Совершенствование системы налогового планирования

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ФГБОУ ВО «КубГУ»)

Кафедра мировой экономики и менеджмента


ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ В ГЭК

Заведующий кафедрой

д-р экон. наук, проф.
___________ И.В. Шевченко
(подпись)

_________________2018 г.

Руководитель магистерской
программы проф.
д-р экон. наук, доц.

___________ М.Е. Листопад
(подпись)

_________________2018 г.


ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

(МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ)

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ УСТОЙЧИВОГО ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА В СФЕРЕ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

Работу выполнила _________________________________В.А. Мартышевская
(подпись, дата)

Факультет	экономический


Направление магистерской подготовки 38.04.01 Экономика


Программа магистерской подготовки  Экономическая безопасность


и устойчивость


Научный руководитель
доц., канд. экон. наук, доц. _______________________________О.Н. Руденко
(подпись, дата)

Нормоконтролер

доц., канд. экон. наук ___________________________________ Ю.С. Клещева
(подпись, дата)


Краснодар 2018

СОДЕРЖАНИЕ



Введение…………………………………………………………………………………………………………........	3

1 Теоретические аспекты налогового планирования на предприятиях малого

бизнеса……….……..…………………………………….………………………………………………………    6

1.1
Сущность и виды налогового планирования в малом бизнесе.……………
6
1.2
Основные принципы и особенности организации налогового


планирования в малом бизнесе.…………………………………...………………………
16
1.3
Методы налоговой оптимизации на малых предприятиях оптовой


торговли……..……………………………...…………………………………………………….……   22

2 Оценка состояния налогового планирования на малых предприятиях

оптовой торговли……….…………………..................................................................................................   34

2.1   Исследование современного состояния отрасли оптовой торговли в

разрезе субъектов малого бизнеса…………………………………….………………
34
2.2   Расчет налоговой нагрузки на малые предприятия оптовой

торговли………………………...………………………....................................................................
43

3 Пути совершенствования налогового планирования на малых

предприятиях оптовой торговли………….………………….…………….…….……….…. 52 3.1 Повышение эффективности налогового планирования на

      предприятиях с упрощенной системой налогообложения…………………. 52 3.2 Повышение эффективности налогового планирования на

предприятиях с общей системой налогообложения………...………………….   59

Заключение……………………………………………………………………………………………………..........  69

Список использованных источников………….......................................................................................  72














2

ВВЕДЕНИЕ


     В современной российской экономике роль малых форм предпринима-тельской деятельности значительно повышается. Обусловлено это тем, что данные хозяйствующие субъекты обладают большей гибкостью и адаптивно-стью к постоянно меняющимся условиям рынка, что является весьма важным для поддержания баланса спроса и предложения в экономике.

     При этом существует немало факторов, ограничивающих и сдерживаю-щих развитие малого бизнеса. К ним прежде всего относятся высокий уровень конкуренции и риска и ограниченность располагаемых малыми предприятиями финансовых, кадровых, материальных и прочих ресурсов. В нашей стране по-ложение малых предприятий осложняется также высоким уровнем налоговой нагрузки и изменчивостью налогового законодательства.

     Опыт российских предприятий малого бизнеса показывает, что многие предприниматели стремятся снизить налоговую нагрузку на свой бизнес путем ухода в теневой сектор экономики. В особенности это касается малых предпри-ятий оптовой торговли, где руководителями зачастую являются люди, начав-шие свою деятельность в качестве коммерсантов еще в конце прошлого столе-тия и привыкшие работать в обход закона.

     Однако постоянное совершенствование механизмов и способов налогово-го контроля, а также реальные возможности снижения налоговой нагрузки, предоставленные государством в рамках действующего налогового законода-тельства, все больше доказывают неэффективность применения незаконных методов ведения хозяйственной деятельности.

     Кроме того, мировая практика показывает, что действия субъектов пред-принимательства, направленный на регулирование и оптимизацию налоговых потоков внутри предприятия, признаются законным способ ведения бизнеса и весьма эффективным инструментом совершенствования всей финансово-хозяйственной деятельности. Подобные действия налогоплательщиков, в первую очередь, направлены на увеличение финансовых результатов за счет

3

получения налоговой экономии, избежание налоговых ошибок при организации и оформлении конкретных сделок, обеспечение большей динамики роста вы-ручки по сравнению с динамикой роста налоговых расходов и прочее. В эконо-мической литературе подобная деятельность субъектов предпринимательства называется налоговым планированием.

     В настоящее время для обеспечения устойчивого функционирования предприятий малого бизнеса, среди которых каждое четвертое на российском рынке работает в сфере оптовой торговли, возникает объективная необходи-

мость внедрения и совершенствования системы налогового планирования. Цель исследования – разработать практические рекомендации по повы-

шению эффективности налогового планирования на малых предприятиях опто-вой торговли.

Для достижения поставленной цели были сформированы следующие за-

дачи:

     – раскрыть содержание налогового планирования, определить основные принципы и особенности его организации на малых предприятиях;

– изучить основные методы налоговой оптимизации, актуальные для ма-

лых предприятий оптовой торговли;

– оценить состояние налогового планирования как на отраслевом уровне,

так и на уровне конкретных хозяйствующих субъектов;

– на основании результатов критической оценки эффективности суще-

ствующих способов и методов налогового планирования разработать практиче-ские рекомендации по повышению результативности их применения на малых предприятиях оптовой торговли.

     Объектом исследования являются финансово-хозяйственная деятельность малых предприятий оптовой торговли в целом и процесс исчисления, уплаты и оптимизации налоговых платежей, в частности.

     Предметом исследования являются организационно-экономические от-ношения, возникающие при применении методического инструментария нало-


4

гового планирования и анализа в практической деятельности предприятий ма-лого бизнеса в сфере оптовой торговли.

     В первой главе дано определение понятия «налоговое планирование в ма-лом бизнесе», раскрыты принципы и особенности налогового планирования на малых предприятиях и описаны применяемые методы налоговой оптимизации.

     Во второй главе проводится непосредственный анализ состояния отрасли оптовой торговли в России в разрезе субъектов малого бизнеса и налоговой нагрузки на предприятия данной сферы.

     В третьей главе обоснованы пути совершенствования налогового плани-рования на малых предприятиях оптовой торговли, применяющих как упро-щенную, так и общую системы налогообложения.

     Исследование проводилось на основе диалектического метода познания, позволяющего изучить экономические явления, реализовать сочетания ком-плексного, системного и ситуационного подходов к изучаемой проблеме. В хо-де исследования применялись методы системного анализа (дедукция и индук-ция, анализ и синтез, абстрагирование и другие), статистические и математиче-ские методы, сравнительно–исторический метод.

     Степень разработанности проблемы. Заинтересованность проблемой налогового планирования на российских предприятий нашла отражение в тру-дах отечественных ученных С.Е. Малакеевой, Н.А, Платонова, С.Н. Сайфеевой. Из современных теоретиков и практиков в области налогового менеджмента использованы труды Е.С. Вылковой, Л.Е. Голищева, А.В. Брызгалина, Е.Н. Ев-стегнеева, Ю.Б. Майбурова. и целого ряда других.

     Основной гипотезой исследования является предположение о том, что налоговое планирование играет важную роль в обеспечении устойчивого функ-ционирования малых предприятий, являясь неотъемлемой частью процесса управления бизнесом. Основываясь на результатах анализа современных спо-собов и методом налогового планирования посредством корректировки исполь-





5

зуемого инструментария, предполагается повысить эффективность функциони-рования субъектов малого бизнеса в сфере оптовой торговли.

     Материалы научного исследования могут быть применимы при реализа-ции функций налогового менеджмента. Отдельные положения диссертационно-го исследования имеют особую значимость для правоприменительной и нормо-творческой деятельности в сфере налогообложения малых предприятий. Мате-риалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при препода-вании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование и прогнозирование», «Управление финансами на предприятии».


















































6

     1 Теоретические аспекты налогового планирования на предприятиях малого бизнеса


1.1 Сущность и виды налогового планирования в малом бизнесе



     Устойчивое функционирование и развитие предприятия зависит от выбо-ра им сценария своих взаимоотношений с государством в сфере налогообложе-ния, ввиду того что налоги составляют значительную часть затрат. Взвешенный и рациональный подход к исчислению налогов позволяет оптимизировать нало-говые расходы и тем самым способствует улучшению финансовое положение предприятия.

     Налоговое планирование является сравнительно новым явлением для рос-сийской экономики, и в настоящее время оно проходит этап эмпирического освоения накопленных фактических данных в данной области. Следуя логике научного подхода к изучению экономических категорий, необходимо кратко и исчерпывающе определить сущностные характеристики понятия налогового планирования.

     В научной литературе представлены разносторонние подходы к опреде-лению данной экономической категории. Ряд авторов основываются на подходе к определению налогового планирования c точки зрения минимизации налого-вых обязательств налогоплательщика. Другие же утверждают, что в основе налогового планирования лежит налоговая оптимизация [28].

     Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогооб-ложения – это не одно и то же. По своей сути налоговая минимизация и опти-мизация преследуют одну цель – снижение налогового бремени налогопла-тельщика, однако если минимизация применяется в локальных ситуациях, то оптимизация имеет системный характер, тесно связанный с расходной полити-кой предприятия и критериальной оценкой вариантов. Иными словами, понятие «налоговая оптимизация» шире понятия «налоговая минимизация».


7

     Согласно Проставлению КС РФ от 27 мая 2003 г. №9-П оптимизация налоговых платежей – это такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своей целью неуплату налога либо сокращение его суммы, но заключа-ются в применении предоставленных законом прав, связанных с освобождени-ем от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринима-тельской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа [14].

     Налоговая оптимизация, можно сказать, основной элемент налогового планирования, связанный непосредственно с поиском способов снижения сово-купности налоговых платежей путем выбора между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов. Соответственно, налоговое планирование – это вовсе не обязательно налоговая оптимизация.

     Налоговая оптимизация (минимизация) может осуществляться как ле-гальными, соответствующими нормам действующего законодательства, так и нелегальными методами. Как совершенно точно подметил С.Н. Паркинсон, «от налогов невозможно увильнуть. От них можно лишь уклониться законным или незаконным способом. Оба способа также стары, как и сама налоговая система. И налоговые консультанты заняты своей сложной и трудоемкой работой…» [23]. Причем в определенных ситуациях использование незаконных методов становится более экономически оправданным, и последствия при обнаружении их использования менее обременительны, чем исполнение обязательств по уплате налогов в соответствии с нормами налогового законодательства. Нало-говая оптимизация (минимизация), осуществляемая методами, противоречащи-ми законодательству, называется уклонением от уплаты налогов. Такое деяние наказывается в предусмотренном законом порядке. В данной работе мы будем рассматривает именно законодательно предусмотренные возможности сниже-ния размера налоговых платежей, осуществляемых в рамках налогового плани-рования.

     В соответствии с налоговым законодательством налогоплательщики наделяются правом использования различных налоговых льгот и специальных


8

налоговых режимов, выбора наиболее оптимального для них варианта ведения налогового учета, возможности получения отсрочки, рассрочки и инвестицион-ного налогового кредита с целью изменения сроков уплаты налогов.

     Для достижения основной цели деятельности любой коммерческой орга-низации, а именно для максимизации прибыли, компания может выбирать раз-личные варианты ведения своей финансово-хозяйственной деятельности. При это размеры и виды соответствующих выбранному варианту совокупных нало-говых платежей будут различаться. Налоговая оптимизация нацелена на выбор такого варианта, при котором сумма исчисленных налогов будет минимальна.

     Для налоговой оптимизации характерна особая методика. Суть данной методики состоит в расчете по альтернативным вариантам налогообложения налоговой нагрузки предприятия, оценке эффективности каждого варианта и определении оптимального из них.

     Под альтернативными вариантами налогообложения подразумеваются альтернативные способы с соответствующим им уровням налогообложения:

– оформления и проведения отельных хозяйственных операций;

– оформление и ведение целостных хозяйственных процессов (финанси-

рование, сбыт, снабжение);

– организация и структурирование бизнеса в целом.

     Проводить анализ таких альтернатив необходимо еще перед началом функционирования предприятия, то есть на этапе создания. Иными словами, в процессе создания хозяйствующего субъекта необходимо заложить определен-ную модель налоговой оптимизации путем выбора организационно-правовой формы предприятия, вида деятельности организации, ее местонахождения [50].

     Помимо грамотной оптимизации налогов, налоговое планирование также включает анализ налоговых рисков. Под налоговым риском понимают возмож-ность наступления неблагоприятного события, в результате которого юридиче-ское или физическое лицо, принявшее то или иное решение в области налого-обложения, может утратить или недополучить ресурсы, лишиться предполага-


9

емой выгоды или понести дополнительные финансовые убытки либо потерять репутацию на рынке.

     Кроме анализа налоговых рисков при планировании конкретных сделок, предприятию необходимо систематически проводить проверку всего бизнеса с целью выявления налоговых рисков. Существует несколько видов налоговых рисков, вызванных теми или иными причинами. Наиболее распространенным среди налоговых рисков является риск доначисления налогов и применения налоговых санкций по результатам проведения камеральных и выездных нало-говых проверок. Но кроме него также существуют риски усиления налогового бремени, риски неэффективного налогообложения, риски наступления уголов-ной ответственности.

     Для того чтобы обеспечить налогоплательщикам возможность самостоя-тельной оценки налоговых рисков, Федеральная налоговая служба РФ разрабо-тала Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Данная Концепция утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 года № MM-3-06/333@ [44].

     Согласно Концепции, общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, применяемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

     1. Уровень налоговой нагрузки на предприятие ниже среднеотраслевых показателей.

     2. Отражение в течении нескольких налоговых периодов в отчетности предприятия убытков.

     3. Отражение в декларации по налогу на добавленную стоимость значи-тельных сумм налоговых вычетов.

     4. Более стремительный рост расходов по сравнению с ростом доходов от основных видов деятельности предприятия.

5. Низкий уровень заработных плат на предприятии по сравнению со



10

среднеотраслевыми показателями.

6. Неоднократное приближение к предельному значению, установлен-

ных Налоговым кодексом РФ величин показателей, дающих право на примене-ние специальных налоговых режимов.

7. Отражение в декларации по налогу на прибыль за один налоговый пе-

риод уровня расходов, максимально приближенного к уровню доходов пред-приятия.

8. Организация финансово-хозяйственной деятельности предприятия че-

рез цепочку посредником без наличия экономически обоснованных на то при-чин.

     9. Непредоставление по требованию налогового органа пояснений или запрашиваемых документов для проведения налоговых проверок, а также нали-

чие информации об их утере или порче.

     10. Неоднократная «миграция» предприятия из одного территориального налогового органа в другой.

     11. Низкий уровень рентабельности продаж и рентабельности активов предприятия по сравнению со среднеотраслевыми показателями.

12. Ведение предприятием высокорискового вида деятельности.

     Используя данный перечень, налогоплательщик может своевременно оце-нивать налоговые риски и корректировать свои налоговые обязательства. Если риски достаточно высоки, то налоговые органы рекомендуют предприятию из-бавиться от сомнительных операций при расчете налоговых обязательств за со-ответствующий период, представить уточненные налоговые декларации и рас-четы и в пояснительной записке к уточненным декларациям сообщить о приня-тых мерах для снижения рисков.

     В том случае, если предприятие ведет свою деятельность в высокориско-вой области и не принимает никаких мер по снижению рисков, то существует высокая вероятность того, что ее включат в план выездных налоговых прове-рок. Результатом такой проверки будет практически неизбежное начисление


11

штрафов, пеней или назначение иного наказания, вплоть до уголовной ответ-ственности.

     Налоговое бюджетирование является еще одной важной составляющей налогового планирования предприятия. Налоговый бюджет включает в себя информацию о совокупности всех уплачиваемых организацией налогах и сбо-рах, об их плановых размерах и сроках уплаты. В ходе разработки налогового бюджета определяется совокупный результат управления налоговыми потока-ми, и принимаются решения о формировании источников уплаты налоговых платежей организации. Это обеспечивает возможность нивелировать возмож-ные негативные последствия развития событий и снизить опасность принятия ошибочного решения, то есть у предприятия в ходе налогового планирования появляется возможность управлять налоговыми рисками.

     Налоговый бюджет также позволяет разработать платежный налоговый календарь, используя который можно управлять налоговыми потоками пред-приятия, заранее определяя необходимые денежные средства на погашение за-долженности перед бюджетом и заблаговременно изыскивать их.

     Таким образом, путем разработки налогового бюджета предприятия реа-лизуется такой распространенный метод управления рисками, как резервирова-ние, которое позволяет снизить вероятность доначислений налогов, взимания штрафов и пеней за несвоевременную уплату [29].

     Рассмотрев отдельные составляющие налогового планирования, можно сделать выводы о сущности данной экономической категории. В наиболее об-щем виде сущность налогового планирования заключается в определения наиболее эффективных направлений движения и объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков, оптимизации сумм налогов на предстоящий год и (или) перспективу, анализе и оценке налоговых рисков.

     В более узком смысле налоговое планирование трактуется как предвари-тельный расчет налогового поля предприятия по результатам деятельности на определенный период времени или по отношению к определенной сделке, в за-


12

висимости от различных форм ее реализации, с целью достижения определен-ных пропорций всех финансовых аспектов сделки. Налоговое поле предприятия представляет собой перечень всех необходимых к уплате за определенный пе-риод налогов, сборов и пошлин с учетом ставок или льгот [30].

     Формализованное описание налогового планирование представляется нам достаточно сложным, поскольку налоговые аспекты работы каждого предприя-тия и финансовая схема каждой отдельно взятой сделки во многом уникальны,

и практические рекомендации даются лишь после предварительной экспертизы конкретной ситуации. Тем не менее, при правильной организации налогового планирования, организация получает практическую возможность:

– максимально увеличить прибыль;

– оптимизировать налоговую нагрузку в рамках действующего налогово-

го законодательства;

– избежать и предотвратить существенные финансовые потери организа-

ции в результате совершения налоговых правонарушений;

– обеспечить прозрачности финансового состояния предприятия для соб-

ственников, инвесторов, кредиторов;

– эффективно руководить денежными патоками;

– обеспечить лидерство в ценовой конкуренции.

     Налоговое планирование уместно на предприятий и когда оно находится на пике свое развития, и когда испытывает на себе влияние кризисных явлений экономики. При грамотном и всестороннем подходе улучшение финансового положения предприятия не будет связано с налоговыми правонарушениями.

     Нестабильность ситуации в российской экономики и довольно частые из-менения в законодательстве о налогах позволяют оставаться конкурентоспо-собными только тем организациям, которые способны быстро реагировать на подобные изменения, как правило, осуществить это могут только субъекты предпринимательской деятельности, которые занимаются многовариантными оптимизационными налоговыми расчетами. К таким субъектам относятся


13

прежде всего крупные компании и холдинговые структуры, которые осуществ-ляют налоговое планирование традиционно и обладают передовыми разработ-ками в области налогового планирования и где появляется круг факультатив-ных задач, непосредственно связанных с налоговой оптимизацией. Здесь нало-говое планирование становится неотъемлемым элементом всей системы финан-сового планирования деятельности компании. Оно включает целый спектр ин-струментов налогового планирования и оптимизационных схем. В структуре компании создаются специальные финансовые службы, на которые возлагают-ся функции по разработке и внедрению мероприятий налогового планирования. При этом на реализацию данных функций выделяется не мало средств из бюд-жета организации [58].

     Иная ситуация имеет место на предприятиях малого бизнеса. Здесь нало-говое планирование либо вовсе отсутствует, либо эпизодически применяются отдельные его инструменты. Практически отсутствует и научные разработки на тему налогового планирования в данной сфере бизнеса.

     При этом необходимость использования инструментов налогового плани-рования на малых предприятий даже больше, чем на крупных предприятиях. Объяснится подобная ситуация тем, быстрое развитие малых форм хозяйствен-нее требует более эффективных способов ведения бизнеса и обеспечения кон-курентоспособности таких предприятий. Кроме того, положение осложняется высокий уровнем неопределенности и риска на рынке малых предприятий, вви-ду того что допущенные управленческие ошибки, касающиеся также налогово-го планирования, могут иметь весьма серьезные последствия для предприятий такого формата.

     Из этого следует вывод, что на малых предприятиях имеет место ряд предпосылок к организации налогового планирования:

– при отсутствии системы налогового планирования на предприятии воз-

никает опасность принятия неверных решений со стороны руководства фирмы, последствия которых могут существенно повлиять на положения малого пред-


14

прития;

     – очевидная нехватка финансовых, материальных и прочих ресурсов для развития малого бизнеса может быть в некоторой степени преодолена благода-

ря внедрению системы эффективного налогового планирования;

– в условиях неопределенности возникает необходимость быстрого реа-

гирования на изменения внешней среды.

      В виду особых условий функционирования предприятий малого бизнеса, можно сформулировать следующее определение налогового планирования для данной категории хозяйствующих субъектов. Налоговое планирование на предприятиях малого бизнеса представляет собой совокупность действий нало-гоплательщика, направленных на создание резервов для уплаты налогов, сни-жение налогового бремени, выявление и анализ налоговых рисков, правильное исчисление и своевременную уплату налоговых платежей, организуемые в условиях ограниченности ресурсов и высокой степени риска [17].

      Необходимо также отметить, что планирование на предприятиях малого бизнеса условно можно разделить на оперативное, краткосрочное, среднесроч-ное и стратегическое (таблица 1).

     Текущее налоговое планирование, в первую очередь, нацелено на опреде-ление оптимального для предприятия налогового поля. Это происходит на эта-пе предварительного налогового планирования, как при создании компании, так

и при выборе новых видов деятельности предприятии. Такой вид налогового планирования нацелен на краткосрочную перспективу, а стратегическое нало-

говое планирование нацелено, соответственно, на долгосрочную перспективу. Ввиду сложности прогнозирования изменений в налоговом законодатель-

стве стратегическое планирование обычно существует только в теории. По этой причине наиболее среднесрочное налоговое планирование является наиболее распространенным на предприятиях малого бизнеса

     Важно отметить, что стратегическое планирование, как правило, суще-ствует лишь в теории, так как весьма трудно спрогнозировать изменения в об-


15

ласти действующего законодательства на длительный срок. В этой связи наиболее рациональным и распространенным на предприятиях малого бизнеса представляется среднесрочное налоговое планирование.


Таблица 1 – Виды налогового планирования на малых предприятиях [49]

Вид планирования
Условия применения
Временной горизонт






Оперативное
Текущие
налоговые
платежи,
От 1
месяца до 3 месяцев

учреждение компании, выбор но-



вых видов деятельности








Краткосрочное
Текущее
изменение
налогового
От 3
месяцев до 6 месяцев

законодательства (к примеру,



предполагаемое  повышение  или



понижение налоговых ставок)






Среднесрочное
Прогнозируемые изменения нало-
От 6
месяцев до 12 месяцев

гового законодательства





Долгосрочное (страте-
Стабильное состояние налогового
Свыше 12 месяцев
гическое)
законодательства











     В зависимости от степени налоговой нагрузки можно выделить классиче-ское и оптимизационное налоговое планирование. Каждому из этих видов налогового планирования соответствует определенная схема организации дан-ного процесса на малых предприятиях.

     Классическое налоговое планирование заключается в грамотном форми-ровании финансовых источников для оплаты налогов, сборов и взносов в соот-ветствии с привязкой конкретных налоговых платежей к налоговому календа-рю, составленному в рамках налогового законодательства. При оптимизацион-ном налоговом планировании предприятие путем грамотного использования льгот и пробелов действующего налогового законодательства организует и планирует свою хозяйственную деятельность таким образом, чтобы уплачивать в бюджет как можно меньше налогов. Для этого он внедряет налоговые схемы,




16

позволяющие применять формы хозяйственных операций, налогообложение которых минимально[41].


     1.2 Основные принципы и особенности организации налогового планирования в малом бизнесе


     Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять ком-плекс специальных мер по маневрированию в «налоговых воротах» и адапта-ции к изменчивому законодательства в области налогообложения. Активная де-ятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

     Принципы налогового планирования являются базовыми положениями, определяющими сущность и основу налогового планирования. На них строит-ся система применяемых методов и приемов налогового планирования органи-зации.

     При определении принципов следует учитывать, что налоговое планиро-вание является составной частью внутрифирменного планирования, в связи с чем на него распространяются общие принципы внутрифирменного планирова-ния, систематизация которых неоднократно производилась в трудах ученых.

     Целесообразно выделить в системе принципов налогового планирования общие и специальные. К общим относятся принципы, характерные для любого вида системы внутрифирменного планирования. К специальным относятся принципы, определяющие специфику процесса налогового планирования как подсистемы внутрифирменного планирования [46].

     Сформулированные нами ниже принципы налогового планирования представлены на рисунке 1. Важно понимать, что принципы налогового плани-рования будут общими для всех хозяйствующих субъектов вне зависимости от размера бизнеса и характера осуществляемой деятельности.


17

     К общим принципам налогового планирования можно отнести следую-щие два принципа.

1. Принцип системности. Этот принцип предполагает, что налоговое пла-

нирование должно иметь системный характер. Налоговое планирование в каче-стве составной части входит в систему внутрифирменного планирования и вза-имосвязано с различными сферами финансово-хозяйственной деятельности компании – бюджетированием и организацией финансирования, снабжением, сбытом и пр. Для получения наибольшего эффекта к процессу налогового пла-нирования следует подходить системно, учитывая различные аспекты видения бизнеса компанией.


































Рисунок 1 – Общие и специальные принципы налогового планирования [13]



2. Принцип непрерывности. Этот принцип означает, что процесс налого-

вого планирования должен осуществляться непрерывно. В процессе налогового планирования должны включаться все изменения и нововведения, которые


18

происходят в бизнесе компании. Ранее разработанные мероприятия, схемы оп-тимизации следует постоянно анализировать и корректировать в связи с изме-нениями в законодательстве, появлением новой арбитражной практики и разъ-яснений Минфина. Наиболее важен данные принцип непрерывности при осу-ществлении налогового планирования в условиях динамичного, нестабильного законодательств.

     К специальным принципам налогового планирования, по нашему мне-нию, относятся следующие.

3. Принцип законности. Этот принцип является основополагающим в нало-

говом планировании, так как его соблюдение отделяет мероприятия налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Принцип законности предпола-гает, что налоговое планирование следует осуществлять в строгом соответствии

с действующим законодательством.

   4. Принцип альтернативности. Данный принцип предполагает разработку и анализ нескольких альтернативных вариантов – комплексов мероприятий, схем оптимизации – с определением наиболее оптимального из них применительно к конкретной компании.

   5. Принцип точности. Он означает, что мероприятия, схемы в налоговом планировании должны быть точны, конкретизированы и детализированы в той степени, в которой их внедрение позволит получить наибольший эффект, то есть не должно быть никаких неясностей и условностей.

Содержание этого принципа схоже с содержанием принципа разумности,

выделенного С. Барульным: «Принцип разумности означает, что все хорошо, что в меру. Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие: государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали» [33]. Правда, на наш взгляд, суть самого термина «планирование» не включает возможности применения «грубых и необдуман-ных приемов».


19

   6. Принцип коллегиальности (взаимодействия). Принцип коллегиальности в разработке мероприятий, схем налогового планирования является логическим дополнением принципа точности. Мероприятия, схемы налогового планирова-

ния будут наиболее конкретизированы и детализированы при всесторонней проработке, включая проработку прежде всего с бухгалтерской, юридической и финансовой сторон.

7. Принцип комплексности. Этот принцип проявляется в двух аспектах. Во-

первых, планирование всех налоговых платежей необходимо осуществлять с учетом их взаимного влияния. Так, например, многие налоги включаются в со-став расходов при исчислении налога на прибыль, и их снижение влечет за со-бой увеличение налога на прибыль. Во-вторых, в налоговом планировании должны комплексно учитываться все отрасли права, имеющие непосредствен-ное отношение к схемам оптимизации. В этом отношении принцип комплекс-ности дополняет принципы коллегиальности (взаимодействия) и точности.

8. Принцип   соотношения   экономической   эффективности   и   налогово-

правовых рисков. Экономические выгоды налогового планирования должны превышать затраты на его организацию и убытки в виде штрафов, пеней в слу-чае определения налоговыми органами, судами налоговых правонарушений. Но при выборе из возможных альтернатив в мероприятиях и схемах оптимизации следует руководствоваться не только экономическим эффектом, но и потенци-альными налогово-правовыми рисками. При равном экономическом эффекте выбирается схема с меньшим риском, при равных рисках – с большим эффек-том. Риски здесь следует понимать как вероятность квалификации действий налогоплательщика в качестве налоговых правонарушений, за что предусмот-рена соответствующая налоговая ответственность [39].

9. Принцип индивидуальности. Этот принцип заключается в том, использо-

вать те или иные мероприятия для снижения налогов можно, только изучив все особенности деятельности предприятия, то есть нельзя механически переносить какую-либо оптимизационную схему с одного предприятия на другое.


20

     Для получения максимальной отдачи от налогового планирования, поми-мо соблюдения всех вышеперечисленных принципов, необходимо правильно организовать данный процесс на предприятии. Для малых предприятий процесс налогового планирования будет построен несколько иначе, чем на .......................