Рассмотрение ведения бухгалтерского учета и методики аудита доходных вложений в материальные ценности данного предприятия

СОДЕРЖАНИЕ



Введение



Глава 1. Теоретико-методические аспекты доходных вложений в материальные ценности предприятия………………………………………..6

1.1. Сущность бухгалтерского учета и аудита доходных вложений в материальные ценности предприятия……………………….…..…………...6

1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита доходных вложений в материальные ценности предприятия………………12

1.3. Раскрытие информации о доходных вложений в материальные ценности предприятия в международных стандартах финансовой отчетности и международных стандартах аудита ……………………………………………17   

Глава 2. Бухгалтерский учет доходных вложений в материальные ценности предприятия на примере ОАО «СМАРТС»…………………………………..20

2.1.Организационно-экономическая характеристика ОАО «СМАРТС»….20

2.2 Сущность доходных вложений в материальные ценности  и состояние бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности  предприятия на примере ОАО «СМАРТС»…………………………………29

2.3 Раскрытие информации о доходных вложений в материальные ценности  в бухгалтерской (финансовой) отчетности  ОАО «СМАРТС».......................36

2.4 Совершенствование учета доходных вложений в материальные ценности  и оценка рациональности предложений ОАО «СМАРТС»...........................39

Глава 3. Аудит доходных вложений в материальные ценности предприятия на примере ОАО «СМАРТС»

3.1. Планирование аудита доходных вложений в материальные ценности ОАО «СМАРТС»..............................................................................................41

3.2 Методика проведения аудита доходных вложений в материальные ценности ОАО «СМАРТС».............................................................................54

3.3. Оценка результатов проведенного аудита доходных вложений в материальные ценности ОАО «СМАРТС»....................................................57

3.4 Совершенствование аудита доходных вложений в материальные ценности ОАО «СМАРТС» и оценка рациональности предложений………………….66

Заключение......................................................................................................67

Список литературы.........................................................................................70

Приложения…………………………………………….





Введение 

В настоящее время широкое распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в  аренду, лизинг. В связи с этим  доходные вложения в материальные ценности играют значимую роль для организации. Наличие доходных вложений в материальные ценности помогает предприятию получать дополнительный доход. Доходные вложения входят в состав основных средств, поэтому требуют правильного отражения показателей наличия, выбытия, движения и их состояния. При неверной первоначальной оценке доходных вложений в материальные ценности бухгалтерская отчетность будет искажена. Искажение приведет  к таким последствиям как неправильный расчет амортизационных отчислений, неправильный расчет налога на прибыль организации, а так же налога на имущество.

Актуальностью аудита доходных вложений в материальные ценности является достоверное и полное  отражение операций, связанных с ведением учета данных объектов,  их перемещение, выбытие. Так же рассматривается соответствие требований ведения бух учета нормативным и законодательным документам Российской Федерации. 

Целью данной работы является рассмотрение ведения бухгалтерского учета и методики аудита доходных вложений в материальные ценности данного предприятия. 

Для достижения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:

Изучение  нормативно-правового регулирования доходных вложений в материальные ценности;

Теоретические основы доходных вложений в материальные ценности;

Учет и движение доходных вложений в материальные ценности;

Формирование бухгалтерской отчетности доходных вложений в материальные ценности;

 Рассмотрение методики аудита доходных вложений в материальные ценности;

Разработать мероприятия по совершенствованию ведения учета и аудита доходных вложений в материальные ценности.

Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит доходных вложений в материальные ценности ПАО « СМАРТС».

Объектом исследования является публичное акционерное общество «СМАРТС».

Данная работа состоит из введения, трех глав и заключения, так же в состав входят приложения.

В первой главе была изучена  теоретическая сущность доходных вложений в материальные ценности, нормативная-правовая  база по бухгалтерскому учету и ведению аудита. Так же проведено раскрытие информации о международной отчетности доходных вложений в материальные ценности. 

Вторая глава была направлена на изучение деятельности исследуемого предприятия, его финансовой отчетности, структуры бухгалтерского учета. Рассмотрены типовые проводки по отражению операций с доходными вложениями в материальные ценности.

Третья глава была посвящена рассмотрению вопросов, связанных с проведением аудита доходных вложений в материальные ценности, на примере исследуемой организации ПАО «СМАРТС», даны рекомендации по совершенствованию ведения аудита.

В заключении описаны выводы, касающие темы данной работы,  сформированные на основе проведенного исследования.





Глава 1. Теоретико-методические аспекты доходных вложений в материальные ценности предприятия

1.1. Сущность бухгалтерского учета и аудита доходных вложений в материальные ценности предприятия

Довольно часто oрганизации принимaют к бухгалтерскoму учeту оснoвные срeдства, прeднaзначенные нe для их испoльзования непосредственно в прoцессе производства продукции, выпoлнения работ, окaзания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Такие объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности.

Доходными вложениями в материальные ценности называются вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, в том числе:

- по договору финансовой аренды (лизинга);

- по договору проката.

В этом случае для учета таких объектов используется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В отношении доходных вложений в материальные ценности применяется ПБУ 6/01.

Приказом Минфина России от 12.12. 2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 г. № 7361) внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.

Согласно пункту 2 Изменений в ПБУ 6/01 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, при единовременном выполнении условий, установленных подпунктами «б», «в» и «г» пункта 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Одновременно пунктом 3 Изменений в ПБУ 6/01 установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Таким образом, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке вне зависимости от даты принятия к учету имущества.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из факти т чески произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дополнительно к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" могут быть открыты следующие субсчета:

03-1 "Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, приобретенного и поставленного на учет;

03-2 "Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, переданного во временное владение или пользование организации по договору;

03-3 «Имущество, переданное в лизинг»

03-9 «Выбытие объектов доходных вложений».

При списании имущества, выбывшего в результате стихийных бедствий, остаточная стоимость имущества списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Недостающие и испорченные объекты списывают на счет 84 «Недостачи и потери материальных ценностей».

"Аудит" в переводе с латинского означает "audio" и переводится как "слушатель" или "слушающий". Аудит дает оценку экономического состояния организаций, предприятий, коммерческих банков, холдингов, корпораций и т.д.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Привлечение аудитора делается с той целью, чтобы проверить состояние хозяйственной и финансовой деятельности организации за определенный период времени. Аудитор - это специалист, который проходит специальную аттестацию и получает разрешительное право на ведение своей деятельности в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главная цель аудита - дача объективной, реальной и точной информации об аудируемом объекте. Аудиторство является самостоятельной формой контроля и представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Цель - определить достоверность финансовой отчетности, полноту и соответствие действующему законодательству и требованиям, которые предъявляются к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Требования к ведению аудиторской деятельности способствует достижению главной цели аудита, а именно:

- независимость и объективность проведения аудиторских проверок;

- конфиденциальность и не разглашение полученной информации;

-профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

-использование методов статистики и экономического анализа;

-использование новых информационных технологий;

-умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; -доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

-ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

-содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Вышеперечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора

Обязательный аудит регламентируется государством. Правительство Российской Федерации утвердило основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Как мы выяснили ранее, главная цель аудита – независимая, достоверная, точная оценка аудируемого объекта, правильность ведения бухгалтерской отчетности в соответствии в законодательством Российской Федерации, исходя из нашей темы , аудируемым объектом являются доходные вложения в материальные ценности предприятия. Для проведения аудита, можем выделить следующие задачи проверки доходных вложений в материальные ценности: 

• наличие доходных вложений в материальные ценности, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактического наличия доходных вложений в материальные ценности); 
• правильность отнесения ценностей к основным средствам, правильность формирования инвентарных объектов доходных вложений в материальные ценности, правильность их и участия в деятельности предприятия; 
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию доходных вложений в материальные ценности; 
• правильность оценки первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности; 
• правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость доходных вложений в материальные ценности (достройка, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка); 
• последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации; 
• правильность определения срока полезного использования доходных вложений в материальные ценности и начисления их амортизации; 
• своевременность проведения инвентаризации доходных вложений в материальные ценности;  
• правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости доходных вложений в материальные ценности, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности; 
• своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств; 
• соответствие условий постановки на баланс лизингового имущества условиям договора лизинга; 
• правильность оценки первоначальной стоимости лизингового имущества лизингодателем;
• правильность отражения в учете операций передачи и возврата лизингового имущества; 
• ведение аналитического учета по видам материальных ценностей, лизингополучателям н отдельным объектам материальных ценностей;

• обоснованность отнесения активов к доходным вложениям в материальные ценности

Обоснованность отнесения активов к доходным вложениям в материальные ценности 

 К доходным вложениям в материальные ценности, подлежащим учету на счете 03, организация должна относить активы, приобретенные для предоставления за плату во временное владение и пользование (в лизинг). 
Обоснованность отражения материальных ценностей на счете 03 может быть проверена аудиторским путем изучения следующих источников информации: 
оборотно - сальдовая ведомость по счету 03 «Доходные вложения 
 в материальные ценности»; 
 акты приемки-передачи материальных ценностей; 
контракты (договоры лизинга), прочие системные документы. Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос. 
    Соответствие условий поставки на баланс лизингового имущества условиям договора лизинга 
Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, материальные ценности, приобретенные для передачи в лизинг, по условиям контракта (договора лизинга) могут учитываться у лизингодателя либо на счете 03, либо на забалансовом счете 011. 
Аудитор должен убедиться в том, что отражение лизингового имущества на счете 03 или 011 соответствует условиям соответствующего Контракта. 
Источники информации: 
• карточки счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 011 «Основные средства, сданные в аренду»; 
 контракты (договоры лизинга). 
Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение.

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита доходных вложений в материальные ценности предприятия 

Приказ №147н внес ряд изменений в раздел I «Общие положения» ПБУ 6/01. Напомним, что в этом разделе дается характеристика объектов основных средств и приведены обязательные условия, которым должны соответствовать активы, включаемые в состав основных средств.

Из ПБУ 6/01 исключен пункт 2. В нем говорилось, что данное Положение по бухгалтерскому учету применяется и в отношении доходных вложений в материальные ценности. Наличие этой нормы приводило к тому, что доходные вложения воспринимались как обособленная категория имущества, отличающаяся от основных средств.

Эту категорию активов поставили в один ряд с остальными объектами основных средств. Об этом свидетельствуют поправки к пункту 4 ПБУ 6/01. Так, теперь в состав основных средств, включаются также и те активы, которые предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Другие обязательные критерии для принятия активов к учету в качестве основных средств остались прежними. Таким образом, доходные вложения в материальные ценности стали полноправными «собратьями» основных средств.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности доходные вложения в материальные ценности по-прежнему следует отражать обособленно. Теперь это требование закреплено в пункте 5 ПБУ 6/01. Правда, обособленно учитываются только те доходные вложения, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Напомним, что для учета этих активов Планом счетов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». А в бухгалтерском балансе они отражаются по одноименной строке 135.

Речь идет об имуществе, приобретаемом организацией специально для передачи в лизинг, аренду или прокат. Но если имущество передается в аренду лишь время от времени либо в аренду сдается не весь объект (например, только часть здания), то учитывать его надо как обычное основное средство – на счете 01 и по строке 120 баланса.

Организация, у которой есть основные средства, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности, обязана раскрыть существенную информацию о таком имуществе в бухгалтерской отчетности. Такой нормой дополнен пункт 32 ПБУ 6/01. Но эта поправка носит уточняющий характер. Раскрывать такую информацию в бухгалтерской отчетности требовалось и раньше. В балансе для этого предусмотрена строка 135, а в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» есть отдельная таблица для расшифровки сведений о доходных вложениях в материальные ценности.

Налог на имущество организаций

Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 №147н, доходные вложения в материальные ценности с 2006 года относятся к категории основных средств. В связи с этим меняется порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Отныне объекты основных средств, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, то есть объекты, приобретенные для сдачи в аренду и лизинг, становятся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Амортизация основных средств

Приказом Минфина России №147н внесен ряд изменений в раздел III ПБУ 6/01, который регламентирует порядок начисления амортизации по основным средствам.

Объекты, подлежащие амортизации

С 2006 года из перечня объектов основных средств, не подлежащих амортизации, исключены объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Эта поправка вызвана сложившейся практикой. Так, производственные, административные и офисные здания не могут быть введены в эксплуатацию до того, как прилегающая территория не будет благоустроена. Следовательно, подобные затраты на объекты внешнего благоустройства на полных основаниях могут быть отнесены к амортизируемым основным средствам.

В отношении объектов жилищного фонда, числящихся в составе доходных вложений в материальные ценности (на счете 03), в пункте 17 ПБУ 6/01 сделана особая оговорка: амортизацию по ним следует начислять в общем порядке. Отметим, что это правило относится не только к жилищному фонду, учтенному на счете 03. Амортизации подлежат все объекты жилищного фонда, которые используются в коммерческой деятельности организации и способны приносить ей экономические выгоды (доход).

 Для организации правильного учета материальных ценностей на предприятии необходимо следовать законодательно-правовому регулированию. Ведение бухгалтерского учета материальных ценностей осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Современное положение в рыночной экономике мира ставит проблему введения в сущность аудита не только достоверности составления финансовой отчетности. Сегодня мнение аудитора способствует росту доверия к финансовой отчетности, но пользователям (прежде всего собственникам, инвесторам и кредиторам) хотелось бы принимать данное мнение как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Финансовая отчетность, подтвержденная аудитором, правильно отражает хозяйственную деятельность, ее результаты.

Проблема достоверности финансовой отчетности связана с тем, что финансовые результаты, финансовое положение организации можно приукрасить как легальными (особенно с помощью элементов учетной политики), так и нелегальными способами. Сегодня большое количество сделок в первую очередь заключается с целью снизить налоги, используя все легальные возможности. Возможность манипулирования величиной прибыли не позволяет представить объективную оценку качества источников ее формирования, хотя такая оценка необходима в целях определения финансовой устойчивости организации, показателей рентабельности.

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется.

В России одним из основных нормативно-правовых документов является Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Непосредственные методологические аспекты в области аудита содержатся Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 года.

Законодательная база в области бухгалтерского учета и отчетности, которой будет руководствоваться аудитор при проверке доходных вложений в материальные ценности:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ;

Положения по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

А также аудитор при проверке арендных операций будет руководствоваться:

Гражданским кодексом Российской Федерации;

Налоговым кодексом Российской Федерации;

Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

Федеральным законом от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Среди документов подлежащих проверке, также выделяют:

Договор аренды;

Акты приема-передачи;

Счета;

Счета-фактуры;

Запись книги продаж;

Запись книги покупок;

Форму № 1 (бухгалтерский баланс);

Форму № 2 (отчет о прибылях и убытках).



1.3. Раскрытие информации о доходных вложений в материальные ценности предприятия в международных стандартах финансовой отчетности и международных стандартах аудита

Аналога МСФО (MS) 40 «Инвестиции в недвижимость» в российском законодательстве пока нет. 
Наиболее близким объектом учета в российской практике являются доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». 
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета доходными вложениями в материальные ценности являются вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Таким образом, имеет место несоответствие понятий инвестиций в недвижимость (МСФО (MS) 40) и доходных вложений в материальные ценности (рис. 1). 

Рис.1


     Область А - это объекты инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО (MS) 40, но не доходные вложения в материальные ценности в соответствии с российским законодательством: собственность (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящаяся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения доходов от прироста стоимости капитала.
    Область Б — это объекты, одновременно являющиеся и инвестиционной собственностью в соответствии с МСФО (MS) 40, и доходными вложениями в материальные ценности по российскому учету: земля и здания, имеющиеся у компании с целью получения арендных платежей, т.е. предоставляемые в операционную аренду. 
    Область В - это объекты, которые являются доходными вложениями в ма териальные ценности, но не являются инвестиционной собственностью в понимании МСФО: оборудование и прочие объекты основных средств, кроме зданий и земельных участков, а также другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые компанией во временное пользование с целью получения дохода.

Учет доходных вложений в материальные ценности в российском учете осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и в целом соответствует модели учета по фактическим затратам, предусмотренной МСФО (MS) 40. При этом если российская компания воспользовалась правом переоценки доходных вложений в материальные ценности, то такой вариант уже не будет соответствовать модели учета по справедливой стоимости, предлагаемой МСФО (MS) 40. 
     Таким образом, в случае проведения трансформации российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, возможны следующие типы трансформационных проводок, касающиеся учета инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО(М5) 40:
- реклассификационные: перевод объектов основных средств в инвестиционную собственность (МСФО (MS) 40), перевод объектов доходных вложения в материальные ценности в состав основных средств (МСФО (MS) 16); 
-  проводки, связанные с приведением методов учета и оценки инвестиций в недвижимость к модели учета по справедливой стоимости или модели учета по фактическим затратам, в том числе «снятие» результатов российской переоценки, сторнирование начисленной амортизации в случае применения модели справедливой стоимости и пр. 
Дополнительных трудозатрат потребует сбор и обработка информации, раскрытие которой обязательно в соответствии с МСФО (MS) 40. 

Модель учета по справедливой стоимости в исключительных случаях допускает учитывать объекты инвестиций в недвижимость по основному подходу, предусмотренному МСФО (LAS) 16. Почему при этом ликвидационная стоимость таких объектов принимается равной нулю? 
 Инвестиции в недвижимость - недвижимость, находящаяся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью извлечения дохода от получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого. Недвижимость, занимаемая владельцем, — собственность, находящаяся в распоряжении владельца (собственника или арендатора по договору финансовой аренды), предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или административных целях, - учитывается в составе основных средств и в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16. Если недвижимость приобретена (или создана) для перепродажи в ходе обычной деятельности, она учитывается в составе запасов. Первоначальное признание инвестиций в недвижимость осуществляется по фактическим затратам на приобретение (себестоимости). Последующий учет и отражение в отчетности всех объектов инвестиций в недвижимость выполняется на основе выбора из двух моделей учета: по справедливой стоимости и по фактическим затратам.          Независимо от выбранной модели учета все компании должны определять справедливую стоимость инвестиций в недвижимость или для целей отражения в учете, или для выполнения требований раскрытия. В случае изменения предназначения объект инвестиций в недвижимость должен быть переведен в другую категорию. При этом в качестве первоначальной стоимости данного объекта для последующего учета выступает его справедливая стоимость по состоянию на дату изменения его предназначения. 

Глава 2. Бухгалтерский учет доходных вложений в материальные ценности предприятия на примере ПАО «СМАРТС»

2.1.Организационно-экономическая характеристика ПАО «СМАРТС»

Публичное акционерное общество «СМАРТС», действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «О публичных акционерных  обществах» и другими законодательными и нормативными актами Российской Федерации.

Полное наименование: Публичное акционерное общество «СМАРТС». Сокращенное наименование: «СМАРТС».

Местонахождение Общества: Россия, г. Москва, Веерная, д. 5, стр. 3.

Общество является юридическим лицом и обладает всеми правами и обязанностями юридического лица с момента его государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации:

имеет круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием, фирменный знак;

осуществляет права владения, распоряжения и пользованием принадлежавшего ему обособленным имуществом в соответствии с целями и предметами деятельности;

может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Быть истцом и ответчиком в суде;

вправе открывать все типы счетов в учреждениях банков в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации;

вправе создавать филиалы и открывать представительства в Российской Федерации и за ее пределами;

вправе создавать дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории Российской Федерации и за ее пределами;

  быть учредителем в хозяйственных обществах, некоммерческих организациях, союзах.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежавшим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих Участников. 

В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его Участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания или иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных Участников или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.   

Основные направления деятельности общества:

Местная связь;

междугородная и международная связь;

роуминг;

аренда помещений;

услуги, связанные с информационно-консультационным обслуживанием абонентов, направленные на максимальное достижение комфортности для пользователей;

рекламная деятельность;

сервисное обслуживание абонентов с помощью различных систем;

Органами управления Общества являются:

общее собрание Участников;

исполнительный орган — генеральный директор.

К компетенции общего собрания участников относятся следующие вопросы:

определение основных направлений деятельности Общества;

изменение и дополнение устава Общества;

денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал Общества;

создание филиалов и открытие представительств Общества;

утверждение годовых отчетов и годовой бухгалтерской отчетности;

назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества;

назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества — генеральным директором. Генеральный директор избирается на собрании Участников. Генеральный директор решает все вопросы деятельности Общества, за исключением тех, которые входят в компетенцию Общего собрания Участников в соответствии с уставом Общества.

Генеральный директор вправе осуществлять следующие правовые полномочия:

открывать и закрывать счета в учреждениях банков и проводить операции по таким счетам;

без доверенности действовать от имени Общества, в т.ч. представлять его интересы и совершать сделки;

выдавать доверенности на право представительства от имени Общества;

издавать приказы о назначении на должность работников, об их переводе и увольнении, заключать с ними контракты, утверждать штаты, применять меры поощрения;

в пределах своих полномочий издавать распоряжения,    обязательные для всех работников Общества;

решение вопросов, связанных  подготовкой, созывом и проведением общих собраний участников Общества;

Таблица 1



Технико-экономические показатели деятельности предприятия

ПАО «СМАРТС», тыс. руб.

Показатели

2013г.

2014 г.

2015 г.

2015г. в %

к 2013г.



2015г. в % к 2014г.

Отклонение(2015-2013)

Оценка

Среднесписочная численность, чел.

350,00

360,00

365,00

















4,3

1,4

+15

?

Фонд оплаты труда, тыс. руб.

18354,05

18951,63

19247,16

4,87

1,6

+892,91

?

Среднемесячная заработная плата 1 работника, руб. 

59215,03

61322,45

62405,21

5,4

1,8

+3190,18

?

Выручка от продажи, тыс. ру.......................