Теоретические и методические основы формирования и использования собственного капитала организации.

     Содержание
     
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3
1. Теоретические и методические основы формирования и использования собственного капитала организации……………………………………………………………..
1.1. Сущность, значение собственного капитала и порядок его формирования……………………………
1.2. Классификация собственного капитала……………………………………
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала………………………………………
1.4. Документальное оформление собственного капитала……………………
1.5. Сравнение с МСФО………………………………………
2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭИР-ПАРТ»……………………………………………………………………
2.1.Экономическая характеристика организации ООО «ЭИР-ПАРТ»…………………..
2.2. Оценка состава и структуры собственного капитала организации……………………………………………………………..
2.3. Оценка эффективности использования собственного капитала…………
3. ОПТИМИЗАЦИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ООО «ЭИР-ПАРТ»………………………………………………………………..
3.1. Основные проблемы использования собственного капитала организацииООО «ЭИР-ПАРТ»…………………………………………………………….
3.2.Направления совершенствования собственного капитала организации…
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………
ЛИТЕРАТУРА …………………………………………………………………


     ВВЕДЕНИЕ

     Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Любое предприятие, работающее обособлено от других, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений, затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.
     Таким образом, собственный капитал является основным источником финансирования средств предприятия, необходимых для его функционирования.
     В настоящее время основная масса предприятий находится в собственности одного и более владельцев. Учет документов, подтверждающих права собственности владельцев, а также различные операции с ними являются предметом бухгалтерского учета, который имеет свои особенности. Этим характеризуется актуальность темы дипломной работы.
     Собственный капитал представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль. Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия.
     Целью работы является выявление основных направлений повышения эффективности использования собственного капитала и обоснование оптимальной структуры собственного капитала.
     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
     - раскрыть теоретические основы собственного капитала организации, его формирования и использования;
     - исследовать процесс формирования и использования резервов организации;
     - рассмотреть цену собственного капитала и ее определение;
     - провести финансовый анализ деятельности предприятия с акцентом на формирование и использование основного капитала;
     - выявить основные проблемы в ходе формирования и использования основного капитала организации;
     - определить способы оптимизации основного капитала предприятия.
     Объектом исследования является ООО «ЭИР-ПАРТ».
     Предметом исследования являются теоретические и практические подходы к формированию и использованию собственного капитала организации.
     Теоретической и методологической основой работы являются научные труды отечественных авторов по вопросам формирования и использования собственного капитала организации, действующие нормативные и законодательные акты Российской Федерации, материалы периодической печати, Интернет-источники, касающиеся проблем исследования.
     
     
     
     
     

     
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1.Сущность, значение собственного капитала и порядок его формирования

    Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал (см. рис. 1). Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать  хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.
     
     
     Рис.1. Состав собственного капитала
         Стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании называют уставным капиталом. Порядок формирования уставного капитала обществ различен. В обществах с ограниченной ответственностью он формируется за счет вкладов (долей) участников, а в акционерных обществах -путем продажи акций.
        Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал:
        -является имущественной основой для деятельности общества, т. е. первоначальным (стартовым) капиталом;
        -образование уставного капитала позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);
        -уставный капитал гарантирует выполнение обязательств общества перед кредиторами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.
        Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть в открытых акционерных обществах не меньше 100 000 руб., в закрытых акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью не менее 10 000 руб. Законодательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал» (пассивный, балансовый, фондовый счет). Уставный капитал открытого акционерного общества формируется путем выпуска и продажи акций. При этом может проводиться подписка на акции, определяющая доли учредителей в уставном капитале, поэтому при образовании и движении уставного капитала к счету 80 могут быть открыты субсчета:
        -80/1 «Объявленный капитал»,
        -80/2 «Подписной капитал»,
        -80/3 «Оплаченный капитал».
        При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи:
    Дебет счета 75 Кредит счета 80/1 - отражен уставный капитал, пред­ложенный к государственной регистрации;
    Дебет счета 80/1 Кредит счета 80/2 - отражено распределение устав­ного капитала по номинальной доле участников;
    Дебет счета 80/2 Кредит счета 80/3 - оплачен подписной капитал.
        Вкладами в уставный капитал могут быть:
    1.Денежные средства:  Дебет счета 51, 50, 52 Кредит счета 75/1.
    2.Ценные бумаги:        Дебет счета 58 Кредит счета 75/1.
    3.Нематериальные активы:    Дебет счета 08 Кредит счета 75/1,
    Дебет счета 04  Кредит счета 08.
    4.Основные средства: Дебет счета 08 Кредит счета 75/1,
    Дебет счета 01   Кредит счета 08.
    5.Прочие ценности:     Дебет счета 10, 41 Кредит счета 75/1.
        Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть произведена независимым оценщиком. В учете будут сделаны записи на суммы, определенные независимым оцен­щиком.
        По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен:
        -за счет имущества организации;
        -за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в состав учредителей.
        Увеличение размеров уставного капитала может производиться за счет средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли:
        Дебет счета 83 Кредит счета 80 - за счет добавочного капитала;
        Дебет счета 84 Кредит счета 80 - за счет нераспределенной прибыли;
        Дебет счета 75/1 Кредит счета 80 - за счет взносов учредителей.
      Показатель стоимости чистых активов введен первой частью Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-право­вых форм. Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации по балансовой стоимости. Суммы обязательств включают кредиты, заемные средства, резервы предстоящих расходов, целевые финансирования и поступления, арендные обязательства.
      В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:
      -неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в течение года после регистрации;
      -превышения размера уставного капитала над величи­ной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.
      Дебет счета 80 Кредит счета 75/1 - отражено уменьшение уставного капитала, если он не оплачен учредителями, или при выходе из состава учредителей.
      Дебет счета 80 Кредит счета 84 - отражено уменьшение уставного капитала.
     
      Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).
      Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным законом «Об акционерных обществах» установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.
      Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.
      Дебет счета 84 Кредит счета 82 - направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.
      Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.
      Дебет счета 82 Кредит счета 84 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка;
      Дебет счета 82 Кредит счета 66 - резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;
      Дебет счета 82 Кредит счета 67 — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.
      Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставного капитала.
      Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.
      Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
    Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества организации.
      Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал».
      Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 и может производиться за счет:
      -увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
      -эмиссионного дохода от эмиссии ценных бумаг;
      -направления в него части чистой прибыли;
      -образования курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты.
      Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал:
      Дебет счета 01 Кредит счета 83 - на сумму прироста стоимости;
      Дебет счета 83 Кредит счета 02 - на сумму увеличения амортизации.
      Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прочих расходов, относится к прочим доходам отчетного периода.
      Эмиссионный доход образуется у организаций при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала:
      Дебет счета 75 Кредит счета 83.
      В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иностранная валюта. В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, подлежит отнесению на добавочный капитал.
      К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:
      Дебет счета 86 «Целевое финансирование» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
      Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в следующих случаях использования добавочного капитала:
      -направления средств на увеличение уставного ка­питала:
      Дебет счета 83 Кредит счета 75; Дебет счета 83 Кредит счета 80;
      -погашения убытка:
      Дебет счета 83 Кредит счета 84;
      -распределения сумм между учредителями организации:
      Дебет счета 83 Кредит счета 75.
      При выбытии основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:
      Дебет счета 83 Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
      Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.
      Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.
      Прибыль (убыток), которую бухгалтер выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
        Счет 84 - активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в следующем году. Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители организации на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства.
        На счет 84 списывается сумма чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря со счета 99 «Прибыли и убытки»:
        Дебет счета 99 Кредит счета 84 - списана нераспределенная прибыль;
        Дебет счета 84 Кредит счета 99 - отражен непокрытый убыток.
        В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непокрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.
        В начале года, следующего за отчетным, собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО) принимают решение о распределении чистой прибыли.
        Чистая прибыль может быть использована на:
        -выплату дивидендов акционерам (участникам) организации:
     Дебет счета 84 Кредит счета 75 (70);
        -создание и пополнение резервного капитала: 
    Дебет счета 84 Кредит счета 82;
        -погашение убытков прошлых лет.
        Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную при­быль (или оставить нераспределенной ее часть).
        В соответствии с законодательством предприниматели могут создавать и регистрировать хозяйственные общества. Общество с ограниченной ответственной или акционерное общество может быть создано одним или несколькими учредителями. Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются договор между участниками и утвержденный ими устав, в котором определе­на доля каждого участника, размер, сроки и порядок внесения ими вкладов.
        Учредители акционерного общества заключают между собой договор о его создании и утверждают устав. В договоре определяются размер уставного капитала, категория и тип акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок оплаты акций и др.
        Договор о создании акционерного общества является его учредительным документом. На основании учредительных документов делаются первые бухгалтерские записи, составляется учетная политика, график документооборота. На момент регистрации общества должна быть обьявлена сумма уставного капитала.
        Уставный (складочный) капитал - совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации, зарегистрированная в учредительных документах.
        Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями», который имеет 2 субсчета:
        75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (активный);
        75/2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный).
        Счет 75/1 имеет дебетовое сальдо, которое означает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.
        Оборот по дебету - отражает образование задолженности;
        Оборот по кредиту - погашение задолженности учредителей по вкладам.
    Аналитический учет расчетов с учредителями ведется по каждому учредителю.
        Для учета расчетов с учредителями по доходам используется счет 75/2, пассивный, сальдовый, балансовый.
        Кредитовое сальдо означает задолженность акционерам по доходам:
        Дебет счета 84 Кредит счета 75/2 - начислены дивиденды акционерам.
        Если акционер является работником АО, то начисление дивидендов отражается проводкой:
        Дебет счета 84 Кредит счета 70 - начислены дивиденды работникам.
        Оборот по дебету счета 75/2 отражает суммы выплаченных дивидендов:
        Дебет счета 75/2 Кредит счета 50, 51, 52;
        Дебет счета 75/2 Кредит счета 68 - суммы удержанного налога на доходы физических лиц.
        Выплата дивидендов осуществляется расходным кассовым ордером или платежным поручением.
        Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукции, если это предусмотрено уставом. Доходы выплачивают только по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрел. Доходы могут начисляться ежеквартально или один раз в год.
        В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала.
    
    1.2. Классификация собственного капитала
    
    Часть финансовых ресурсов, задействованных фирмой в оборот и приносящих доходы от этого оборота, называется капиталом, который выступает как превращенная форма финансовых ресурсов. Другими словами, капитал — это значительная часть финансовых ресурсов, авансируемая и инвестируемая в производство с целью получения прибыли.
     В такой трактовке принципиальное различие между финансо­выми ресурсами и капиталом фирмы состоит в том, что в любой момент финансовые ресурсы больше или равны капиталу фирмы. При этом равенство означает, что у фирмы нет никаких финан­совых обязательств и все имеющиеся финансовые ресурсы пуще­ны в оборот. Однако это не означает, что чем ближе размер ка­питала к размеру финансовых ресурсов, тем эффективнее работа фирмы.
     Капитал является главной экономической базой создания и развития предпринимательской фирмы, так как он характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематери­альной формах, инвестированных в формирование его активов. В процессе своего функционирования капитал обеспечивает инте­ресы собственников и персонала фирмы, а также государства. Имен­но это определяет его как основной объект финансового управле­ния фирмой, а обеспечение эффективного его использования относится к числу наиболее ответственных задач финансового ме­неджмента.
    Под общим понятием капитала фирмы обычно понимаются различные его виды, которых достаточно много. Поэтому необхо­димо рассмотреть классификацию капитала по различным признакам:
      
    Рис.2. Классификация капитала
    По принадлежности различают собственный и заемный капитал. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств фирмы, принадлежащих ей на праве собственности. В его составе учитываются уставный (складочный), добавочный, резервный капи­тал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

1.3.Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала

     В регулировании бухгалтерского учета и отчетности в России важное место отводится государственной думе разрабатывающей и принимающей нормативные акты по бухгалтерскому учету.
     Работа по совершенствованию бухгалтерского учета привела к созданию четырех уровневой системы нормативного регулирования:
     1. Законодательный
     2. Нормативный
     3. Методический
     4. Инициативный [8, с.11]
     Законодательный. Он представлен законами и другими нормативными актами законодательной и исполнительной власти касающимися области бухгалтерского учета. Основным документом данного уровня является федеральный закон о бухгалтерском учете (принято от 06.12.2011 №402-Ф3 с изменениями и дополнениями). Так же сюда относят гражданский кодекс, налоговый кодекс РФ, федеральный закон об АО и т.д.
     Нормативный. Он представлен российскими бухгалтерскими стандартами. Их называют «положениями по бухгалтерскому учету», которые регулируют отдельные участки учета или сложные виды деятельности (ПБУ – положения по бухгалтерскому учету). Всего 21 стандарт. Основной документ-положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.
     Методический. Он представлен методическими указаниями, инструкциями, письмами общего и отраслевого значения, которые носят рекомендательный характер. Основной документ данного уровня: « План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению».
     Инициативный. Уровень самой организации. К нему относят организационно распорядительные документы, формирующие учетную политику организации.
     Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:
     1. первичного наблюдения.
     2. стоимостного измерения.
     3. текущей группировки.
     4. итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

1.4. Документальное оформление собственного капитала

     Отчёт об изменениях капитала — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. 
     В России субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности. 
     Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду. 
     Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:
     •	Раздел I «Движение капитала»; 
     •	Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; 
     •	Раздел III «Чистые активы». 
     
     В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)). 
     •	Показатели раздела группируются внутри периода по группам "Увеличение капитала" и "Уменьшение капитала";
     Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:
     •	Капитал всего; 
     •	В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); 
     •	В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки; 
     Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты. 
     Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.
     
     1.5. Сравнение с МСФО
     
     Проведем сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах. 

Вопросы адаптации финансовой отчетности российских организаций к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны. Это связано с общим направлением на сближение отечественных и международных стандартов. 
В соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" отчет об изменениях капитала рассматривается в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов компании. 
     Капитал может группироваться по подклассам, например:
* капитал, вложенный акционерами; 
* нераспределенная прибыль; 
       * резервы, сформированные за счет нераспределенной прибыли. 
Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. 
      Исключение из этого правила составляют прибыли или убытки, которые отражаются непосредственно в капитале:
* результаты переоценки основных средств;
* результаты переоценки инвестиций; 
* курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних организаций. 
     Информация о перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности - отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках. 
     В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:
* операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов; 
* полученных прибылей или убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках. 
     Операции с акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов. 
     Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах: с отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках. 
     В отчете, отражающем все изменения в капитале, формируется следующая информация:
     * чистая прибыль или убыток за период; 
     * величина доходов и расходов, прибыли и убытков, которые не признаны в отчете о прибылях и убытках; 
     * изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок; 
     * стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов; 
     * сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период; 
     * сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода. 
     Такой отчет составляется в традиционном для зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за период. 
     В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:
* чистая прибыль или убыток за период; 
* каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей; 
* кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок. 
     Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение за период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях. 
     В российских нормативных документах отсутствует определение капитала. В отечественной практике его стоимость может значительно отличаться от стоимости, исчисляемой по регламентациям МСФО 1. Это вызвано в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в оплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала - и вклад собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, - отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО. 
     Включение в состав годовой отчетности в Российской Федерации отчета, отражающего изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капитала претерпела значительные изменения на основании Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н (в ред. Минфина России от 31.12.2004 N 135н) "О формах бухгалтерской отчетности организации". Впервые вместо традиционного постатейного изложения отчет об изменениях капитала представлен в рекомендованном МСФО 1 столбцовом формате. В основу построения положены предыдущий и текущий периоды. В отечественный отчет включены показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января текущего отчетного года. В соответствии с ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности кроме бухгалтерского баланса (ф. N 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) входят приложения к ним и пояснительная записка. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают отчет об изменениях капитала (ф. N 3), отчет о движении денежных средств (ф. N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6). Указанные приложения и пояснительная записка именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно считать некоторым аналогом примечаний к отчетности, регламентируемых МСФО 1. Отметим, что в отличие от рекомендаций международных стандартов в состав отечественных пояснений включены отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, являющиеся самостоятельными формами в соответствии с МСФО 1. Ниже приведены сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1. 
     Таблица 1. 
     Сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1
     МСФО 1
     Форма N 3
     Изменения в учетной политике
     Изменения в учетной политике
     Сумма дооценки имущества
     Результат от переоценки объектов основных средств
     Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций
     -
     Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений
     Результат от пересчета иностранных валют
     Чистая прибыль за период
     Чистая прибыль
     Дивиденды
     Дивиденды
     Эмиссия акций
     Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций
     
     Как видно, названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете об изменениях капитала, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в ф. N 3 (отчет об изменениях капитала). Исключение составляет лишь статья "Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций", которой в названном отчете нет. 
     Кроме перечисленных показателей, отечественный отчет об изменениях капитала содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочных и предстоящих расходов, которая не предусмотрена МСФО 1. Такая информация дублирует данные баланса. Неясно также, какое отношение к изменениям капитала имеют представленные в ф. N 3 резервы предстоящих расходов и платежей. Они, как известно, создаются с целью более равномерного включения некоторых затрат в себестоимость продукции и не затрагивают собственный капитал. К тому же отчет по ф. N 3 противоречит ф. N 1, в которой резервы предстоящих расходов и плат.......................