Развитие методики аудита основных средств в сельскохозяйственных организациях

     Тема: «Развитие методики аудита основных средств в сельскохозяйственных организациях».

     Современная рыночная экономика побуждает субъектов хозяйствования к внедрению новой техники и технологий, что позволяет расширить диапазон возможностей по ведению финансовых операции. Несмотря на большое количество исследований по учету и аудиту в соответствии с международными стандартами, сам вопрос проблематики учета и аудита основных средств для российских предприятий является очень актуальным.
     Целью данной статьи является  анализ проблем перехода стандартов бухгалтерского учета основных средств на Международные стандарты финансовой отчетности.									
     Теоретическая значимость результатов исследования состоит в  адаптации бухгалтерского учета российских организаций к международным стандартам финансовой отчетности.
     Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что в нем разработаны мероприятия, способствующие формируемой в соответствии с положениями российских учетных стандартов в информацию, отвечающую требованиям МСФО, приняты к внедрению и будут использоваться в практической деятельности..
     Научная новизна исследования заключается в системно-комплексном изучении учета и оценки основных средств по МСФО и разработке концептуальных подходов, к формированию бухгалтерской информации позволяющей совершенствовать учет основных средств, отвечающий требованиям МСФО.
     В современных условиях ведения бизнеса в связи со стремительным развитием международных рыночных отношении не стоит замыкаться в рамки только лишь отечественных государственных стандартов. Данная тенденция обусловлена требованиями и нормами экономического развития сообщества, которые преследуют цель понимания бухгалтерской и финансовой отчетности всеми пользователями данной информации во всем мире в целом. Данную цель возможно осуществить путем внедрения применения Международных Стандартов Финансовой Отчетности в национальной системе учета. МСФО вобрала в себя всю положительную мировую практику ведения учета и составления отчетности. 
     Потребность составления  компаний в  с требованиями  Стандартов объясняется , что компании  получать кредиты  займы не  в отечественных  организациях, но  и работать  иностранными инвесторами,  и поставщиками.  в условиях  развития нужно  на мировой  рынок, что  за собой  не только  стандартов учета,  и международных. 
      направленность политики  гарантировать расширение  деятельности на  перспективу, а  отчетности в  с требованиями  позволит привлечь  только лишь  капитал, а  и капитал  инвесторов.Ведение  основных средств  одним из  сложных и  участков учета  бухгалтерии по  причин. 			Во-, учет по  средствам ведется  разрезе каждой  единицы;											Во-, основные средства  участие при  финансовых результатов  протяжении довольно  периода времени  представляют собой,  правило, наиболее  статью активов .
     Наличие основных  обеспечивает функционирование  организации, поэтому  вид активов  одним из  элементов хозяйственной  организации. Достоверная  объектов основных  позволяет делать  о финансовом  и принимать  управленческие решения,   того, что  средства занимают  часть активов,  их состояние  стоимость интересуют  руководство, так  инвесторов, учредителей,  [5, c.8]. 								
     В  6/01 «Учет основных » не указано  определение понятия « средства», однако  ряд критериев  средств, позволяющих  объект к  в качестве . Для того  организация могла  актив на  в качестве  средства необходимо  одновременно соблюдались  условия  (Рисунок 1)[2] .
     
      
      1  - Условия принятия  к учету  качестве основного  согласно РСПБУ
     
      соответствии с  16 «Основные средства» —  материальные объекты, :
     а) предназначены  использования в  или поставке  или оказании , для предоставления  аренду другим  для административных ;
     б) используются,  ожидается, в  более одного  [1].
     В качестве  из главных  ведения учета  отечественные, и  стандарты признают  оценки,  что  документальное подтверждение  расходов. Однако,  отечественными и  стандартами в  учета основных  существуют разногласия.
      образом, проблема  в многоаспектном,  и разно  характере трактовки  «основных средств».			 понимания многоаспектного   составлена схема  понятий и , связанных с  основных средств ( 1). 										Основные средства,  подвид и  внеоборотных активов,  всем законодательно  признакам внеоборотных , однако от  составляющих их  материальная форма, , характеризующееся пригодностью  эксплуатации, отсутствием  преобразований [4, с. 73].		
      1 – Многоаспектность понятия « средства»

     Также  вопроса заключается  различии величины , т. е  пороге стоимости  фонда, выше  объект может  в качестве  средства, а  стоимость ниже  порога, то  на его  единовременно списываются  момент ввода  в эксплуатацию.  соответствии с  стандартами организация  сама установить  порога капитализации  закреплять ее  учетной политике,  в национальных  порог капитализации  нормативными актами  Федерации. Основные  со стоимостью  превышающей 40 тыс. . законодательством разрешено  учитывать в  расходов организации. 
      соответствии с  основные средства  к учету  не из  (покупной) стоимости , а исходя  справедливой стоимости,  определяется путем  переоценки, кроме  выполнив переоценку , принадлежащего к  из девяти  организация будет  провести переоценку  объектов данной . И на  организации полностью  группа основных  без исключения  быть учтена  справедливой стоимости. 
      у руководства  возникнет вопрос  том так  ли необходимы  довольно ощутимые  организации, направленные  определение того  ли отличия  остаточной стоимости  основных средств  его справедливой ? Вывод довольно : чем большее  основных фондов  на балансе , тем более  с точки  финансов становится  переоценки основных .
     Поскольку проверка  учета основных  является процессом  трудоемким, требует  большого количества , аудитор может  выборочное исследование  средств при  уровне аудиторского .
     Одним из  аспектов аудиторской  основных средств  проверка правильности  оценки. Проблема  основных средств -  из основных  бухгалтерском учете,  принцип единства  реальности оценки  средств - определяющий  в организации  учета на .
     В соответствии  Международными стандартами  решить данный  следующим образом.  проверке расходов  ремонт следует : наличие планов  смет ремонта,  приема-передачи  работ, актов  осмотра зданий  сооружений, правильность  своевременность составления  документов; правильность  расходов по  затрат; завышались  нормы расхода  и расценки  оплате труда  ремонтные работы;  отнесения работ  текущему или  ремонту.
     Также  целесообразность и  операций по . Одним из  этапов аудиторской  является аудит  основных средств.  контроля правильности  требований по  аудит осуществляется  следующим направлениям ( 3). 									
     	
     Рисунок 3 – Направления  переоценки основных 
     Такой аудит  на основании  документов, содержащих  переоценки, и  следующие аудиторские  (Рисунок 4). 							Еще  характерное отличие,  амортизация. Термин «» довольно похоже  как в , так и  практике учета.  основных фондов  из себя  распределение стоимости  основного средства  период всего  его полезного . 
     
     
     Рисунок 4 – Аудиторские  по проверке  переоценки

     Избранный  начисления амортизации  по всей  однородных фондов  течение всего  полезного использования , входящих в  этой группы [2].  международных стандартах  предусмотрено использование  списания стоимости  сумме чисел  срока полезного  (Таблица 1). 
Таблица 1 –  учета амортизации  РСПБУ и 
№ п/п

МСФО
1
линейный 
линейный метод
2
 уменьшаемого остатка
 уменьшаемого остатка
3
 списания стоимости  объему продукции ().
метод единиц  продукции
4
способ  стоимости по  чисел лет  полезного использования.
-

      использует тот , который точнее  отражает предполагаемую  потребления будущих  выгод, заключенных  активе. Избранный  должен последовательно  от одного  периода к , исключая те , в которых  изменения в  потребления этих  финансовых выгод. 
      соответствии с  амортизация определяется  учетом ликвидационной  объекта основного . Отечественный учет , что базой  начисления амортизации  реальная стоимость  объектов основных . 
     Таким образом,  16 предполагает, что  времени полезного  и метод  амортизации исследуются  предмет пересмотра , если необходимо,  быть изменены.  временных промежутков  способов амортизации  потребует изменения  отнесенных на  сумм амортизации. 
      соответствии с  6/01 выбранный способ  амортизации используется  протяжении всего  использования основных  и в  крайне редко . Если организация , что методика  срок полезного  основного фонда  изначально определен , то изменения  быть отражены  всех предыдущих .
     Таким образом,  планирование и  процесса аудита  средств позволят  высокого уровня  характеристик финансовой  предприятия и  проблем неточности  ошибок. Аудитор,  в процессе  и выполнения  процедур проанализированные  учета основных  по Международным  финансовой отчетности,  уверенно высказать  мнение относительно  учетных оценок,  руководством, и  соответствия МСФО 16« средства».
     Ориентация  учетных систем  Международные стандарты  возможность сопоставления  показателей предприятий  стран. Это  инвесторов необходимой  при принятии  по реализации  инвестиционных проектов,  перемещению капиталов  интеграции национальных . Также это  значительной степени  осуществлению действенного  контроля состояния  использования объектов  средств.
     Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных объектов аудита и документов, их подтверждающих, являются первичными документами, без которых подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы.
     Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтвердить полноту и качественность аудиторского заключения [19].
     Таким образом, обеспечение документальным оформлением процесса аудита и разработка внутрифирменных стандартов представляют собой качественную основу аудиторских услуг, что позволяет повысить результативность аудиторских проверок и существенно сократить ошибки при осуществлении аудита. Проблема повышения качества аудита в настоящее время является одной из важнейших задач в организации работы аудиторской фирмы. Одно из направлений решения данной проблемы - разработка внутренних методик аудита, рабочей документации. Они формируют одновременно теоретическую и практическую основу для осуществления аудиторской деятельности на достаточно высоком уровне.
     Крупные аудиторские фирмы имеют методики, которые являются их интеллектуальным продуктом и, их использование, как правило, не доступно для широкого круга потребления. Средние и маленькие аудиторские фирмы в основном не имеют возможности использовать такие методики и аудит проводят на основе профессионального опыта, интуиции, что не является условием высокого качества аудиторских проверок [15].
     Аудиторские доказательства, полученные в процессе аудита движения основных средств, должны отражаться в рабочих документах аудитора. При проведении исследования возникла необходимость в формировании рабочих документов для аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях и закреплении их во внутрифирменном стандарте.
     Можно утверждать, что наличие внутрифирменных стандартов, рабочих документов является основой для дальнейшего профессионального роста, повышения рейтинга и конкурентоспособности на рынке аудиторских услуг [20].
     К источникам получения аудиторских доказательств относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д [16].
     Методика аудита основных средств:
     1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств.
     1.1. Наличие в приказе об учетной политике предела стоимости активов (менее 20 тыс. руб.) для их принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.
     1.2. Проверка правомерности применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств.
     1.3.Проверка методики учета затрат на ремонт основных средств и порядка создания ремонтного фонда.
     1.4. Проверка выбранного способа начисления амортизации. Не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01) следующие объекты:
     - законсервированные и не используемые в производстве продукции. В случае консервации на срок, превышающий три месяца, основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, начисление амортизации не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел указанный перевод. Это же правило действует в налоговом учете (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Любые затраты на консервацию и последующую расконсервацию производственных мощностей, а также расходы на содержание имущества в период его консервации можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные. В бухгалтерском учете такие затраты относятся к прочим расходам;
     - арендованные в учете арендатора, за исключением неотделимых улучшений. Срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество равен сроку полезного использования объекта аренды при расчете амортизации;
     - земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.
     2. Инспектирование договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств, изучение состава комиссии, назначенной руководителем организации для контроля за движением и ликвидацией основных средств.
     3. Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств. Аудитору необходимо убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету. Таможенные пошлины и сборы, информационные и консультационные услуги, услуги нотариуса относятся к прочим расходам и поэтому не увеличивают первоначальную стоимость объектов в налоговом учете (ст. 264 НК РФ), в отличие от бухгалтерского учета.
     4. Проверка правильности оформления документов и корреспонденции счетов при различных вариантах поступления основных средств.
     5. Проверка правильности начисления амортизации в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации.
     Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в амортизационную группу.
     6. Проверка правильности оформления операций и корреспонденции счетов по выбытию основных средств.
     7. Проверка правильности возмещения НДС по основным средствам, требующим монтажа, построенных подрядным и хозяйственным способом, а также приобретенных за плату у поставщиков.
     8. Проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта.
     9. Проверка результатов переоценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.
     10. Проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу показателям главной книги и инвентарным карточкам [13].
     Основные виды нарушении:
     1) несвоевременное оприходование объектов в учете;
     2) неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств:
     3) некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по движению основных средств;
     4) неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации основных средств;
     5) отсутствие аналитического учета основных средств;
     6) отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек по арендованным объектам основных средств:
     - списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, на себестоимость продукции по основному виду производственной деятельности;
     - не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта при безвозмездной передаче основных средств.
     
     Список 
     1. Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова.- М: Юрайт, 2016.-509 c.
     2. Аудит (3-е издание): учебник для студентов высшего профессионального образования, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и для подготовки бакалавров по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент» (профиль «Управленческий и финансовый учет») / Р. П. Булыга [и др.]. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.
     3. Аудит. Теория и практика. Учебник / Под ред. Н. А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2014. - 400 с. 
     4. Аудит. Учебник/Под ред. Т. М. Рогуленко.- М.: Юрайт, 2015. ?544 с. 
     5. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельникова. - М.: Проспект, 2015. - 424 c. 
     6. Богаченко В. М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие /   В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. -Рн/Д: Феникс, 2014. - 398 c.
     7. Воронина Л. И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 480 c.
     8. Ерофеева В. А. Аудит. Краткий курс лекций / В. А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 208 с. 
     9. Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2015. - 137 c.
     10. Жуклинец И. И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник и практикум / И. И. Жуклинец. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 504 c.
     11. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник / В. С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014. - 672 с. 
     12. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров /             В. Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2015. - 584 c.
     8. Ерофеева В. А. Аудит. Краткий курс лекций / В. А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 208 с. 
     14. Лисович Г. М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник / Г. М. Лисович. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. -318 c.
     15. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / В. П. Попов         [и др.] - Ростов н/Д: Феникс, 2016. - 346 с.
     16. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402?ФЗ  
     17. http://studme.org/
     18. http://www.constitution.ru/
     19. http://www.consultant.ru/
     20. http://www.grandars.ru/
.......................