Теоретические основы учета расчета по кредитам и займам

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ


КАФЕДРА ФИНАНСОВ, БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА


Шелепова Юлия Викторовна


Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам


ВЫПУСКНАЯ
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
(бакалаврская работа)
по направлению «Экономика»
профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»



Научный руководитель:
к.э.н., доцент кафедры
«Финансы, бухгалтерский учет и аудит»	__________		Е.В. Уварова


Допускается к защите			« ____» ________ 2018 г.

Заведующий кафедрой
«Финансы, бухгалтерский учет и аудит»
к.э.н., доцент        			    __________________   М.Г. Кудинова





БАРНАУЛ 2018
ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТА ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ	5
1.1 ПОНЯТИЕ, ВИДЫ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА	5
1.2 ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ И ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ	10
1.3 УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА	16
ГЛАВА 2. ОСНОВЫ УЧЕТА ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ В	21
ОАО «ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ»	21
2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ»	21
2.2 ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОАО «ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ»	35
2.3 АНАЛИЗ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, ПОЛУЧЕННЫХ  ОАО «ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ»	38
ГЛАВА 3. МЕТОДИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ ОАО «ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ». СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ 
 ОАО «ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ»	41
3.1 ПЕРВИЧНЫЙ, АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ  ОАО «ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ»	41
3.2 УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ	45
3.3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ	50
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ	55
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ	57
ПРИЛОЖЕНИЯ	62
ПРИЛОЖЕНИЕ 1	63






ВВЕДЕНИЕ
     Сезонность сельскохозяйственного производства и связанный с этим характер формирования затрат и запасов обусловливают необходимость предоставления сельскохозяйственному предприятию заемных средств. Поскольку у сельхозтоваропроизводителя зачастую по причине сезонности производственного цикла отсутствуют источники непрерывного финансирования его текущей деятельности. Указанные особенности определяют значение эффективного функционирования финансово-кредитной инфраструктуры, обеспечивающей создание условий для постоянного финансирования, деятельности предприятия.
     В связи с этим особенности сельскохозяйственного производства вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования коммерческой деятельности предприятия в виде кредитов банка. Они содействуют развитию сельскохозяйственных предприятий, увеличению объемов производства продукции (работ, услуг).
     При этом от правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д., поэтому очень важен своевременный и правильный учеткредитов и займов и затрат по их обслуживанию. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. 
     Порядок ведения правильного учета, обеспечение экономного, рационального использования кредитов и займов и достоверность отчетов об их расходовании имеет большое значение для эффективного  финансового управления предприятия. Таким образом, изучение бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию является очень актуальным.
     Цель работы: изучить организацию учета кредитов и займов в 
ОАО «Индустриальный», выявить имеющиеся недостатки и обосновать предложения по совершенствованию учета кредитов и займови затрат по их обслуживанию на ОАО «Индустриальный».
     Поставленная цель обуславливает следующиезадачи:
     * рассмотреть понятие, виды кредитов и займов и задачи их учета;
     * определить порядок получения и погашения кредитов и займов;
     * рассмотреть экономическое развитие ОАО «Индустриальный»;
     * изучить организацию учета кредитов и займов на примере
ОАО «Индустриальный»;
     * изучить порядок ведения учета расходов по обслуживанию кредитов и займов на ОАО «Индустриальный»;
     * выявить преимущества и недостатки в организации учета кредитов и займов ОАО «Индустриальный» и обосновать предложения по совершенствованию их учета.
     Предмет исследования: бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию.
     Объект исследования: ОАО «Индустриальный» г. Барнаул, учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию.
     Основные методы исследования: сбор и обработка материала;анализ;сравнение;расчетно-консруктивный; табличный и др.
     Период исследования: 2014 – 2016 гг.
     Источники информации: нормативные документы, регламентирующие организацию учета кредитов и займов по их обслуживанию; учебники по бухгалтерскому учету для подготовки студентов, обучающихся экономическим специальностям; данные форм годовой отчетности 
ОАО «Индустриальный» за 2014-2016 гг. (приложение 1,2) на 
ОАО «Индустриальный».
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТА ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
1.1 ПОНЯТИЕ, ВИДЫ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
     Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров, (работ, услуг, осуществления расчетов с поставщиками и др. [13, c. 466].
     Отношения организации по поводу заимствования денежных средств в кредитном учреждении или у других хозяйствующих субъектов оформляются кредитным договором или договором займа, которые являются основанием возникновения обязательств заемщика – должника перед кредитором. Требования к исполнению обязательств содержатся в ГК РФ (ст. 309, 329). Их суть заключается в оформлении надлежащим образом обязательств, соответствующим требованиям формы договора и установленным нормам ГК РФ [16, c. 405].
     Статьями 807 и 819 ГК РФ установлено:
     * по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества;
     *  по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за ее пользование [18, c. 466].
     При этом объектами учета являются долговые обязательства организации, определяемые договорами кредита и займа.
     Содержание долговых обязательств рассматривается непосредственно в договорах кредита и займа, которые, несмотря на одинаковую сущность, имеют некоторые различия. Именно этим объясняется необходимость рассмотрения банковского или коммерческого кредитования [16, c. 405].
     Банковское кредитование осуществляется банком или кредитными организациями на основе кредитного договора, в котором предусматривается условия возвратности, срочности и платности [21, c. 32-40].
     Коммерческое кредитование заключается в предоставлении кредитором заемщику денежных средств или другого имущества, которое характеризуется родовыми признаками, на определенный срок. При коммерческом кредитовании оформляется договоры займа, товарного или коммерческого кредита [23, c. 347].
     Договор займа оформляется при передаче заимодавцем в собственность заемщика денежных средств или других вещей, определенные родовыми признаками. Договор займа считается заключенным, если сторонами произведена передача денежных средств или вещей.
     Рассматриваемый договор может заключен как в устной, так и в письменной форме. Он предусматривает не только передачу в собственность другой стороне денег или другого займа или вещей, но и сроки возврата и сумму процентов, размер которых определяется договором [16, c. 406]
     Рассмотрим более подробно понятие кредита и займа.
     Кредит – система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в виде денег или натуральной формы от одних организаций (физических лиц) другим на условиях последующего возврата или оплаты стоимости переданного имущества, как правило, с уплатой процентов за время пользования переданным имуществом [8].
     Кредиты классифицируются на банковские и коммерческие. Банковские кредиты выдаются банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных средств на определенный срок и цели и возвращаемые, как правило, с уплатой процентов. Коммерческие кредиты, выдаваемые в виде денежных средств, называются займами.
     Займы могут быть предоставлены не только денежными средствами, но и привлекаться путем выпуска в обращение собственных ценных бумаг, облигаций и финансовых векселей. Порядок выдачи и погашения банковских кредитов или коммерческих займов определяется договором. [14, c. 92]
     Коммерческие кредиты могут предусматривать предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законодательством РФ.
     Следует учитывать, что сельскохозяйственные организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные кредиты (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные кредиты (выдаваемые на срок свыше одного года). Кроме того, организации могут получать также займы от других юридических лиц (кроме банков и кредитных учреждений).
     Нормативной базой бухгалтерского учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию в сельскохозяйственных организациях являются общегражданское и специальное законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативные акты по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, а также локальные нормативные акты сельскохозяйственных организаций, принимаемые в рамках формирования ими своей структуры, отраслевых и других особенностей деятельности.
     Под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором (Таблица 1.1).
Таблица 1. 1 – Основные различия договоров кредита и займа
Отличительные особенности
Кредитный договор
Договор займа
По форме предоставления
Предоставляется только в виде денежных средств
Предоставляются любые вещи, в том числе денежные средства
По уплате процентов
Уплата процентов является обязательным условием договора
Уплата процентов является необязательным условием договора
По кредитору
Средства могут предоставлять только банк или кредитная организация
Средства может предоставить любое юридическое или физическое лицо
    
     При контроле и ревизии учета расчетов по кредитам и займам ревизоры должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (с последующими изменениями и дополнениями).
     Для целей аналитического учета заемные средства классифицируются:
     * по видам: кредиты и займы;
     * по целевому назначению: на строительство конкретных объектов, приобретение животных, нефтепродуктов и т.д.;
     * по наличию обеспечения – обеспеченные определенным имуществом, полученные под гарантии третьих лиц, полученные под выданные векселя и облигации;
     * по срокам возврата (погашения) – на долгосрочные, краткосрочные, срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком погашения).
     Особое значение имеет подразделение кредитов и займов на долгосрочные и краткосрочные, что связано с условиями привлечения заемных средств, а также их отражением в бухгалтерской отчетности. В зависимости от срока, на который предоставляется заем или кредит, обязательства перед заёмщиками или кредиторами отражаются в соответствии как с типовым, так и с отраслевым планами счетов либо на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо на счете 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Это пассивные счета, их кредитовое сальдо показывает объем обязательств перед заимодавцем на отчетную дату. По кредиту отражаются операции получения активов по договорам займа или кредита, по дебету – операции погашения обязательств по этим договорам: либо возврат долга, либо уплата процентов за пользование заемными средствами [14, c. 95]. 
     Вместе с тем источником привлечения дополнительных ресурсов могут быть ценные бумаги, выпущенные организацией [17, c. 117].
     В операциях с кредитными и заемными средствами можно выделить основные моменты:
     1. Получение (выдача) кредита и заемных средств;
     2. Начисление или уплата (получение) процентов за использование кредитных или заемных средств;
     3. погашение задолженности по кредитным и заемным средствам.
     Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:
     * правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств их погашению;
     * контроль за поступлением и погашением заемных средств;
     * правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
     * контроль за сроками погашения заемных обязательств;
     * проведение инвентаризации заемных средств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
     * формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств [16, c. 467].


1.2 ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ И ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
     Поскольку кредит как экономическая категория – это временное заимствование вещи или денежных средств, при помощи которых организация приобретает товарно-материальные ценности, объекты основных средств, производит выплаты работникам или другим организациям за оказанные ими и т.п. услуги [20, c. 408].
     Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указываются размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов: балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите; кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности – в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком; срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и др. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество [22].
     Организация может получить кредит в банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита она указывает сведения: полное и сокращенное наименование организации-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес организации; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей; кем и когда зарегистрирована организация; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности организации; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита организация представляет в банк свой устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы [26]. 
     При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. 
     В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.
     Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.
     Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору является залог, поручительство, банковская гарантия.
     Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.
     Кроме банковских кредитов организации могут использовать и другие возможности привлечения заемных средств: привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи акций [11, c. 194]. Организация-заемщик в обеспечение долговых обязательств может выпускать долговые ценные бумаги.
     Договор коммерческого займа может сопровождаться выпуском облигаций, согласно которому одно лицо (юридическое или физическое) предоставляет свои временно свободные денежные средства или недежные активы на определенный срок другому лицу. Вознаграждением за пользование заемными средствами может выступать процент (от номинальной стоимости) и/или дисконт разница между номинальный и первоначальной стоимостью ценной бумаги [14, c. 165].
     Основными документами, регламентирующими порядок расчетов по краткосрочным кредитам и займам, являются:
     * Гражданский кодекс РФ;
     * Налоговый кодекс РФ;
     * ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № 32н;
     * Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.07.1998;
     * ПБУ 3/2006 «учет активов и обязательств, стоимость которых отражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ 27.11.2006 № 154;
     * ПБУ 15/2008 «Учет расчетов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина России от 6.10.2008;
     * Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94.
     Возврат займов и кредитов производится в сроки, установленные договором [23, c. 347].
     Досрочный возврат предусмотрен только для беспроцентных денежных займов. Если заем привлекался на платной основе, то досрочно его можно вернуть только с согласия кредитора (п. 2 ст. 810 ГК РФ), поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода (процентов). Это правило действует и в отношении кредитов [11, c. 195].
     Если в договоре займа срок возврата денежных средств не оговорен (либо определяется моментом востребования), то сумму займа надо вернуть в 30-дневный срок со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
     Обязанности организации по возврату займа или кредита считаются выполненными при зачислении денежных средств на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ).
     Когда условиями договора предусмотрено погашение займа или кредита по частям, просрочка возврата очередной их части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов (п. 2 ст. 811 ГК РФ).
     Особенностью и отличием договора займа является то, что заем может быть погашен путем предоставления взамен исполнения обязательства отступного. Если организация погасит заем собственным имуществом, то данная операция считается реализацией. Суммой выручки в этой ситуации следует считать погашенную сумму займа. От этой величины рассчитывается подлежащий уплате в бюджет НДС [23, c. 348].
     В этой связи правилами бухгалтерского учета предусмотрено срочную задолженность учитывать обособленно от просроченной.
     Срочная задолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной - с истекшим согласно условиям договора сроком погашения [17, c. 123].
     Просроченной считается задолженность по полученным кредитам и займам с истешем сроком их погашения согласно условиям договора.
     В бухгалтерском учете суммы полученных краткосрочных или долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по кредиту счета 67 «Расчета по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счета учета денежных средств или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их фактическое получения [11, 193].
     Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности [15, c. 164].
     В бухгалтерской отчетности обязательства перед заимодавцами и кредиторами отражается в полном объеме с учетом оценки полученного имущества и процентов, подлежащих перечислению на отчетную дату. Плата за пользование кредитными средствами в виде процентов начисляется за фактический период использования, т.е. не с момента заключения договора, а с момента поступления заемных средств на счет заемщика. Ежемесячно в бухгалтерском учете следует отражать начисление процентов за пользование займом или кредитом [18, c. 194].
     Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам ведется на следующих счетах:66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
     Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 107 н.
     Документами по учету кредитов и займов являются:
     Первичные документы:
     * выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
     * платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
     * мемориальные ордера банка;
     * выписки банка по ссудному счету;
     * кредитные договоры;
     * договоры залога;
     * договоры страхования невозврата кредитов;
     * дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.;
     Синтетический и аналитический учет займов и кредитов осуществляется по каждому договору в разрезе субсчетов, открываемых для учета основного долга и процентов за использование кредитами и займами в ведомости учета кредитов и займов. В указанном регистре формируются сведения о сумме полученных кредитов и займов, основаниях операции, о сумме начисленных процентов по договору; их погашении с указанием сроков и первичного документа; о выполнении обязательств по возврату кредита (дата, первичный документ) [25, c. 387]. В этих же регистрах может быть отражена информация о фактически начисленных суммах процентов за кредит, а также сумма процентов за пользование кредитом сверх установленных нормативов по НК РФ. Если сумма фактически начисленных процентов превышает уровень приведенных ограничений, то сумма превышения считается налогооблагаемым расходом.
     Вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются– кредитными договорами между предприятием – заемщиком и банком посредством заключения кредитного договора. В договоре предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов.Для получения кредита предприятие направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, удостоверение, бухгалтерские и статистические отчеты и др.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита.
     До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия, то есть его способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты.
      В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более 12 месяцев.
     Долгосрочные кредиты (на срок свыше одного года) выдаются, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.
1.3 УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА
     Сельскохозяйственным организациям по их ходатайствам может быть выдан кредит под переходящие запасы материально-производственных запасов, молодняка скота до сроков их продажи в будущем году или продажи продукции из урожая будущего года. Эти ссуды в день выдачи оформляются срочными обязательствами или обязательствами-поручениями (с указанием конкретных сроков погашения).
     Сельскохозяйственные организации могут получать по договорам займа от других организаций и лиц займы в виде денежных средств или иного имущества (кормов, семян, удобрений и т.д.).
     В соответствии с действующим порядком краткосрочные кредиты предоставляются исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, но, как правило, на срок не более года. В отдельных случаях с учетом специфики производственного цикла краткосрочные кредиты могут выдаваться и на больший срок согласно кредитному договору.
     Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведут на балансовом счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», по кредиту которого отражают получение кредитов и займов, т.е. увеличение задолженности по кредитам банка и займам, а по дебету - погашение кредитов и займов.
     Кредиты, выданные банком, могут иметь различное целевое направление, в связи с чем полученные средства могут быть зачислены непосредственно на расчетный счет или за счет кредита непосредственно могут быть оплачены счета поставщиков и другие расходы хозяйства.
     При зачислении кредита на расчетный счет составляют корреспонденцию счетов:
     дебет счета 51 «Расчетные счета»,
     кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
     При оплате задолженности поставщикам за счет кредита делают запись:
     дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
     кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
     Оплату со ссудных счетов задолженности органам социального страхования и финансовым органам по платежам в бюджет оформляют соответственно бухгалтерской записью:
     дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
     дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и
     кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
     При выставлении непосредственно со ссудного счета аккредитива поставщику либо при получении чековой книжки для расчетов с транспортной организацией делается запись:
     дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
     кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Наличные деньги со ссудных счетов, как правило, не выдаются. Исключение составляют покупка за счет кредита молодняка скота у частных лиц, а также получение за счет кредита денег в кассу хозяйства для оплаты труда. Эти операции отражают записью:
     дебет счета 50 «Касса»,
     кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
     При наступлении срока платежа, указанного в обязательстве, банк самостоятельно списывает с расчетного счета хозяйства сумму платежа и направляет ее на погашение задолженности по ссудным счетам. При этом составляют бухгалтерскую запись:
     дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
     кредит счета 51 «Расчетные счета».
     В случае, если для уплаты на расчетном счете средств не хватает, то недостающую сумму относят на просроченные ссуды (просрочка). В этом случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно исполнено частично. Для учета просроченных кредитов по счету 66 открывают отдельный аналитический счет «Кредиты, не уплаченные в срок». Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью:
     дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (кредиты по срокам);
     кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (кредиты, не уплаченные в срок).
     В этих случаях, когда просроченные кредиты погашаются за счет получения очередного кредита банка, сумма получаемого кредита направляется не на расчетный счет, а на погашение просроченного кредита. Операцию оформляют бухгалтерской записью:
     дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (кредиты, не уплаченные в срок),
     кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (кредиты по срокам).
     Начисляемые хозяйством банку проценты за пользование кредитом в установленных размерах отражают по кредиту счета 66 с отнесением в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а их погашение - по кредиту счета 51 и дебету счета 66.
     В случае возврата неиспользованных аккредитивов, выданных за счет кредитов банка, они направляются на уменьшение задолженности по ссудным счетам, что оформляют бухгалтерской записью:
     дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
     кредит счета 55 «Специальные счета в банках».
     На отдельном открываемом субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитывают расчеты с банками по операциям учета (дисконтирования) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.
     На счете 66 учитывают также краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
     Аналитический учет получаемых кредитов по счету 67 ведется раздельно по ссудным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Например, «Ссуда на механизацию водоснабжения на молочно-товарной ферме», «Ссуда на строительство пункта по переработке молока» и т.п.
     По каждому аналитическому счету указывают сроки погашения кредита.
     Аналитические счета группируют по видам кредита применительно к установленной их классификации:
     на строительство объектов производственного назначения;
     на строительство объектов культурно-бытового назначения;
     на приобретение основных средств;
     на формирование основного стада;
     на механизацию производства, внедрение новой техники, расширение производства продукции.
     По кредиту счета 67 ведут также учет полученных займов в виде натуральных ссуд. Может быть использован также счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При получении натуральных ссуд делают записи по дебету счетов по учету материальных ценностей и кредиту счета 67. Возврат натуральных ссуд оформляется записью по дебету счета 67 и кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». 
     Учет полученных кредитов и займов в регистрах аналитического и синтетического учета
     Регистры синтетического учета - в разрезе субсчетов по сч. 66, 67 в ведомости № 26-АПК, журнале-ордере № 6 АПК, журнале-ордере № 4-АПК, главной книге;
     Регистры аналитического учета - ведомости аналитического учета по сч. 66, 67:
Бухгалтерскую отчетность:
     * бухгалтерский баланс;
     * отчет о финансовых результатах;
     * отчет об изменениях капитала;
     * отчет о движении денежных средств;
     * Приложения к бухгалтерскому балансу.
     Особое значение в учете кредитов и займов занимает состав, порядок признания и учета затратпо обслуживанию займов и кредитов.
     Затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов, включают:проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
     Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены.
     К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
ГЛАВА 2.ОСНОВЫ УЧЕТА ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ В
ОАО «ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ»
2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКАОАО «ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ»
     ОАО «Индустриальный»–самое крупное тепличное предприятие Сибири, которое более 30 лет выращивает овощные культуры в защищенном грунте.
     Тепличный комбинат создан в 1973 году в качестве отделения Алтайского теплично-парникового совхоза «Спутник». В 2010 году был приватизирован, акции комбината принадлежат Алтайскому краю.
     На долю ОАО «Индустриальный»приходится более 90% производимых в Алтайском крае овощей защищенного грунта. В настоящее время хозяйство выращиваетвиды овощной продукции, которая включает в себя: огурцы, томаты, перец, лук зеленый, кинза, базилик, укроп, салат и другое.
     Доля реализации овощной продукции на региональном рынке 
ОАО «Индустриальный» составляет 55,3%, на рынке Сибирского Федерального округа –44,7%. Выращенная продукция реализуется через 2 собственных магазина и  9 торговых павильонов в г. Барнауле, розничную сеть г. Барнаула и края, а также городов Горно-Алтайска, Новосибирска, Томска. Для расширения рынка сбыта и обеспечения жителей края свежей овощной продукцией, открыты филиалы в  городе Бийске и Алтайском районе.
     Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Индустриальный»
     Сокращенное фирменное наименование: ОАО «Индустриальный».
     Общество явля.......................