которую предприятие получило за реализованную продукцию после уплаты налогов. Из выручки-нетто вычитаются переменные затраты, которые непосредственно были направлены на изготовление продукции (работ, услуг). Разница между выручкой-нетто и переменными расходами является валовой (маржинальной) прибылью. Разница между маржинальной прибылью и постоянными расходами, в состав которых входят производственные расходы и расходы, связанные с реализациеф продукции (работ, услуг): коммерческие и управленческие, является прибылью от продаж.

Базой порядка формирования прибыли служит принятая для всех компаний, вне зависимости от форм собственности, единая модель (рис. Приложения 1).

Хозяйствующий субъект может иметь доходы и расходы, как связанные с обычными видами деятельности, так и не связанные с ними. Такие доходы и расходы называются прочими. Все доходы и расходы, полученные в результате хозяйственной деятельности предприятия, учитываются при определении общего конечного финансового результата.

Валовая прибыль определяется путем суммы прибыли от продаж и финансового результата от прочих видов деятельности.

Финансовый результат от прочих видов деятельности – это доходы за вычетом расходов от прочих видов деятельности. Чистая прибыль предприятия определяется путем вычета из прибыли до налогообложения (валовой прибыли) суммы налога на прибыль, исчисляемого путем произведения ставки налога на прибыль (20%)  и валовой прибыли.

Впоследствии формирования прибыли предприятие производит уплату налогов, а оставшаяся часть прибыли в управлении компании, то есть впоследствии уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью. 

Разные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой работы компании получают завершенную денежную оценку в системе показателей финансовых итогов. Обобщенно более весомые признаки финансовых итогов работы компании представлены в отчете о финансовых результатах.

Одно из важнейших направлений внутрифирменного планирования, актуальность которого постоянно растет в современных условиях рыночной экономики, является распределение чистой прибыли. Устав предприятия и положение, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб, утверждаются руководителем предприятия, являются основополагающими документами по порядку распределения и использования прибыли на предприятии.

Прибыль, находящаяся в распоряжении предприятия, состоит из двух частей: первая часть способствует увеличению имущества предприятия и участвует в процессе накопления, вторая часть характеризуют долю прибыли, находящейся в потреблении. 

Важное для предприятия является то, что нераспределенная (оставшаяся) часть прибыли может быть направлена на покрытие возможных убытков предприятия, финансирование различного рода затрат.Нераспределенная прибыль прошлых отчетных периодов свидетельствует о хорошем финансовом положении и устойчивости предприятия.

Таким образом, важнейшая роль прибыли в деятельности любой коммерческой организации порождает необходимость осуществления эффективного управления формированием и распределением прибыли, особенно актуальным данный вопрос является в условиях возрастания роли финансовых результатов деятельности организации, как внутреннего источника финансирования инвестиций. 




2 Анализ прибыли предприятия ООО «Альба»

2.1Экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Объектом исследования является предприятие ООО «Альба», которое занимается продажами в сфере торговли.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия (табл. 2.1). 

Таблица 2.1Анализ финансовых результатов предприятия ООО «Альба» за 2014-2016гг., тыс. руб.

Показатели

2014г.

2015г.

2016г.

Отклонения (+, -)









2015-2014 

2016-2015 

2016-2014 

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг

5 945 147

6 098 425

8 162 126

+153 278

+2 063 701

+2 216 979

Себестоимость реализации

5 196 633

5 248 365

7 112 909

+51 732

+1 864 544

+1 916 276

Коммерческие 

расходы

38 816

30 443

36 460

-8 373

+6 017

-2 356

Прибыль от продаж

709 698

819 617

1 012 757

+109 919

+193 140

+303 059

Прочие доходы

2 857 280

672 754

1 122 686

-2 184 526

449 932

-1 734 594

Прочие расходы

2 967 078

751 756

1 269 064

-2 215 322

517 308

-1 698 014

Прибыль (убыток) до налогообложения

163 968

224 803

278 500

+60 835

+53 697

+114 532

Чистая прибыль

116 970

139 837

202 717

+22 867

+62 880

+85 747



Как видно из таблицы 2.1, на предприятии наблюдается положительная динамика основных показателей. 

Проведём анализ оборачиваемости всех оборотных средств и их составляющих. 

Оценка оборачиваемости производится путём сопоставления её показателей за несколько хронологических периодов по анализируемому предприятию. Показателями оборачиваемости являются:

	Коэффициент оборачиваемости, показывающий число оборотов анализируемых средств за отчётный период и равный отношению выручки от реализации к средней стоимости оборотных средств.

	Время оборота, показывающее среднюю продолжительность одного оборота в днях и определяемое отношением средней стоимости к выручке от реализации и умноженное на число календарных дней в анализируемом периоде. 

Для расчетов показателей оборачиваемости использовались данные, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2Данные для расчетов показателей оборачиваемости

Показатели

2015

2016

Средняя стоимость запасов, тыс. руб.

3 819 478,50

4 673 375,00

Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.

2 978 382,50

3 889 696,50

Средняя стоимость оборотных активов,  тыс. руб.

7 740 539,00

9 505 006,50

Выручка, тыс. руб.

6 098 425,00

8 162 126,00

Себестоимость продаж, тыс. руб.

5 248 365,00

7 112 909,00

Рассчитанные показатели оборачиваемости оборотных средств приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3Показатели оборачиваемости оборотных средств за 2015-2016г.г.

Показатели оборачиваемости

2015

2016

Коэффициент оборачиваемости запасов

1,37

1,52

Время оборота запасов, дней

266

240

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

2,05

2,10

Время оборота дебиторской задолженности, дней

178

174

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

0,79

0,86

Время оборота оборотных средств, дней

463

425



Из данных таблицы видно, что произошло снижение оборачиваемости всех приведённых показателей. Оборачиваемость запасов, показывающая как быстро средства, вложенные в запасы сырья и материалов, превращаются в реализованную продукцию, уменьшилась до 240 дней. Средний срок возврата средств предприятия в 2016 году составил 174 дня, т.е. займ, предоставляемый предприятием своим покупателям и поставщикам снижен.

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах». В ней содержится информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Это позволяет качественно оценить характер возникновения и содержание доходов и расходов; проанализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, осуществлять контроль за их движением и состоянием; выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) доходов и расходов, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Рассмотрим структуру доходов и расходов на основании формы №2 «Отчет о финансовых результатах», для чего составим таблицу, указанная в таблице Приложения 2.

По данным таблицы Приложения 2 видно, что в 2016 году в результате увеличения объема производства и реализации продукции доходы возросли на 2 063 701 тыс.руб. Одновременно с этим возросла и производственная себестоимость, что привело к уменьшению прибыли.

Возросла и доля доходов от реализации продукции (прочие доходы) на 449 932 тыс.руб., производственной себестоимости реализованной продукции на 1 864 544 тыс.руб., а также уплаченных налогов на прибыль – на 10 249тыс.руб.

Таким образом, сумма доходов за 2016 год по сравнению с 2015 годом возросла на 2 513 536 тыс.руб., а расходы на 2 470 088 тыс.руб. Темп роста доходов превысил темп роста расходов, что и привело к росту прибыли на 62 880 тыс.руб. 

В целом динамику финансовых показателей следует оценить, как положительную. Все 100% прибыли поступает от основной деятельности.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, направляется в фонд накопления. За счет пополнения этого фонда в 2016 году было приобретено оборудование для расширения дальнейшей деятельности предприятия. 

2.2 Анализ формирования и распределения прибыли

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о финансовых результатах (форме №2) (Приложение 3). 

Как видно из таблицы Приложения 3, на предприятии наблюдается положительная динамика основных показателей. Выручка от реализации за последние два года выросла, в 2015 году на 153 278 тысяч рублей по сравнению с предыдущим годом, а в 2016 году увеличилась на 2 063 701 тыс. рублей. Себестоимость тоже увеличилась на 1 864 544 тыс. рублей в 2016 году по сравнению с 2015 годом. Прибыль от продаж также увеличилась: на 109 919 тыс. рублей в 2015 году, на 193 140тыс. руб. в 2016 году. 

Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль в организации определяется главой 25 Налогового кодекса РФ. 

Для целей налогообложения по налогу на прибыль выручка от продажи товаров (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг) «метод начислений».

Доходы и расходы отражаются на основании первичных документов и налоговых регистров. Применяются те же первичные учетные документы, что и в бухгалтерском учете.  Аналитические регистры налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль должны накапливать (содержать) информацию помесячно. 

Налоговый  учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль предприятия ведется на  бумажных носителях и в электронном виде. Налоговая база для расчета налога на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Доходы от реализации в организации определяются в порядке, установленном ст.249 НК РФ. Доходом признается выручка от реализации товаров ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. В случае выполнения работ с длительным (более одного отчетного периода циклом), если условиями договора не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы распределяются между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно (п.2 ст.271 НК РФ). При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Сведения о доходах от обычных видов деятельности представлены по строке 2110 «Выручка» отчета о финансовых результатах по видам деятельности.  

Состав внереализационных доходов определяется в соответствии со ст.250 НК РФ. Внереализационные доходы группируются в регистре налогового учета ВД «Внереализационные доходы». 

Штрафы, пени, и иные санкции за нарушение договорных обязательств, отражаются в составе внереализационных доходов Общества на основании документов, подтверждающих признание должником этих санкций или на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Доходы от сдачи имущества в аренду, отражаются в налоговом учете в сумме, причитающейся к оплате за отчетный (налоговый) период в соответствии с условиями заключенных договоров, с учетом принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Указанные доходы признаются в налоговом учете на день их отражения в бухгалтерском учете, но не позднее последней даты месяца, к которому они относятся. 

Проценты по предоставленным займам включаются во внереализационные доходы на последнее число каждого месяца в размерах соответствующих условиям заключенных договоров (п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ).

Частичная компенсация стоимости путевок в оздоровительные лагеря для  детей сотрудников из  средств бюджета региона отражаются во внереализационных доходах в момент поступления денежных средств из бюджета  на расчетный счет предприятия.

Расходы, связанные с деятельностью, определяются на основании ст.253 НК РФ и подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Для исчисления налога на прибыль расходы, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на (ст.318 НК РФ):

- прямые;

- косвенные.

К прямым расходам относятся:

расходы на приобретение материалов, используемых для обеспечения деятельности;

расходы на оплату труда без учета расходов на страхование работников и сумм начисленных страховых взносов (кроме расходов на оплату труда административного и управленческого аппарата, не занятого непосредственно в производственном процессе); 

амортизационные отчисления по основным средствам.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов, осуществляемых в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам.

										Прямые расходы, относящиеся к конкретному виду деятельности (в том числе расходы на оплату труда сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности), в целях налогового учета включаются в расходы по соответствующему виду деятельности в порядке, принятом в Обществе для распределения аналогичных статей расходов в бухгалтерском учете. 

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в ст.263 НК РФ (РНУ Р9). 

Расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. В том случае, если эти тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества, включаются в состав расходов в размере фактических затрат равномерно в течение действия срока договора.

Расходы на добровольное страхование имущества включаются в состав расходов в размере фактических затрат в течение действия срока договора.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором, в соответствии с условиями договора, налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Затраты Общества на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам, наряду со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Прочие расходы включаются в состав расходов для целей налогообложения в соответствии со ст.264 НК РФ (РНУ Р3).

При этом расходы, относящиеся к будущим периодам, списываются в течение периода, к которому они относятся, равномерно (п.1 ст.272 НК РФ). 

Материальные расходы предприятия для целей налогообложения определяются по перечню, приведенному в ст.254 НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных, в соответствии со ст.255 НК РФ, расходов на оплату труда. 

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и  коллективным договором.

С 2015 года расходы по оплате «переходящих» отпусков признаются в бухгалтерском учете в период начисления одновременно со страховыми выплатами исчисленными с них. В целях рациональности ведения налогового учета и уменьшения временных разниц, в налоговом учете сумма расходов по оплате отпусков, приходящихся на разные отчетные периоды (месяца) в течение налогового года, признаются в расходах в момент начисления в полном объеме. Исключение составляют расходы по оплате отпусков, понесенные Обществом в декабре текущего года, но приходящиеся на январь следующего налогового года, такие расходы включается в состав расходов в налоговом учете Общества пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Расходы в виде страховых взносов, начисленных на суммы отпускных будущего квартала (месяца), признаются в момент их начисления. Предприятие, согласно ст.324.1 НК РФ, создаются оценочные обязательства (резервы) на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год. Порядок формирования и использования данных резервов установлен в  Положениях о создании оценочных обязательств (резервов) на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год.

Амортизация признается в качестве расхода  ежемесячно, исходя из суммы  начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с п.......................