Становление и развитие налогового консультирования в россии

 ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Институт экономики и финансов
Кафедра теории финансов, кредита и налогообложения
 Становление и развитие налогового консультирования в россии
Выпускная квалификационная работа
по направлению подготовки бакалавров 38.03.01 Экономика
профиль Финансы и кредит
СТУДЕНТ: группы Эфк-143 
Карпа Екатерина Сергеевна
__________________________________ 
(подпись студента)
НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ: 
к.э.н., доцент кафедры теории финансов, кредита и налогообложения 
Шкарупа Екатерина Александровна
__________________________________ 
(подпись руководителя)
РЕЦЕНЗЕНТ: 
Начальник отдела урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства Межрайонной ИФНС №10 по Волгоградской области
Ходякова Наталья Александровна
__________________________________ 
(подпись рецензента)
«Работы допущена к защите»
Заведующий кафедрой теории финансов, кредита и налогообложения
д.э.н., проф. Горшкова Наталья Валерьевна
____________________________________
(подпись зав. кафедрой)
Протокол заседания кафедры № ___ 
от «__» ______________ 20__г. 
Руководитель ОПОП 38.03.01 Экономика
по профилю "Финансы и кредит"
д.э.н., проф. Аникина Ирина Дмитриевна
____________________________________
 (подпись руководителя)

Протокол заседания ГЭК № ___ 
от «__» ______________ 20__г. 

Оценка «_____________________»

СЕКРЕТАРЬ ГЭК: специалист по УМР кафедры теории финансов, кредита и налогообложения 
Товпеко Полина Андреевна
_____________________________________
(подпись секретаря ГЭК)
Волгоград, 2018 г.
Содержание
Введение	3
1.1.	Сущность, понятие и принципы налогового консультирования	6
1.2. История возникновения налогового консультирования в России	9
1.3.	Организационно-правовое регулирование	12










Введение
     Налогообложение и все связанные с ним процессы, а также их последствия играют большую роль в жизни каждого налогоплательщика. Именно поэтому возможность получения качественных, своевременных и надёжных консультаций в сфере налогов и сборов не может оставить без внимания как субъектов предпринимательской деятельности, так и физических лиц. 
     Как говорил великий английский экономист Джон Мейнард Кейнс: «Спрос рождает предложение». Именно спрос на налоговые консультации породил новый вид профессии «налоговый консультант», новую сферу деятельности «налоговый консалтинг». В истории России динамично развивалась экономика, в связи с этим в налоговое законодательство часто вносились изменения, что вызвало потребность в создании новой профессии. 
     Налоговое консультирование значительно облегчает принятие решений проблем, возникающих у физических и юридических лиц.
     Налоговое консультирование позволяет сделать налоговые платежи равномерными и рациональными, что обеспечит репутацию добросовестного налогоплательщика. Налоговый консультант помогает выбрать оптимальную модель налогообложения в зависимости от вида деятельности организации и привести в соответствие с этой моделью договорную базу, внутренние организационные документы, элементы учетной политики и систему внутреннего контроля. 
     Налоговый консалтинг в настоящее время всё ещё активно развивается и это обуславливает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы. 
     Актуальность данной темы определяет цель выпускной квалификационной работы. 
     Цель работы – дать характеристику направлению налогового консалтинга, изучить историю развития налогового консультирования в России, рассмотреть организационные аспекты налогового консультирования, предложить основные пути совершенствования.
     Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:
     - рассмотреть категорию «налоговое консультирование» как особый вид консалтинга: понятие, сущность, основные его виды;
     - обосновать необходимость применения налогового консалтинга;
     - выявить причины и факторы, обусловившие появление налогового консультирования в России;
     - рассмотреть особенности развития российского рынка услуг по налоговому консультированию на современном этапе;
     - оценить перспективы развития налогового консультирования;
     - выделить направления совершенствования налогового консультирования.
     Объектом исследования является налоговое консультирование как одно из направлений консалтинга.
     Предмет исследования - современное состояние, а также механизм функционирования и развития рынка консультационных услуг в области налогообложения.
     В процессе написания работы использовались такие методы исследования, как аналитический, сравнительный, статистический, изучение монографических публикаций и статей.
     Теоретической основной курсовой работы послужили исследования отечественных и зарубежных ученых в области налогового консультирования в нашей стране и за рубежом. Среди российских ученых можно назвать Кирину Л.С., Горохову, Н.А., Андреева Е.П., Литвинову С.А. и др. Список источников представлен в конце выпускной квалификационной работы. Работа написана при использовании нормативно-правовых актов Российской Федерации, материалов периодической печати.
     Структура выпускной квалификационной работы обусловлена поставленными в исследовании задачами. Первая глава посвящена изучению причин появления налогового консультирования в России, а также теоретическим его аспектам. Во второй главе работы рассматриваются современные тенденции развития рынка услуг по налоговому консультированию, а также проблемы российского консалтинга в области налогообложения. В третьей представлены пути решения обозначенных проблем и направления совершенствования налогового консультирования.
     
     
1. 
Теоретические основы налогового консультирования в Российской Федерации
1.1.  Сущность, понятие и принципы налогового консультирования
     В настоящее время можно с уверенностью сказать, что налоговое консультирование как в России, так и за рубежом пользуется большим спросом. На сегодняшний день такими услугами пользуются не только физические лица, но и юридические. Это происходит из-за постоянного нововведения в налоговое законодательство, что влечет за собой большое количество вопросов у налогоплательщиков.
     На данный момент в России уже существует институт налогового представительства и консультирования, который предоставляет квалифицированную помощь налогоплательщикам при решении налоговых вопросов. 
     Прежде чем говорить об определении термина «налоговое консультирование» или, как его ещё называют «налогового консалтинга», следует разобраться в том, что же понимается под «консалтингом» вообще. 
     В «Словаре финансовых терминов» дано следующее определение: консалтинг – это деятельность по консультированию производителей, продавцов и покупателей по широкому кругу экономических и других вопросов, связанных с хозяйством и правом, в том числе во внешнеэкономической сфере.1
     Иными словами, консалтинг или консультирование – это высококвалифицированная помощь специалистов, которые проводя анализ проблемы предоставляют решение этой проблемы.
     Каждая сфера жизни общества имеет свой вид консалтинга. К основным относят следующие:
     1) Финансовый консалтинг -  комплекс мероприятий, направленных на улучшение финансового положения фирмы-заказчика, оптимизацию её бухгалтерского и налогового учёта, изменение инвестиционной политики и других процессов, связанных с оборотом денежных средств.
     2) Бухгалтерский консалтинг - консультации по поводу новых методов ведения учета и работы в новейших компьютерных программах, информирование сотрудников и руководителей о новшествах по части бухгалтерского учета. Также в бухгалтерский консалтинг входит пересмотр системы документооборота по необходимости и внедрение современных разработок, например, программы 1С.
     3)  Управленческий консалтинг - позволяет вовремя выявить и сделать слабые стороны организации сильными, скорректировать направленность деятельности предприятия. Консалтинговые фирмы помогают определить уязвимые места, возможность, рациональность корректировки структурного состава организации, ставят новые задачи и цели.
     4)  Юридический консалтинг - своевременная, экономически целесообразная поддержка предприятия при постоянно изменяющемся законодательстве.
     5)  Налоговый консалтинг - отрабатывает систематичность оплат налоговых сборов, не допускает нарушений в сфере налогообложений, устраняет сложившиеся ошибки и их негативное влияние.
     Также существуют маркетинговый и производственный консалтинг.
     Согласно своей выбранной темы остановимся на налоговом консалтинге (налоговом консультировании).
     Существуют различные трактовки авторов определения налогового консультирования, рассмотрим некоторые из них.
     Так, Гущина Т. Н. говорит о том, что это направление экономико-правового консалтинга и самостоятельная сфера экономической деятельности. Она рассматривает налоговое консультирование как встроенный рыночный механизм, задачами которого является создание равных условий хозяйствования, формирование эффективной модели бизнеса, снижение налоговых рисков с учетом специфики деятельности хозяйствующего субъекта в конкурентной среде.2
     Согласно точки зрения Дорошиной О. П. налоговое консультирование сочетает в себе пассивную и активную помощь в виде оказания услуг при выполнении налоговых обязанностей, с целью минимизации налоговой нагрузки в рамках законодательства.3
     Налоговое консультирование – это вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, по исчислению и уплате налогов и сборов.4 Такое подробное определение дал доктор экономических наук Черник Д. Г.
     В Проекте Федерального закона «О налоговом консультировании» данное определение рассматривается как деятельность, осуществляемая лицами, получившими статус налогового консультанта в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, по оказанию содействия в своевременной и полной уплате налогов и (или) сборов и в обеспечении реализации законных прав и интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.5
     Исследуя всё выше сказанное, можно сделать вывод что, налоговый консалтинг – это деятельность высококвалифицированных специалистов, направленная на консультирование налогоплательщиков в связи с возникающими у них вопросами по уплате налогов и сборов, действуя в рамках налогового законодательства.
     Из определения можно сделать вывод, что сущность налогового консультирования состоит в оказании консультационной помощи, в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением. 
     Также, сущность деятельности консультанта состоит не только в предоставлении частных ответов на конкретные вопросы относительно исчисления и уплаты налогов и сборов, но и в оказании консультационных услуг более широкого значения, например, относительно возможных вариантов снижению общего налогового бремени налогоплательщика до приемлемого уровня и в рамках закона.
     
     
1.2. История возникновения налогового консультирования в России
     В каждой стране история возникновения и становления налогового консультирования зависит от развития налогового законодательства этой страны.
     В Японии было отмечено наиболее раннее возникновение налогового консультирования. В 1897 было положено начало истории развития системы налогового консалтинга, а в 1942 было создано Объединение профессиональных налоговых консультантов Японии. В наше время данное объединение выступает гарантией профессиональной работы консультантов. В настоящее время Япония характеризуется широко развитой системой налогового консультирования.
     В Германии профессия налогового консультанта возникла в 1919 году. В это время возникла необходимость подготовки специалистов, разбирающихся в налоговом законодательстве, которые были бы способны оказывать помощь налогоплательщикам.
     В России налоговое консультирование возникло с существенным опозданием от западных стран. Рассматривая исторические справки, выделяют три этапа становления налогового консультирования. 
     Первый этап приходится на период с 1991 года по 1998 год. Тогда Россия только перешла на рыночные отношения, что повлекло за собой частые изменения налогового законодательства. Именно это повлияло на возникновении потребности в консультационных услугах, а именно налоговых. Налоговый консультант на тот момент являлся информационным источником для граждан, который сообщал об изменениях в налоговом законодательстве, о возникновении новых налогах, появлении льгот для налогоплательщиков и так далее.
     Второй этап приходится на период кризиса в 1998-1999 годы, в это же время была введена первая часть Налогового Кодекса (далее – НК). 
     В 1998 году был августовский кризис, тогда кредитные организации не смогли исполнить поручения своих клиентов о перечислении налогов в бюджет. В результате этого пострадали интересы большого числа налогоплательщиков, так как в те годы налоговая обязанность признавалась исполненной с момента поступления налога в бюджет. Реакцией на это стало постановление Конституционного суда и внесение изменений в законодательство, согласно которым налог признавался уплаченным с момента предъявления налогоплательщиком платежного поручения на уплату налога при наличии достаточного для его выполнения остатка средств на счете. В это время налоговые консультанты разрабатывали схемы уклонения от уплаты налогов.
     Из-за введения первой части НК было привлечено особое внимание юристов к налоговому законодательству. Возникло осознание необходимости профессиональной подготовки специалистов по налоговому консультированию. Таким образом, к концу 1999 года была создана центральная комиссия по налоговому консультированию МНС Российской Федерации (далее - ЦКНК), которая обеспечивала высокий уровень налогового консультирования. Она занималась подготовкой и аттестацией налоговых консультантов, аккредитацией налоговых консультационных пунктов, уполномоченных учебных центров, средств массовой информации. Председателем ЦКНК был назначен Черник Дмитрий Георгиевич.
     Последний, третий, этап начался в 2000 году и продолжается по настоящее время. В 2000 годы началась активная подготовка первых профессиональных налоговых консультантов. Также появляются первые компании, предлагающие свои услуги налогового и юридического консалтинга. 9 января 2002 году была зарегистрирована Палата налоговых консультантов России (ПНК) в форме некоммерческого партнерства (с 2005 года – Межрегиональная общественная организация «Палата налоговых консультантов»). По сути, предшественницей ПНК была ЦКНК МНС России, но, в данном случае, произошло отделение института налогового консультирование от государства. Возглавляет ПНК также Черник Д.Г.
      В настоящее время к основным целям деятельности ПНК России можно отнести: развитие профессионального налогового консультирования в России, защита интересов и информационная поддержка налогоплательщиков, подготовка, переподготовка и повышение квалификации профессиональных налоговых консультантов; объединение налоговых консультантов и организаций, занимающихся налоговым консультированием.
     В августе 2005 года ПНК начала работу над созданием проекта закона «О налоговом консультировании», несмотря на то, что уже в 90-х годах подобный проект обсуждался Государственной Думой.
     Доктор экономических наук, профессор, академик Российской академии естественных наук Черник в своей работе, выделяя так же три этапа процесса становления налогового консультирования, давал им свою характеристику:
     1.	Спонтанное возникновение налогового консультирования. Этот этап приходится на становление налоговой системы в России и характеризуется частыми изменениями налогового законодательства; оказание услуг в области налогового консультирования специалистами – экспертами, в основном аудиторскими фирмами. Так как это были экономического профиля, а не юридического, то это влияло на неправильное применение норм налогового права. 
     2.	Развитие налогового консультирования как необходимой услуги для рыночной экономики. Данный этап совпадает с периодом стабилизации налоговой системы, кодификацией налогового законодательства и обладает следующими характеристиками: сложный механизм взимания и исчисления налоговых платежей, многообразие объектов налогообложения и сложность бюджетных взаимоотношений; выявление необходимости профессиональной подготовки специалистов по налоговому консультированию.
     3.	Закрепление налогового консультирования на рынке как конкурентной и востребованной услуги.  Его можно охарактеризовать следующими признаками: развитие конкуренции среди консультационных фирм; выделение рынка налогового консультирования из аудиторских услуг; увеличение престижа профессии «налоговый консультант»; увеличение рынка налогового консалтинга и усиление потребностей налогоплательщиков в квалифицированных услуг по правильному применению нормативно-правовых актов Российской Федерации.
     (вставить ещё)
     Можно сделать следующий вывод, что становление и развитие налогового консультирования в России представляет собой закономерный процесс, который показывает, как развитие налоговой системы сопровождается совершенствованием отношений между государством и налогоплательщиками.
1.3. Организационно-правовое регулирование 
     
     
     



















1 Словарь финансовых терминов. 2012. Режим доступа: https://slovar.cc/ekon/fin/2347633.html
2 Гущина Т.Н. Теоретические основы налогового консультирования // Экономические и гуманитарные науки. – 2009. – № 5. – С. 91-93.
3 Дорошина О.П. Развитие налогового консультирования в России, и его общественная роль // Вестник ТИСБИ. – 2011. – № 4. – С. 23. 
4 Черник…..
5 Проект ФЗ
---------------

------------------------------------------------------------

---------------

------------------------------------------------------------

9


.......................