Проблемы аналитического обеспечения учета налога на доходы физических лиц

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»
КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) 


Кафедра	
«Бухгалтерский учет
Специальность
 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Специализация
Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях
Курс
4
Группа
1042
Форма обучения   
заочная
	    

ВЫПУСКНАЯ
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Студент(ка)
Галимуллина Тамиля Наильевна

(Фамилия, имя, отчество)
 
    Тема  Проблемы аналитического обеспечения учета налога на доходы физических лиц 
    (на материалах НОУ ВПО «Российский исламский институт»)

Научный руководитель
Свечников Константин Леонидович, к.э.н., доцент

(Фамилия, имя, отчество, ученая степень, должность)
		


 
 Работа  допущена к защите
 Заведующий кафедрой 	________________________ __________________
 «____» ______________ 2014 г.

Содержание

Введение……………………………………………………………………….
3
Глава 1. Теоретические аспекты учета НДФЛ………………………………
5
1.1.Сущность НДФЛ и его место в бюджетной системе…………………..
5
1.2. Сущность и характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц на современном этапе……………………………………

11
1.3. Организация учета НДФЛ……………………………………………..
19
Глава 2. Анализ действующего порядка исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами (на примере НОУ ВПО «Российский исламский институт»)……………………………………………………………………..


21
2.1. Краткая характеристика предприятия……………………………………
21
2.2. Анализ порядка формирования налогооблагаемой базы и суммы исчисленного и уплаченного НДФЛ за анализируемый период…………….

23
2.3. Налоговый учет и отчетность по НДФЛ налоговых агентов……………
34
Глава 3. Направления совершенствования и перспективы развития налога на доходы физических лиц…………………………………………………….

39
3.1. Основные проблемы и перспективы развития налогообложения физических лиц…………………………………………………………………

39
3.2. Совершенствование исчисления и уплаты НДФЛ………………………
45
Заключение……………………………………………………………………..
59
Список использованных источников…………………………………………
62

Введение

     Налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, формирует основную долю налоговых доходов региональных бюджетов, наряду с налогом на прибыль организаций. 
      Налог на доходы физических лиц призван обеспечивать государство и его субъектов финансовыми ресурсами и содействовать решению социально-экономических проблем в обществе. Поэтому его следует рассматривать не только как инструмент, обеспечивающий потребности бюджетной системы государства и его регионов, но и как механизм макроэкономического регулирования, позволяющий осуществить переход к формированию социально ориентированной стратегии развития России.
      Вышеизложенное и определяет актуальность темы выпускной квалификационной работы.
      Целью написания выпускной квалификационной работы является рассмотрение основ исчисления и порядка уплата налога на доходы физических лиц, а также определения направлений его совершенствования.
      Для достижения поставленной цели в ходе написания работы были решены следующие задачи:
      - рассмотрены теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц;
      - рассмотрены порядок исчисления и уплаты НДФЛ на примере НОУ ВПО «Российский исламский институт»;
      - изучена налоговая отчетность  налоговый учет налогового агента по НДФЛ;
      - проанализированы основные проблемы и перспективы развития налогообложения физических лиц;
      - определены основные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц.
      Объектом исследования в настоящей работе выступает НОУ ВПО «Российский исламский институт».
      Предметом исследования суммы исчисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц.
      Информационной основой для написания настоящей рабоыт послужили нормативные и законодательные акты РФ, труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные рассматриваемой проблеме, статьи научных и периодических изданий, источники сети Интернет, а также данные отчетности НОУ ВПО «Российский исламский институт».

Глава 1. Теоретические аспекты учета НДФЛ

1.1. Сущность НДФЛ и его место в бюджетной системе РФ
    
      Налоги, взимаемые с физических лиц, существовали еще со времен глубокой древности. Поголовный и подушный налог взимались еще в 12-13 вв. до н.э. в Вавилоне, Китае и перси. В период 7-9 вв до н.э. в Греции действовал налог в размере одной двадцатой части с доходов.
      Взимаемые в то время налоги служили для следующих целей:
      - укрепление городов;
      - содержание наемной армии;
      - строительство храмов, дорог и водопроводов и т.д. [24, с.56]
      По мере объединения Древнерусского государства начинает свое формирование финансовая система Руси (конец 9 века). В тот период времени дань является основным источником доходов княжеской казны, которая сначала носила нерегулярный характер.
      На Руси существовали два способа взимания дани:
      - повоз (дань привозили из Киева);
      - полюдье (дружина ездили сами за данью).
      После татаро-монгольского нашествия главным налогом стал «выход», взимаемый с каждой души мужского пола и скота. 
      Уплата «выхода» была прекращена Иваном III и раскладка податей стала производиться по «сохам» (условная податная единица), а со времени Ивана Грозного «по животам и промыслам». Прямая подоходная подать взималась только с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина был обложен меховой или пушной данью – ясаком. 
      В период царствования династии Романовых происходит разветвление налоговой системы. [26, с.142]
      Характерные для того периода времени отсутствие теории налогообложения и часто необдуманные шаги приводили к достаточно тяжелым последствиям в виде мятежей и бунтов. 
      В период  царствования Петра I ряд  преобразовательных реформ, сочетающихся  с непрерывными войнами, требовали крупных финансовых ресурсов. Была учреждена должность прибыльщиков, которыми в дальнейшем был предложен переход к подушной подати. 
     На сегодняшний день налог на доходы физических лиц является наиболее традиционным налогом, который взимается практически на протяжении всего исторического развития как отечественной, так и зарубежной экономик.
     В налоговой системе РФ НДФЛ является одним из наиболее значительных налогов по кругу налогоплательщиков и по суммам поступлений.
     Место НДФЛ в налоговой системе РФ определяется следующими основными факторами:
     - НФЛ относится к личным налогам, то есть объектом налогообложения является конкретная сумма дохода, которая была получена налогоплательщиком;
     - как налог характеризуется следующими принципами: всеобщность, равномерность и эффективность;
     - регулярно поступает в доходную часть бюджета;
     - основным способом взимания служит способ у источника дохода [13, с.124]
     Определим роль НДФЛ в формировании доходной части бюджета страна на основании анализа данных Госкомстата РФ по налоговой статистике.
     В таблице 1 рассмотрим данные о налоговых поступлениях в консолидированный бюджет РФ.
     Таблица 1
     Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ*

2012г.
Изменение к 2011 году, %

консолиди-
рованный бюджет
в том числе
консолиди-
рованный бюджет
в том числе


феде-ральный бюджет
консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации

феде-
ральный бюджет
консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего
8025,70
3885,00
4140,07
111,05
116,05
107,1
из них:
налог на прибыль организаций
1731,03
286,04
1444,09
97,07
109,08
950,6
НДФЛ
1565,04
-
1565,04
113,06
-
113,06
НДС (работы, услуги), реализуемые 
на территории Российской Федерации, 
ввозимые из Республики Беларусь и 
Республики Казахстан
1513,01
1513,01
-
107,05
107,05
-
из НДС на товары (работы, услуги), 
реализуемые на территории 
Российской Федерации
1438,02
1438,02
-
107,03
107,03
-
акцизы по подакцизным товарам 
(продукции), 
578,06
246,02
332,04
128,08
144,02
119,03
налоги на имущество
554,01
-
554,01
110,02
-
110,02
налоги, сборы и регулярные платежи 
за пользование природными ресурсами
1857,04
1828,00
29,40
123,00
123,02
108,07
из них налог на добычу 
полезных ископаемых
1838,0
1810,06
27,03
124,20
124,05
110,40
     * Источник: www.gks.ru
     
     Таким образом, на основании данных таблицы, можно сделать вывод о том, что общая сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет в 2012 году выросла на 11,05% по сравнению с поступлениями 2011 года.
     Для того, чтобы представлять вклад каждого налога в формирование доходной части бюджета на рисунке 1 рассмотрим структуру налоговых поступлений в 2013 году.
      

     Рис. 1. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ*
     * Источник: www.gks.ru
     Таким образом, на основании рассмотренной структуры налоговых поступлений можно заметить, что формирование доходной части консолидированного бюджета в 2013 году произошло, в основном, за счет следующих налогов:
     - налог на добычу полезных ископаемых;
     - налог на прибыль;
     - НДФЛ;
     - НДС.
     Налог на доходы физических лиц занимает третье место после налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль по объему налоговых поступлений в доходы бюджета.
     Далее в таблице 2 более подробно рассмотрим данные об источниках поступления НДФЛ.
     Таблица 2
     Поступления НДФЛ в 2012 году*
Источники поступлений
млрд.
рублей
в % к 
итогу
Поступило всего, в т.ч.
1565,4
100
с доходов, источником которых является налоговый агент, 
за исключением доходов, в отношении которых исчисление 
и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 
227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации
1494,5
95,5
с доходов, полученных от осуществления деятельности 
физическими лицами, зарегистрированными 
в качестве индивидуальных предпринимателей, 
нотариусов, занимающихся частной практикой, 
адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, 
занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 
227 Налогового кодекса Российской Федерации
10,8
0,7
с доходов, полученных физическими лицами, 
являющимися иностранными гражданами, осуществляющими 
трудовую деятельность по найму у физических лиц 
на основании патента в соответствии со статьей 
227.1 Налогового кодекса Российской Федерации 
5,0
0,3
     * Источник: www.gks.ru
     Таким образом, основными источниками поступления НДФЛ являются доходы, источником которых является налоговый агент, 
за исключением доходов, в отношении которых исчисление 
и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 
227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, удельный вес данных доходов в общей структуре поступления НДФЛ составляет в 2012 году 95,5 %.
     Основным преимуществом НДФЛ является тот факт, что плательщиками данного налога является большая часть трудоспособного населения страны.
     Также, с точки зрения продуктивности, НДФЛ можно назвать наиболее перспективным налогом, так как по поступлениям данного налога осуществление контроля со стороны налоговых органов легче, чем за всеми остальными.
     Также практика взимания НДФЛ наиболее ярко иллюстрирует следующие принципы налогообложения:
     - принципы всеобщности;
     - принципы равномерности налогового бремени.[22, с.144]
     Однако, несмотря на указанные выше преимущества данного налога и на рост его поступлений в общем объеме доходов бюджета, на современном этапе он не является доминирующим.
     Как уже было замечено выше, НДФЛ занимает третье место по объему доходных поступлений в бюджет, уступая только налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых. Однако, доля в 19,5 % в общей структуре доходов является недостаточной по сравнению с бюджетами стран с развитой экономикой. Для примера, в США поступления по налогу на доходы физических лиц занимают около 60 % от общего объема.
     Данное утверждение можно подтвердить данными, представленными в таблице 3.
     
     Таблица 3
     Доля НДФЛ в общем объеме налоговых поступлений в развитых странах мира и России, %*

     * Источник : Федеральная служба  Евростата [Электронный ресурс]— Режим доступа — URL: http://epp.eurostat.ec.europa.eu
     
     На основании данных таблицы 3 можно сделать вывод о том, что несмотря на значительный рост за период 2001-2011 гг практически на 10 % удельного веса НДФЛ в общем объеме поступлений, уровень по данному показателю в Росси достаточно далек от развитых стран мира.
     Недостаточную роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной части бюджета можно попытаться объяснить следующим основными причинами:
     - подавляющее большинство российского населения имеет низкий по сравнению  с развитыми странами уровень доходов;
     - укрывательство от налогообложения;
     - неразвитость рыночных отношений.
     Таким образом, на основании рассмотренных выше данных можно утверждать, что налог на доходы физических лиц занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и выступает достаточно стабильным источником формирования доходов бюджетов.
     1.2. Сущность и характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц на современном этапе
     
     Основу нормативно – правовой базы по регулированию вопросов исчисления и уплаты НДФЛ составляют:
     - Статья 23 налогового кодекса РФ;
     - Приказ ФНС РФ от 13.10.2006 г. № САЭ – 3-04/706 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц»;
     - Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 г № 145 «Об утверждении формы налоговой декларации по НДФЛ».
     Основные элементы любого налога, в том числе и НДФЛ, представлены  виде схемы на рисунке 2.
     
     


      Рис. 2. Элементы налога
      
      Далее проведем характеристику НДФЛ  по его элементам.
      Налогоплательщиками НДФЛ признаются две категории лиц:
      - резиденты РФ;
      - лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся ее резидентами.
      Определимся с понятиями налоговых резидентов и нерезидентов.
      Налоговыми резидентами являются физических лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней на протяжении двенадцати месяцев подряд. 
      Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются:
      - доходы, полученные резидентами РФ от источников в РФ или за ее пределами;
      - доходы, полученные от лиц, не являющихся резидентами РФ от источников в РФ.
      Перечень доходов от источников в РФ содержится в статье 208 Налогового кодекса РФ и приведен в таблице 4настоящей работы.
      Таблица 4
      Перечень доходов от источников в РФ*
Виды доходов
№ пп. П.1 статьи 208 НК РФ
Проценты и дивиденды, получаемые от организаций РФ, ИП или представительства иностранной организации, действующей на территории РФ
1
Страховые выплаты в связи с наступлением страхового случае от представительства иностранных организаций, действующих на территории РФ или российских организаций
2
Доходы от авторских и смежных прав, использованных на территории РФ
3
Доходы от использования имущества, которое находится на территории РФ, или сдачи его в аренду
4
Доходы от реализации:
- недвижимости;
- ценных бумаг;
- долей в предприятиях;
- иного имущества, находящегося в собственности физического лица
5
      *Источник: составлено автором на основании [1]
      
      Также в статье 208 НК РФ содержится еще и перечень доходов от источников за пределами РФ, приведен данные доходы в таблице 5.
      Таблица 5.
      Перечень доходов от источников за пределами РФ*
Виды доходов
№ пп. П.3 статьи 208 НК РФ
Проценты и дивиденды, получаемые от иностранной организации (кроме пп.1 п.1 ст. 208 НК РФ)
1
Страховые выплаты в связи с наступлением страхового случае от иностранных организаций(кроме пп.2 п.1 ст. 208 НК РФ)
2
Доходы от авторских и смежных прав, использованных за пределами территории РФ(кроме пп.3 п.1 ст. 208 НК РФ)
3
Доходы от использования имущества, которое находится за пределами территории РФ, или сдачи его в аренду(кроме пп.4 п.1 ст. 208 НК РФ)
4
Доходы от реализации:
- недвижимости;
- ценных бумаг;
- долей в предприятиях;
- иного имущества, находящегося за пределами РФ
5
Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами РФ
6
Иные доходы, получаемые в результате деятельности за пределами РФ
9
      *Источник: составлено автором на основании [1]
      
      Налоговой базой по налогу на доходы физических лиц, согласно статье 212 НК РФ,  признаются все доходы налогоплательщика, которые могут быть получены им в следующих формах:
      - денежной;
      - натуральной;
      - в форме материальной выгоды.
      Основные виды материальной выгоды представлены на рисунке 3 в виде схемы.









      
      
      Рис. 3. Виды материальной выгоды физического лица
      
      Причем размер материальной выгоды определяется следующим образом:
      - при пользовании заемными средствами работодателя как разница между 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, и фактической ставкой по заемным средствам, в соответствие с условиями договора;
      - при приобретении товаров или услуг по льготным ценам размер материальной выгоды представляет собой разницу между ценой на аналогичные товары или услуги и    фактической ценой их приобретения;
      - при приобретении ценных бумаг материальная выгода представляет собой рыночную стоимость ценных бумаг, уменьшенную на фактически уплаченную за ценные бумаги сумму.
      В отношении различных видов налогов Налоговым кодексом установлены различные ставки, поэтому налоговая база исчисляется по каждому виду доходов налогоплательщика отдельно (см. рис. 4).










      
      
      
      
      Рис. 4. Порядок формирования налоговой базы по НДФЛ
      
      Таким образом, по доходам, которые облагаются по ставке 13%, налоговая база определяется как доходы в денежном выражении за минусом вычетом, установленных статьями 218-221 НК РФ. Более подробно виды налоговых вычетов по НДФЛ мы рассмотрим далее.
      В случае, если в налогом периоде, сумма налоговых вычетом будет больше налоговой базы, то за данный налоговый период налоговая база будет приниматься равной нулю.
      Налоговая база по НДФЛ по доходам, облагаемым по другим ставкам, определяется как денежное выражение сумм этих доходов, без уменьшения на вычеты.
      Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
      В статье 217  Налогового кодекса отражены виды доходов, которые освобождаются от налогообложения НДФЛ, к ним относятся:
      - суммы государственных пособий, кроме пособий по временной нетрудоспособности;
      - трудовые пенсии и по государственному социальному обеспечению;
      - компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством РФ;
      - получаемые налогоплательщиками суммы алиментов;
      - получаемые на поддержание образования и науки гранты;
      - суммы единовременной материальной помощи;
      -стипендии;
      - доходы, полученные в порядке дарения или наследования;
      - доходы в виде процентов по банковским вкладам и пр.
      При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики имеют право на получение налоговых вычетов, которые представлены на рисунке 5.
+
      
      Рис. 5. Виды налоговых вычетов по НДФЛ
      
      Обязанность по  исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц лежит на налоговых агентах или на предпринимателях, осуществляющих деятельность без образования юридического лица (ИП), либо занимающихся частной практикой (статьи 226, 227 НК РФ).
      Таким образом, НДФЛ как экономическая категория представлен совокупность элементов, представленных на рисунке 6.
      

      
      Рис. 6. Структура НДФЛ
      
      Налоговыми агентами признаются:
      -  российские организации, 
      - индивидуальные предприниматели, 
      - нотариусы, занимающиеся частной практикой, 
      - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, 
      - обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.


	
     1.3. Организация учета НДФЛ 
     Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ.
     Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.
      Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:
     - резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;
     - нерезидентами - от источников в РФ.
      Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.
      Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты. Доходы для целей налогообложения:
     -вознаграждения за труд
     -доходы от реализации 
     - страховые выплаты при наступлении страхового случая
     - доходы от сдачи в аренду имущества.
     - доходы полученные от использования авторских прав.
      Не облагаются налогом на доходы физических лиц:
     - все виды государственных пособий (за исключением по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, компенсационные выплаты.
     - пенсии, стипендии установленные законодательством.
     - все выплаты физическим лицам в пределах норм установленных государством при увольнении, возмещение вреда здоровью, командировочные расходы, единовременная материальная помощь, помощь в связи со стихийным бедствием
     - алименты, суммы премий, грандов для поддержки науки и образования, суммы материальной помощи в пределах двух тысяч рублей своим работникам, вознаграждения донорам за кровь.
     Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним работодателем, причем только по заявлению работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае если сотрудник устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы.
      Социальные налоговые вычеты (медицинские налоговые вычеты, образовательные) медицинские налоговые вычеты в сумме 50 000 руб. предоставляются на всех членов семьи.
     По ставке 13% облагаются основные доходы налогоплательщика.
     Ставка 35% со стоимости призов, выигрышей и других рекламных акций, если сумма превышает 4 000 рублей.
      Процентные доходы по вкладам в банках с суммы превышающей доход, рассчитанный по ставке Ц.Б , 9% по валютным вкладам, суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования заключенный на срок менее 5 лет.
     Ставка 30% в отношении доходов, полученных налоговыми резидентами.
     9% - дивиденды по акциям предприятия, проценты по облигациям.
       
Глава 2. Анализ действующего порядка  исчисления и уплаты НДФЛ  налоговыми агентами (на примере НОУ ВПО «Российский исламский институт»)
     
     2.1.Краткая характеристика предприятия
      
      НОУ ВПО «Российский исламский институт» является образовательный учреждением, имеющим статус юридического лица и реализующего программы высшего и послевузовского образования.
      НОУ ВПО «Российский исламский институт» является юридическим лицом с момента его регистрации, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, расчетный, валютный и иные счета в кредитных организация. 
      НОУ ВПО «Российский исламский институт»  самостоятельно организует свою коммерческую деятельность. 
      Финансирование деятельности НОУ ВПО «Российский исламский институт» осуществляется за счет собственных и заемных средств.
      Преподавательская деятельность ведется на основании лицензии Министерства образования и науки.
      Институт осуществляет обучение в трех формах: очное (дневное), заочное и вечернее. Действует факультет: Теологии при котором реализуют свою деятельность направления: лингвистики, экономики. Начиная с 2012 года в РИИ, на факультете теологии открыто новое направление – журналистика.
      Казанский исламский университет (КИУ)  осуществляет свою деятельность в направлении «Шариатские науки» и «Коранические науки».
      Также при РИИ работает Центр подготовки хафизов Корана и центр каллиграфии.
      Главной целью РИИ является воспитание современной мусульманской интеллигенции посредством подготовки специалистов в области исламской теологии, высококвалифицированных специалистов в области истории, права, языка, исламской экономики, призванных служить мусульманской умме России.
      Доминирующей религиозно-правовой школой, принятой в институте, является мазхаб имама Абу Ханифы. Институт активно участвует в процессе возрождения ханафитской религиозно-правовой школы ислама, традиционной для большинства мусульман РФ при уважительном отношении к остальным богословско-правовым школам.
      Институт осуществляет образовательную деятельность на основе государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования по программам бакалавриата и магистратуры, проводит научные исследования в области исламской теологии, осуществляет повышение квалификации и профессиональную переподготовку по реализуемым образовательным программам.
      РИИ является первым исламским учебным заведением в России получившим в 2007 году государственную аккредитацию от Министерства образования и науки РФ.
      С 2009 году РИИ входит в состав Федерации университетов исламского мира (FUIM) при Организации по вопросам образовании, науки и культуры (ISESCO) Организации исламского сотрудничества (OIC) что позволяет выпускникам РИУ продолжить обучение во всемирно признанных зарубежных образовательных центрах Турции, Малайзии, Индонезии на основании международных договоров университета.
      В марте 2013 года РИИ вошел в состав исполкома ФУИМ.
      На сегодняшний день в Российском исламском институте обучается свыше 600 студентов, из более чем 30 регионов России, а также стран СНГ. Российский исламский институт является методическим и методологическим центром для высших и среднепрофессиональных исламских учебных заведений.
      Выпускники РИИ служат имам-хатыйбами во многих мечетях России, становятся преподавателями исламских высших и средних профессиональных учебных заведений России и стран СНГ, работают в Духовных управлениях, в государственных учреждениях, а также в научных и экспертных организациях.
       
     2.2. Анализ порядка формирования налогооблагаемой базы и суммы исчисленного и уплаченного  НДФЛ за анализируемый период
     
     В качестве налогового агента НОУ ВПО «Российский исламский институт» осуществляет следующие действия:
     - исчисление сумм НДФЛ;
     - удержание сумм НДФЛ из доходов работников;
     - перечисление НДФЛ в бюджет.
     Исчисление суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет по итогам месяца осуществляется в следующей последовательности:
     - начисление заработной платы осуществляется на основании табеля учета рабочего времени;
     - отражение сумм начисленной заработной платы в расчетно – платежной ведомости и на лицевом счете работника;
     - заполнение сведения в индивидуальной карточке по каждому физическому лицу: облагаемые и необлагаемые налогом выплаты, суммы вычетов и сумма НДФЛ, подлежащая уплате ;
     - перенесение суммы налога, подлежащей к уплате, на лицевой счет работника и в расчетно – платежную ведомость;
     - суммирование сумм НДФЛ, подлежащих к уплате в бюджет по итогам месяца, по данным всех документов;
     -  расчет суммы НДФЛ для уплаты в бюджет.
      Схема документооборота по расчетам с бюджетам по налогу на доходы физических лиц в НОУ ВПО «Российский исламский институт» приведена на рисунке 9.






















      Рис. 9. Документооборот операций по учету расчетов НОУ ВПО «Российский исламский институт» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц
      
      Большая часть доходов работников НОУ ВПО «Российский исламский институт» облагается НДФЛ. Всю совокупность доходов, выплачиваемых НОУ ВПО «Российский исламский институт» своим работникам можно разделить на две группы:
      - доходы в денежной форме;
      - доходы в натуральной форме.
      К доходам в денежной форме относятся:
      - премии;
      - заработная плата;
      - материальная помощь;
      - различные виды надбавок (за стаж, за выслугу лет и т.д.).
      К доходам, выплачиваемым в натуральной форме относятся:
      - подарки сотрудникам;
      - выдача сотрудникам товаров на безвозмездной основе;
      - оплата труда работника в натуральной форме.
      Также материальная выгода будет возникать в случае, если сотруднику предоставлен займ предприятием.
      Все доходы, получаемые сотрудниками НОУ ВПО «Российский исламский институт», облагаются по ставке 13 %.
      Сумма налогооблагаемой базы уменьшается на сумму налоговых вычетов. Основным вычетом, используемым в НОУ ВПО «Российский исламский институт» при исчислении НДФЛ, является вычет в размере 1400 руб. (на ребенка).
      Работники, налогооблагаемая база по НДФЛ которых уменьшается на сумму вычета на ребенка, предоставляют в бухгалтерию следующие документы:
      - заявление на предоставление налогового вычета;
      - свидетельство о рождении ребенка;
      - копию паспорта;
      - свидетельство о браке (о расторжении брака).
      Операции по исчислению и уплате НДФЛ в учете НОУ ВПО «Российский исламский институт» отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчете 3 «Расчеты по НДФЛ».
      Типичными проводками по отражению хозяйственных операций по НДФЛ на НОУ ВПО «Российский исламский институт» являются:
      Дт 70 Кт 68/3 – отражается удержание НДФЛ с доходов, выплаченных сотрудникам организации.
      В НОУ ВПО «Российский исламский институт» учет доходов, которые были получены от него физическими лицами, ведется с применением Налоговой карточки по форме 1-НДФЛ.
      Налогооблагаемая база по НДФЛ может уменьшаться на суммы стандартных налоговых вычетом, которые предоставляются работникам предприятия на основании письменного заявления.
      В целях выполнения требований пункта 3 статьи 230 НК РФ НОУ ВПО «Российский исламский институт» выдает по заявление работников им справки о полученных доходах и сумма уплаченных и начисленных НДФЛ (справка 2-НДФЛ).
      Далее более подробно рассмотрим основные особенности удержания НДФЛ  с работников НОУ ВПО «Российский исламский институт».
      В таблице 6 приведены сведения о полученных методистом Жучковым В.В.  доходах за период с января по июль 2013 года.
      По заявлению методиста ему предоставляются следующие вычеты:
      - на двух детей (возраст до 16 лет).
Таблица 6 
Сведения о доходах Жучкова за период  январь- июль 2013 г.

Месяц
Оклад, руб.
Премия, руб. 
Пособие по временной нетрудоспособности, руб.
Итого за месяц, руб.
Нарастающим итогом с начала года, руб
Стандартные вычеты






На работника
На детей
01
9000
2500
1500
13 000
13 000
-
1400
02
10 000
4000
-
14 000
27 000
-
1400
03
10 000
-
-
10 000
37 000
-
1400
04
10 000
3500

13 500
50 500
-
1400
05
10 000
2000

12 000
62 500
-
1400
06
10 000


10 00
72 500
-
1400
07
10 000
1000

10 00
82 500
-
1400
Всего
69 000
13 000
1 500
83 500
82 500
-
-

        
       Рассмотрим, порядок обложения доходов Жучкова В.В. от  начала года:
      Доходы метоиста за январь составили:
      Заработная плата – 9000 рублей
      Премия – 2500 руб.
      Пособие по временной нетрудоспособности – 1500 рублей
      Общая сумма доходов: 13 000 руб.
      Сумма вычетов: 1400 руб.
      Тогда сумма НДФО составит:
      (13000-1400) х 0,13 = 1508 руб.
      Аналогично определим суммы НДФЛ и за другие месяцы рассматриваемого периода:
      Февраль
      (10 000 + 4000 -1400) х 0,13 = 1638 руб.
      Март
      (10 000-1400) х 0,13 = 1118 руб.
      Апрель
      (10 000 + 3500) х 0,13 = 1755 руб.
      Май
      (10 000 + 2000 – 1400) х 013 = 1378 руб.
      Июнь
      (10 000-1400) х 0,13 = 1118 руб.
      Июль
      (10 000+1000-1400) х 0,13 = 1248 руб.
      Общая сумма удержанного НДФЛ с метолиста Жучкова за период составила 1638+1118+1755+1378+1118+1248 = 8255 руб.
      Если же работник начал свою работу в НОУ ВПО «Российский исламский институт» не сначала налогового периода (года), то стандартные налоговые вычеты будут предоставляться ему с учетом доходов, которые были получены на предыдущем месте работы. Сумма доходов с прошлого места работы должна быть подтверждена справкой по форме 2 НДФЛ.
      В таблице 7 произведем расчет суммы НДФЛ менеджера Кабанеева Л.М., который был принят на работу в НОУ ВПО «Российский исламский институт» с марта месяца 2011 года.
      Менеджеру предоставляется два вида вычетов:
      - 400 руб. на самого работника (с 2012 года вычет отменен);
      - 1000 руб. на ребенка.
         Таблица 7
НДФЛ менеджера Кабанееева Л.М. за январь – июль месяц 2011 года
Месяц
Сумма налогооблагаемого дохода 
Стандартные вычеты в НОУ ВПО «Российский исламский институт»
Сумма налога в НОУ ВПО «Российский исламский институт»

На  пред- м месте работы
В ООО ДМК «Гурман»
На работника
На детей
За месяц
Нарастающим итогом с начала года

За мес.
Нарастающ итогом от начала года
За месс.
Нарастающ итогом от начала года с уч пред работы




01
36 000
36 000
-
-
-
-
-
-
02
48 000
84 000
-
-
-
-
-
-
03


26 500
110 500
-
1000
3445
3445
04


26 500
137 000
-
1000
3445
6890
05


26 500
163 500
-
1000
3445
10 335
06


26 500
190 000
-
1000
3445
13780
07


26 500
216 500
-
1000
3445
17225
Всего 
84 000
84 000
132 500
216 500
-
2400
17 225
17225

      Вычеты на самого работника в НОУ ВПО «Российский исламский институт» менеджеру Кабанееву не предоставлялись, так как его доход в марте превысил пороговое значение для предоставления вычета в 40 000 руб.
      Налоговые вычете предоставляются в каждом месяце на протяжении налогового периода и действуют до того, месяца, когда доход превысит пороговые значения, установленные в пункте 1 статьи 218 НК РФ.
      При этом следует заметить, что для предоставления вычетов факт начисления дохода не имеет никакого значения.
      В частности, Письмо ФНС РФ от 11 февраля 2008 г. № 04-2-02/ 35 подтверждено, что стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового пери.......................