Совершенствование управления запасами предприятия

ЧОУ ВПО «ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА 
(г. Казань)»

Экономический факультет


Кафедра «Финансовый менеджмент»

«Допустить к защите»

Заведующий кафедрой
д.э.н., профессор
Крамин Т.В.
_______________________
 «____»___________ 2018 г.



СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАПАСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ 
(на примере ЗАО «БКХП №1»)


Выпускная квалификационная (дипломная) работа

Специальность 38.03.02 «Менеджмент»


                                                         Выполнил: _____________ обучающийся гр. д553у заочной формы обучения
                                Яриновская Юлия Сергеевна
                                                                 
                                                                 Научный руководитель:___________                                                            д.э.н., профессор Миргалеева Ирина Викторовна

Казань - 2018

     Содержание



Введение………………………………………………………………………
3
1.Теоретические аспекты управления запасами предприятия…………….
6
1.1. Экономическая сущность и значение запасов в деятельности предприятия……………………………………………………………..

6
1.2. Классификация и оценка запасов………………………………….
11
1.3. Методы управления запасами предприятия……………………...
21
2.Анализ управления запасами предприятия (на примере ЗАО «БКХП №1»)………………………………………………………………

31
2.1 Краткая характеристика предприятия……………………………..
31
2.2. Анализ обеспеченности предприятия запасами………………….
36
2.3. Анализ показателей эффективности управления запасами на предприятии……………………………………………………………..

43
3. Совершенствование механизма управления запасами предприятия (на примере ЗАО «БКХП №1»)……………………………………………..

51
3.1. Резервы повышения эффективности использования запасов предприятия……………………………………………………………..

51
3.2. Оптимизация общего размера и структуры запасов предприятия……………………………………………………………..

56
Выводы и предложения……………………………………………………...
66
Список использованной литературы………………………………………..
70
Приложения…………………………………………………………………..
73


     
 Введение

     В современных условиях хозяйствования большое значение для промышленных предприятий приобретает рациональное управление производственными ресурсами. В совершенствовании управления производственными ресурсами предприятия заложены резервы роста экономической эффективности, повышения качества продукции и снижения ее себестоимости. 
     Наиболее важной, в этой связи, является проблема рационального управления запасами предприятия. Актуальность проблемы оптимизации запасов и эффективного управления ими обусловлена тем, что состояние запасов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Использование научных методов управления запасами позволяет выявить скрытые внутренние ресурсы предприятия, что представляет собой значительный резерв повышения рентабельности его хозяйственной деятельности. 
     Результаты анализа процессов управления материальными запасами на отечественных промышленных предприятиях позволяют утверждать, что используемые в настоящее время стратегии управления запасами не соответствуют рыночным принципам хозяйствования. Отсутствует целевой подход к формированию и хранению запасов. При этом управление запасами материальных ресурсов и финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется изолированно. Рационализация запасов не рассматривается как крупный резерв экономического роста и как фактор повышения конкурентоспособности. Все это подтверждает несомненную актуальность выбранной темы дипломной работы.
     Объектом исследования является ЗАО «БКХП №1». 
     Предметом исследования являются экономические отношения, складывающиеся в процессе управления материальными запасами предприятия.
     Главная цель работы – совершенствование управления запасами на ЗАО «БКХП №1»» с целью их оптимизации.
     Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи:
     1) изучение теоретических аспектов управления запасами предприятия;
     2) анализ управления запасами на ЗАО «БКХП №1»; 
     3) совершенствование механизма управления запасами ЗАО «БКХП №1».
     В процессе исследования использовались общенаучные методы и приемы: диалектический, системный, историко-логический, монографический, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия, приемы построения классификаций. Кроме этого, в ходе диссертационного исследования использовались специальные методы экономического анализа: экономико-математические, экономико-статистические, методы финансового анализа, факторный анализ, имитационное моделирование, ABC- и XYZ-анализ. 
     Информационной базой исследования явились теоретические материалы представленные в периодической литературе (журналы: «Финансы», «Финансовый менеджмент», «Финансовый менеджмент в России и за рубежом»), методических рекомендациях, нормативно-правовых актах. Использовано большое количество научной литературы по экономике предприятия; финансовому, экономическому анализу; финансовому менеджменту таких ученых как Бланк И.А., Любушин Н.П., Савицкая Г.В., Селезнева Н.Н., Стоянова Е.С., Колчина А.М., Куприянов Е.М., Ковалев В.В. и др. А для проведения анализа предприятия была использована бухгалтерская отчетность ЗАО «БКХП №1» за 2012-2014 гг.
     Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений.
     Во введении раскрываются цели, задачи, актуальность и значение выбранной темы.
     Первая глава раскрывает теоретические аспекты управления запасами предприятия, по средствам изучения экономической сущности и значения запасов в деятельности предприятия, их классификации и оценки, а также рассмотрения политики управления запасами предприятия.
     Во второй главе проведен анализ управления запасами на ЗАО «БКХП №1». При этом дана общая характеристика предприятия, далее проведен анализ обеспеченности предприятия запасами и анализ эффективности их использования.
     В третьей главе предложены мероприятия по совершенствованию управления запасами ЗАО «БКХП №1» путем поиска резервов эффективности использования запасов и оптимизации общего размера и структуры запасов предприятия.
     
     
     
     
     
1.Теоретические аспекты управления запасами предприятия
     
     1.1. Экономическая сущность и значение запасов в деятельности предприятия
     В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, и их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает определяющее влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.
     В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации указанные понятия означают следующее:
     1) материально-производственные запасы - часть имущества:
     - используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
     - предназначенная для продажи;
     - используемая для управленческих нужд организации;
     2) готовая продукция - часть материально-производственных
запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;
     3) товары - часть материально-производственных запасов
организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки [35. С.13].
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
     - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
     - предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
     - используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
      Именно эти составляющие объединяются в отчетности  в понятие запасы [30. С.209].
     Материально-производственные запасы – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).
     В процессе производства материально-производственные запасы используются различными способами. Одни из них полностью преобразуются и превращаются в новые, другие изменяют только свою форму и размеры, третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые только способствуют изготовлению основных изделий, не входя в их вес или химический состав. В себестоимости готовой продукции материально- производственные затраты составляют значительную величину. Так, в целом по промышленности составляют свыше 70% всех затрат на производство [7. С.132].
     Для промышленных предприятий важно поддерживать определенный уровень запасов в процессе производства (запасы незавершенного производства); транзитных запасов (находящихся между различными стадиями производства и хранения). Именно транзитные запасы позволяют избежать издержек и простоев на каждой стадии производства.
     Запасы сырья дают предприятию свободу в осуществлении закупок. Без них предприятие должно ограничивать свою деятельность, закупая сырье и материалы в строгом соответствии с графиком производства. Запасы готовой продукции дают предприятию свободу в маркетинговых мероприятиях, позволяют эффективно удовлетворять потребительский спрос.
     Запасы должны увеличиваться до тех пор, пока получаемая экономия превышает общие затраты по содержанию дополнительных запасов (затрат на хранение, перевозку и требуемую прибыль на капитал, вложенный в запасы).
     Окончательная величина запасов зависит от оценки фактической экономии, затрат по содержанию дополнительных запасов и эффективного контроля за ними [34. С.3].
     Наиболее экономичный размер запаса - чрезвычайно важный показатель при закупках сырья, хранении готовой продукции и транзитных запасов. Заказ может означать или закупку запасов какого-либо вида, или их производство.
     Оптимальный размер заказа определяется равенством, известным как формула Уилсона (формула для определения наиболее экономичного размера заказа).
     Некоторым изменениям обычно подвергается время, необходимое для получения товарно-материальных ценностей, начиная с момента размещения заказа. Из-за этих изменений нельзя дать запасам упасть до нуля, нельзя обойтись без резервного запаса.
     Определение приемлемого объема резервного запаса заключается в нахождении равновесия между вероятной нехваткой запасов и затратами по содержанию резервного запаса, достаточного для избежания этого события. Целесообразно не увеличивать этот запас после того, как затраты по содержанию запасов превысят рост доходов, получаемых в результате того, что фирма избегает дефицита [14. С.311].
     Особенность современного периода – сложность управления товарно-материальными ценностями. В некоторых отраслях промышленности компании прибегают к «мгновенному» управлению запасами. Смысл состоит в том, что запасы приобретаются и вводятся в действие в тот момент, когда они необходимы. Это требует очень точных систем производства и информации о наличии запасов, высокоэффективной системы закупок, очень надежных поставщиков и эффективной системы управления запасами. Запасы сырья и транзитные запасы ни в коем случае не могут быть сокращены до нуля, и поэтому «мгновенное» управление запасами означает исключительно строгий контроль за минимизацией запасов.
     Когда спрос или расход запасов является величиной неопределенной, необходимо попытаться повлиять на политику фирмы с тем, чтобы сократить средний срок, необходимый для получения заказа, начиная с момента его получения. Чем меньше средний срок выполнения заказа, тем меньше необходимый резервный запас и ниже общие инвестиции в запасы (при прочих равных условиях).
     Чем выше альтернативные затраты денежных средств, вложенных в запасы, тем сильнее стремление фирмы сократить срок выполнения заказа. Для этого необходимо:
     - попытаться найти новых поставщиков, которые обеспечат более быструю доставку заказа;
     - попытаться добиться от уже имеющихся поставщиков ускорения поставок;
     - добиться сокращения производственного периода с целью уменьшения сроков поставки готовой продукции.
     В любом случае существует альтернатива между дополнительными издержками, связанными с сокращением срока выполнения заказа и альтернативными затратами денежных средств, вложенных в запасы. Это еще раз подчеркивает как велико значение управления запасами для оптимизации величины оборотного капитала фирмы [11. С.93].
     Запасы являются довольно весомой частью оборотных активов предприятия и, следовательно, не могут быть рассмотрены совершенно отдельно от них. Оборотные средства предприятий призваны обеспечивать непрерывное их движение на всех стадиях кругооборота с тем, чтобы удовлетворять потребности производства в денежных и материальных ресурсах, обеспечивать своевременность и полноту расчетов, повышать эффективность использования оборотных средств.
     Все источники финансирования оборотных средств подразделяются на собственные, заемные и привлеченные. Собственные средства играют главную роль в организации кругооборота фондов, так как предприятия, работающие на основе коммерческого расчета, должны обладать определенной имущественной и оперативной самостоятельностью с тем, чтобы вести дело рентабельно и нести ответственность за принимаемые решения.
     Формирование оборотных средств происходит в момент организации предприятия, когда создается его уставный фонд. Источником формирования в этом случае служат инвестиционные средства учредителей предприятия. В процессе работы источником пополнения оборотных средств является полученная прибыль, а также приравненные к собственным средствам так называемые устойчивые пассивы. Это средства, которые не принадлежат предприятию, но постоянно находятся в его обороте. Такие средства служат источником формирования оборотных средств в сумме их минимального остатка. К ним относятся: минимальная переходящая из месяца в месяц задолженность по оплате труда работникам предприятия, резервы на покрытие предстоящих расходов, минимальная переходящая задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, средства кредиторов, полученные в качестве предоплаты за продукцию (товары, услуги), средства покупателей по залогам за возвратную тару, переходящие остатки фонда потребления и др. 
     Для сокращения общей потребности хозяйства в оборотных средствах, а также стимулирования их эффективного использования целесообразно привлечение заемных средств. 
     Заемные средства представляют собой в основном краткосрочные кредиты банка, с помощью которых удовлетворяются временные дополнительные потребности в оборотных средствах. Основными направлениями привлечения кредитов для формирования оборотных средств являются:
     - кредитование сезонных запасов сырья, материалов и затрат, связанных с сезонным процессом производства;
     - временное восполнение недостатка собственных оборотных средств; 
     - осуществление расчетов и опосредование платежного оборота [16. С.69]. 
     Таким образом, подводя итог данного параграфа можно отметить следующее, что понятие запасы, не смотря на свое краткое название, имеет довольно большое значение и состав входящих в них активов предприятия.
     
     
     1.2. Классификация и оценка запасов 
     Важное значение для запасов в деятельности предприятия имеет научно обоснованная их классификация
     В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы (рисунок 1). 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     Рис. 1 Классификация запасов [17]
     Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
     Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов [12. С.443].
     В развитие экономической классификации и в тесной связи с ней в организации разрабатывается техническая классификация, т.е. систематизированный перечень потребляемых в производстве материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки, размера.
     В зависимости от их целевого назначения они подразделяются на следующие категории: 
     - технологические (переходные) запасы, движущиеся из одной части логистической системы в другую; 
     - текущие (циклические) запасы, создаваемые в течение среднестатистического производственного периода, или запасы объёмом в одну партию товаров; 
     - резервные (страховые или «буферные»); иногда их называют «запасами для компенсации случайных колебаний спроса» (к этой категории запасов относятся также спекулятивные запасы, создаваемые на случай ожидаемых изменений спроса или предложения на ту или иную продукцию, например в связи с трудовыми конфликтами, поднятием цен или отлаженным спросом) [9. С. 214].
     Классификация по месту нахождения. Все запасы, имеющиеся в экономике, определены как совокупные. Совокупные запасы производства подразделяются на два вида: производственные и товарные запасы.
     Производственные запасы находятся на момент учёта в процессе транспортировки от поставщиков к потребителям.
     Следовательно, производственные и торговые запасы всегда имеются на предприятии.
     Классификация по исполняемой функции запасов позволяет расчленить товарные запасы на несколько групп, в тоже время, они имеют свои специфические функции.
     Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения спроса потребителей.
     Товарные запасы подразделяются на:
     1) текущие;
     2) подготовительные;
     3) гарантийные;
     4) сезонные;
     5) переходящие.
     В отличие от текущих запасов размер гарантийных запасов – величина постоянная. При нормальных условиях работы эти запасы неприкосновенны.
     Сезонные запасы образуются при сезонном характере производства продуктов, их потребления и транспортировки.
     Анализируя структуру запасов, можно выделить запасы с зависимым и независимым спросом.
     Зависимый спрос непосредственно связан с использованием в торговле других товаров.
     Если спрос не обусловлен планом заказов других товаров, такой запас имеет независимый спрос [35. С.14].
     Материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
     Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
     Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
     Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
     Материальные ценности отражают по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам [19. С.4].
     Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:
      а) договорные цены;
      б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
      в) планово-расчетные цены;
      г) средняя цена группы материалов.
     Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.
     При учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
     Оценка отпущенных в производство материалов. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими способами оценки запасов:
     - по себестоимости каждой единицы;
     - по средней себестоимости;
     - по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО).
     Выбор метода зависит от конкретных условий, при которых происходит оценка запасов, и от преследуемой предприятием цели [26. С.42].
     Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса, а их стоимостная оценка при списании на затраты производства и издержки обращения может иметь несколько значений в зависимости от применяемого метода.
     Оценка по себестоимости каждой единицы. Этот метод обеспечивает высокую точность, однако весьма трудоемок, поскольку требует обработки значительного массива информации (как правило, номенклатура материальных запасов на предприятиях очень обширна). Кроме того, материальные ценности приобретаются партиями, а не единицами, что вносит дополнительные осложнения в учет.
     Вместе с тем одни и те же виды товарно-материальных ценностей поступают от разных поставщиков и по разным ценам, которые к тому же подвержены влиянию инфляции, спроса и предложения и другим факторам, не способствующим их стабильности. Поэтому МПЗ, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, допустимо оценивать по себестоимости каждой единицы.
     Оценка по средней себестоимости. Большую часть запасов, однако, оценивают по средней себестоимости, определяемой по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, которые складываются соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по запасам, поступившим в течение данного месяца.
     Данный метод требует периодического расчета себестоимости единицы материала за учетный период, равный, как правило, календарному месяцу (этот показатель часто называют итоговой себестоимостью). При использовании итогового метода делается допущение, упрощающее реальную картину движения запасов: весь запас, имевшийся за учетный период, поступил и отпущен в производство в одно и то же время - в конце этого периода.
     Более точные результаты достигаются, когда средняя себестоимость рассчитывается после каждого поступления новой партии материала и по ней оценивается расход материала на конкретную дату до поступления следующей партии. Достоинством этого метода (оперативного метода средних) является то, что сразу известна оценка стоимости отпущенного и оставшегося запаса на момент совершения операции.
     От одного периода поставки до другого, решение о том, как рассчитать затраты производства, существенно повлияет на себестоимость товаров или услуг и, следовательно, на полученную прибыль [35. С.179].
     Оценка методом ФИФО. Оценка может производиться по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (методом ФИФО). Название метода происходит от английского выражения: first in - first out, что переводится как «первый на входе - первый на выходе».
     Метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в той последовательности, в которой были приобретены (поступили), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причем материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
     Если при управлении запасами использовать наиболее «логичный» метод - ФИФО, то в финансовых документах затраты на них в составе себестоимости будут учитываться по себестоимости самой старой и, скорее всего, самой дешевой партии, в то время как выручка от продажи продукции или услуг будет показана в текущих ценах. В зависимости от скорости оборота материально-производственных запасов учет таких затрат может отставать от реальности на месяцы и более длительные сроки. Следовательно, при высокой инфляции и значительном темпе роста цен использование метода ФИФО вызывает увеличение прибыли в отчете «О прибылях и убытках» по сравнению с той, которая могла быть указана, если бы МПЗ были учтены в составе затрат по их текущей (фактической) себестоимости. В то же время в балансе стоимость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившейся на момент составления отчета, так как поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве [26. С.65].
     Применение одного из этих способов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
      По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
     Согласно Методическим указаниям по учету МПЗ при отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
 1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
 2) включая только стоимость запаса по договорной цене.
     Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов на себестоимость. В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.
     Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца [7. С.212].
     Отмеченные способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
     При способе ФИФО применяют правило первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
     Применение указанных способов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям. Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:
                                    Р = Он + П - Ок,		                      	 	(1)
      где, Р - стоимость израсходованных материалов;
      Он и Ок - стоимость соответственно начального и конечного остатков материалов;
      П - поступление за месяц.
     Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии [32. С.466].
     Таким образом, можно сказать, что разнообразные виды производственных запасов в процессе производства классифицируют в зависимости от того, для кого проводится анализ и с какой целью проводится анализ, так например, существует экономическая, технологическая  классификация и т.д. Запасы предприятия, чаще всего  оцениваются по одним из методов (например, ФИФО, по средней себестоимости и т.д.), в зависимости от того, что указано в учетной политике предприятия.
     
     
     1.3. Политика управления запасами предприятия
     Большое влияние на производственные результаты и финансовое состояние предприятия оказывает качество производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными.
     Под управлением запасами понимается контроль за состоянием запасов и принятие управленческих решений, нацеленных на экономию времени и средств за счет минимизации затрат по их содержанию.
     Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние предприятия. Кроме того, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности.
     В тоже время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) также отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как растут цены за срочность поставок, сокращается производство продукции в связи с простоями, повышается чувствительность к росту цен на сырьевые ресурсы, уменьшается сумма прибыли. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в тоже время, чтобы они не залеживались на складе [26. С.148].
     Размер производственных запасов в стоимостном выражении может измениться как за счет количественного, так и стоимостного (инфляционного) факторов. Расчет влияния количественного (К) и стоимостного (Ц) факторов на изменение суммы запасов (З) по каждому виду осуществляется способом абсолютных разниц:
     ?Зк = (К1 – Ко) ? Цо 						(2)
     ?Зк = К1 ? (Ц1 - Цо) 						(3)
     Далее необходимо проанализировать изменения состава и динамики текущих активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов и затрат в общем объеме оборотных средств может свидетельствовать о:
     1) наращивании производственного потенциала организации;
     2) стремлении путем вложений в производственные запасы защитить свои денежные активы от обесценения под воздействием инфляции;
     3) выборе нерациональной хозяйственной стратегии, вследствие чего значительная часть текущих активов иммобилизована в запасы, ликвидность которых может быть невысокой. Хотя рост запасов и затрат может привести к повышению ликвидности текущих активов, нужно выявить и проанализировать причины отвлечения средств из хозяйственного оборота, так как это ведет к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния организации.
     При этом необходимо:
     1) установить обеспеченность организации нормальными переходящими запасами сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров;
     2) выявить излишние и ненужные запасы материальных ресурсов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров [25. С.504].
     Отдельные виды активов организации имеют различную скорость оборота. Показатели оборачиваемости активов отражают структуру имущества организации и зависят от оборачиваемости составляющих его основных средств, запасов товарно-материальных ценностей, дебиторской задолженности.
     Степень эффективности использования оборотных средств предприятия может характеризоваться следующими основными показателями: скорость оборота или коэффициент оборачиваемости, время или длительность одного оборота, коэффициент закрепления одного оборота оборотных средств.
     Оценку, как правило, начинают с анализа показателей оборачиваемости запасов. При этом рассчитывают следующие показатели:
     1. Коэффициенты оборачиваемости запасов (Коб.зап.) – характеризует количество оборотов, которое могут завершить запасы в течение анализируемого периода, и определяется по следующей формуле:
                                                                                                             (4)
     где Ко – коэффициент оборачиваемости запасов, оборот;
     ВР – выручка от продаж продукции, тыс.руб.;
     Со – остатки запасов (на конец отчетного периода), тыс.руб.
     В знаменателе дроби иногда используют балансовую величину запасов. Более правильным является расчет п.......................