Рассмотрение порядка ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начислений и кассового метода

Содержание
Введение……………………………………………………………………….	3
Глава 1 Понятие сделки, ее виды и формы………………………………….	5
1.1. Определение сделки в гражданском законодательстве РФ………….	5
1.2. Виды сделок в российском гражданском законодательстве………...	8
1.3. Понятие срочной сделки	9
Глава 2 Налоговый учет по срочным сделкам………………………………	13
2.1. Метод начислений применяемый в налоговом учете………………….	13
2.2. Кассовый метод налогового учета………………………………………	16
2.3. Порядок применения налогового учета по срочным сделкам методом начисления и кассовым методом…………………………………………….	27
Заключение…………………………………………………………………….	30
Список использованной литературы………………………………………...	33
Приложение 1………………………………………………………………….	36

Введение
     В настоящее время потребности современного бизнеса требуют скорейшего совершенствования действующего законодательства. В современных условиях взаимоотношения, возникающие между субъектами на рынке обуславливают формирование новых видов правоотношений. Налогообложение при совершении, например, опционных контрактов, которые выступают финансовыми инструментами  срочных сделок, является сложным в применении при учете получаемых доходов. Многие виды сделок, такие как опционные сделки, являются новым явлением на финансовом рынке.
     Объектом срочной сделки могут являться различные биржевые активы и товары. Сущность срочной сделки является поставка товара в определенный момент времени по определенной цене. При срочной сделки формирование цены осуществляется в момент ее заключения.
     Срочные операции осуществляются на срочном рынке, на котором в качестве объектов сделок становятся обязательства и права. Срочная сделка реализуется в случае наличия расчета между договаривающимися сторона. При срочной сделке ее участники договариваются о поставке товара в будущем по цене, сформированной в настоящий момент.
     Срочная сделка позволяет зафиксировать стоимость актива, что снижает риски участников сделки. В момент заключения срочной сделки стороны имеют возможность застраховать себя от возможного изменения цены базисного актива. При осуществлении сделки осуществляется покупка права на ранее закрепленную стоимость актива, что позволяет гарантировать получение прибыли в будущем.
     Срочные сделки бывают нескольких видов. Это форвардные сделки, фьючерсные сделки и опционные сделки, а так же своп сделки.
     Российское законодательство для участников срочных сделок устанавливает определенные особенности в налоговом учете, что определяется спецификой данного вида сделок.
     Целью работы является рассмотрение порядка ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начислений и кассового метода.
     Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
     - рассмотреть понятие сделки в российском гражданском законодательстве законодательстве;
     - рассмотреть виды сделок;
     - рассмотреть понятие срочной сделки;
     - рассмотреть метод начисления, применяемый в налоговом учете;
     - рассмотреть кассовый метод налогового учета;
     - рассмотреть порядок применения налогового учета по срочным сделкам методом начисления и кассовым методом.
     Объектом исследования является срочная сделка, предметом исследования является применение метода начислений и кассового метода в налоговом учете срочных сделок.
     Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы, что позволяет достичь поставленные цели.
     
Глава 1 Понятие сделки, ее виды и формы
1.1. Определение сделки в гражданском законодательстве РФ
     В Гражданском кодексе РФ статьей 8 определены основания возникновения гражданских прав и обязанностей. Среди прочих первыми являются сделки и договорные обязательства, что дает основание отнести их к главенствующим основаниям, учитываемом в процессе регулирования и осуществления предпринимательской деятельности. Большинство гражданских правоотношений возникает в процессе совершения сделок, в результате которых происходит их возникновение, осуществление и прекращение.
     Статьей 153 Гражданского кодекса РФ дается определение сделки: «Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей».
     Суть сделки, как правового явления, определяется рядом признаков. Во-первых, сделка представляет собой волевой акт определенных людей. Во – вторых, любая сделка имеет правомерный характер. Третьим признаком сделки является ее направленность на возникновение, осуществление и прекращение определенных гражданских правоотношений. Еще одним признаком сделки является то, что, порождая гражданско – правовые отношения, сам факт заключения сделки определяет ряд правовых последствий, возникающих после совершения сделки. Как правило, сделка порождает правовые отношения между ее участниками, а иногда она совершается в пользу третьих лиц.
     Действительность сделки вытекает из того, что сделка определена как правомерное  действие субъектов, стремившихся после ее заключения достичь определенных результатов. Поэтому главным критерием действительности сделки является ее правомерность в рамках существующего законодательства.
     Можно выделить ряд условий, которые характеризуют действительность сделки:
     - содержание сделки отвечает законности;
     - стороны, которые заключили сделку обладают способностью ее осуществления;
     - необходимость соответствия воли участников сделки и их волеизъявлению;
     - обеспечение определенных форм сделок;
     При невыполнении перечисленных условий веден к признанию сделки недействительной.
     Содержание сделки определяет совокупность всех условий, которые обеспечивают ее правовой результат. Сделка имеет законное содержание, если все условия, которые в ней содержатся отвечают требованиям соответствующих нормативно – правовых актов. Содержание некоторых сделок не всегда соответствует диспозитивным нормам, установленным законом, а иногда их содержание вообще не оговорено существующим законодательством. В таких ситуациях сделки признаются либо по «аналогии закона», либо «по аналогии права». И в том и в другом случае содержание сделок не должно противоречить основам правопорядка, а так же общим началам гражданского законодательства.
     Способность сторон к осуществлению сделки подразумевает наличие их дееспособности. Субъекты, которые имеют право совершать сделку, могут выступать либо дееспособные физические лица, либо правоспособные юридические лица. Собственное желание определенного лица заключить сделку является необходимым, но достаточным условием для физического лица. Юридическое лицо, обладая общей правоспособностью имеет право заключать любые сделки, а с специальной правоспособностью – заключать сделки, оговоренные законом.
     Действительность сделки зависит от того насколько воля участника сделки совпадает с его волеизъявлением вовне. Несовпадение действительной воли участника сделки с его волеизъявлением делает сделку недействительной по признанию судом этого несовпадения. Воля участника сделки выражается точно и четко с обозначением возникновения реальных последствий.
     В законодательстве предусмотрено несколько форм собственности (рис.1.).
       
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
Рисунок 1 Формы сделок
     Форма сделки предусмотрена законом. Статьями 159 и 158 Гражданского кодекса РФ предусмотрена устная форма сделки, когда волеизъявление выражается на словах. Статьей 160 Гражданского кодекса РФ определены случаи, когда возможно использовать только письменную форму сделок. Статьи 161, 162 и 163 Гражданского кодекса РФ предусматривают ситуации, когда письменная форма сделки должна быть простой или нотариально оформленной.
     Несоблюдение формы сделок при определенных условиях, предусмотренных законодательством, делает сделку недействительной.

1.2  Виды сделок в российском гражданском законодательстве
     Законодательством РФ предусмотрено несколько видов сделок1:
     - односторонние и многосторонние сделки;
     - возмездные и безвозмездные сделки;
     - консенсуальные и реальные сделки;
     - каузальные и абстрактные сделки;
     - срочные и бессрочные сделки;
     - условные и безусловные сделки;
     - фидуциарные и алеаторные сделки;
     - устные и письменные сделки.
     Сделки, которые разделяются по количеству сторон, могут быть как односторонними, когда достаточно выражение воли одной стороны, так и многосторонним, когда в сделку принимают участие две и более сторон. Причем, в многосторонней сделке волеизъявление сторон направлено на единый правовой результат.
     Сделки могут подразделяться по наличию встречного исполнения. При отсутствии встречного исполнения сделка считается безвозмездной, а при наличии условий встречного исполнения сделка признается возмездной. В этом случае, как правило размер оплаты или цена сделки определяется по соглашению сторон или по аналогии со сделками в сравнимых обстоятельствах. 
     Сделки могут быть консенсуальными и реальными. Консенсуальная сделка (от лат. consensus – соглашение) – сделка, права и обязанности по которой возникают с момента достижения сторонами соглашения, выраженного в требуемой форме, а правовое действие совершается во исполнение уже заключённой сделки (например, передача помещения при исполнении договора аренды)2. 
     Под реальной сделкой понимают сделку, «при которой для возникновения прав и обязанностей, помимо соглашения сторон, необходим еще один юридический факт – передача одним субъектом другому денег или иных вещей либо совершение определённого действия (например, передача имущества при заключении договора ренты)»3.
     Деление сделок на казуальные и абстрактные определяется наличием возможности ее исполнения с ее основанием. При казуальной сделке ее исполнение соответствует цели, ради которой она заключалась. Например, если товар передается покупателю, то продавец должен передать товар, а покупатель должен его оплатить. При абстрактных сделках исполнение по ее условиям не привязывается к ее основанию. Абстрактными считаются, например, сделки с векселями и другими ценными бумагами.
     Деление сделок на условные и безусловные подразумевает в первом случае наличие условий, при которых сделка может осуществиться. При заключении условных сделок не указывается время наступления обстоятельств, обеспечивающих совершение сделки, но при этом возможность наступления условия объективна и не обязательна.
     Сделки могут делиться на срочные и бессрочные. 
     1.3. Понятие срочной сделки
     При заключении срочной сделки в договоре может быть указано либо начало исполнения сделки, либо окончание исполнения сделки, либо оба обстоятельства одновременно. Если в сделке определен срок возникновения прав и обязанностей, то такая сделка называется сделкой с отлагательным сроком. Например, когда договором между продавцом и покупателем установлено, что отгрузка товара осуществляется в течении пяти дней с момента поступления денег на расчетный счет продавца. При вступлении в действие сделки немедленно, но с оговоркой срока ее окончания сделка считается сделкой с отменительным сроком. Например, когда оговорено, что аренда заканчивается 01 декабря текущего года. Если в договоре сказано, что аренда предоставляется с определенной даты и заканчивается определенной датой, то такая сделка считается сделкой и с отлагательным и отменительным сроком.
     Если при заключении сделки не указывается срок ее исполнения, то такая сделка считается бессрочной и время ее исполнения подразумевает разумные сроки.
     В статье 301 Налогового кодекса РФ определен предмет срочной сделки как базовый актив. Под базовым активом понимается «иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие производные финансовые инструменты». В зависимости от того, что является базовым активом срочные сделки подразделяются на товарные и финансовые.
     Товарная срочная сделка является обязательно двусторонней, в которой предметом договора является поставка реального товара. Финансовая срочная сделка – это двусторонний договор, в котором, по крайней мере одна из сторон обязуется «в определенный момент времени в будущем осуществить финансовое предоставление (Finanzleistung), которое имеет рыночную (Marktpreis) или биржевую цену (Borsenpreis), - произвести денежную выплату либо произвести поставку ликвидного товара»4.
     «Под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения сторон срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения сторон срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки»5.
     В пункте первом статьи 301 Налогового кодекса РФ под участниками срочных сделок «понимаются организации, совершающие операции с производными финансовыми инструментами».
     Исполнением прав и обязанностей по операции с производными финансовыми инструментами является исполнение производного финансового инструмента либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по производному финансовому инструменту, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с производным финансовым инструментом6. Для операций с производными финансовыми инструментами, направленных на покупку базисного актива, операцией противоположной направленности признается операция, направленная на продажу базисного актива, а для операции, направленной на продажу базисного актива, - операция, направленная на покупку базисного актива. При этом налогообложение операций по поставке базисного актива осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 301 - 3057 Налогового кодекса РФ. При этом налогоплательщик, с учетом требований статьи 301 Налогового кодекса РФ, вправе самостоятельно квалифицировать сделку, предусматривающую поставку базисного актива, либо признавая ее сделкой с производными финансовыми инструментами, либо сделкой с поставкой предмета сделки с установленным сроком исполнения.
     Статьей 301 Налогового кодекса РФ определено, что датой окончания операции с произвольными финансовыми инструментами нужно считать дату, когда осуществлено исполнение прав и обязанностей с производными финансовыми инструментами.
     Производные финансовые инструменты могут, как обращаться на организованном рынке, так и не обращаться.
     Производные финансовые инструменты, условия которых предусматривают поставку базисного актива или заключение иного производного финансового инструмента, условия которого предусматривают поставку базисного актива, признаются поставочными срочными сделками, а производные финансовые инструменты, условия которых не предусматривают поставки базисного актива или заключения иного производного финансового инструмента, условия которых предусматривают поставку базисного актива, расчетными срочными сделками8.
     Таким образом, можно сделать вывод, что срочной сделкой называется соглашение сторон, в котором определяются права и обязанности сторон соглашения в отношении базисного актива на установленную дату в будущем или в течение установленного периода в будущем, а так же порядок и условия, определяемые правилами организатора торговли или сторонами соглашения.
       
Глава 2 Налоговый учет по срочным сделкам
     2.1. Метод начислений применяемый в налоговом учете  
     Все организации на общем режиме могут применять для учета доходов и расходов метод начисления.
     Метод начисления, используемый при исчислении налогов, основывается на том, что проведение учета доходов и расходов не связывается с фактическим движением денежных средств. Согласно п.1 статьи 39 Налогового кодекса РФ и п.3 статьи 271 Налогового кодекса РФ доход от реализации считается полученным в момент перехода права собственности на товары или передачи результатов проведенных работ и оказанных  услуги и определяется датой наступления такого права или передачей результатов. Таким образом, выручка, которая предполагается быть полученной при отгрузке товара, для целей налога на прибыль должна учитываться либо датой отгрузки товара, либо датой подписания акта на выполнение работ и оказания услуг. При этом дата отгрузки товара или подписания акта о выполнении работ или оказании услуг может не совпадать с датой получения оплаты за них. Налогом на прибыль в данном случае облагается выручка по документам, а не по факту. Штрафные санкции  так же должны быть включен в доход по факту признания их должником или по дате решения суда9. При осуществлении доверительного управления, полученные доходы учитываются в базе по доходу на прибыль на последний день отчетного периода, даже в том случае, если реально они еще не получены10.
     Таким образом, можно сделать вывод, что доходы от реализации могут быть признаны на дату:
     - акта приема - передачи для недвижимых объектов11;
     - составленного комиссионером или агентом отчета или извещения  по посредническим сделкам12;
     - выполнения обязательства по передаче ценных бумаг; зачисления денежных средств от частичного погашения номинальной стоимости бумаг – по ценным бумагам13.
     При признании внереализационных доходов применяются следующие даты:
     -  в случае безвозмездной передаче имущества учитывается дата акта приемки-передачи14.
     -  при операциях, которые отражают восстановление резерва учитывается дата окончания отчетного периода15.
     - по договорам аренды учитывается дата расчетов согласно договору или при окончании отчетного периода16.
     - при получении дивидендов или безвозмездно поступивших денежных средств учитывается дата их платежа17.
     При использовании метода начислений важно учитывать, что существуют случаи, когда доходы и расходы не могут быть учтены единовременно. В связи с этим Налоговый кодекс РФ требует их равномерного распределения в случае, когда доход от заключенного договора предполагается получить в промежутке нескольких отчетных периодов, при этом поставка товара может быть осуществлена единовременно. Например, договор арендной платы предусматривает равномерные платежи в течении всего периода аренды18. Согласно статьи 316 Налогового кодекса РФ длительный период порядок распределения доходов по принципу равномерности должен найти свое отражение в учетной политике предприятия.
     Рассмотрим пример распределения доходов. ООО «Рубин» заключило с ООО «Факел» 20 ноября 2016 года договор на маркетинговые исследования рынка машиностроения. Стоимость услуг по договору составляет 400 000 руб.. Дата выполнения договора определена договором в феврале 2017 года. Промежуточную готовность произведенных работ определить невозможно. В связи с этим выручка по договору в бухгалтерском учете будет отражена в полном объеме в феврале 2017 года, а в налоговом учете отражение выручки произойдет в два этапа: первый – ноябрь, декабрь 2016 года, а второй этап включает январь – февраль 2017 года. ООО «Рубин» имеет право самостоятельно выбирать принцип распределения этого дохода в налоговом учете, поэтому ООО «Рубин» распределило этот доход равномерно по 100 000 руб. ежемесячно. Недостатком такого метода является расхождение данных бухгалтерского и налогового учета.  Кроме того, предприятию придется отразить и заплатить прибыль за ноябрь, декабрь по доходам, которые еще не получены.
     Признание расходов осуществляется аналогично доходам и необязательно в день их осуществления.
     ООО «Рубин» заключило договор с ООО «Аркон-Про» на поставку нефтепродуктов (Приложение 1). Договором предусмотрена 100% предоплата. Поэтому по налоговому учету в момент оплаты деньги учитываются как расход, а в бухгалтерском учете они будут учитываться суммами по выставленным счетам на отпущенное топливо.
     Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ при использовании метода начисления все расходы на производство и реализацию в налоговом периоде необходимо разделять на прямые и косвенные. Все косвенные расходы за определенный период подлежат учету в полном объеме.  Прямые расходы относятся на расходы в той части, которые приходятся на реализацию в отчетном периоде. При определении суммы расходов, которые должны быть отнесены к затратам необходимо определить остатки незавершенного производства, готовой продукции и количество отгруженных товаров по правилам оговоренным в статье 319 Налогового кодекса РФ.
     Расходы могут быть признаны:
     - материальные расходы признаются в день передачи сырья продавцом или на дату акта приемки-передачи19.
     - амортизационные расходы признаются20.
     - ежемесячно признаются затраты на оплату труда21.
     - ремонт основных средств признается на дату, когда произошло оказание услуг22.
     - расходы по ОМС и ДМС определяются датой их оплаты в соответствии с договором или учитываются равномерно во время всего периода его действия23.
     Некоторые внереализационные и прочие расходы, которые можно признать:
     - налоги и резервы учитываются на дату начисления24.
     - комиссионные сборы, оплата работ  или услуг по контрактам, оплата арендной платы учитываются на дату расчетов согласно договору или на последний день месяца25.
     - подъемные, компенсации за использование личного транспорта учитываются на дату оплаты26.
     Полный перечень даты признания расходов приводится в пунктах 2-6 ст.272 Налогового кодекса РФ. 
     2.2. Кассовый метод налогового учета
     Некоторые организации наделены правом выбора метода учета  между методом начислений и кассовым методом. 
     Статьей 273 Налогового кодекса РФ установлен порядок применения кассового метода учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль27. Право организации в использовании кассового метода наступает в случае, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. 
     Существует перечень организаций, которые не имеют право применять кассовый метод28:
     - банки;
     - кредитные потребительские кооперативы;
     - микрофинансовые организации;
     - организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний;
     - организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья, а также организации, являющиеся операторами нового морского месторождения углеводородного сырья.
     Кроме того, не вправе использовать кассовый метод организации, заключившие договор доверительного управления имуществом либо договор простого товарищества или договор инвестиционного товарищества29.
     Организации, имеющие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» и ведущие учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, имеют право использовать кассовый метод без учета ограничения по сумме доходов30.
     При использовании кассового метода учет доходов осуществляется на момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу или получения имущества, которое выступает в качестве оплаты. Расходы принимаются на момент их фактической оплаты.
     Рассмотрим пример  расчета выручки, размер которой дает возможность использования кассового метода. Согласно пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ выручка складывается из всех денежных и иных поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы и услуги, а также имущественные права. Это подтверждает Минфин России в Письме от 12.03.2009 № 03-03-06/4/16. Размер внереализационных доходов не влияет на получение возможности применять кассовый метод.
     При определении выручки за последние четыре квартала может быть выявлено, что в одном из них выручка будет больше 1 млн. руб., но при этом сохраняется право на применение кассового метода.
     Например:
     ООО «Рубин» является организациям, которые вправе применять кассовый метод, при этом ООО «Рубин» может использовать этот метод без учета ограничений. 
     Рассмотрим размер выручки, которую ООО «Рубин получило за 2016 год. Данные сформируем в таблицу 1.
     Таблица 1 Выручка ООО «Рубин» за 2016г.
Период
Сумма выручки, руб.
I квартал
590 359
II квартал
156 320
III квартал
957 200
IV квартал
220 140
     ООО «Рубин» применяет кассовый метод с 2017 года.
     Произведем расчет средней выручки ООО «Рубин» от реализации за 2016 г. Выручка составит:
     (590 359+ 156 320 + 957 200+ 220 140) / 4 = 481 004 руб.
     Полученная сумма меньше  1 млн руб., следовательно ООО «Рубин» имеет право применять с 2017 г. кассовый метод.
     В случае, когда у налогоплательщика , использующего кассовый метод, показатель средней выручки от реализации, рассчитанный за четыре предшествующих квартала, составит больше 1 млн. руб., тогда налогоплательщик должен перейти на использование метода начисления31. Такой переход должен производится с начала налогового периода, в котором произошло превышение.
     Рассмотрим порядок учета доходов и расходов при применении кассового метода, который устанавливается статьей 273 Налогового кодекса РФ. 
     Как отмечалось выше, согласно п. 2 статьи. 273 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, использующий кассовый метод, должны отражать в налоговой базе доходы на дату получения денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или при погашении задолженности покупателей или заказчиков иным способом. Под иным способам погашения задолженности понимается, например, заключение соглашения о взаимозачете.
     ООО «Рубин» применяет кассовый метод для учета доходов и расходов по налогу на прибыль. 24 января 2016 г. обществом была произведена отгрузка контрагенту партии товаров на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.). 03 февраля 2016 г. с контрагентом подписано соглашение о проведении взаимозачета на сумму 146 000 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.). Оставшаяся часть задолженности контрагента в сумме 149000 руб. на момент оформления соглашения о взаимозачете не погашена. 
     При применении кассового метода все доходы учитываются на дату поступления денежных средств от контрагента или путем погашении задолженности иным способом. В рассматриваемой ситуации перечисления денежных средств от контрагента в ООО «Рубин» не было. Однако задолженность в сумме 149 000 руб. погашена подписанием соглашения о взаимозачете. Следовательно на дату подписания соглашения о взаимозачете 03 февраля 2016 г. ООО «Рубин» должно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль доход, равный сумме погашенной задолженности без НДС:
     146 000  – 21 600 = 120 000руб.
     Учет расходов регулируется статьей 273 Налогового кодекса РФ. В налоговой базе отражаются те расходы, за которые была получена фактическая оплата, при этом оплатой признается прекращение встречного обязательства перед продавцом товаров, работ, услуг или имущественных прав, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав)32. Для учета отдельных видов расходов существуют некоторые особенности.
     Сразу после оплаты учитываются такие расходы как:
     - материальные расходы;
     - расходы на оплату труда;
     - проценты за пользование заемными средствами.
     Стоимость сырья и материалов отражается в налоговой базе налогоплательщика только после оплаты и списания сырья или материалов в производство33.
     ООО «Рубин» 20 марта 2016 г. приобрело партию материалов для использования в производстве, стоимостью 148 680руб. (в том числе НДС 22 680 руб.). Все полученные материалы ООО «Рубин» оплатило в тот же день. 28 марта 2016 г. часть материалов стоимостью 60 000 руб. (без НДС) была отпущена в производство. 
     Стоимость материалов при применении кассового метода разрешается учитывать в расходах после их оплаты и списания в производство. По условию 20 марта 2016 г. все приобретенные материалы оплачены. 28 марта в производство  списаны материалы стоимостью 60 000 руб. В расходах для целей налогообложения будет отражена сумма равная 60 000 руб.
     При кассовом методе суммы амортизации основных сред учитываются в расходах в пределах начисленных сумм только. Однако амортизации подлежат только объекты, используемые в производстве и полностью оплаченные34.
     Иногда возникает ситуация, когда основное средство получено безвозмездно от участника общества. Поскольку согласно пп. 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ амортизировать при применении кассового метода разрешается только оплаченные объекты. Основное средство, полученное безвозмездно, для целей налогового учета считается неоплаченным, поэтому при применении кассового метода на такой объект амортизацию в налоговом учете начислять нельзя.
     Суммы начисленных налогов и сборов отражаются в расходах после оплаты. При погашении задолженность по налогам или сборам за прошлые периоды, в налоговой базе учитываются суммы в тот период, когда они были перечислены в бюджет35.
     Как указано выше, доходы при применении кассового метода учитываются на дату получения денежных средств в том числе при этом для определения налога на прибыль, необходимо включать в доходы суммы полученных авансов36. Однако в пп. 1 п. 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ полученные авансы отнесены к необлагаемым доходам. Однако данный подпункт может применяться только налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Следовательно, при кассовом методе предварительная оплата, полученная от покупателя или заказчика, должна учитываться в доходах.
     ООО «Рубин» применяющее кассовый метод учета доходов и расходов, получило 4 апреля 2016 г. предоплату от контрагента в сумме 66 080 руб., в том числе НДС 10 080 руб. При применении кассового метода учета доходов и расходов, в доходах отражаются суммы полученных авансов за вычетом НДС. Поэтому 4 апреля 2016 г. ООО «Рубин»  должно принять к учету в  налоговой базе доход:
     66 080 – 10 080 = 56 000 руб.
     При проведении выплаты авансовых платежей предприятие, применяющее кассовый метод учета не может отнести эти авансы в расходы, поскольку  согласно п. 3 статьи  273 Налогового кодекса РФ оплатой признается погашение встречного обязательства. А при перечислении предоплаты контрагенту или подрядчику на момент оплаты аванса встречного обязательства не существует. При этом, согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в налоговой базе допускается учет только обоснованных расходов, которые произвел налогоплательщик.. Авансовые платежи не считаются обоснованными расходами, и становятся таковыми только после получения товаров, работ, услуг или иного имущества.
     Таким образом, при использовании кассового метода перечисленный аванс на дату его перечисления учитывать нельзя. Учет аванса производится на дату оприходования товаров, за которые аванс был перечислен контрагенту, пока товары, работы или услуги, в счет предоплаты за которые был перечислен этот аванс37.
     ООО «Рубин» при  применении кассового метод учета доходов и расходов, в январе 2016 г. произвело оплату арендной платы за весь год вперед в сумме 240 000 руб. (без НДС). Арендная плата, являющаяся оплатой аренды за весь год вперед является авансовым платежом. Поэтому ООО «Рубин» не имеет право учитывать всю сумму платежа в расходах за январь 2016 г. ООО «Рубин» в январе 2016 г. может уменьшить налоговую базу на стоимость аренды за январь месяц, которая составляет
     240 000 руб. / 12 = 20 000 руб.
     Оставшуюся сумму ООО «Рубин» должно учитывать в расходах равными суммами, в размере 20 000 руб. ежемесячно.
     В своей деятельности предприятия при определении базы по налогу на прибыль могут учитывать страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного имущественного страхования38. Статьей 273 Налогового кодекса РФ порядок учета таких расходов не регламентирован. В данном случае можно использовать общие правила учета, которые применяются при использовании кассового метода. В соответствии с правилами учета расходов при использовании кассового метода расходы на страхование можно отразить сразу после оплаты, то есть в момент прекращения встречного обязательства перед страховой организацией.
     При покупке товаров, порядок учета стоимости их стоимости статьей 273 Налогового кодекса РФ отдельно не указан. Поэтому можно предположить, что при использовании кассового метода, стоимость покупных товаров разрешается списывать сразу после оприходования товаров и их оплаты. Однако следует учитывать, что исходя из условий  пп. 3 п. 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль допускается только на стоимость реализованных покупателю товаров. Согласно положениям ст. 39 Налогового кодекса РФ  реализацией считается момент передача права собственности на товар контрагенту. Следовательно, для включения в расходы стоимости покупных товаров при использовании кассового методе должны быть выполнены одновременно два условия:
     - вся сумма задолженность перед контрагентом покупных товаров оплачена;
     - товары реализованы, то есть право собственности на них передано покупателю.
     ООО «Рубин», использующее кассовый метод учета доходов и расходов, 21 января 2016 г. приобрело партию товаров общей стоимостью 260 000 руб. (без НДС). 01 февраля 2016 г. все товары были оплачены. 15 февраля 2016 г. часть товаров покупной стоимостью 220 000 руб. реализована. 
     При учете в расходах стоимости купленных товаров при применении кассового методы необходимо, что бы была произведена оплата купленных у контрагента товаров и осуществлена реализация продукции. Оплата купленных товаров произведена  01 февраля 2016 г., а реализация осуществлена 15 февраля частично. Поэтому, 15 февраля 2016 г. организация имеет право списать в расходы покупную стоимость оплаченных и реализованных товаров, равную 220 000 руб.
     При переходе с  метода начислений на кассовый метод и обратно существует переходный период. Рассмотрим порядок учета доходов и расходов в этот переходный период. Важно учитывать, что вопросы учета доходов и расходов в переходный период не регулируются статьей 273 Налогового кодекса РФ, поэтому в данном случае необходимо исходить из общих правил налогового учета.
     Рассмотрим переход с метода начислений к кассовому методу.
     Организация использующа.......................