Развития системы государственного аудита в Российской Федерации, на основе изучения международного и российского опыта

ВВЕДЕНИЕ
     До сегодняшнего дня в Российской Федерации исследования отдельных механизмов государственного регулирования, а также вопросов, касающихся государственного финансового контроля и аудита, проводились в ограниченном масштабе. Не были разработаны методологические подходы к комплексному анализу государственного и муниципального финансового контроля, а также составляющих их полномочий органов исполнительной и законодательной власти. Во многих странах государственный аудит является одним из ключевых элементов согласования интересов общества с поставленными целями развития и методами их достижения.
     В рамках реализации Программы повышения эффективности бюджетных расходов на период с 2012 до2018 года и перехода к программному бюджету проблема повышения эффективности контроля над эффективностью расходования финансовых средств становится одной из главных. Президент Российской Федерации В.В. Путин в своем Федеральном Послании, говорил о принципах новой модели государственного управления, подчеркнул пять ключевых положений, одним из которых «внедрение новых форм и методов контроля» Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 12.12.2012 «Послание Президента Владимира Путина Федеральному Собранию РФ», «Российская газета», N 287, 13.12.2012 [5].
     Президент также отметил, что для борьбы с коррупцией «важное значение имеет аудит эффективности и целесообразности бюджетных расходов, закупок государства и государственных компаний, а также публичная отчётность об итогах исполнения государственных контрактов»
     Целью данной работы является определение основных направлений развития системы государственного аудита в Российской Федерации, на основе изучения международного и российского опыта, а также поиск путей их реализации.
     При осуществлении государственного аудита ключевым вопросом считается не только определение целевого и законного характера расходования средств, но и необходимость принятия решений, связанных с разработкой и реализацией стратегического плана регионального развития.
     Достижению цели способствовало решение следующих задач:
     – раскрыть сущность и содержание государственного аудита, определить его место и роль в системе государственного финансового контроля;
    – рассмотреть текущее состояние развития государственного аудита, через анализ существующей практики и нормативного правового регулирования;
     – разработать пути развития системы государственного аудита.
	Объектом исследования определена система государственного аудита в Российской Федерации. Предметом исследования являются механизмы финансового контроля, степень их внедрения и проблемы применения.
	Теоретическую основу исследования составили федеральные законыУказы и распоряжения Президента РФ, распоряжения и постановления Правительства РФ, Счетной палаты РФ, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, работы отечественных и зарубежных авторов, учебники для вузов и интернет - ресурсы.




РАЗДЕЛ 1.Характеристика государственного аудита
1.1. Сущность и значение государственного аудита
     На сегодняшний день ни один нормативный правовой акт не дал конкретного определение «государственного аудита».
     В литературе существуют всевозможные определения сущности государственного аудита. Так, например, государственный аудит – это система внешнего независимого публичного контроля и оценки эффективности деятельности органов государственной власти по управлению общественными ресурсами (финансовыми, материальными, интеллектуальными) в целях достижения конечных результатов обеспечения устойчивого развития территориального социально-экономического комплекса и надлежащего качества жизни граждан. [23].
     Более точное определение государственному аудиту, дано председателем Счетной палаты Российской Федерации Степашиным С.В. в своей монографии «Конституционный аудит»: «Государственный аудит - конституционно установленная система внешнего, независимого контроля от имени общества за деятельностью органов государственной власти по управлению национальными ресурсами страны (финансовыми, материальными, интеллектуальными), является одним из современных институтов социального контроля, который возникает в условиях распространения идей гуманизма и свободы как институциональный отклик на изменение представлений людей об иерархии взаимоотношений между государством, социумом и человеком» [11]. 
     На мой взгляд, данное определение, с одной стороны, выявляет специфику государственного финансового контроля, а с другой - отвечает всем требованиям, предъявляемым к понятию аудита независимо от сферы, в которой он проводится.
     Институт государственного аудита играет существенную роль в 
экономике многих стран, так как государственный аудит является обязательным элементом управления государственными финансами и другими ресурсами экономики [9].
     При осуществлении государственного аудита центральными вопросами становятся не целевой и законный характер расходования средств, а целесообразность и эффективность управленческих решений, принятых во внимание с данной целевой программой [10].
     В государственном финансовом контроле можно отметить два направления: внутренний государственный финансовый контроль и государственный аудит. Несмотря на различия в функциях и статусе, органы внутреннего государственного финансового контроля и органы государственного аудита представляют единое целое. 
     Органами, перед которыми стоят задачи по осуществлению внутреннего государственного финансового контроля, являются органы исполнительной власти, наделённые соответствующими контрольными полномочиями. В некотором смысле это система самоконтроля государства. Это могут быть как органы исполнительной власти, на которые возложены контрольные полномочия в дополнение к иным функциям, так и специализированные органы, наделённые исключительными контрольными полномочиями. На федеральном уровне к таким структурам относятся, к примеру, Росфиннадзор или же система Казначейства, разработанная Министерством финансов Российской Федерации.
     Субъекты государственного аудита, наделенные соответствующими полномочиями, - это государственные органы, осуществляющие государственный аудит органов исполнительной власти, но при этом не входящие в систему исполнительной власти. Эти органы как правило формируются законодательными (представительными) органами и являются альтернативными источниками информации о деятельности исполнительной власти, прежде всего, для самих органов, но также и всего населения. В Российской Федерации органы государственного аудита представлены на федеральном, региональном и муниципальном уровнях: Счётная палата Российской Федерации и контрольно-счётные органы субъектов Российской Федерации и местного самоуправления соответственно.
     На сегодняшний день Счетная палата не может полностью выполнять возложенные на нее функции, так как недостаточно проработаны нормативно-законодательные акты, регламентирующие эту деятельность.
     Понятие «государственный аудит» охватывает всё, что относится к системе внешнего, независимого публичного контроля – контроля за деятельностью органов государства по управлению общественными ресурсами. Речь идет, прежде всего, о счетных палатах или аналогичных органах с другими названиями, которые парламенты и президенты формируют  от  имени  и  в  интересах  общества. В международной практике такие структуры носят собирательное название «высшие органы аудита» [12].
     Государственный аудит рассматривают как форму государственного финансового контроля, имеющего целью комплексную оценку результатов деятельности организации, формирование мнения государственного аудитора или уполномоченного государством независимого аудитора и представление итогов аудита установленным пользователям.
     У государственного аудита объект контроля шире, так как объект внутреннего государственного финансового контроля входит в состав объекта государственного аудита. Объект государственного аудита носит не ведомственный, а общегосударственный характер. Он включает в себя контроль над всеми решениями, приводящими к определённым финансовым операциям. Таким образом, объектом государственного аудита считается не только финансовые средства и имущество государства, их учёт и обращение. 
     Некоторые ученые определяют государственный аудит как самостоятельный независимый институт. В частности, считают, что главным отличием между государственным финансовым контролем и государственным аудитом является характер получаемых ими результатов [8]. 
     В случае если задачей финансового контроля является проверка правильности выполнения государственного бюджета, то задачей государственного аудита является прогноз состояния объектов контроля и подготовка рекомендаций по решению выявленных проблем.
     К объектам государственного аудита можно отнести:
     1. деятельность и функции государственных органов власти, бюджетных учреждений, организаций - получателей государственных средств, государственного или коммунального имущества и субъектов хозяйствования государственного сектора экономики;
     2. средства, предоставленные из государственного бюджета и местных бюджетов, и (или) целевых общегосударственных фондов на реализацию государственных задач, выполнение общегосударственных, бюджетных программ;
     3. государственную и коммунальную собственность, природные и другие государственные ресурсы;
     4. плановые документы и хозяйственные договоры;
     5. данные бухгалтерского учета и отчетности;
     Виды государственного аудита можно классифицировать по различным признакам (приложение 1).
     Государственный аудитв соответствии со стандартами NTOSAI (1992 и 2004 годов соответственно), состоит из двух основных видов - финансового аудита и аудита эффективности деятельности.
     Государственный финансовый аудит предусматривает такие операции как:
     – засвидетельствование финансовой ответственности структур, которые обязаны отчитываться о своей деятельности, предусматривающий 
проверку и оценку бухгалтерской документации, и подготовку заключения по финансовым отчетам;
     – засвидетельствование финансовой ответственности всего государственного аппарата в целом;
     – проверка операций и финансовой системы, а также оценка состояния соблюдения проверяемой действующих законодательства и нормативных актов;
     – проверка системы внутреннего управления, контроля и функций внутреннего аудита;
     – проверка правильности и целесообразности административных решений, принимаемых проверяемой.
     Государственный аудит предусматривает определение объемов экономичности, результативности и эффективности:
     – определение объемов экономичности, достигнутой в управлении благодаря применению эффективных административных практики и принципов и внедрению эффективной управленческой политики;
     – проверка эффективности использования человеческих, финансовых и других ресурсов и проверка систем информации, оценки результатов и их мониторинг, анализ мер, принятых проверяемой для устранения вия выявленных недостатков.
     Как неотъемлемая часть общественного регулирования, государственный аудит обеспечивает независимую объективную оценку результатов управленческой деятельности и дает информацию, позволяющую на основе принципа обратной связи вырабатывать и воплощать в жизнь корректирующие решения, которые ориентированные на достижение целей социально-экономического развития [12].
     ВЛимской декларацииинститут государственного аудита призван
выполнять не только контрольные, но и профилактические функции, выявляя на ранней стадии отклонения от принятых стандартов законности, эффективности ирезультативностиуправления общественными ресурсами с тем, чтобы исправить ситуацию, либо предпринять меры для предотвращения нарушений в будущем [16].
1.2 Международный опыт в методологических подходах к организации государственного аудита
	Крупнейшей международной организацией в области государственного аудит является Международная организация высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ/INTOSAI). Данная организация объединяет высшие органы финансового контроля в странах ООН. В её состав входят более 180 стран. Счетная палата России стала членом ИНТОСАИ в 1995 году [24]. Структура стандартов ИНТОСАИ изображена на рисунке 1.2.





Рис.1.2. Структура стандартов ИНТОСАИ
	Основные принципы представлены в Лимской декларации. Данный документ, принятый в 1977 году, описывает основные принципы организации и работы высших органов государственного аудита. Основные положения этого документа реализуются во всех странах-участниках ИНТОСАИ ISSAI[25].В Российской Федерации данные положения окончательно были зафиксированы законодательно и в полном объеме в Федеральном законе Российской Федерации от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».
	Второй уровень представлен некоторыми методологическими документами и соглашениями международного уровня. К ним относятся: Мексиканская декларация, Этический кодекс аудиторов, а также формализованные требования к независимости, честности и прозрачности деятельности органов государственного аудита [26].
	Третий уровень описывает основные методологические принципы построения системы государственного аудита. На данном уровне существует четыре стандарта:
     – ISSAI 100 - Basic Principles in Government Auditing;
     – ISSAI 200 - General standards in Government Auditing and standards with ethical significance;
     – ISSAI 300 - Field Standards in Government Auditing;
     – ISSAI 400 - Reporting standards in Government Auditing.
     Наиболее важным среди них является ISSAI 100 (Basic Principles in Government Auditing). Согласно этому стандарту государственный аудит включает в себя аудит правильности и аудит эффективности [27].
     Аудит правильности охватывает следующие области:
     – аттестация финансовой отчетности подотчетных организаций, 
включая проверку и оценку финансовой документации, и дачу заключений по финансовой отчетности;
     – аттестация финансовой подотчетности государственного управления в целом;
     – аудит финансовых систем и транзакций, включая оценку соответствия применимым законодательным и иным нормам;
     – аудит систем внутреннего контроля и внутреннего аудита;
     – аудит соблюдения этических принципов и добросовестного подхода при принятии административных решений в рамках проверяемой организации;
     – информирование о любых иных вопросах, возникающих из аудита или связанных с ним, о которых высшие органы финансового контроля посчитает необходимым сообщить.
     СогласноаудитаИНТОСАИ, аудитэффективностивключает Implementation Guidelines for Performance Auditing (INTOSAI), 2004:
     – аудит экономичности административной деятельности на ее соответствие правильным административным принципам и практикам в управленческой политике;
     – аудит эффективности использования человеческих, финансовых и иных ресурсов;
     – аудит результативности деятельности проверяемой организации или программы в части достижения своих целей;
     – аудит влияния, то есть сравнение фактического влияния деятельности с запланированным.
     Таким образом, государственный аудит представляет собой проверку деятельности на предмет ее соответствия формальным требованиям к экономичности, эффективности и результативности The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts, 1977.
     Экономичность обозначает уменьшение ресурсных затрат при сохранении надлежащего качества. Аудит экономичности отвечает на три основных вопроса:
     1. Используются ли человеческие, финансовые или материальные ресурсы экономно?
     2. Являются ли выбранные методы деятельности и необходимое оборудование наиболее экономичными вариантами использования общественных ресурсов?
     3. Проводится ли управленческая деятельность в соответствии с существующими административными процедурами и надлежащими правилами менеджмента?
     Основной смысл эффективности - получение наибольшей отдачи от имеющихся ресурсов. Эффективность непосредственна связана с экономичностью. Основной вопрос это - используются ли привлеченные ресурсы наиболее оптимально и можно ли те же качественные результаты получить с наименьшим количеством ресурсов. Вопрос эффективности затрагивает прежде всего связь между количеством и качеством предоставляемых услуг и стоимостью затраченных ресурсов.
     Аудит эффективности включает:
     – эффективность использования человеческих, финансовых и других ресурсов,
     – эффективность управления регулирования, организации, мониторинга и оценки государственных программ,
     – соответствие проводимой государственной программы поставленным целям и требованиям,
     – возможности достижения целей государственных программ наименее затратными способами.
     Результативность - достижение поставленных целей и задач. 
     Результативность касается, прежде всего, связи между целями-задачами, результатами и предпринятыми усилиями. Будут ли достигнуты поставленные цели при помощи затраченных ресурсов и предпринятых действий? Приведут ли запланированные мероприятия к ожидаемым результатам проводимой программы, а не к любым иным последствиям?
     В целях проведения аудита результативности необходимо получить ответы на следующие вопросы:
    – Насколько эффективно подготовлена и разработана государственная программа, существуют ли в ней противоречия?
    – Эффективно ли подготовлены и разработаны государственные программы?
    – Соответствует ли поставленным в программах целям и задачам правовое, финансовое, ресурсное обеспечение?
    – Соответствует ли качество оказываемых услуг ожиданиям потребителей и поставленным целям?
    – Насколько адекватны и результативны оценки, мониторинга эффективности программы и отчетности?
    – Определить факторы, которые позволяют реализовать программу и достичь поставленных целей? [18].
     Проведение аудита эффективности состоит из нескольких шагов, которые включают процессы планирования, реализации и оформления. Процесс планирования подразделяют на несколько различных стадий. Первая стадия - стратегическое планирование (на данной стадии происходит анализ потенциальных схем и направлений).
	Стратегическое планирование может быть осуществлено посредством следующих шагов:
     1. Определение потенциальных сфер аудита.
     2. Установление критериев отбора для определения выбора сфер аудита (увеличение добавленной стоимости в какой-либо сфере, важность решаемых проблем, существующие риски и неопределенности и т.д.) [17].
     Подготовка результатов проведения аудита в виде письменного отчета является заключительным этапом проведения аудита.
     Аудиторский отчет должен быть достоверным и содержать цели, объем аудита, применяемую методологию и используемые источники, а также включать аудиторские заключения и рекомендации.
     В соответствии с основными положениями Лимской декларации Международной организации высших органов финансового контроля и Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 07.05.2013) «О Счетной палате Российской Федерации» и «Счетная палата поддерживает связи со счетными и контрольными палатами и органами парламентского контроля иностранных государств и их международными объединениями, заключает с ними соглашения о сотрудничестве».
     В 1995 году Счетная палата вошла в состав Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) и активно участвует в деятельности этой и других международных объединений. Также Счетная палата вошла в состав региональных организаций: в 1995 году в Европейскую организацию высших органов финансового контроля (ЕВРОСАИ), в 1996 году стала членом Азиатской организации высших органов финансового контроля (АЗОСАИ). 
     По словам руководителя Счетной палаты Российской Федерации Степашина С.В., аудит эффективности должен стать основным инструментом государственного контроля [11].
     
     РАЗДЕЛ 2. МЕСТО ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА В ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СТРУКТУРЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
     2.1 Нормативное правовое регулирование государственного аудита
     Необходимость построения системы государственного аудита в Российской Федерации признана на самом высоком уровне. В утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 12.05.2009 № 536 Основах стратегического планирования в Российской Федерации отмечается, что основным способом достижения стратегических целей устойчивого развития Российской Федерации и обеспечения национальной безопасности является реализация стратегических национальных приоритетов, включая приоритеты социально-экономического развития Российской Федерации[6].
     Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года определена необходимость внедрения в процесс государственного управления современных методов и механизмов стратегического планирования и управления по результатам принятия бюджетных решений, в первую очередь в рамках программно - целевого подхода Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации, одобренная постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 г. №1662-р. 
     В программе Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов особое внимание уделено развитию системы государственногофинансового контроля. Этому вопросу посвящен отдельный раздел IХ, в котором указано, что для эффективного примененияпрограммно-целевого бюджетирования требуется комплексное реформированиесистемы государственного (муниципального) финансового контроля. 
     В этих целях необходимо:
     – организовать действенный контроль (аудит) за эффективностью использования бюджетных ассигнований, определив критерии эффективности и результативности их использования;
     – уточнить полномочия органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления (муниципальных органов) по осуществлению финансового контроля;
     – ввести понятия внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, определив на законодательном уровне их формы, методы и объекты;
     – привести систему государственного (муниципального) финансового контроля в соответствие с принципами и стандартами, установленными Международной организацией высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) и Европейской организацией высших органов финансового контроля (ЕВРОСАИ);
     – установить меры ответственности за каждое нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации;
     – исключить возможность необоснованных проверок хозяйствующих субъектов.
     Государственный (муниципальный) финансовый контроль предлагается определить, как деятельность уполномоченных органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления (муниципальных органов), направленную на контроль:
     – соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения;
     – достоверности, полноты и соответствия нормативным требованиям бюджетной отчетности;
     – экономности, результативности и эффективности использования 
средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
     Под внешним государственным (муниципальным)финансовым контролем понимается финансовый контроль, осуществляемый законодательными (представительными) органами и созданными ими органами государственного (муниципального) финансового контроля, под внутренним государственным (муниципальным) финансовым контролем - финансовый контроль, осуществляемый исполнительными органами государственной власти (местными администрациями) Программа Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 г, утверждена Распоряжением Правительства РФ от 28.05.2012 N 853-р (ред. от 16.11.2012), Раздел IХ. Развитие системы государственного (муниципального) финансового контроля.
     В данном документе предполагается, что полномочия внешнего финансового контроля на федеральном уровне закрепляются за Счетной палатой Российской Федерации Федеральным в соответствии с законом «О Счетной палате Российской Федерации», необходимости в корректировке которого в целях реализации указанной программы не было необходимости.
     5 апреля 2013 года Президент страны подписал новый закон «О Счетной палате Российской Федерации». Этот закон является логическим завершением работы по созданию системы внешнего государственного финансового контроля, основы которой были заложены в Программе Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012года Утверждена Распоряжением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2010года № 1101-р.
     Новации, закрепленные в представленном законе, можно охарактеризовать как последовательные. Поправки разработаны набазе 17-летнего опыта деятельности Счетной палаты и прямо вытекают из поставленных Президентом Российской Федерации задач по конструктивной модернизации всей системы государственного управления. Во-первых, данный Федеральный Закон стал первым, в котором появилась формулировка «государственный аудит». Во-вторых, в документе законодательно закреплены следующие ключевые положения Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 07.05.2013) «О Счетной палате Российской Федерации»:
     – статус Счетной палаты (определен как «постоянно действующий высший орган внешнего государственного аудита (контроля))»;
     – задачи (конкретизированы, добавлена новая задача - «аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации»);
     – функции Счетной палаты;
     – виды деятельности («Контрольная и экспертно-аналитическая деятельность осуществляется в виде финансового аудита (контроля), аудита эффективности, стратегического аудита, иных видов аудита (контроля) в соответствии со стандартами внешнего государственного аудита (контроля), утверждаемыми Счетной палатой») [21].
     Также Счетная палата получает функции по контролю и оценке эффективности предоставления налоговых льгот и преимуществ, бюджетных кредитов и законности предоставления государственных гарантий и поручительств. Кроме того, палата наделяется определенными полномочиями по обеспечению мер по противодействию коррупции, в том числе и в сфере государственных закупок.
     Существуют некие проблемы в законодательном регулировании государственного аудита.
     Так, к примеру, если обратиться к главному финансовому документу - Бюджетному Кодексу - то там буквально отсутствует конкретизация методологии осуществления функций внешнего контроля. Функции внутреннего финансового контроля обозначены весьма поверхностно. Глава 26 Бюджетного Кодекса «Основы государственного и муниципального финансового контроля» определяет:
     – формы государственного финансового контроля;
     – органы, ответственные за осуществление бюджетного контроля на соответствующем уровне бюджетной системы Российской Федерации, их контрольные полномочия и в некоторых случаях формы контроля.
     Указанным документом не установлены правовые основы самой контрольной деятельности, не предусмотрены методы ее проведения, принципы организации специализированных органов бюджетного контроля и механизмы взаимодействия органов, осуществляющих бюджетный контроль.
     Однако 7 февраля 2011 года был принят и с 1 октября вступил в действие Федеральный закон № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», который сделал прорыв в системе государственного финансового контроля.
     В Законе впервые прямо установлено, что контрольные органы, создаваемые законодательными (представительными) органами в целях контроля над расходованием бюджетных средств, осуществляют именно внешний финансовый контроль. Тем самым удалось понятийно отделить их от органов контроля в системе исполнительной власти, в еще большей степени высветив базовый принцип разделения властей.
     Тем не менее до настоящего времени окончательно не решена проблема разграничения функций внешнего и внутреннего государственного финансового контроля, не развита система внутреннего финансового контроля, имеет место дублирование функций органов государственного финансового контроля.
     Внешний контроль действующими нормативными документами по организации государственного стратегического управления определяется как финансовый и в настоящее время он возлагается на представительные органы власти и Счетную палату Российской Федерации.
     К сожалению, проект федерального закона «О государственном стратегическом планировании» все еще не принят. Переход к программно-целевому методу планирования бюджета, несмотря на то, что это определено главной задачей Бюджетного кодекса, пока так и не осуществился. Так, из 48 программ работают только 6 [22].Нет ясности относительно участи остальных программ, что напрямую влияет на эффективность финансовой, экономической и бюджетной политики Правительства Российской Федерации.
     Первые попытки по легализации и регулированию программно-целевого управления социально-экономическим развитием Российской Федерации были предприняты в Федеральном законе от 20.07.1995 г. № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации».
     Закон № 115-ФЗ определяет цели, содержание и общий порядок разработки государственных прогнозов, концепций и программ социально- экономического развития Российской Федерации. В рассматриваемом законе речь идет о различных по назначению и содержанию документах, имеющих различные правовое оформление и степень влияния на дальнейшее управление общественными финансами. Каких-либо норм, регламентирующих процедуру мониторинга реализации вышеуказанных документов, в Законе №115-ФЗ не содержится [1].
2.2. Структура органов внешнего государственного финансового контроля
      В настоящее время система государственного аудита в России 
находится в процессе формирования. Основные документы, регламентирующие данный процесс и указанные в предыдущей главе, относятся к периоду мирового финансового кризиса 2008 г. Дальнейшее развитие законодательной базы в те годы сдерживалось объективными внешними обстоятельствами.
	Исходя из определения внешнего государственного финансового контроля, субъектами государственного финансового контроля являются законодательные (представительные) органы власти и формируемыми ими органы государственного финансового контроля. К ним относятся: Счетная палата Российской Федерации и Центральный Банк Российской Федерации (ЦБ РФ) (на федеральном уровне), контрольно-счетные органы (КСО) субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (МО) (региональный и местный уровни). Взаимодействие КСО субъектов Российской Федерации и МО, а также Счетной палаты осуществляется через Ассоциацию контрольно-счетных органов Российской Федерации, в которой они состоят.
     Таким образом, субъектами внешнего государственного (муниципального) финансового контроля являются (рисунок 2.2).

Рис.2.2. Структура органов внешнего финансового контроля в России
     Законодательные (представительные) органы осуществляют следующие формы финансового контроля:
     – «предварительный контроль - в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) 
по бюджетно-финансовым вопросам;
     – текущий контроль - в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;
     – последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов» «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
     Полномочия законодательных (представительных) органов установлены Бюджетным кодексом РФ и предусматривают право соответствующих законодательных (представительных) органов на «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ:
     – получение от органов исполнительной власти, местных администраций муниципальных образований необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;
     – получение от финансовых органов оперативной информации об исполнении соответствующих бюджетов;
     – утверждение (не утверждение) отчета об исполнении бюджета;
     – создание собственных контрольных органов (Счетная палата, контрольные палаты, иные органы законодательных (представительных) органов);
     – вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.
     Органы исполнительной власти, местные администрации муниципальных образований обязаны предоставлять всю информацию, необходимую для осуществления парламентского контроля, законодательным (представительным) органам в пределах их компетенции по бюджетным вопросам, установленной Конституцией Российской Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации [13].
     Полномочия Счетной палаты Российской Федерации.
     Счетная палата Российской Федерации образована Федеральным Собранием Российской Федерации (ФС РФ) для осуществления контроля над исполнением бюджета и подотчетна ему. Ее деятельность регулируется Федеральным законом от 05.04.2013 № 41-ФЗ (ред. от 07.05.2013) «О Счетной палате Российской Федерации».
     Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения, федеральные внебюджетные фонды, органы местного самоуправления, предприятия и организации всех форм собственности, банки и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения, если они:
     – получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета;
     – используют федеральную собственность либо управляют ею;
     – имеют налоговые, таможенные и иные льготы, предоставленные федеральными законами или органами власти.
     Все органы государственной власти в Российской Федерации, органы местного самоуправления, ЦБ РФ, предприятия, учреждения, организации, независимо от форм собственности, и их должностные лица обязаны предоставлять по запросам Счетной палаты информацию, необходимую для обеспечения ее деятельности.
     Счетная палата вправе осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности ЦБ РФ, его структурных подразделений и учреждений по решению Государственной Думы, которое должно быть принято на основании предложения Национального банковского совета.
     Главная цель создания Счетной палаты - контроль над исполнением 
бюджета. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ Счетная палата является участником бюджетного процесса, состоящего из 4 этапов:
     – бюджетное планирование;
     – рассмотрение и утверждение проекта бюджета;
     – исполнение бюджета;
     – бюджетный контроль, учет и отчетность.
     На этапе бюджетного планирования Счетная палата и КСО участия не принимают.
     На этапе ра.......................