Теоретические основы учета денежных потоков в современных условиях

    1 Теоретические основы учета денежных потоков в современных условиях
    
     1.1 Понятие и структура денежных потоков коммерческой организации
     
     
     Важным условием финансового благополучия организации является положительный поток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие минимально необходимого остатка денежных средств на счетах предприятия свидетельствует о серьезных финансовых трудностях. Но излишняя величина денежных средств говорит о том, что в настоящее время предприятие терпит убытки, которые могут быть связаны с инфляцией и обесценением денег, либо с упущенной возможностью более выгодного их размещения в целях получения в будущем дополнительного дохода[11].
     Знание и применениена практике современных принципов, методов и механизмов организации и эффективного управления денежными потоками позволяют обеспечить переход коммерческого предприятия к новому и более лучшему качеству экономического развития в рыночных условиях [6].
     Движение финансовых ресурсов предприятий (прибыли, амортизационных отчислений и др.) осуществляется в форме денежных потоков[11].
     Минусовое сальдо денежного потока на протяжении долгого периода времени является сигналом о проблемах в управлении дебиторской задолженностью или необходимости привлечения внешнего финансирования. В свою очередь, сбалансированность денежного потока гарантирует решение текущих и долгосрочных задач предприятия [5].
     Понятие «денежный поток организации» является обобщающим и включает многообразие видов этих потоков.
     Приток денежных средств осуществляется за счет выручки от продажи продукции (выполнения работ, услуг); увеличения уставного капитала от дополнительной эмиссии акций; полученных кредитов, займов и средств от выпуска облигаций.
     Отток денежных средств возникает в результате покрытия текущих затрат; инвестиционных расходов, обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды; выплат дивидендов по акциям.
     Чистый денежный поток денежных средств (резерв денежной наличности) образуется как разница между всеми поступлениями и выплатами денежных средств [4].
     В экономической литературе рассматриваются различные подходы к трактовке категории«денежный поток». Например, американский ученый Л.А. Беристайнговорит, что фирмапроверяет процессыдвижения денежных потоков в ее производственной, финансовой и инвестиционной деятельности.Можно выделить различия междупритоками и оттоками денежных средствдля каждоговида деятельности,а также для деятельности предприятияв целом.Приток денежных средств будет равен росту остатка денег в отчетномпериоде, а отток денежных средств –уменьшению остатка денежных средств.
     Другиеамериканские ученые Джеймс К. и Ван Хорнутверждают, что движениеденежных средств компании– это непрерывный процесс. Активыфирмы показываютреальноеиспользование денежных средств, апассивы – реальные источникиденежных средств. Величина денежныхсредств постоянно изменяется взависимости от выручки от реализациипродукции, оплаты дебиторской задолженности, расходов на капитальное строительство иразмеров финансирования.
     Немецкие ученые определяют понятие «денежный поток» как «Cash-Flow».Они считают, что «Cash-Flow» равенсумме годового остатка, амортизационных отчислений и отчислений впенсионный фонд. Для определения фактического объема внутреннего финансирования из «Cash-Flow»вычитаетсяпланируемая сумма на выплату дивидендов. Сумма амортизации и отчисления в пенсионный фондснижают возможности внутреннегофинансирования и не находятся в зависимости от денежного притока. На самом деле эти средства могут сохраняться враспоряжении предприятия и использоваться как источник финансирования. «Cash-Flow» отражает фактическийобъем внутреннего финансирования, припомощи которого определяютсяпотребности организации в финансовых ресурсах[8].
     Изучением вопросов сущности, инструментов и методов анализа ипрогнозирования денежных потоков в своих работах также занимались И.А. Бланк, Ю.Бригхем, Р. Л. Брейли и С. С. Майерс, Г.В Савицкая, В.В Ковалев и другиеученые.
     Савицкой Г.В. считает, что денежный поток – это «непрерывный процессдвижения денежных средств во времени».
     И.А. Бланк дает следующее определение денежного потока предприятия:«денежный поток - совокупность распределенных по отдельным интерваламрассматриваемого периода времени поступлений и выплат денежных средств,генерируемых его хозяйственной деятельностью, движение которых связано сфакторами времени, риска и ликвидности».
     Ю. Бригхем трактует денежный поток как «фактически чистыеденежные средства, которые приходят в фирму (или тратятся ею) напротяжении определенного периода». 
     Такие авторы, как Р. Л. Брейли и С. С.Майерс определяют поток денежных средств следующим образом: «Потокденежных средств от производственно-хозяйственной деятельностиопределяется вычитанием себестоимости проданных товаров, прочихрасходов и налогов из выручки от реализации».
     Таким образом, обзор основных литературных источников, рассматривающихсущность потоков денежных средств, дал возможностьсформулироватьавторское определение денежных потоков. Денежные потоки — этосовокупность поступлений и выплат денежных средств,распределенных во времени, возникающих в процессе осуществления предприятием хозяйственнойдеятельности[10].
     Все поступления называют положительным денежным потоком или притоком денежных средств. Его составляют выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, основных средств и иного имущества, авансы полученные, безвозмездно полученные денежные средства, кредиты и займы полученные, дивиденды и проценты по финансовым вложениям и другие денежные средства.
     Выплаты денежных средств формируют отрицательный денежный поток или отток денежных средств. Он состоит из денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, оплату машин, оборудования, транспортных средств, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на оплату процентов и основных сумм по полученным кредитам, займам и на другие выплату. 
     Наглядно основные направления денежных потоков предприятия отражены на рисунке 1.
     
     Рисунок 1 – Основные направления денежных потоков предприятия[11]
     
     Понятие «денежного потока предприятия» является обобщенным (агрегированным), включает в состав разнообразные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность предприятия. Для обеспечения эффективного управления денежными потоками необходима их классификация.
     Данную классификацию денежных потоков можно осуществлять по следующим признакам:
     1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса:
     - денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который содержит в себе все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;
     - денежный поток по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия. Совокупный денежный поток предприятия рассматривается в разрезе отдельных видов его хозяйственной деятельности;
     - денежный поток по центрам ответственности предприятия. Такая дифференциация денежного потока предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в организационно-хозяйственной системе предприятия;
     - денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. Данный вид денежного потока рассматривается как первичный объект самостоятельного управления.
     2. По видам хозяйственной деятельности:
     - денежный поток по операционной деятельности. Он содержит в себе денежные выплаты поставщикам сырья и материалов, сторонним исполнителям отдельных видов услуг, необходимых дляведения операционной деятельности; заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, и осуществляющему управление этим процессом; налоговые платежи предприятия в бюджеты всех уровней и взносы во внебюджетные фонды; другие выплатами, связанные с операционной деятельностью предприятия. В то же время денежный поток отражает поступления денежных средств от продажи продукции; в виде возврата из бюджета излишне уплаченных суммналогов и многие другие платежи;
     - денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей основных средств и нематериальных активов, движением долгосрочных финансовых активовв структуре инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, которые обслуживают инвестиционную деятельность предприятия;
     - денежный поток по финансовой деятельности. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанных с дополнительным привлечением акционерного или паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов, выплатой дивидендов и процентов собственникам по вкладам и ценным бумагам и другие денежные потоки, связанные с привлечением внешнего финансирования деятельности предприятия.
     3.По направлению движения денежных средств:
     - положительный денежный поток - характеризует совокупность притока денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций;
     - отрицательный денежный поток -характеризует совокупность выплат (оттока) предприятием денежных средств в процессе осуществления всех видов хозяйственной деятельности.
     4.По методу вычисленияразмера денежного потока:
     - валовой денежный поток. Он характеризует совокупность поступлений или оттока денежных средств в анализируемом периоде по отдельным его интервалам;
     - чистый денежный поток. Это разница между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в анализируемом периоде времени. Чистый денежный поток является важным результатом финансовой деятельности предприятия, определяющим финансовое равновесие и темпы роста его рыночной стоимости. Расчет чистого денежного потока осуществляется по следующей формуле:
     ЧДП = ПДП - ОДП, (1)
     
     где ЧДП - сумма чистого денежного потока в рассматриваемом периоде времени;
     ПДП - сумма положительного денежного потока в рассматриваемом периоде времени;
     ОДП - сумма отрицательного денежного потока в рассматриваемом периоде времени.
     Из формулы видно, что в зависимости от соотношения размеров положительного и отрицательных потоков величина чистого денежного потока может быть как положительной, так и отрицательной, определяя конечный финансовый результат деятельности предприятия и влияющая на формирование размера конечного сальдо его денежных средств.
     5. По уровню достаточности объема:
     - избыточный денежный поток. Это такой денежный поток, когда поступления денежных средств намного превышают текущую потребность предприятия в их расходовании. Об избыточном денежном потокеговорит высокая положительная величина чистого денежного потока, которая не используется в деятельности предприятия;
     - дефицитный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств намного ниже потребностей предприятия в их расходовании. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может быть дефицитным, если не покрывает плановую потребность предприятия в денежных средствах по всем направлениям хозяйственной деятельности. Отрицательное значение величины чистого денежного потока делает этот поток дефицитным.
     6.По методу оценки во времени:
     - настоящий денежный поток. Характеризует денежный поток предприятия как величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;
     - будущий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени. Понятие «будущий денежный поток» может использоваться и как номинальная его величина в предстоящем моменте времени (или в разрезе предстоящих интервалов будущего периода), которая применяется для дисконтирования в целях приведения к текущей стоимости.
     7.По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде:
     - регулярный денежный поток. Это потокиденежных поступлений или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям, которые в рассматриваемом периоде времени осуществляются постоянно в определенные интервалы данного периода. Большинство видов денежных потоков носит регулярный характер исоздаются операционной деятельностью предприятия, либо связаны с обслуживанием различных форм кредитов, реализацией долгосрочных инвестиционных проектов и т.д.;
     - дискретный денежный поток. Он характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единовременных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени. Характер дискретного денежного потока носит разовое расходование денежных средств, связанное с приобретением предприятием имущества, покупкой лицензии франчайзинга, поступлением финансовых средств в виде безвозмездной помощи и т.д.
     8. По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки характеризуются следующими видами:
     - регулярный денежный поток с равномерными временными интервалами в пределах рассматриваемого периода. Такой денежный поток поступления или расходования денежных средств носит характер аннуитета;
     - регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Например, график лизинговых платежей за арендуемое имущество предусматривает уплату платежей через неравномерные интервалы времени их осуществления на протяжении срока лизинга по договору.
     Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии[2].
     И.А.Бланк в своих научных трудах представляет следующую классификацию денежных потоков (таблица 1):
     
     Таблица 1 – Классификация денежных потоков по И. А. Бланку
     
Классификационный признак
Виды денежных потоков
  По направленности движения денежныхсредств
? положительный (приток денежных
средств);
? отрицательный (отток денежных
средств).
  По методу исчисления объема
? валовой денежный поток;
? чистый денежный поток.
  По видам деятельности
? от текущей деятельности;
? от инвестиционной деятельности;
? от финансовой деятельности.
  По уровню достаточности объема
? избыточный денежный поток;
? дефицитный денежный поток.
  По непрерывности формирования
? дискретный денежный поток;
? регулярные денежные потоки.
  По периоду времени
? краткосрочные денежные потоки
(до года);
? долгосрочные денежные потоки
(свыше года).
  В зависимости от того, когда поступаютденежные средства
? пренумерандо;
? постнумерандо.
  По видам используемых валют
? денежные потоки в национальной
валюте;
? денежные потоки в иностранной
валюте.
  По законности осуществления
? легальный денежный поток;
? нелегальный денежный поток.
    
     Кроме рассмотренных нами классификаций, можно также предложить деление отрицательных денежных потоков на оттоки, которые в будущемпозволят получить экономическую выгоду (оттоки, связанные с оплатойприобретаемых товаров и услуг для производства продукции, приобретениеминвестиционной собственности), и оттоки, которые не приводят к получениюэкономической выгоды (например, уплата пени, штрафов). Рассматриваемуюклассификацию можно использовать при прогнозировании и планированииденежных потоков в организации.
     Также можно разделить потоки на внутренние и внешние. Квнутренним потокам относятся потоки денежных средств внутри предприятия между его подразделениями, отделами; потоки, участвующие в отношениях сперсоналом и учредителями в части оплаты труда и иных выплат. К внешним денежным потокам можно отнестиплатежи в бюджет и социально-страховые взносы во внебюджетные фонды;расходы, связанные с закупкой материальных ценностей,реализацией продукции покупателям. 
     Еще можем классифицировать денежныепотоки по возможности предвидения на предвидимые инепредвидимые. К предвидимым потокам относятрасходы, связанныес приобретением сырья, из которого будет происходить изготовление продукции, врезультате продажи которой предприятие получит выручку, а также отрицательные потоки,связанные с уплатой налогов в бюджет. Непредвидимые потоки денежных средстввключают, например, затраты, связанные с ликвидацией аварий, чрезвычайныхситуаций. 
     Денежные потоки делятся по степенирискованности на денежные потоки, связанные с рискованной деятельностью(например, с реализацией инвестиционных проектов, инвестирование средств вценные бумаги или другие виды деятельности), и денежные потоки, не связанные с рискованнойдеятельностью[10].
     Все факторы, оказывающие влияние на формирование денежных потоков, подразделяются на внешние и внутренние. К внешним факторам относятся: конъюнктура товарного и финансового рынков, система налогообложения на предприятиях, условия кредитования поставщиков и покупателей продукции, система осуществления расчетных операций хозяйствующих субъектов, финансовая доступность внешних источников финансирования (кредитов, займов, целевого финансирования).
     К внутренним факторам следует отнести стадию жизненного цикла, на которой находится предприятие, продолжительность операционного и производственного циклов, сезонность производства и реализации продукции, амортизационную политику предприятия, неотложность инвестиционных программ, личные качества и профессионализм руководства предприятия.
     Система управления денежными потоками предприятия основывается на следующих принципах:
     - информативной достоверности и прозрачности;
     - плановости и контроля;
     - платежеспособности и ликвидности;
     - рациональности и эффективности.
     В основе управления лежит наличие достоверной и оперативной учетной информации, которая формируетсяпутем бухгалтерского и управленческого учета. Ее составочень разнообразен: движение средств на банковских счетах и в кассе предприятия, кредиторская и дебиторская задолженность предприятия, налоговые платежи, графики выдачи и погашения кредитов, уплаты процентов, бюджеты предстоящих закупок, требующих предварительной оплаты, и другие. Сама информация исходит из различных источников.Ее сбор и систематизация должны быть отработаны с особой тщательностью, поскольку запаздывание и ошибки при предоставлении информации могут привести к серьезным последствиям для всей компании в целом. При этом каждое предприятие самостоятельно определяет формат предоставления, периодичность сбора информации, схему документооборота.
     Но главная роль в управлении денежными потоками отводится обеспечению их сбалансированности по видам, объемам, временным интервалам и другим существенным характеристикам. Чтобы успешно решить эту задачу, нужно внедрить на предприятии системы планирования, учета, анализа и контроля. Ведь планирование хозяйственной деятельности предприятия в целом и движения денежных потоков в частности существенно повышает эффективность управления денежными потоками[7].
     
     
     1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств
     
     
     Бухгалтерский учет отражает имеющееся у организации имущество (активы) и источники его формирования (включая собственный капитал и обязательства). 
     Под влиянием многочисленных фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) происходят изменения в составе имущества и его источников. Эти изменения в бухгалтерском учете фиксируются путем наблюдения и отражения данных о них с помощью документов. 
     В бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни отражается во взаимосвязи с изменениями под его воздействием имущества, источников этого имущества, а потому возникает необходимость группировать и формировать обобщающие показатели о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в едином денежном измерителе. 
     Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. 
     Сложность и ответственность задач, решаемых бухгалтерским учетом на макро и микроуровне, обуславливают необходимость наличие четкой нормативной базы. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета состоит из 4-х уровней, как показано на рисунке 2, включает перечень нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в РФ. 
     
     
     
     Рисунок 2 - Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета 
     
     Первый уровень (законодательный) представлен Федеральным Законом от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В этом законе дано определение бухгалтерской отчетности, установлены основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации, а также определен состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, порядок публикации. Также сюда относится Гражданский кодекс Российской Федерации, который является основнымдокументом гражданского законодательства, регулирующим отношения междулицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. В Гражданском кодексе установлены нормы и правила расчетов между юридическими лицами, порядок списания денежных средств с расчетного счета, порядок и условия использования чеков в платежном обороте. Так же в нем регламентируются условия договоров займа[13].
     Второй уровень (нормативный) это система положений по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определяют правила отражения в бухгалтерском учете информации о различных объектах учета и перечень показателей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Основным положением, раскрывающим содержание бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней, является ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность».  Также сюда входит:
     1. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. Положение определяет порядок организации и ведениябухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетностиюридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимоот их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организацийи государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
     2. «Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежныхсредств» (ПБУ 23/2011)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 №11н. Настоящее Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
     3. «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»,утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерскомучете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных истраховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательствуРоссийской Федерации.
     4. «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»,утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерскомучете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных истраховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательствуРоссийской Федерации[13].
     Методика учета и отражения отчетности отдельных операций устанавливается документами третьего уровня (методическими), которые показаны на рисунке 3. 
     
     
     
     Рисунок 3 - Документы отражения отчетности 
     
     К документам четвёртого уровня относят рабочие документы организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином России. Это в первую очередь учетная политика, разработанная и утвержденная в соответствии и с требованиями ПБУ 1\2008 «Учетная политика организации». 
     Основными задачами отражения в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете о движении денежных средств являются: 
     -формирование полной и достоверной информации о финансовых результатах организации, необходимой для внутренних пользователей для принятия ими управленческих решений, а также для внешних пользователей; 
     -обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей для контроля законности осуществления хозяйственных операций и их целесообразностью в части формирования финансового результата; 
     -систематический контроль формированием финансовых результатов; 
     -определение влияния субъективных и объективных факторов на финансовые результаты;  
     -выявление резервов увеличения суммы прибыли и прогнозирование ее величины; 
     -оценка работы организации по использованию возможности увеличения прибыли. 
     В соответствии с ПБУ «Отчет о движении денежных средств» поступления денежных средств и денежных эквивалентов в организацию, платежи организаций (денежные потоки), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периода, содержатся в форме «Отчет о движении денежных средств». Остатки на начало и конец периода наличных денежных средств и безналичных денежных средств отражаются в бухгалтерском балансе в разделе II «Оборотные активы» строке «Денежные средства». Информация, представленная в отчете о движении денежных средств, более подробно раскрывается в пояснительной записке годовой бухгалтерской отчетности. В отчете о движении денежных средств организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. 
     «Отчет о движении денежных средств» представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее – денежные эквиваленты). 
     Своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддержать свою платежеспособность в неблагоприятных условиях это признаки финансовой устойчивости предприятия. 
     Поэтому предприятие должно четко определять оптимальные для него нижний и верхний пределы финансовой устойчивости, недостаточная устойчивость грозит отсутствием финансовых средств для дальнейшего развития предприятия, его платежеспособности, и дажебанкротством, а избыточная устойчивость нежелательна по причине отягощения затрат предприятия излишними резервами и запасами. 
     Чтобы четко представить себе возможные варианты изменения финансовой устойчивости предприятия необходимо структурировать как и активы, так и пассивы. В свою очередь финансовая устойчивость предприятия, как правило, изменяются на четыре типа. 
     1. Абсолютная финансовая устойчивость характеризуются высокой платежеспособностью и независимостью от внешних кредиторов, которая достигается полным обеспечением запасов и затрат собственными оборотными средствами. 
     2. Нормальная финансовая устойчивость характеризуется нормальным уровнем платежеспособности, эффективное использование заемных средств, высокий объем прибыли, которая определяется обеспечением запасов и затрат собственными оборотными средствами и долгосрочным заемным источником. 
     3. Неустойчивое финансовое состояние, когда нарушена платежеспособность предприятия, предприятие нуждается в дополнительных источниках финансирования как долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы. 
     4. Кризисное финансовое состояние, когда предприятия неплатежеспособна и есть угроза банкротства. 
     Финансовая устойчивость предприятия характеризуется состоянием собственных и заемных средств и оценивается с помощью системы финансовых коэффициентов. 
     Таких коэффициентов очень много, они отражают разные стороны состояния активов и пассивов предприятия. Кроме того, почти не существует каких-то единых нормативных критериев для рассмотренных показателей. 
     Их нормативный уровень зависит от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, условий кредитования. Сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных активов, репутации предприятия и т.д. Поэтому приемлемость значений коэффициентов, оценка их динамики и направлений изменения могут быть установлены только для конкретного предприятия. С учетом условий его деятельности. Возможны некоторые сопоставления по предприятиям одинаковой специализации, но они очень ограничены. Необходимо учитывать также, что некоторые коэффициенты, содержащиеся в перечне, дают повторную информацию о финансовой устойчивости, а другие функционально связаны между собой. 
     Относительные показатели финансовой устойчивости характеризуют степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. 
     Главным источником информации для анализа финансовой устойчивости предприятия является бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о движении денежных средств. Поэтому очень важно из состава оборотных средств выделить следующие группы ресурсов: денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, материально-производственные запасы. 
     Таким образом, основным нормативно-правовым регулированием по отношению к денежным средствам является ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ «Отчет о движении денежных средств» и План счетов бухгалтерского учета, а главным документом отражения о движении денежных средств является форма 4 «Отчет о движении денежных средств».  
     Также почти не существует каких-то единых нормативных критериев для анализа финансовой устойчивости предприятия, нормативный уровень зависит от многих факторов, таких как отраслевая принадлежность предприятия[12].
     
     
     1.3 Первичная документация по учету денежных средств в кассе и на банковских счетах
     
     
     Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, предназначенные для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц) утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»:
     - №КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
     - №КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
     -№КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
     - №КО-4 «Кассовая книга»;
     -№КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
     Приходный кассовый ордер (форма №КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.
     Квитанция к приходному кассовому ордеру, оформленная с учетом требований пунктов 13 и 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.
     В приходном кассовом ордере и квитанции к нему указывается:
     1) по строке «Основание» - содержание хозяйственной операции;
     2) по строке «В том числе» - сумма НДС (записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога (НДС)»);
     3) по строке «Приложение» - перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления;
     4) в графе «Кредит, код структурного подразделения» указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.
     Кассир, получив из бухгалтерии приходный ордер или заменяющий его документ, обязан проверить его, руководствуясь предписаниями пункта 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
     Поступление в кассу наличных денег сопровождается выдачей квитанции приходного кассового ордера
     В случае, когда деньги в кассу поступают за проданный товар, выполненную работу или оказанную услугу, организации и индивидуальные предприниматели, для которых федеральным законом предписано применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных расчетов и (или) с использованием платежных карт, обязаны выдать покупателю (клиенту) кассовый чек, отпечатанный на ККТ (абзацы 1 и 4 статьи 5 Федерального закона от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).
     Расходный кассовый ордер (форма №КО-2) используется для выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях обычных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Расходный кассовый ордер оформляется с учетом требований пунктов 14–16, абзаца 4 пункта 17, пункта 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3).
     В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и другом) имеется разрешительная надпись (виза) руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.
     В расходном кассовом ордере по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.
     Кассир при получении из бухгалтерии расходного ордера или заменяющего его документа, обязан руководствоваться предписанием пункта 20 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
     Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.
     По общему правилу, регистрация в журнале Формы №КО-3 приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных или расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и иное) производится бухгалтерией до передачи их в кассу.
     Регистрация расходного кассового ордера или заменяющего его документа по общему правилу производится до передачи его в кассу. И лишь расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других прира.......................