Теоретические основы учета и аудита основных средств

СОДЕРЖАНИЕ


Введение	7
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита основных средств	10
1.1. Сущность, классификация и оценка основных средств	10
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств	21
1.3 Задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств	27
Глава 2. Документальное оформление  и учет движения основных средств в АО «Омск-Лада»	30
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности АО «Омск-Лада»	30
2.2. Документальное оформление движения основных средств	37
2.3. Синтетический и аналитический учет движения основных средств	43
Глава 3. Аудит основных средств в АО «Омск-Лада»	53
3.1. Оценка системы внутреннего контроля	53
3.2. Планирование аудиторской проверки основных средств	57
3.3. Аудиторская проверка основных средств	62
Заключение	74
Список использованной литературы	77
ПриложениЯ	82





ВВЕДЕНИЕ
     
      Бухгалтерский учет основных средств имеет большое значение. Правильно и рационально организованный синтетический и аналитический учет основных средств необходим на любом экономическом субъекте, независимо от его специализации и характера производства. От того верно или нет, отражены факты хозяйственной жизни с основными средствами зависит правильность начисления амортизации, включаемой в себестоимость реализованной продукции, проданных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также всей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Все эти показатели влияют на конечный финансовый результат деятельности экономического субъекта. Частые изменения законодательства далеко не всегда способствуют упорядочению и повышению стабильности учета основных средств экономического субъекта.
      Таким образом, сделан вывод о том, что актуальность темы исследования  «Бухгалтерский учет и аудит основных средств» заключается в необходимости проведения аудита основных средств с целью установления соответствия применяемой на экономическом субъекте методики учета  движения основных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Изучение данной темы также дает возможность оценить способы избежания ошибок, допускаемых при учете основных средств. А?у?д?и?т основных средств является в?а?ж?н?ы?м звеном в аудиторской п?р?о?в?е?р?ке. Факты хозяйственной ж?и?з?н?и с основными средствами о?д?н?о?о?б?р?а?з?ны, методы и процедуры п?р?о?в?е?р?к?и достаточно просты, о?д?н?а?к?о этот этап а?у?д?и?т?о?р?с?к?о?й проверки является наиболее трудоемким из-за их массового х?а?р?а?к?т?е?ра.
      Исходя из вышесказанного, тема исследования безусловно актуальна.
      Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета и аудита основных средств и разработка рекомендаций по улучшению их учета на конкретном экономическом субъекте.
      Исходя из поставленной цели, определяется ряд задач:
       рассмотрение теоретических основ учета и аудита основных средств;
       анализ организационно-экономической деятельности АО «Омск-Лада»;
       исследование документального оформления и учета движения основных средств на материалах объекта наблюдения;
       аудит основных средств на материалах объекта наблюдения;
       формирование выводов и предложений по оптимизации учета основных средств.
      Предметом исследования являются факты хозяйственной жизни по учету основных средств в АО «Омск-Лада» и их отражение в бухгалтерской отчетности.
      Объектом наблюдения выступило АО «Омск-Лада».
      В процессе написания выпускной квалификационной работы использовались методы сравнения, сопоставления, методы экономического и математического анализа. 
      Методологической базой написания работы являются работы ученых в области бухгалтерского учета и аудита, таких как Кондраков Н.П., Касьянова Г.Ю., Вещунова Н.Л., а также нормативно-правовые акты, статьи в периодических изданиях по исследуемой теме.
      Информационной базой послужили первичные учетные и отчетные документы АО «Омск-Лада» за исследуемый период.
      Период исследования: 2013-2015 гг.
      Структура выпускной квалификационной работы включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения. Во введении обосновываются: цель, задачи, предмет, объект и методология исследования. 
      В первой главе рассматриваются теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств. В частности дается определение понятию «основные средства», рассматривается  их классификация, виды стоимостных оценок основных средств. 
      Во второй главе дается анализ организационно-экономической деятельности объекта наблюдения и исследуется документальное оформление и учет основных средств в АО «Омск-Лада». 
      Третья глава работы посвящена аудиту основных средств АО «Омск-Лада». В заключении формулируются выводы и предложения по оптимизации бухгалтерского учета движения основных средств на исследуемом экономическом субъекте.
      


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Сущность, классификация и оценка основных средств
     
      Основные средства являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учета, поскольку именно их наличие, состояние и стоимость определяют ключевые показатели эффективности деятельности эколномического субъекта1. 
      В целях бухгалтерского учета, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 16.05.2016 г. №64н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», к основным средствам относятся активы, способные приносить экономическому субъекту экономические выгоды, предназначенные для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд экономического субъекта либо для предоставления экономическим субъектом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование и непредназначенные для последующей перепродажи.
      В налоговом законодательстве, согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса (часть 2) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г. №249-ФЗ), под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства продукции, реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления экономическим субъектом первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
      Каждый экономический субъект свободен в выборе необходимых ему основных средств. Их структура определяется отраслевой принадлежностью, однако, классификации основных средств идентичны, что позволяет более успешно проводить учетную и аналитическую работу. Основные средства классифицируют по нескольким критериям, основные из которых представлены на (Рис. 1)

      Рис. 1. Критерии классификации основных средств
     
      По отношению к производству основные средства бывают производственные и непроизводственные (Рис.2)

Рис. 2. Классификация основных средств по отношению к производству
      Производственные средства участвуют в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. К ним относят станки, машины, приборы, передаточные устройства и т.д. Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе создания продукции. Это жилые дома, детские сады, клубы, стадионы, поликлиники, санатории и т.д.
      Существует несколько групп основных средств в зависимости от их вида (Рис.3)
 
      Рис. 3. Классификация основных средств по их виду
      В зависимости от принадлежности к отрасли различают промышленные основные средства, основные средства торговли, сельского хозяйства, строительства  и т.д.
      Основные средства также классифицируются по их участию в производственном процессе (по степени использования). То есть они могут находиться в резерве, в эксплуатации, в стадии реконструкции или достройки, на консервации и т.д.
      Основные средства подразделяют в зависимости от имущественных прав, которые имеет на них экономический субъект. То есть они могут быть в собственности и быть взяты в аренду или находится в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
      В зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда и производственную мощность экономического субъекта основные производственные средства подразделяют на активные и пассивные (Рис.4)

      Рис. 4. Классификация основных средств в зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда и производственную мощность экономического субъекта
      К активной части основных средств относят машины и оборудование, транспортные средства, инструменты.  К пассивной части основных средств относят все остальные группы основных средств. Они создают условия для нормальной работы экономического субъекта. 
      Удельный вес (в процентах) различных групп основных средств в общей их стоимости на экономическом субъекте представляет структуру основных средств.
      Учет основных средств экономическим субъектом осуществляется на основании их правильной оценки, под которой понимается денежное выражение, через которое основные средства отражаются на  бухгалтерском балансе.  Существует три варианта оценки основных средств экономического субъекта (Рис.5)

Рис. 5. Виды стоимостных оценок основных средств2 
      
      Первоначальная стоимость основных средств возникает в тот момент, когда основное средство поступает на баланс. В соответствии с ПБУ 6/01 (ред. от 16.05.2016 г. №64н) в первоначальную стоимость основных средств включают все фактические затраты на доставку и приведение их в пригодное для использования состояние (Приложение 1). 
      На Рисунке 6 представлены состав фактических затрат экономического субъекта  на приобретение основных средств в соответствии с п.7 ПБУ 6/01 (ред. от 16.05.2016 г. №64н) 

Рис. 6. Состав фактических затрат на приобретение основных средств в соответствии с п.7 ПБУ 6/01 (ред. от 16.05.2016 г. №64н) 

      Согласно п.7 ПБУ 6/01 (ред. от 16.05.2016 г. №64н), не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы экономического субъекта, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.
      В таблице 1 представлены определения первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления на экономический субъект.
Таблица 1
Определения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с пп. 8-11 ПБУ 6/01
Факт хозяйственной жизни
Первоначальная стоимость
Основные средства приобретены за плату
Сумма фактических затрат экономического субъекта на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)
Основные средства внесены в счет вклада в уставный капитал
Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) экономического субъекта, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
Основные средства, получены по договору дарения (безвозмездно)
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы 
Основные средства, получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче экономическим субъектом, установленная, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно экономический субъект определяет стоимость аналогичных ценностей
      
      Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
      Первоначальная стоимость может быть изменена только в случае реконструкции, ликвидации или достройки3.
      Для целей налогообложения прибыли, согласно п.1 ст. 257 НК РФ (часть вторая) (ред. от 03.07.2016 г. №249-ФЗ), первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его сооружение, определенная по данным налогового учета экономического субъекта.
      С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
      Восстановительная стоимость основных средств представляет собой  общую сумму затрат на покупку или строительство основных средств, на их транспортировку и введение в эксплуатацию.
      Остаточная стоимость основных средств состоит из суммы первоначальной стоимости за минусом суммы амортизационных расходов, начисленных за период эксплуатации.
      Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете (т. е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.
      В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
      При оценке основных средств различают стоимость на начало года и среднегодовую. 
      Среднегодовая стоимость основных средств (Фсрг) определяется по формуле (1): 
      
     Фсрг = Фнг +  (Фвв*n1)/12  -  (Фвыб*n2)/12,                         (1)
      
      где Фнг - стоимость основных средств на начало года, руб.;
      Фвв - стоимость введенных объектов основных средств, руб.;
      Фвыб - стоимость выбывших объектов основных средств, руб.;
      n1 и n2 - количество месяцев функционирования введенных и выбывших основных средств, соответственно.
      Амортизации основных средств представляет собой равномерное распределение стоимости основного средства на протяжении всего периода полезного срока действия. Различают сумму амортизации и норму амортизации. Сумма амортизационных отчислений за определенный период времени (год, квартал, месяц) представляет собой денежную величину износа основных фондов. Сумма амортизационных отчислений, накопленная к концу срока службы основных средств, должна быть достаточной для полного их восстановления (приобретения или строительства). Величина амортизационных отчислений определяется экономическим субъектом исходя из норм амортизации. 
      В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 (ред. от 16.05.2016 г. №64н), начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до последнего погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
      В п. 22 ПБУ 6/01 (ред. от 16.05.2016 г. №64н) указано, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета.
      Норма амортизации - это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление за определенный период времени по конкретному виду основных фондов, выраженный в процентах к их балансовой стоимости. Основная задача амортизации – создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования.
      В бухгалтерском учете экономического субъекта, в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 (ред. от 16.05.2016 г. №64н) установлено четыре способа начисления амортизации:
       - линейный способ;
       - способ уменьшаемого остатка;
      - способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
      - способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ). 
       Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. Согласно п. 19 ПБУ 6/01 (ред. от 16.05.2016 г. №64н), годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
      - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объема;
      - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
      - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
      В п. 17 ПБУ 6/01 (ред. от 16.05.2016 г. №64н) отмечено, что экономический субъект не начисляет амортизацию по следующим объектам основных средств:
      - объектам жилищного фонда (домам, квартирам, общежитиям),
      - объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и др.),
      - объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (объекты природопользования и земельные участки),
      - продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям и многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
      В целях налогообложения амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. В налоговом учете экономического субъекта могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Если в учетной политике для целей налогового учета установлен линейный метод, то норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (2):
      
     K = 1 : n * 100%,                                              (2)
      
      где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
      n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым п. 13 ст. 258 НК РФ (ред. от 03.07.2016 г. №249-ФЗ).
      При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный  ст. 259.2 НК РФ (ред. от 03.07.2016 г. №249-ФЗ).
      В целях создания экономических условий для активного обновления основных средств и ускорения научно-технического прогресса признано целесообразным применение ускоренной амортизации активной части (машин, оборудования и транспортных средств), т.е. полное перенесение балансовой стоимости этих основных средств на создаваемую продукцию в более короткие сроки, чем это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. 
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств
     
      Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств, а также порядок отражения в бухгалтерском учете и документальное оформление осуществляются в соответствии с законодательными и нормативными актами. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г. №149-ФЗ) «О бухгалтерском учете» выделяют четыре уровня регулирования бухгалтерского учета: 
       федеральные стандарты;
       отраслевые стандарты;
       рекомендации в области бухгалтерского учета;
       стандарты экономического субъекта.
      Федеральные и отраслевые стандарты являются обязательными к исполнению, в то время как рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Стандарты экономического субъекта разрабатываются на уровне экономического субъекта и являются обязательными для всех подразделений экономического субъекта.
      Нормативные документы, исполняющие роль федеральных и отраслевых стандартов, устанавливают единые требования к ведению бухгалтерского учета и, в частности, учета основных средств. Тщательное  изучение документов данного уровня позволяет вести учет основных средств грамотно, в соответствии с законодательством.
      На первом уровне основными законами и подзаконными актами, регулирующими учет основных средств, можно выделить следующие документы: 
       Гражданский кодекс РФ. Часть 2 от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г. №146-ФЗ) и Часть 1 от 30.11.1994 г. № 238-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г. №354-ФЗ);
       Налоговый кодекс. Часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г. №249-ФЗ);
       Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г. №149-ФЗ) «О бухгалтерском учете»;
       Федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г. №360-ФЗ) «О финансовой аренде (лизинге)»;
       Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 16.05.2016 г. №64н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»;
       Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (ред. от 24.12.2010 г. №186н, с изм. от 08.07.2016 г. № АКПИ16-443) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
     Информация, которая должна раскрываться в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта регламентируется ПБУ 6/01 (ред. от 16.05.2016 г. №64н), т.е. информация должна быть раскрыта с учетом существенности и как минимум необходимо показать информацию в п.32 ПБУ 6/01 (ред. от 16.05.2016 г. №64н)  (Рисунок 7).  Помимо информации, подлежащей обязательному раскрытию, в пояснительной записке рекомендуется привести сведения об основных средствах, временно не используемых, но полностью амортизированных, а также об объектах, использование которых прекращено и которые подлежат списанию.
      К отраслевым стандартам относится Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». В зависимости от отрасли экономики, в которой экономический субъект осуществляет  финансово-хозяйственную деятельность, вышеуказанный перечень нормативных документов может дополниться внутриотраслевыми нормативными актами, регулирующими учет основных средств в данной отрасли. 
 
Рис. 7. Информация об основных средствах, подлежащая раскрытию в отчетности в соответствии с п. 32 ПБУ 6/01 (ред. от 16.05.2016 г. №64н) 
      
      На уровне рекомендаций в области бухгалтерского учета 	основных средств осуществляется согласно следующим документам: 
     Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010 г. №142н) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Для обобщения информации о наличии и движении основных средств предназначен активный, инвентарный счет 01 «Основные средства»4, который предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих экономическим субъектам на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду5.  Формирование первоначальной стоимости основных средств осуществляется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и если поступающий объект не требует монтажа, при его оприходовании на экономический субъект ставится на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а если требует монтажа, то при поступлении сначала объект ставится на счет 07 «Оборудование к установке», а затем, при передаче в монтаж переносится на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», где и производится дальнейшее формирование первоначальной стоимости6. Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления»7;
       Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359. Следует отметить, что данный документ утрачивает силу с 1 января 2017 г. в связи с изданием Приказа Росстандарта от 12.12.2014 г. № 2018-ст, которым принят ОК 013-2014 (СНС2008)от "О (ОКОФ) (СНС (ред. 013-2014 10.11.2015) 12.12.2014 2008)" 2018-ст N ОК Общероссийского Приказ Росстандарта в введении действие и классификатора основных принятии фондов tugnqpkgmhh5h2h0vh1sh3h4h6irljo;
       Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (ред. от 06.07.2015 г. №674) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
       Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. №7  «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств». Следует отметить, что с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. 
      Стандарты экономического субъекта раскрывают особенности деятельности экономического субъекта, акцентируют внимание на обязательных правилах, разработанных для конкретного экономического субъекта. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров экономического субъекта и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета экономического субъекта, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности и формирующие учетную политику экономического субъекта. 
      Внутренние рабочие документы экономического субъекта являются нормативами четвертого уровня регулирования. Разработка? документов этого уровня входит в компетенцию руководителей экономического субъекта, при  этом содержание таких рабочих нормативов не может противоречить нормативам более высокого уровня регулирования.
      Нормативно-правовым обеспечением аудита основных средств выступают следующие нормативно-правовые акты:
      1 уровень регулирования  - Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г. №360-ФЗ) «Об аудиторской деятельности» и  Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 22.12.2011 г. №1095) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
      2 уровень регулирования - Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 г.  № 90н (ред. от 16.08.2011 г. №99н) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности», Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 г. №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности», Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 г. № 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. № 90н» (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Особенности аудита отдельной части отчетности»).  
      Указанные стандарты аудита определяют документы, которые уточняют общие требования к проведению аудита основных средств, принимаются и утверждаются аудиторской организацией для поддержания эффективности практической работы, ее соответствия внешним правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
      3 уровень регулирования – Правила, установленные саморегулируемой аудиторской организации членами которой являются аудиторские организации. Прежде всего, это относится к качеству проводимой аудиторской проверки, к соблюдению аудитором законодательства Российской Федерации в части проведения проверки, а также к условиям повышения квалификации.  
      4 уровень регулирования – Внутренние правила проведения аудиторской проверки учета основных средств, установленные в своей аудиторской организации. Данные стандарты отражают ее собственный подход к проверкам, которые проводит аудиторская  организация и составляемым заключениям, опираясь на общеустановленные принципы организации и проведения аудита.

1.3 Задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств

      Основные средства играют большую роль в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности, так как составляют производственно-техническую базу экономического субъекта.  Поступление новых объектов основных средств на экономический субъект и списание изношенных объектов основных средств предполагает отражение в учете множества бухгалтерских записей и оформление различного рода документов. В данной ситуации бухгалтерский учет  выполняет функции сбора, группировки и обработки информации о движении основных средств. 
      Основные задачи бухгалтерского учёта основных средств представлены на (Рис.8)

      Рис. 8. Основные задачи бухгалтерского учета основных средств
      
      Недостаточный контроль фактов хозяйственной жизни по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию объектов основных средств ведет к возникновению преднамеренных ошибок, неточностей в учете и отчетности экономического субъекта. В большинстве случаев эти ошибки обнаруживаются при аудите, что доказывается  необходимость его проведения8.  Установление достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской финансовой отчетности, осуществляется на основе аудиторской проверки, неотъемлемой частью которой является аудит основных средств9. 
      Основной целью аудита основных средств является выражение обоснованного мнения аудитора о достоверности информации, касающейся основных средств, приведенной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого экономического субъекта. 
      В процессе аудиторских проверок фактов хозяйственной жизни по учету основных средств проверки могут рассматриваться как в контексте общей программы аудита, так и в качестве самостоятельного направления аудиторского контроля. 
      Требования к порядку проведения аудита основных средств как  отдельной части бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируются ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности». 
      Аудит основных средств проводится по следующим основным направлениям:
       контроль за наличием и сохранностью основных средств;
       правильность отнесения предметов к основным средствам;
       правильность оценки основных средств в учете;
       правильность оформления и отражения в учете фактов хозяйственной жизни по поступлению и выбытию основных средств;
       отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
      После определения цели проведения аудита основных средств, определяется информационная база аудита основных средств, которой служат следующая документация, представленная в таблице 2.
Таблица 2
Информационная база аудита основных средств
Группа документов
Перечень документов
Организационная и юридическая документация
 приказ «Об учетной политике»;
 приложения к учетной политике;
 рабочий план счетов; 
 договора купли-продажи, мены основных средств
Первичные учетные документы
 выписки банков из расчетных счетов;
 копии платежных документов;
 решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимой в неденежной форме;
 акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;
 акт о приеме-передаче объекта основных средств;
 инвентарные карточки учета основных средств;
 накладная на внутреннее перемещение;
 акт приемки–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
 акт о списании основных средств;
 счет-фактура о стоимости объекта основных средств;
 документы, подтверждающие обоснованность записей в учете, влияющих на изменение основных средств.
Учетные регистры бухгалтерского учета при автоматизированной форме 
 журналы операций и карточки счетов по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
 главная книга.
Бухгалтерская отчетность
 бухгалтерский баланс;
 пояснительная записка.
     
     Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой экономическим субъектом учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.
     Таким образом, по результатам исследования сделан вывод о том, что основные средства - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию. Их учет осуществляется в соответствии с законодательством. Аудит основных средств предполагает определенную последовательность и требует от аудитора высокого профессионализма.
ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ  И УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АО «ОМСК-ЛАДА»

2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности АО «Омск-Лада»

      Омский областной центр «АвтоВАЗтехобслуживание» Приказом Волжского объединения по производству автомобилей «АвтоВАЗ» от 18.06.1991 г. №546 было ликвидировано и на его базе организовано акционерное общество «Омск-Лада», которому были переданы основные и оборотные фонды Омского областного центра. Решением Исполнительного комитета Кировского районного Совета народных депутатов г. Омска от 07.06.1991 г. №203 было зарегистрировано ОАО «Омск-Лада», которое было переименовано в 2015 году в  связи с приведением учредительных документов в соответствии с нормами законодательства в АО «Омск-Лада».
      Юридический адрес АО «Омск-Лада»: 644022, г. Омск, ул. Новороссийская, дом 2. 
      Экономический субъект зарегистрирован Инспекцией МНС России по Кировскому административному округу г. Омска, АО «Омск-Лада» был присвоен ОГРН 1025501380816 (серия 55 №001055978) и выдан ИНН 5507021053. 
      Уставный капитал АО «Омск-Лада» составляет 9490 тыс.руб. и разделен на 23725 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 400 рублей каждая.
      Цель деятельности АО «Омск-Лада» - обеспечение устойчивого роста выручки от реализации товаров, работ, услуг, минимизация себестоимости путем оптимального использования ресурсов и соблюдения необходимого баланса интересов всех заинтересованных сторон.
      В соответствии с уставом (Приложение 1), основными видами деятельности являются реализация автомобилей и запасных частей к ним, а также техническое обслуживание и ремонт легковых.......................