Сущность и назначение внутреннего аудита в системе управления организацией

ВВЕДЕНИЕ

     В условиях глобализации информационного и экономического пространства, интеграционных процессов вызовы и угрозы экономической и информационной безопасности оказывают существенное влияние на защищенность субъектов хозяйствования, создают для них не только новые возможности самореализации, но и привносят в структуру управления и хозяйствования новые риски, препятствующие эффективному и результативному процессу финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим анализ контроля рисков и угроз безопасности деятельности в современных условиях в аспекте проблем экономической и информационной? безопасности представляется актуальным и востребованным. 
     В условиях стремительно развивающихся рыночных отношении? фактор риска значительно усложняет поддержание и развитие стабильной финансово-хозяйственной деятельности и создает значительный спектр угроз безопасности хозяйствующего субъекта. Отсюда следует необходимость своевременного выявления рисков, предупреждение и снижение их влияния в будущем на финансово-хозяйственную деятельность организации для предотвращения их негативных последствии? на финансово-хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования. 
     Требование о создании комитета по внутреннему аудиту во многих странах стало частью правовой базы, регулирующей деятельность эмитентов ценных бумаг, а наличие или отсутствие внутреннего аудита в публичных компаниях рассматривается как важный фактор эффективности менеджмента. В связи с этим особую актуальность приобретает выработка практических рекомендации?, направленных на совершенствование методики внутреннего аудита.
     Целью исследования магистерской диссертации является теоретическое обоснование и разработка практических рекомендации? по совершенствованию эффективности функционирования внутреннего аудита с позиции риск-ориентированного подхода. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
     * рассмотреть сущность и назначение внутреннего аудита в системе управления организацией; 
     * выявить теоретические и нормативные предпосылки организации внутреннего аудита в современной российской экономике;	
     * определить методику проведения процедуры внутреннего аудита;
     * проанализировать риск-ориентированный подход в практике внутреннего контроля и аудита;
     * оценить проблемы внедрения риск-ориентированного подхода во внутреннем аудите российских организациях;
     * предложить направления развития методики внутреннего аудита на основе риск-ориентированного подхода в коммерческих организациях;
     * исследовать модели и методы оценки рисков в рамках риск-ориентированного внутреннего аудита;
     * проанализировать особенности внутреннего аудита в ОАО «РЖД»;	
     * разработать направления совершенствования внутреннего аудита на основе риск-ориентированного подхода в ОАО «РЖД».
     Объектом исследования выступают элементы системы внутреннего аудита экономического субъекта.
     Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов применения риск-ориентированного подхода в системе внутреннего аудита. 
     Теоретико-методологическую основу исследования составили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области риск-ориентированного подхода в системе внутреннего аудита; применения процессного подхода для совершенствования способов оценки систем управления. В процессе написания магистерской диссертации использованы материалы научных конференции?, семинаров, посвященных проблемам совершенствования внутреннего аудита и контроля.
     Проблемам изучения внутреннего аудита посвящены труды многих ученых, в числе которых можно выделить Т.А. Алексееву, М.В. Алябьеву, Н.В. Карпову, О.В. Медведеву, Л.Л. Мищанюк, В.В. Сыроижко, Т.Ф. Тарасову, М. Чебану, Н.Н. Шульгу и др.
     Научные дискуссии об организации внутреннего аудита ведутся уже много лет. Существуют различные мнения о целях, задачах, элементах, методиках внутреннего аудита и его месте в системе управления экономическим субъектом. В практической деятельности экономические субъекты довольно успешно организуют внутренний аудит, разрабатывая собственные методики и регламенты.
     К основным причинам, сдерживающим развитие системы внутреннего аудита можно отнести: недостаточную разработанность данной проблематики в научном и методическом аспекте с учетом отраслевых особенностей экономического субъекта; организационные и методологические ошибки, допущенные организациями при формировании системы внутреннего аудита (неэффективная система информационного обеспечения; неэффективно построенная организационная структура; отсутствие регламентации внутреннего аудита и др.); не востребованность внутреннего аудита со стороны руководства организации? и т.д.
     Методический инструментарии? исследования базируется на общенаучных и специальных методах познания: диалектическом, сравнительном и логическом анализе. В процессе исследования использовались методы формализации и моделирования, анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения, группировки. 
     Информационно-эмпирическая база исследования основана на законодательных и нормативных актах Российской Федерации, международных нормативных актах в области внутреннего и внешнего аудита, информационных ресурсах сети интернет, материалах научных публикации? российских и зарубежных ученых по исследованию внутреннего контроля в системе управления финансами организации. 
     Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендации? по совершенствованию методики риск-ориентированного подхода в системе внутреннего аудита организации. 
     Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его результаты доведены до практических рекомендации?, используемых в хозяйственной практике организации?. 
     Структура и объем работы. Структурно главы и параграфы работы сформированы таким образом, чтобы в оптимальной форме отразить актуальность, проблематику, основные положения и разработки по теме магистерской диссертации. Магистерская диссертация работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Диссертация изложена на 85 страницах текста, содержит 7 таблиц и 17 рисунков.














ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
1.1. Сущность и назначение внутреннего аудита в системе управления организацией

     В соответствии со статьей 19 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в систему бухгалтерского учета введено понятие «внутренний контроль», а также обязанность экономических субъектов «осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов экономической жизни: сделок, событии?, операции?, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств»1.
     И хотя с 1 января 2013 года необходимость и значимость внутреннего контроля подтверждены на законодательном уровне, и Министерство финансов РФ представило для обсуждения проект «Рекомендации по организации и осуществлению экономическим субъектом внутреннего контроля», вопросов как у научного сообщества, так и практических работников, стало не меньше, а больше.
     Известно, что аудит может быть внешним и внутренним. Внешний аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Внутренний аудит можно определить, как закрепленную во внутренних стандартах организации деятельность по контролю различных аспектов функционирования организации. 
     В федеральном стандарте аудиторской деятельности №29 определено, что внутренний аудит – это «контрольная деятельность, осуществляемая внутри организации его подразделением – службой внутреннего аудита»2. Вместе с тем, на практике эти понятия часто рассматриваются как тождественные. В связи с чем, необходимо рассмотреть сходство и отличие системы внутреннего контроля и внутреннего аудита. 
     Внутренний аудит является составной частью системы внутреннего контроля организации. Так как внутренний аудит – это, прежде всего, оценка серьёзности обнаруженных ошибок и выработка рекомендаций по их устранению, в то время как система внутреннего контроля – процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и остальным персоналом компании, состоящий из пяти взаимосвязанных элементов: контрольная среда, оценка рисков, средства контроля, информация и коммуникация, мониторинг3. 
     Таким образом, система внутреннего контроля представляет более сложную структуру, чем внутренний аудит. В качестве предпосылок создания системы внутреннего контроля в организации выделяют такие факторы, как нестабильность внешней среды, необходимость постоянного отслеживания изменений в нормативных правовых актах. При этом различают цели организации и функционирования системы внутреннего контроля. Во-первых, это обеспечение разумной уверенности в надёжности, достоверности и полноте информации; во-вторых – соответствие деятельности организации политике, планам, процедурам, действующим нормативным правовым актам; в-третьих – эффективное использование ресурсов. 
     Несмотря на то, что все хозяйственные операции осуществляются на основании решений руководства соответствующего уровня управления, высшее руководство организации не в состоянии проконтролировать правомерность и целесообразность каждой операции, оно не в состоянии быть достаточно компетентным во всех областях, которые затрагивают отдельные хозяйственные операции. В качестве обеспечения повышения эффективности работы организации, рекомендуется разумная интеграция внутреннего аудита с системой внутреннего контроля. Это обеспечит выявлению рисков, оказывающих негативное влияние на деятельность организации на наиболее раннем этапе, а также своевременного принятия соответствующих решений по управлению ими, а именно, снижению до приемлемо низкого уровня. 
     Общепринято рассматривать внутренний контроль с двух позиции?: в качестве одной функции? процесса управления и в более широком смысле, как систему, содержащую ряд элементов и являющуюся важной составляющей системы управления организацией.
     Уже стало классическим определение внутреннего контроля ученым- экономистом – М.В. Мельник. Автор поддерживает первую позицию, указывая, что «внутренний контроль является одной из основных функции? управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решении?, выявления отклонении? и неблагоприятных ситуации?, своевременного информирования руководства для принятия решении? по устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими»4. Этого мнения придерживается и ряд других авторов.
     При такой трактовке субъекты контроля определяют фактическое состояние объекта внутреннего контроля, затем, путем сравнения фактических показателей с плановыми, производят оценку выявленных отклонении?, анализируя причины их возникновения и влияние на функционирование организации.
     В результате этих контрольных операции? субъекты контроля получают необходимую информацию о степени управляемости объекта контроля, и можно говорить о том, что цель внутреннего контроля достигнута, так как информационная прозрачность объекта для управления им обеспечена. В противном случае адекватные контрольные воздействия невозможны, поскольку управленческая связь с объектом теряется.
     Многие авторы придерживаются второй точки зрения и при определении внутреннего контроля используют принципы системного подхода. Н.Т. Белуха определяет систему внутреннего контроля как «систему наблюдении? и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект путем выявления отклонении?, допущенных в ходе выполнения этих решении?»5.
     Российское законодательство не дает точного разделения функций, целей и задач внутреннего контроля и внутреннего аудита. ?Мнения различных авторов по поводу целей внутреннего аудита отражает таблица 1.
Таблица 1
Мнения экономистов по поводу целей внутреннего аудита
Автор, источник
Формулировка целей внутреннего аудита
1
2
Родионова В. М. Финансовый контроль : учебник – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002.  - 320 с. 
Целью внутреннего аудита является помощь руководству хозяйствующего субъекта или органу управления эффективно выполнять свои функции 
Ситнов А. А. Международные стандарты аудита. учебное практическое пособие. М. : ИД ФБК – ПРЕСС, 2004. - 160 с. 
Под системой внутреннего аудита понимаются политика или определенные процедуры (средства внутреннего контроля), которые руководство экономического субъекта применяет для целей наиболее эффективного ведения финансово – хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, предотвращения и обнаружения фактов мошенничества и ошибок, соблюдения точности и полноты бухгалтерских записей, формирования достоверной бухгалтерской отчетности 
     
     
     Продолжение таблицы 1
1
2
Любовцева Е. Г. Место и роль внутреннего контроля в процессе?организаций // Экономический?теория и практика. 2007. No 7. 
Целью внутреннего аудита является оценка соблюдения финансово-экономической политики организации, а также применяемых средств контроля.
Базаров Т. Ю. 
Анкетирование?как инструмент внутреннего контроля // Внутренний контроль в кредитной организации. 2011. No 2. С. 79–91. 

Внутренний аудита представляет собой независимую проверку деятельности подразделении? с целью: 
-  определить, что необходимо сделать, чтобы контролируемое подразделение эффективно выполняло свои задачи; ?
-  понять, насколько существующая структура организации пригодна для успешного и экономичного ведения деятельности; ?
-  убедиться, что количество, градации и уровни ответственности служащих строго связаны с требованиями работы; ?
-  оказать помощь управлению в совершенствовании организации и методов работы советами
     
     В. М. Родионова считает, что целью внутреннего аудита является помощь руководству хозяйствующего субъекта или органу управления эффективно выполнять свои функции6. 
     По мнению Д. Р. Жиганшинои?, существует несколько основных целей внутреннего аудита:
     * обеспечение эффективности функционирования отделов организации;
     * защита интересов собственников.7.
     Е. Г. Любовцева к целям системы внутреннего аудита относит своевременное предотвращение нерациональных или неправильных действий, а также ошибок при обработке информации8. 
     Б. Т. Жарылгасова считает, что средства внутреннего аудита способствуют достижению таких целей, как:
     * осуществление операции? по общему или специальному разрешению руководства;
     – своевременный учет всех операции? и прочих событии? в точных суммах, на соответствующих счетах и в должные отчетные периоды, с тем чтобы сделать возможной подготовку финансовой отчетности согласно установленным правилам составления финансовой отчетности;
     – сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через равные промежутки времени и принятие соответствующих мер в отношении любых расхождении?9.
     По мнению Т. Ю. Базарова, внутренний аудит представляет собой независимую проверку деятельности подразделении? с целью:
     – определить, что необходимо сделать, чтобы контролируемое подразделение эффективно выполняло свои задачи;
     – понять, насколько существующая структура организации пригодна для успешного и экономичного ведения деятельности;
     – убедиться, что количество, градации и уровни ответственности служащих строго связаны с требованиями работы;
     – оказать помощь управлению в совершенствовании организации и методов работы советами, основанными на опыте, полученном в процессе проведения контрольных мероприятии?10.


Таблица 2
Мнения экономистов по поводу задач внутреннего аудита

Автор, источник
Формулировка задач внутреннего аудита
Троян А. И. Подходы к оценке эффективности системы внутреннего контроля в соответствии со стандартами аудита // Внутренний контроль в кредитной организации. – 2011. – No 3. – С. 20 – 32. 
Создаваемая в организации система внутреннего аудита должна позволять собственникам и совету директоров осуществлять надлежащий контроль за происходящими в организации процессами, в том числе бухгалтерским учетом и подготовкой финансовой отчетности. 
Привезенцев В. А. Контроль и ревизия: учебное пособие. – М : ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. – 96с. 
С позиции науки контроль рассматривается как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и степени реализации управленческих решении? (законов, постановлении?, планов, целевых программ, норм, стандартов, правил, приказов и т.п.). 

     Нами проведено исследование мнении? экономистов по поводу задач внутреннего контроля (таблица 2). Б. Н. Соколов внутренний аудит относит к системе управления предприятием, позволяющей достичь целей, поставленных собственниками с минимальными затратами11. 
     По своему функциональному наполнению и роли система контроля должна занимать центральное место в системе управления предприятия (рисунок 1).
     Ф. Б. Риполь- Сарагоси и В. Ю. Реутов относят контроль к функции управления12. Поэтому назначение контроля соответствует целям управления, которые определяются экономическими и политическими закономерностями определенной формации. 
     

Рис. 1. Концепция контроля в системе управления
     К функциям системы внутреннего аудита относят:
     * проверка систем бухгалтерского учета и контроля внутри организации; 
     * ревизия информации (бухгалтерии, оперативной и прочих); 
     * контроль по соблюдению требований законодательства и других нормативных актов; 
     * проверка деятельности разных отделов управления; 
     * расследования специального назначения.
     Составные части (виды) контроля включают в себя: административный, технологический контроль, ревизия, функциональный, комплексный и системный аудит. Общая схема взаимодействия составляющих контроля представлена на рисунке 2.
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    

Рис. 2. Типология контроля
     Важную роль в формировании действенной системы аудит играет научно обоснованный состав элементов системы внутреннего контроля организации?.
     Классификация корпоративного контроля позволяет дополнить классификацию внутреннего аудита (рисунок 3), в которой выделены 3 характеризующие его сущность признака: по направлениям, по функциям, по организационной форме13.
     


Рис. 3. Классификация корпоративного контроля
     В настоящее время официальным документом, регламентирующим состав элементов внутреннего контроля, является ПСАД No 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»14. 
     Рисунок 4 отражает классификационные характеристики внутреннего аудита по направлениям, функциям и форме внутреннего аудита.
     


Рис. 4. Классификация внутреннего аудита
     Обобщая мнения различных авторов о составе элементов системы внутреннего контроля, представляем систему внутреннего контроля организации (рисунок 5).

     Рис. 5. Элементы внутреннего контроля организации
     Указанные элементы трактуются исходя из взглядов и задач внешнего аудита и, прежде всего, направлены на обеспечение своевременного формирования достоверной финансовой отчетности.Под субъектом контроля понимается должностное лицо, исполняющее определенные контрольные функции.Структура модели коммуникационного обмена в системе внутреннего аудита предприятияотражена на рисунке 6. Модель отражает этапы деятельности службы внутреннего аудита.
     
     
     Рис. 6. Структура модели коммуникационного обмена в системе внутреннего аудита предприятия
     А. И. Троян считает, что создаваемая в организации система внутреннего аудита должна позволять собственникам и совету директоров осуществлять надлежащий контроль за происходящими в организации процессами, в том числе бухгалтерским учетом и подготовкой финансовой отчетности15. В. А. Привезенцев считает, что внутренний аудит рассматривается как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и степени реализации управленческих решении? (законов, постановлении?, планов, целевых программ, норм, стандартов, правил, приказов и т. п.).
     И. Юдина считает, что от эффективности внутреннего аудита зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов16. Грамотно организованный контроль призван не только выявить недостатки и нарушения, но и предупредить их, а также способствовать своевременному устранению. 
     Таким образом, внутренний аудит представляет собой систему элементов, взаимодействующих посредством осуществления последовательных этапов по проверке финансово-экономических и связанных с ними аспектов деятельности предприятия в целях законного, своевременного и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью. Система внутреннего аудита организации представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур по обеспечению эффективности деятельности посредством обеспечения соблюдения политики руководства, требовании? законодательства, сохранности активов, достоверности внутренней информации; выявление и эффективное использование ресурсов и потенциалов развития.
     Концепция структурного построения системы внутреннего аудитапослужила базой для развития теории и методологии формирования логически завершённой системы внутреннего контроля как механизма повышения эффективности управления предприятием, которая выполняет инструментальную функцию, что позволяет использовать её в качестве средства исследовательской рефлексии при формировании системы  и трансформировать теоретические исследования закономерностей, принципов, функций, задач и методов в конкретные системы контроллинга предприятия. 
     

1.2. Теоретические и нормативные предпосылки организации внутреннего аудита в современной российской экономике


     В условиях рыночных отношении? при осуществлении предпринимательской деятельности в организациях действует сложный экономический механизм.
     Растущий интерес к внутреннему аудиту обусловлен тем, что внутренний аудит является одним из немногих доступных и в то же время недооцененных ресурсов, правильное использование которого может повысить эффективность деятельности организации.17
     В связи с выходом в свет профессиональных стандартов, вступающих в силу с 15.08.2015, сложилось, на наш взгляд, четкое понимание сущности и значения для организации? всех форм собственности таких важных и востребованных специалистов как «внутренний контролер» и «внутренний аудитор». В отечественной литературе понятия внутренний контролер, внутренний аудитор, ревизор на заре становления и развития аудита в нашей стране несколько отождествлялись.
     Согласно Приказу России от 24.06.2015 No 398н «Об утверждении профессионального стандарта «Внутренний аудитор», устанавливаются определенные профессиональный стандарты непосредственно для внутреннего аудитора18. 
     Главной целью вступления в силу данного стандарта является качественное проведение независимой аудиторской проверки, а также управление в процессе данной проверки рисками, внутренний контроль, корпоративное управление, оперативная и информативная деятельность информационных систем организации?. Данный стандарт помогает в совершенствовании обеспечения достоверности, получаемой аудиторами информации, эффективности деятельности и т.д. 
     Необходимым требованием для данной профессии выступает высшее образование: специалитет, магистратура, бакалавриат. Приветствуется наличие дополнительного образования и наличие сертификатов по прохождению соответствующих лицензионных курсов.
     Если в начале XX века контроль – это совокупность 3-х элементов (разделение полномочии?; ротация персонала; анализ учетных данных), то в начале XXI века – это не только указанные компоненты, но и инструмент снижения различных рисков, что обусловлено глобализацией экономических процессов во всем мире. 
     Стандарты качественных характеристик внутреннего аудита определены в Международных основах профессиональной практики внутреннего аудита. Рассмотрим основные положения, полномочия и цели внутреннего аудита более подробно.
     В первую очередь, подобные цели, полномочия данного вида аудита должны быть определены во внутренних документах организации (так называемое Положение о внутреннем аудите). Основные понятия определяют Кодекс этики, Стандарты и Определения внутреннего аудита.
     Основа аудиторской проверки с точки зрения этики – это независимость экспертов и самого процесса проверки. Это своего рода освобождение от тех условии?, которые могут создавать угрозы деятельности отдела внутреннего аудита беспристрастно выполнить свои прямые обязанности.
     Объективность представляет собой независимое ведение деятельности от внешних факторов, неподчинение мнения аудитора мнению других лиц. Зачастую при проведении внутреннего аудита возникает конфликт интересов, то есть аудитор, являясь тем лицом, которое пользуется доверием состороны связанных лиц, имеет свои? определенный личный интерес в достижении цели. Это очень негативно влияет на проведение аудита.
     Стандарт 1130.А1 определяет, что внутренний аудитор должен воздержаться от проверки в тех областях, в которых раньше он мог понести ответственность. Это следует из того, что в подобном случае объективность подвергается негативному воздействию. При этом консультационные услуги предоставлять разрешено.
     Стандарты 1200-1210 определяют понятие профессионализма аудитора. Навыки и умения аудитора составляют его профессиональную грамотность, его квалификацию и предопределяют качество проведения внутреннего аудита. В целях преумножения своих знании?, внутренние аудиторы должны проходить курсы повышения квалификации, по результатам которых выдается сертификат. Часто такие сертификаты предлагаются международным Институтом внутренних аудиторов.
     Обязательным условием, согласно стандартам внутреннего аудита, являются те знания, которые в процессе аудиторской проверки помогут выявить случаи мошенничества и нарушении?. При этом необходимо уметь оценить возможные риски, которые связаны с информационными технологиями.
     Руководитель должен отказаться от порученной аудиторской проверки, если недостаточно уверен в знаниях и навыках своих аудиторов. Каждый аудитор, согласно стандартам внутреннего аудита, обязан принимать во внимание следующие критерии:
     * объем работы, который предстоит выполнить для получения поставленной цели в процессе выполнения аудиторского задания;
     * сложность, значимость поставленных перед аудитором вопросов; - адекватность процессов управления;
     * вероятность ошибок в процессе проверки, оценка рисков;
     * расходы на выполнение аудиторского задания.
     Эти показатели говорят о профессиональном отношении к работе. Также, аудитор должен делать акцент на потребности клиента, его ожидания. Те же самые требования важны при оказании консультационных услуг.
     Согласно стандарту 1311, внутренние оценки при проведении внутреннего аудита составляют:
     * мониторинг процесса внутреннего аудита в реальном времени;
     * периодическая самооценка аудитора как квалифицированного работника. 
     К внешним оценкам внутреннего аудита относится:
     * их формат, частота;
     * независимость оценщика.
     Проанализируем стандарты деятельности внутреннего аудита Управление процессом внутреннего может считаться эффективным в том случае, если выполняются следующие условия:
     * результат и выводы полностью соответствуют поставленным целям и задачам внутреннего аудита;
     * деятельность аудиторов в процессе проверки соответствует Стандартам и Кодексу этики, а также определениям;
     * лица, осуществляющие проверку, соответствуют вышеуказанным требованиям.
     Стандарт 2010 раскрывает сущность планирования при осуществлении процесса проверки. Каждый руководитель должен составить риск- ориентированный план, которые определяет приоритеты. Такой план должен основываться на оценке рисков, которая проводится минимум один раз в течение календарного года. В нем необходимо учесть все ожидания клиентов. Важным фактором также является управление ресурсами, то есть проверка должна быть обеспечена основными ресурсами, включающими в данном случае навыки и умения аудиторов.
     Руководитель не может не внедрить внутреннюю политику и порядок процедур для подразделении? внутреннего аудита. Помимо проанализированных действия стандартами регулируются такие определения, как:
     * цели задания аудиторов;
     * объем такого задания;
     * сбор информации, ее анализ и оценка;
     * документирование и критерии информирования;
     * раскрытие информации о несоответствии.
     Большое значение во внутреннем аудите, как и во внешнем, имеет документирование процесса аудиторской проверки. Необходимо организовывать внутренний контроль согласно действующим нормативным документам. 
     Таким образом, опираясь на стандарты внутреннего аудита, возможно проведение качественной внутренней аудиторской проверки. Данные стандарты определяют действия аудиторов и их руководителей в процессе проверки.
1.3. Методика проведения процедуры внутреннего аудита


     Сегодня внутренний аудит перерастает из функции, первоначально ориентированной на проверку финансовой отчетности и налогообложения, в функцию, охватывающую все аспекты деятельности компании. Например, отдел внутреннего аудита современной успешной организации может выполнять функции, указанные на рисунке 7.
     


Рис.7. Функции отдела внутреннего аудита
     Организация любой контрольной системы будет зависеть, в значительной степени, от размеров организации, количества и сложности ее операций. При этом деятельность внутреннего контроля небольшой организации должна  оставаться такой же эффективной, как и в более крупной компании и содержать ряд элементов, важных для достижения поставленных целей.
     К основным процедурам внутреннего аудита относятся19:
     * определение круга внутренней отчетности, где отражаются данные об исполнении соответствующими работниками функциональных обязанностей и о реализации этапов соответствующих финансово-хозяйственных операции?; 
     * установление графика документооборота в организации;
     * определение контрольных «точек» в целях оценки реализации финансово-хозяйственных операции? и оценки эффективности и рациональности использования финансовых ресурсов организации;
     * установление «критических» точек внутреннего контроля – точек, где вероятность возникновения ошибок достаточно велика;
     * выбор типов и методов проведения контроля.
     Информационное обеспечение внутреннего аудита – это оперативная, учетно-отчетная, плановая, нормативно-справочная и прочая информация.
     Среда внутреннего аудита включает в себя: 
     * регламентацию взаимоотношении? работников компании; 
     * принятые организацией цели и стратегии; 
     * документальное закрепление процедур контроля, полномочии? и ответственности сотрудников; 
     * оценку выявленных отклонении? и своевременность принятия управленческих решении? по данным отклонениям; 
     * эффективность системы информационного обеспечения; 
     * соответствие документооборота организации ее размерам и структуре; 
     * договорную дисциплину и прочее.





     Таблица 3
Содержание и развитие функции аудита
Характеристики
Ситуации управления

1
2
3
4
Роль в управлении
Функция
Констатация 
факта
Выявление и анализ проблем
Оценка и обес-печениедости-жения цели
Обеспечение реализации стратегии

Направленность на отклонения
Выявление
Оценка и анализ
Исправление
Предупрежде-ние

Временной аспект
В реальном времени
Фиксация прошлого
Контроль настоящего
Упреждающий контроль

Выявляет проблемы
Стандартные, хорошо струк-турированные
Структуриро-ванные
Слабо структу-рированные
Не структури-рованные
Объект
Основной объект контроля
Процесс производства
Результат производства
Сбыт
Стратегия
Субъект
Субъект контроля
Управляющий
Контролер
Система 
контроля
Система стра-тегического мониторинга
Характеристика методов
Тип анализа
Поэлементный
Выявление проблем
Комплексный
Стратегичес-кий

Предмет анализа
Констатация факта нарушения
Анализ причин
Анализ возможностей
Анализ среды

Источник информации
Прямое наблюдение
Отчетность
Модели
Слабые сигналы
     
     Указанные элементы необходимо рассматривать в единстве и взаимодействии. Только при выполнении этих условии? возможно сформировать логичную и действенную систему внутреннего аудита, отвечающую современным требованиям и способствующую принятию правильных управленческих решении?, наличию уверенности руководства в функционировании организационных процессов на соответствующем уровне.
     Схема взаимодействия совета директоров, системы внутреннего аудита и менеджмента компании в рамках организации внутреннего контроля представлена на рисунке 8.
      


Рис. 8. Схема взаимодействия службы внутреннего аудита и менеджмента организации 
     В итоге следует отметить, что одной из основных частей современной системы управления являются внутренний контроль и аудит на предприятии. На практике это способствует достижению поставленных целей и находиться в зависимости от размера компании, объема выручки, спецификации, и жизненного его цикла. Ведение внутреннего контроля и аудита на предприятии необходимо. 






ГЛАВА 2. КОНЦЕПЦИЯ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОГО ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
2.1. Риск-ориентированный подход в практике внутреннего контроля и аудита


     Ключевой тенденцией развития внутреннего аудита в развитых странах и ряде развивающихся стран является активное внедрение и использование риск-ориентированного подхода. Данный процесс происходит параллельно как в сфере внешнего аудита, регулируемого со стороны международных стандартов аудита (МСА), так и в сфере становления и международной стандартизации внутреннего аудита как самостоятельной области контроля. Риск-ориентированный подход, прослеживающийся в МСА основан на важнейшем концептуальном понятии «аудиторский риск» и процедурах его определения. Оценка аудиторского риска путем анализа систем внутреннего контроля предприятия тесно увязывает внешний и внутренний аудит налоговых обязательств, налоговый контроль и предопределяет выработку методики осуществления контроля и аудита на всех стадиях проверки во внешней и внутренней контрольной среде. 
     Использование рисков как базовых точек отсчета при определении характера, сроков применения и объемов использования аудиторских процедур находится в стадии становления и в международном опыте в части отдельных стран, обладающих собственными особенности системы налогообложения, уровнем развития г.......................