Теоретические аспекты понятия налоговой политики государства

      Введение
      
      Налоговая политика – одна из важных составных частей экономической политики любого государства.
      Государственная налоговая политика Российской Федерации представлена как стратегически значимый инструмент российского государства в области получения дохода и эффективного распределения прибыли, полученной в результате осуществления хозяйственной деятельности. Другими словами, от особенностей государственной налоговой политики зависит уровень социальной защищенности населения, значимость государственных управленческих институтов, правоохранительных структур и вооруженных сил, а также оптимальная задействованyость различных рычагов государственного управления в рамках единой слаженно функционирующей системы.
      Одновременно она может выступать рычагом, с использованием которого правительство воздействует на процесс производства и распределения. С одной стороны, налоговая политика должна обеспечивать необходимые ресурсы для правительственной деятельности (расходы на экономические, военные и социальные программы); экономическое регулирование (налоги и расходы используются как рычаги управления деятельностью и осуществления некоторых целей экономической политики); выравнивание доходов (с ее помощью перераспределяется национальный доход). С другой стороны, выполняя основные функции, государство вынужденно заботиться о поддержании общего уровня налогов, их структуры, а также структуры расходов и трансфертов, что послужит стимулом к сбережению, а также развитию предпринимательской и трудовой деятельности.
      Актуальность данной темы обусловлена определением налогов как одного из наиболее важных источников пополнения бюджета государства, который оказывает влияние на развитие рыночных отношений. В свою очередь от бюджета зависит успешность развития общества в стране, и комфортность каждого гражданина в отдельности.
      Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что бюджетно-налоговая сфера – мощный инструмент государственного воздействия на экономику. Поэтому ее качественное совершенствование принимает немаловажное значение и заслуживает углубленного теоретического анализа.
      Исследования теоретических, методологических и практических вопросов в области налоговой политики проводились многими учеными. Данным проблемам посвящен обширный круг научной и учебной литературы.
      Следует отметить группу источников, анализирующих развитие теорий налогообложения и налоговой политики и представляющих интерес в контексте настоящего исследования. Это работы М.И. Агаповой, Е.М. Ашмариной, А. Зиновьевой, А.Б. Паскачева.
       Организация и функционирование налоговой системы в современной России рассматриваются такими авторами как А.М. Алиев, Б.Х. Алиев, И.В. Гашенко, И.В. Горский, А. Гончаров, В.А. Красницкий, А.В. Мукабенова, С.Н. Сайфиева, Н.Л. Хантаева, М.Н. Шипунов и др. 
      Нельзя не отметить масштабное исследование экономистов Российской Академии Наук под редакцией А.Д. Некипелова, В.В. Ивантера и С.Ю. Глазьева. 
      Региональный уровень налоговой политики в современной России исследуют Т.В. Бушинская, Д.Ю.Дойхен, А.М. Гринкевич, Е.А. Желанно ва, Ю.С. Зерщиков, Н.Б. Кобесова, О.В. Лях, И.И. Филатова и др.
      Но, несмотря на большое количество публикаций и исследований по данной теме,  недостаточно изучены многие вопросы, касающиеся нормативно-правовой базы налогообложения РФ, проблем налогового администрирования и т.д.
      Необходимость дальнейшей теоретической и методологической проработки проблем налоговой политики и их научно-практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы дипломной работы, постановку цели, задач, логику и структуру исследования.
      Целью дипломной работы является исследование налоговой политики РФ в 1991-2000 гг.
      Достижение данной цели потребует решения следующих задач исследования: 
      – определить содержание понятия «государственная налоговая политика», выявить основные характеристики государственной налоговой политики;
      – рассмотреть становление и генезис налоговой политики в современной России;
      – изучить основные направления налоговой политики 1992-2000 гг;
      – дать оценку результатов налоговой политики 1992-2000 гг;
      – выявить основные проблемы, стоящие перед государственной налоговой политикой Российской Федерации;
      – обозначить основной комплекс модернизационных мер по совершенствованию государственной налоговой политики Российской Федерации на современном этапе.
      Объект исследования – государственная налоговая политика Российской Федерации.
      Предмет  исследования  – основные направления налоговой политики РФ 1992-2000 гг.       
       Теоретической основой написания дипломной работы послужили нормативно-законодательные акты, литературные источники отечественных и зарубежных авторов, материалы периодической печати.
      Эмпирическую основу исследования представляют нормативно-правовые акты и документы российского законодательства, статистические данные, материалы периодической печати, выступлений общественных и политических деятелей, государственных чиновников.
      Методологической основой исследования стали методы сравнительного, системного, логического, структурного, факторного анализа и синтеза, методы наблюдения и др.
      Информационной базой исследования послужила отчетно-аналитическая информация Федеральной налоговой службы Российской Федерации,  информационные ресурсы сети Internet, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати. 
      
      Глава 1. Теоретические аспекты понятия налоговой политики государства
1.1 Понятие налоговой политики государства
      
      В научной и учебной литературе не существует однозначной трактовки понятия «налоговая политика». Например, И.А. Майбуров дает следующее определение: «Налоговая политика представляет собой составную часть социально-экономической политики государства, ориентированную на создание такой налоговой системы, которая стимулирует накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствует гармонизации интересов общества и экономики и тем самым обеспечивает социально-экономический прогресс общества» /11, с.53/. 
      В приложении 1 нами сгруппированы определения по трём ключевым подходам к характеристике представленного термина. 
      Согласно нашему мнению, все три метода имеют как достоинства, так и недостатки. Так, с точки зрения 1-ого подхода, определения налоговой политики быстро запоминаются и воспроизводятся, однако область ее применения ограничена только сферой налога. Наиболее развёрнутые определения представлены во 2-ом подходе. В нём также подчёркиваются  функциональная деятельность и экономическая основа налогов и указываются задачи формирования налоговой политики. Минусом представленного подхода является то, что упор основывается только на фискальной функции, оставшиеся же функции игнорируются.  С точки зрения 3-го подхода, налоговая политика располагает высоким статусом, и понятия налоговой политики одни из самых исчерпывающих и богатых, однако мало чем разнятся друг от друга.
      Таким образом, мы приходим к выводу, что государственная налоговая политика представляет собой единый комплекс мероприятий, направленных на реализацию действующего налогового законодательства и осуществляемых органами власти и управления в соответствии с законодательством страны.
      Это свидетельствует о том, что налоговая политика выступает не только механизмом государственных действий в области налогов и налогообложения, но и элементом всей рыночной политики государства.
      Налоговая политика, непременно, напрямую зависит от уровня социально-экономического развития государства, от стратегии его развития и в то же время, активно воздействует на экономические процессы.
      Налоговая политика государства является отражением проводимой рыночной политики и имеет относительно самостоятельное влияние, а также опирается на научную теорию налогов. Без этого она будет являться схоластичной, прогрессирующей стихийно, путем проб и ошибок. От результатов проводимой налоговой политики в существенной степени напрямую зависят и то, какие коррективы вынуждено вносить правительство в свою экономическую политику, как строить налоговую систему.
      Задачи налоговой политики не являются неизменными, они создаются под влиянием целого ряда факторов, важнейшими из которых в свою очередь будут являться экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе /3, с.54/.
      Выбор конкретных видов налоговой политики напрямую зависит от целей, которые различают, как: экономические, фискальные, социальные, международные, экологические.
      В зависимости от положения экономики, а также целей, которые на указанной стадии развития экономики правительство считает приоритетными, применяются всевозможные варианты осуществления налоговой политики.
      В мировой практике сформировались три основные формы налоговой политики, представленные на рисунке 1.
      Политика максимальных налогов охарактеризована установлением большого объема налогов, с высокими налоговыми ставками. Проведение подобной политики правительством может быть вынужденно, как правило, в экстраординарные моменты его роста, такие как экономический кризис, война. В Российской Федерации аналогичная политика проводилась  в период становления рыночных отношений.
      Разумеется, что данная форма налоговой политики сталкивается с противодействием со стороны налогоплательщиков, которое, в свою очередь, проявляется в сокрытии налоговой базы, в процветании «теневой экономики». В такой ситуации у государства мало надежд на экономическое развитие. Необходимо отметить, что в Российской Федерации в первые годы рыночных взаимоотношений не отмечался рост инвестиций и социальных расходов в отрасли экономики, которые являются характерными для такой формы налоговой политики.

      Рис.1. Формы налоговой политики
      
      Позже рядом экономистов высказывалось мнение, что в период развития рыночных взаимоотношений социальных, экономических и политических предпосылок для осуществления политики максимальных налогов в Российской Федерации не существовало, и как следствие это привело к резким отрицательным последствиям. Политика максимальных налогов стала основанием многочисленных укрывательств от налогообложения. В стране образовывались «фирмы-однодневки», через которые денежные средства уходили из-под налогообложения. Так называемая «теневая экономика»,  стала детищем политики максимальных налогов. В итоге довольно крупные суммы накоплений российских граждан и компаний были переведены в другие государства с целью покупки недвижимости за рубежом или для хранения средств в иностранных банках /8, с.95/.
      Но данные отрицательные тенденции имеют место и в настоящее время, когда налоговое бремя заметно уменьшилось в сравнении с 1992-2000гг. Это приводит нас к выводу, что изменение налоговой политики не всегда влечет за собой изменение поведения участников налоговых правоотношений. У налогоплательщиков всегда есть желание мгновенно за счет укрывательства прибыли разбогатеть, а также уклониться от налогов при отсутствии соответствующего контроля за соблюдением налогового законодательства и, как следствие, ухода от ответственности за совершенные налоговые правонарушения.
      Современным мировым экономическим кризисом проявилась необходимость быстрого развития экономики методом роста вложений, социальных расходов, но без повышения налоговой нагрузки. Соответственно, политика максимальных налогов не подходит для современного и будущего периодов развития экономики России, несмотря на негативные воздействия факторов мирового экономического кризиса.
      Политика экономического развития является второй формой проявления налоговой политики. В данной ситуации государством ослабляется налоговое давление для предпринимателей, единовременно сокращаются собственные затраты на общественные программы. Главной задачей подобной политики является обеспечение приоритетного расширения капитала, стимулирование инвестиционной активности. Данная политика ведется в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Аналогичные способы налоговой политики, получившие наименование «рейганомика», использовались, в частности, в США в начале 80-х годов XX века /4, с.114/. В начале ХХI века данную политику объявило российское правительство. Она проявилась в уменьшении количества налогов, в понижении ставок, в росте отдельных налоговых вычетов. Число федеральных налогов уменьшилось с 15 до 8, региональных осталось 3 налога, если считать налог на игорный бизнес, который в субъектах не используется в связи с запретом игорного бизнеса вне зон, специально отведенных для этого. Местные налоги сокращены более чем в 10.
      Необходимо отметить, что данная форма политики не ведется в России в «чистом» виде, как это понимается в международной практике. Правительство не стало снижать социальные расходы, а, наоборот, повышает их. Обозначен рост инвестиций в отрасли и производства, в которых будут выполнены программы технического перевооружения, а также внедрения современных технологий.
      В результате, правительство РФ в период современного экономического  кризиса кардинально не изменило налоговую политику, оно не уменьшило затраты на социальные нужды, выделило нужные финансовые ресурсы для поддержки градообразующих производств. Эта возможность появилась благодаря накопленным резервным фондам /14, с.67/.
      Политика разумных налогов характеризуется сравнительным балансом интересов государства и налогоплательщиков, что дает возможность совершенствовать экономику и поддерживать необходимый уровень социальных затрат. В реальности, данную политику проблематично исполнять в связи сохранением тенденций у налогоплательщиков к уклонению от действительных налогов, к их уменьшению любым способом, включая и нелегальные схемы.
      Нет критериев, чтобы оценить «разумность налогов». Нами, как и прежде, наблюдаются усилия налогоплательщиков, обращенные на уменьшение налогообложения, хотя уже осуществлены меры по уменьшению их налоговой нагрузки. Правительство, в свою очередь, в результате недостаточности налоговых поступлений, имеет дефицит федерального бюджета и большинства региональных бюджетов, что затрудняет возможности финансирования многих затрат бюджета. Баланс интересов до сих пор не обеспечивается.
      В зависимости от задач и видов налоговой политики правительством применяются определенные методы, либо их совокупность.
      Проводя анализ налоговой политики, нужно делать акцент на таких понятиях, как субъекты налоговой политики, цели, принципы формирования, формы, инструменты и методы.
      Федерация, субъекты Федерации и муниципалитеты (города, поселения) выступают субъектами налоговой политики. Любой субъект налоговой политики располагает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством. Как правило, субъектам Федерации и муниципалитетам предоставлено прав вводить и отменять налоги в рамках перечня региональных и местных налогов, установленного федеральным налоговым законодательством. Вместе с этим, им представляются обширные полномочия по понижению налоговых ставок, в определении порядка и сроков уплаты налогов.
      При проведении налоговой политики субъекты имеют возможность оказывать влияние на экономические интересы налогоплательщиков, формировать такие условия их хозяйствования, которые более выгодны как для самих налогоплательщиков, так и для экономики в целом.
      Продуктивность налоговой политики в существенной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу, они совпадают с принципами формирования налоговой системы (эксплуатация прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии, либо преобладание пропорциональных ставок; соотношение прямых и косвенных налогов; методы формирования налоговой базы; использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность).
      Применяя данные способы, правительством, в условиях стабильно развивающейся экономики, стимулируется увеличение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционная активность, надежные показатели роста экономики. В связи с  применением тех или иных принципов, берет начало структурная и социальная направленность налогообложения. Во время кризисной ситуации, налоговая политика помогает решению задач через применение указанных принципов, которые направлены на выход экономики из кризисного состояния.
      В современной мировой практике выделяются следующие методы налоговой политики:
      - регламентация соотношения прямого и косвенного налогообложения;
      - регламентация соотношения федеральных, региональных и местных налогов;
      - перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;
      - регламентация соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессивности;
      - регламентация налоговых льгот, преференций, вычетов, скидок;
      - регламентация состава налогов, способов исчисления налоговой базы, объектов налогообложения, порядка исчисления и сроков уплаты /10, с.106/.
      Наиболее широкое распространение в мировой практике приобрели такие методы, как замена одних способов или форм налогообложения другими, регулирование налоговой нагрузки на налогоплательщика, изменение области распространения тех или других налогов или любой системы налогообложения, введение дифференцированной системы налоговых ставок, введение или отмена налоговых льгот и преференций.
      Налоговая ставка выступает немаловажным средством выполнения политики государства в сфере регулирования доходов. Регулируя ставки, правительство имеет возможность осуществлять налоговую координацию. Значимый показатель выполнения налоговой политики достигается благодаря дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей.
      Выявлено, что с помощью регрессивных и прогрессивных ставок регулируется не только уровень прибыли всевозможных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов многочисленных уровней. В РФ не используются прогрессивные ставки по налогообложению доходов физических лиц, а регрессивные ставки использовались только по одному социальному налогу, который с января 2010 г был отменен. С 2009 г снижена ставка по налогу на прибыль. Понижение ставки по НДС, по нашему мнению, на данный момент преждевременно, так как по данному налогу используются схемы с участием компаний-однодневок, что даёт возможность снижать суммы НДС к уплате в бюджет.
      Продуктивным методом реализации налоговой политики выступают также налоговые льготы. Это связано с тем, что организации или физическому лицу должно быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. С задачей выполнения активной налоговой политики законодательство задает, как правило, многочисленные и различные факторы предоставления налоговых льгот, либо налоговых вычетов. Способы и формы предоставления льгот в каждом государстве зачастую варьируются. Различные налоговые льготы преследуют задачу смягчения результатов экономических и финансовых кризисов. В это время необходимо понимать, что льготное регулирование нарушает первостепенный принцип равенства обложения всех налогоплательщиков вне зависимости от вида их деятельности и образует неравные условия для организаций в различных отраслях экономики, потому систему льгот необходимо использовать аккуратно и обдуманно. В нынешнем налоговом законодательстве Российской федерации налоговые льготы рассмотрены не по всем налогам, по ряду налогов они сокращены, по некоторым вырастают.
      Например, с 2008 г. увеличены имущественные вычеты при исчислении налога на доходы физических лиц.
      С помощью налоговых льгот в большинстве стран поощряется развитие малых организаций, научно-технические реализации, привлечение зарубежного капитала, обладающие фундаментальным значением для последующего роста экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств по выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.
      Осуществление государственной налоговой политики берет начало через налоговый механизм, понятия которого нет в налоговом законодательстве Российской федерации.
      В научных изданиях под налоговым механизмом принято понимать систему норм и организационных мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирование. Фундаментом налогового механизма выступает налоговое законодательство /11, с.38/.
      К субъектам налогового механизма можно отнести налоговые, финансовые, правоохранительные органы и налогоплательщики.
      Налоговая политика проструктурирована и раскрывается в таких документах, как: Налоговый кодексе РФ, нормативные акты субъектов Федерации, муниципальных образований. Она раскрывается также в Послании Президента России о бюджетной и налоговой политике на каждый бюджетный год.
      
      1.2. Становление и генезис налоговой политики в современной России
      
      Налоговая политика не рассматривается в отрыве от общегосударственной финансовой, экономической и бюджетной политики. Начиная с 1992 г., Российскому государству пришлось сначала разрешать принципиальные проблемы государственного устройства, в том числе вопросы финансово-бюджетной, социально-экономической и налоговой политики. Правовая основа в этот период времени представляла собой «лоскутное одеяло», скроенное из законов, унаследованных от СССР, и законов Российской Федерации в составе Союза /24, с. 35/.
      Значительное влияние, на осуществляемую РФ экономическую политику, оказали господствующие в мировой экономике взгляды, идеи, концепции. В конце 80-х - начале 90-х годов в экономике и политике сложилось такое понятие как «вашингтонский консенсус». Это совокупность идей, придуманная учеными США совместно с некоторыми экспертами бывших социалистических стран. Данная модель экономического реформирования обладала тремя главными составляющими: полная либерализация экономики, в первую очередь   внешнеэкономических отношений и цен; массовая форсированная приватизация, жесткая денежно-кредитная политика, которая была призвана обеспечить финансовую стабилизацию, понимаемую как отсутствие дефицита бюджета и инфляции, а, кроме того, стабильность курса национальной валюты. Эта либералистская модель экономики последовательно проводилась в России с 1992 г. до настоящего времени /16, с.82/.
      В то же время, в академической науке доминирует «поствашингтонская» концепция, предлагаемая профессором Стиглицем. Этой экономической политикой должен обязательно учитываться опыт конкретных стран, наработки их ученых, исторические условия и традиции. Членами Отделения экономики РАН, было составлено два  обращения, подписанные восемью крупными мировыми экономистами, в т.ч. пятью лауреатами Нобелевской премии по экономике, в которых говорилось, что секрет рыночной экономики заключается в конкуренции, а не в частной собственности, что в экономической политике акцент должен быть перенесен на государственный сектор с частного, что государством должна играться более значительная роль в экономике /6, с.89/.
      В 1993 г. в правительстве были сформированы группировки, отстаивавшие всевозможные варианты экономической политики. А.Б.Чубайсом, Б. Г.Федоровым, Е.Т. Гайдаром были сосредоточены усилия на вопросах ужесточения финансово-кредитной политики, либерализации внешнеэкономической деятельности, проведения приватизации. Правительством был избран антиинфляционный путь развития, т.е. концепцию «вашингтонского консенсуса».
      Реализация процессов выбранной экономической, а в ее составе и налоговой, политики шли остро и противоречиво. Одной из начальных экономических программ, для согласования с Международным валютным фондом, стали опубликованные в марте 1992 г. «Основные направления экономической политики Российской Федерации». Гайдаром Е.Т., а в дальнейшем и Черномырдиным B.C. своя деятельность по реформированию экономики не представлялась без активной западной помощи. В этом направлении правительством была взята на себя серия обязательств перед МВФ, расписанных по времени, но в реальности реформы экономики и налоговой политики были проведены по-другому и только лишь в 1999-2000 гг. они незначительно  приблизились к выдвинутым программам /5, с.102/.
      Бюджетно-финансовая система страны была поражена платежным кризисом, который кроме разрушительного влияния на производство привел к острой социальной напряженности в обществе. Денежно-кредитная и бюджетная политика,  проводившаяся правительством, привела к продолжительным неоплатам выполненных государственных заказов, не полностью профинансированным статьям бюджетных расходов и, как следствие, - к задержкам выплат зарплаты работникам бюджетной сферы, которые составляли порядка 50% работающих в стране.
      Вследствие шоковой терапии, проводимой в начальной стадии реформ, в какой-то мере был восстановлен потерянный контроль над финансами государства. Вслед за тем, с целью расшивки неплатежей в октябре-декабре 1992 г. был совершен взаимозачет долговых платежей предприятий, что послужило резкому увеличению их оборотных средства и общему объему предложения денег. С такой же целью с 1994 г стали применяться «казначейские обязательства», которые являлись «промышленными суперденьгами», а по существу, денежными суррогатами. Ими возможно было оплачивать счета поставщиков, а кроме того и выполнять налоговые платежи. Предприятиями агропромышленного комплекса в посевную и уборочную кампании стали  широко использоваться товарные кредиты и натуральные налоги (взаимные расчеты мясом, зерном, горюче-смазочными материалами, бензином и т.п.).
      Высокое налоговое бремя, неплатежи друг другу предприятий, вынудили часть промышленников, банкиров, аграриев, средних и мелких бизнесменов, «челноков» уйти в «теневую экономику», т.е. экономику, действующую вне правовом поле. Её основным признаком послужило уклонение от официальной регистрации коммерческих договоров или сознательное искажение их содержания при регистрации, осуществление расчетов за услуги и товары наличными деньгами, то есть уклонение от уплаты, занижение и обход налогов. В то же время,  размеры «теневой» экономики и уклонение от налогов имели тенденцию постоянного роста.
      По данным независимых экспертов, до 40% российской экономики являлось «теневой». За период 1991-2000 гг из страны за границу было вывезено порядка 120-150 млрд. долларов незаконно. Только за 2000 г. российскими правоохранительными органами обнаружено около 400 тысяч преступлений в сфере экономики (против 212 тыс. в 1995 г.). При этом, Министерством  финансов США была дана оценка что в России объем «теневой» экономики достиг половины валового внутреннего продукта (ВВП) страны, при удельном весе ее в общемировом масштабе 5-10%. В то же время, Госкомстат России считал, что в 1998 г. доля теневой экономики составляла только 22% ВВП. Но статистикой не учитывается незаконная экономическая деятельность: проституция, производство и продажа наркотиков, контрабанда и т.п., которую игнорировать не совсем корректно. В результате, проходящая по опубликованным данным Госкомстата РФ официальная доля налоговых поступлений в ВВП оказалась на 22-25 % заниженной, т.е. на удельный вес «теневого сектора» экономики, не уплачивающего налоги.
      Наиболее интенсивный рост криминогенных процессов фиксировался в кредитно-финансовой системе. Наиболее характерными преступлениями было хищение денег с применением поддельных платежных документов и фальшивых банковских гарантий, финансовые аферы с денежными средствами вкладчиков, служебные злоупотребления служащих и руководителей. Напряженной оставалась ситуация с добычей драгоценных металлов, наибольшая их доля, обходя государственные структуры (а следовательно, и налогообложение), оказывалась в нелегальном обороте. Расхищались рыбные запасы. Увеличивались объемы незаконного предпринимательства в сфере потребительского рынка, росла торговля товарами, небезопасными для здоровья и жизни потребителей.
      Летом 1998 г. страну поразил сильнейший финансовый кризис. На потребительском рынке присутствовало засилье импортных товаров, рос разрыв между реальной покупательной силой рубля и валютным курсом. Нарастающими темпами увеличивалась потребность в валюте. К концу мая объем денежной массы составлял около 430 млрд. рублей, а величина государственного резерва равнялась 14,7 млрд. долларов, чего было, несомненно, мало для удовлетворения увеличившегося рублевого спроса на иностранную валюту. Только в июле-августе Центральным банком России было продано  8,8 млрд. долларов, в т.ч. и июльский транш МВФ - 4,8 млрд. долларов. На валютном рынке возникла паника: объем торгов на ММВБ 11 августа превысил 100 млн. долларов, а 14 августа - достиг 473 млн. долл. США. Правительством была объявлена девальвация рубля.
      После событий 17 августа 1998 г. в Программном документе о мерах Центрального банка и Правительства России по стабилизации социально-экономического положения в стране в первый раз было признано, что в последние годы экономика России находится в глубоком системном кризисе. Также признался факт обнищания существенной части населения и подчеркнулось, что «налоговые поступления понизились до уровня, cовсем не покрывающего минимально необходимых затрат государства».
      Данная ситуация стала следствием того, что начавшаяся в 1992 г. реформа, и постоянно меняющееся по составу российское правительство, резко ослабили в развитии экономики роли государства. Возникновение  рыночного механизма не происходит стихийно, а формируется обществом при активном участии государства. Произошел «сброс» с себя государством выполнение хозяйственных функций действительно несвойственных ему, но так же произошло ослабление управляемости всеми участками социальной и экономической жизни.
      Но вместе с тем, в 1999 и 2000 гг в финансовой, экономической и налоговой сферах произошли заметные положительные тенденции. Так, резко возросший объем государственного долга после девальвации (с 49% ВВП на конец 1997 г. до 149 % - на конец 1998 г.) получилось за 2000 г. сократить до 67 %, т. е. более чем в два раза (заметим, что безопасным уровнем считается государственный долг в размере не более 60 % ВВП). Впервые за последние десять лет 2000 г стал годом уменьшения объема государственного долга и в номинальном и в реальном выражении.
      Как нами было выявлено, развитие системы налогов и российской налоговой политики  происходило в условиях кризиса экономики и финансов. Точкой возникновения современного налогового законодательства России может считаться принятие в декабре 1990 г. закона о порядке применения на территории РСФСР Законов СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» и закона «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства».
      Изменение бюджетных и правовых отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую потребовал проведения адекватной налоговой политики и разработки соответствующего налогового законодательства. 
      В основном за эти годы был решен вопрос законодательного обеспечения налоговой системы, хотя, естественно, данный процесс продолжается и в настоящее время в соответствии с изменениями социально-экономической обстановки.
      
      Глава 2. Анализ результатов и основных направлений налоговой политики в 1992-2000 гг

      2.1. Основные направления налоговой политики 1992 -2000 гг
      
      До последнего времени целенаправленной и системной государственной налоговой политики в стране не проводилось. Налоговая политика проводилась под влиянием различных факторов и преследовала, в первую очередь, фискальные цели. Только некоторыми нормативными актами по отдельным налогам просматривалась их регулирующая функция. В рамках написания данной работы необходимо остановиться на некоторых изменениях в налоговой системе, которые произошли за последние 10 лет.
      Отечественная налоговая система состоит из трех уровней: федеральные, региональные и местные налоги. Так, в 1992 году насчитывалось около 16 видов федеральных налогов. Однако в соответствии с Указом Президента РФ от 22.12.93 г. «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» с 1994 года введено дополнительно еще два налога: специальный и транспортный.
      Специальный налог, который служил для финансовой поддержки отдельных отраслей народного хозяйства, стал своеобразным инструментом для увеличения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) на 3%. Его исчисление и уплата производилась аналогично НДС. Со второго квартала 1995 года его ставка по просьбе аграриев была снижена вдвое (до 1,5%). С 1996 года взимание данного налога прекращено. Вторым введенным налогом был транспортный налог, который  взимался с субъектов хозяйствования в размере 1% к фонду оплаты труда. Уплаченные суммы этого налога включались в себестоимость готовой продукции и предоставленных услуг, и просуществовал достаточно долго (до 15.11.97 г.).
      Налог на прибыль и НДС являются бюджетоформирующими в России. Так, введение НДС датируется 1992 годом. Он заменил собой налог с оборота и с продаж. Изначально, ставка НДС – 28%. Для обеспечения социальной защиты населения, с 1995 года ставка данного налога по продовольственным товарам и товарам детского ассортимента снижена до 10%, а также по остальным видам товаров (работ и услуг), включая и подакцизные продовольственные товары – до 20%.
      Сумма НДС, которая уплачена при приобретении основных фондов, с 1996 г. стала вычитаться из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, в полном объеме, только после взятия их на учет (а не на протяжении шести месяцев как было изначально). В соответствии с Налоговым кодексом РФ с 2001 года операции при реализации товаров за таможенную границу России должны облагаться налогом по нулевой ставке.
      В федеральный закон о налоге на прибыль предприятий вносились изменения неоднократно. Также некоторые изменения в исчисление данного налога были внесены Указами Президента РФ, которые напрямую с ним не связаны. В данном случае речь идет о следующих документах: «О дополнительных мерах государственной поддержки культуры и искусства в Российской Федерации», «О протекционистской политике РФ в сфере физической культуры и спорта» (1993 г.). С 1994 года банки, кредитные учреждения и страховые организации стали исчислять и уплачивать налог на общих основаниях в соответствии с соответствующим законом. Ранее налогообложение субъектов хозяйствования осуществлялось в соответствии со специальными Законами РФ: «О налогообложении доходов банков» и «О налогообложении доходов от страховой деятельности».
      Анализируя ставки и льготы по налогу на прибыль в последние годы необходимо отметить следующее. Так, в 1992-1993 годах общая ставка по прибыли от реализации сос.......................