Основные направления оптимизации налога на доходы физических лиц

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА
И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ПОВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ имени П.А. СТОЛЫПИНА



Факультет экономики и  управления
Направление:  38.03.01 Экономика
Профиль «Налоги и налогообложение» 
Выпускающая кафедра:  финансов, кредита и налогообложения




ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
на тему:
«Основные направления оптимизации налога на доходы физических лиц»


Автор работы: 
студент 5 курса
заочной формы обучения
Акчурина  Дамира Рашидовна ________________

Руководитель работы:
доцент, кандидат экономических наук
Макаров Владимир Юрьевич
________________________

И.о. заведующего кафедрой финансов, кредита и налогообложения: доцент,  
кандидат экономических наук
Титова Александра Олеговна
________________________




Саратов – 2016
СОДЕРЖАНИЕ

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц
    1.1 Характеристика налога на доходы физических лиц
    1.2 Зарубежный опыт подоходного налогообложения
Глава 2. Анализ исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ПАО «Саратовнефтепродукт»
2.1  Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ПАО «Саратовнефтепродукт»
    2.2 Место налога на доходы физических лиц в НАЛОГОВОЙ        НАГРУЗКЕ ПАО «Саратовнефтепродукт»
Глава 3. Проблемы и перспективы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации
 3.1 Проблемы, связанные с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц в ПАО «Саратовнефтепродукт»
3.2 Пути оптимизации налога на доходы физических лиц в Российской Федерации
Заключение
Библиографический список
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

3
7
7
18

26

26

33

40

40

46
55
59
63
64
65
67


ВВЕДЕНИЕ
     
     В условиях становления и развития рыночной экономики актуальной является система экономического поощрения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов, главным звеном которой являются налоги.
     Налоги представляют собой один из важнейших финансовых инструментов экономической политики государства, являясь основным источником доходов государства. Именно за счет налоговых поступлений государство выполняет возложенные на него функции1.
     Налог на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) в соответствии со ст. 13 Налогового Кодекса РФ относится к федеральному налогу. Несмотря на то что НДФЛ - федеральный налог, этот платеж наиболее важен для региональных и местных бюджетов, поскольку согласно Бюджетному Кодексу РФ этот налог хотя и является федеральным налогом, но в итоге поступает в региональные и местные бюджеты2. Таким образом, НДФЛ имеет огромное значение в социальном развитии нашей страны и повышении качества уровня жизни населения на местах.
     Необходимость налога на доходы физических лиц в Российской Федерации доказана временем, т.к. за всю историю своего существования он показал себя как эффективный фискальный и регулирующий инструмент, являющийся важным элементом налоговой политики многих стран. Этот налог охватывает разнообразные источники доходов граждан, поскольку связан с различными сферами их деятельности. Он является формой изъятия части вновь созданной стоимости, распределяемой в пользу физических лиц.
     Во вновь созданной налоговой системе Российской Федерации налог на доходы физических лиц занял место основного налога с физических лиц. Его устойчивость в российских условиях доказана двадцатилетним опытом взимания на территории Российской Федерации. Налоговые ставки, механизмы предоставления налоговых вычетов, а также другие элементы налога, заложенные в 1991 г., в дальнейшем изменялись. Все это диктовалось поиском оптимальной роли, которую должен играть налог на доходы физических лиц в социально-экономической ситуации в стране. С течением времени стало очевидно, что в России 90-х гг. данный налог не имеет такого фискального и регулирующего значения, какое он имел на Западе.
     Актуальность данной темы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц (НДФЛ), являясь по сути одним из экономических рычагов государства, с помощью которого должны решаться вопросы как фискального, так и регулирующего характера, в полной мере не отвечает реалиям современности.
     С принятием части второй Налогового Кодекса РФ и вступлением в силу с 1 января 2001 года главы 23 «Налог на доходы физических лиц» была введена так называемая плоская шкала подоходного налога. С тех пор ставки налога не зависят от величины налоговой базы и определены только в зависимости от вида дохода. Налоговые ставки по НДФЛ устанавливаются в первую очередь в зависимости от налогового статуса физического лица и вида полученного дохода. Вопрос о подоходном налоге постоянно обсуждают политики и научная общественность. А с тех пор, как была введена плоская шкала НДФЛ вместо существовавшей ранее прогрессивной ставки данного налога, этот вопрос стал еще более актуальным3.
     Несмотря на давнюю историю налога на доходы физических лиц, спорных и проблемных актуальных вопросов при его исчислении и уплате остается достаточно много.
     Проблема правильного исчисления и уплаты НДФЛ в большинстве случаев возникают не столько у непосредственных налогоплательщиков, сколько у налоговых агентов.
     В связи с этим рассмотрение вопросов исчисления НДФЛ является актуальным и для организаций при ведении хозяйственной деятельности с физическими лицами. В связи с вышеизложенным рассматривать вопрос исчисления и уплаты НДФЛ без практических примеров невозможно. В данной работе рассмотрены основы исчисления и уплаты НДФЛ на основе ПАО «Саратовнефтепродукт».
     Актуальность темы предопределяет цель дипломной работы – выявить основные проблемы, возникающие при исчислении и уплате НДФЛ в России и способы их решения, а также рассмотреть некоторые методы реформирования НДФЛ.
Для достижения вышеуказанной цели поставлены следующие задачи: 
     - изучить порядок исчисления и уплаты НДФЛ, установленный законодательством РФ;
     - оценить роль НДФЛ в формировании бюджетов всех уровней РФ;
     - рассмотреть основные механизмы снижения налогового бремени в РФ;
     - изучить зарубежный опыт подоходного налогообложения;
     - произвести анализ исчисления НДФЛ в ПАО «Саратовнефтепродукт»;
     - оценить налоговую нагрузку НДФЛ в ПАО «Саратовнефтепродукт», а также издержки связанные с уплатой НДФЛ;
     - рассмотреть основные проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ;
     - оценить возможность реформирования НДФЛ.
     Для решения поставленных задач планируется изучение нормативного законодательства РФ, научных трудов различных авторов, судебную практику, а также открытые статистические данные ФНС РФ.
     В качестве информационной базы исследования в работе были использованы Указы президента РФ, законы, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ, а так же регистры синтетического и аналитического учета.
     Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации в области налогообложения, таких как Брызгалин А.В., Анищенко А.В., Дедич Т., Моченева К.В., Пансков В.Г., Коротина В.Л., Тимошенко В.А. и др..
     В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный и экономический анализы. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, накопленного на настоящий день по данной проблеме.
     Теоретическая и практическая значимость настоящей выпускной квалификационной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения позволят применительно к конкретным организационно-экономическим условиям ПАО «Саратовнефтепродукт» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности и оперативности ведения учета начисления НДФЛ, позволят оптимизировать на предприятии бремя подоходного налогообложения.
     Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений. Каждая глава включает 3 подраздела, в которых рассматриваются отдельные вопросы исчисления и уплаты НДФЛ, включаемые в соответствующую главу.
     

Глава 1. Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц
1.1 Характеристика налога на доходы физических лиц

     Во вновь созданной налоговой системе РФ НДФЛ занял место основного налога с физических лиц. Его устойчивость в российских условиях доказана двадцатилетним опытом взимания на территории РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Факультативные элементы — элементы, отсутствие которых не влияет на определённость налога. К факультативным п. 2 ст. 17 НК РФ относит: налоговые льготы, основания для их использования.
     Основой нормативного регулирования налога на доходы физических лиц в РФ является глава 23 Налогового Кодекса РФ. Так на законодательном уровне закреплены все элементы налога на доходы физических лиц. Рассмотрим все элементы, установленные НК РФ налога на доходы физических лиц.
     Само название налога указывает на круг его плательщиков. Это - физические лица.
     В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать: граждан РФ, иностранных граждан, лиц без гражданства. При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях выступают их законные представители, в частности родители.
     Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели.
     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
     Вместе с тем гл. 23 НК РФ прямо выделила доходы, которые не признаются таковыми для целей налогообложения. Это доходы от операций, связанных с имущественными и не имущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками, кроме полученных по гражданско-правовым и трудовым договорам.
     Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде: пособий по беременности и родам; алиментов; единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка (в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка); компенсаций стоимости путевок; других доходов, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.
     Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.
     Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.Налоговым периодом для налога на доходы физических лиц признается календарный год.
     Статьей 224 НК РФ установлены следующие ставки налога:
     - 13 процентов по основным доходам физических лиц, таким как заработная плата;
     - 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
     Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ); суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств и других видов материальной выгоды;
     Не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 рублей за налоговый период в части стоимости подарков, стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.
     - 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, для которых установлены иные ставки (в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций- 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности - 13 процентов;
     - 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ; процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.
     - 15 процентов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций4.
     Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
     По общему правилу налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
     Как указывалось выше к факультативным элементам налога относятся налоговые льготы.
     Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на так называемые вычеты.
     Стандартные вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%. К таким доходам, в частности, относятся доходы нерезидентов (как иностранных граждан и лиц без гражданства, так и граждан РФ), дивиденды, материальная выгода от экономии на процентах и другие5. Тем не менее иностранным гражданам, которые работают в России, налоговые вычеты могут быть предоставлены. Но для этого нужно, чтобы иностранный гражданин был налоговым резидентом.
     Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на два вида:
     1) вычеты на налогоплательщика;
     2) вычеты на детей.
     Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.
     Если на содержании налогоплательщика находятся иные лица, не являющиеся детьми, данный вычет не предоставляется.
     Размер стандартного вычета на ребенка зависит от того, каким по счету является этот ребенок в семье. Однако Налоговый кодекс РФ не предусматривает специальных правил такого подсчета. Между тем, по мнению Минфина России, чтобы определить, каким по счету является ребенок (первым, вторым, третьим и т.д.), нужно учитывать общее количество детей налогоплательщика, включая тех, которые достигли возраста, когда вычет уже не предоставляется (18 лет или 24 года). Таким образом, первый ребенок - это самый старший ребенок из всех детей налогоплательщика6. Данный вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.
     Налоговый вычет предоставляется в следующих размерах:
     1 400 рублей - на первого ребенка;
     1 400 рублей - на второго ребенка;
     3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
     3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы7.
     По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет8.
     Заметим, что вычет можно получить, только если ребенок обучается по очной форме. Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%.
     Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:
     1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
     2) по расходам на обучение;
     3) по расходам на лечение;
     4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
     5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Социальные налоговые вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены расходы.
     Исключением является вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. С 1 января 2010 г. он также может быть предоставлен налоговым агентом (работодателем).
     Вычет по расходам на благотворительность предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может превышать 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам года и подлежащего налогообложению9.
     По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе следующие категории налогоплательщиков: учащиеся; родители (опекуны, попечители) учащихся; братья (сестры) учащихся, в том числе не являющиеся полнородными. Вычет заявляется в размере фактических расходов на свое обучение, обучение ребенка или обучение брата (сестры). Размер фактических расходов, принимаемых к вычету, не может превышать предельную сумму. В отношении обучения самого налогоплательщика это ограничение составляет 120 000 руб. в совокупности, кроме вычета на благотворительность и дорогостоящее лечение. При определении предельного размера в 120 000 руб. не включаются расходы на обучение детей, братьев (сестер) и на дорогостоящее лечение10. Расходы на обучение детей, братьев (сестер) могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей (опекунов, попечителей), а также всех братьев (сестер).
     Доходы физических лиц, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, можно уменьшить на сумму денежных средств, уплаченную:
     1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность.
     2) за услуги по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность.
     3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;
     4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет. Право на применение вычета имеют все плательщики НДФЛ - получатели доходов, облагаемых по ставке 13%, включая индивидуальных предпринимателей.
     Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить «пенсионный» социальный вычет. При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме: уплаченных в налоговом периоде пенсионных (страховых) взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования; уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»11.
     Существуют следующие разновидности имущественного вычета:
     - имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
     - имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
     - имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком не превышающем 2 000 000 рублей.
     - имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета. Ограничение размера имущественного вычета в части процентов по кредиту, с помощью которого было приобретено жилье действует с 2014 года. Ограничение не касается займов, выданных до 01.01.2014, и займов, полученных на перекредитование кредитов, выданных до 01.01.2014, - расходы на погашение процентов по этим займам можно включать в состав имущественного вычета в полном объеме, без учета установленного ограничения. До 2014 г. никаких ограничений в части «ипотечных» процентов не было - налогоплательщик был вправе получить имущественный вычет со всей суммы уплаченных процентов. Также следует иметь в виду, что вычет в виде процентов по кредиту (в отличие от расходов на покупку жилья) можно применить только по одному объекту недвижимости. Если лимит (3 млн. руб.) израсходован не полностью, оставшаяся часть на другие объекты не переносится12.
     Имущественный налоговый вычет может быть получен:
     - у налогового органа по окончании года либо
     - у работодателя до окончания года.
     Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика.
     Применять их могут только те лица, которые: осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей; занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.); выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера; получают авторские и другие вознаграждения13..
     Таким образом, сделаем выводы по первой главе ВКР:
     1) несмотря на то, что НДФЛ - федеральный налог, этот платеж наиболее важен для региональных и местных бюджетов, поскольку согласно БК РФ этот налог хотя и является федеральным налогом, но в итоге поступает в региональные и местные бюджеты. Таким образом, НДФЛ имеет огромное значение в социальном развитии нашей страны и повышении качества уровня жизни населения на местах;
     2) высокая дифференциация доходов различных слоев населения крайне негативно влияет на социально-экономическую ситуацию в стране. Существенное неравенство состояний населения приводит к обнищанию бедных слоев и выступает барьером к увеличению общественного благосостояния. Также неравномерное распределение дохода имеет тенденцию понижать функцию потребления, что лишает национальную экономику полноценного роста;
     3) можно сделать вывод о том, что уравнительный характер подоходного налогообложения в России ни в коей мере не отвечает принципу социальной справедливости. Если в экономически развитых странах показатель дифференциации доходов на уровне окончательного распределения по сравнению с первичным распределением доходов значительно сокращается, как это происходит, например, в Великобритании, в 2 - 3 раза, то в России этого не наблюдается в силу применения плоской шкалы НДФЛ. В нашей стране значение коэффициента фондов с учетом перераспределения близко к показателю разрыва личных доходов на уровне первичного распределения. То есть подоходный налог как инструмент, с помощью которого государством осуществляется заметное сглаживание неравномерности в распределении личных доходов населения, в России не используется.


1.2  Зарубежный опыт подоходного налогообложения
         
     Во всемирной истории ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Анализ налога на доходы физических лиц в России будет наиболее полон при сравнении налоговой системы, установленной в России и в зарубежных странах. Подоходный налог появился в общемировой практике давно, и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания, которая ввела этот налог как временную меру в период наполеоновских войн, хотя окончательно подоходный налог утвердился в английской налоговой практике только в 1842 г. В других странах он функционирует с конца XIX—начала XX века. Объектами подоходного налога обычно выступают доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились две формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), причем обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).
     В настоящее время за рубежом обложению подлежит чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся: необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т.п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения.
     Наиболее интересен опыт установления и взимания налогов в странах, схожих с Россией в государственном устройстве (Канада, Япония, США), стоящих на пути реформирования налоговой системы, а также и западноевропейских стран. Так самый значительный доход Японии приносит подоходный налог с физических и юридических лиц, превышающий 56% всех налоговых поступлений. Физические лица уплачивают подоходный налог по прогрессивной шкале на государственном, префектурном и местном уровнях по ставкам, представленным в таблице 1.
     Таблица 1 
     Ставки налога на доходы физических лиц в Японии
Налогооблогаемый доход, млн. иен
Ставка налога

Государствен
ный уровень
Префектурный уровень
Муниципальный уровень
Всего
Менее 1,6
10
2
3
15
1,6 - 3,0
10
2
8
20
3,00 - 5,5
20
2
8
30
5,5 – 6,0
20
2
11
35
6,0 – 10,0
30
4
11
45
10,0 – 20,0
40
4
44
55
20,0 и выше
50
4
12
76
     
     Налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий: заработная плата; доходы от предпринимательской деятельности; случайные доходы; смешанные, разносторонние доходы; доходы от капитала; доходы от недвижимости; проценты по вкладам; дивиденды; выходные пособия, пенсии; бонусы.
     Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц Японии делятся на базовые льготы и специальные налоговые освобождения. Базовые льготы включают необлагаемый минимум на супруга (супругу) и на каждого иждивенца, а также необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен.
     К специальным налоговым освобождениям относятся заработная плата, пенсии и выплаты социального характера. Следует отметить, что необлагаемый минимум для семьи из четырех человек в Японии гораздо выше, чем, например, в Канаде. Кроме персональных освобождений в Японии существует ряд узкоспециальных льгот.
     Так, менее тяжелую налоговую нагрузку несут семьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, а семейные пары, в которых работает только один супруг, несут более высокое налоговое бремя.
     Основными провинциальными налогами канадской налоговой системы являются подоходный налог с населения и косвенные налоги.
     Следует отметить, что на федеральном уровне налоговой системы преобладает прямое налогообложение, основную долю которого составляет подоходный налог с населения.
     Как известно, в большинстве западноевропейских стран действуют прогрессивные ставки подоходного налога.
     Причем дифференциация ставок в зависимости от доходов весьма значительна - от 0% для скромных доходов до более 50% для сверхдоходов.
     Во Франции ставка подоходного налога для одинокого гражданина дифференцируется так:
     - Годовые доходы в пределах 5875 евро облагаются по ставке 0%.
     - Годовые доходы от 5875 евро до 11720 евро - по ставке 5,5%.
     - Годовые доходы в части от 11720 евро до 26030 евро - по ставке 14%.
     - Годовые доходы в части от 26030 евро до 69783 евро - по ставке 30%.
     - Годовые доходы в части свыше 69783 евро - по ставке 40%.
     Например, в Великобритании, ставки налога в 2012-2013 гг. варьируются от 0 до 50 %.
     Рассмотрим размеры ставок налога в зависимости от дохода в таблице 2.
     Схожим образом обстоят дела в Германии, где по нулевой ставке облагаются ежегодные доходы в пределах 8000 евро (16000 евро для семейных пар).
     Доходы, превышающие эту сумму, облагаются по ставкам от 15 до 45% в частях, превышающих пороговые значения.
     Максимальная ставка в 45% применяется к части доходов гражданина, превышающей 52152 евро в год (104304 евро для семейных пар). Максимальные ставки подоходного налога могут быть и еще выше. Например, в Австрии сверхдоходы облагаются по ставке 50%, в Норвегии - по ставке 51%, в Нидерландах - по ставке 52%, а в Дании - по ставке 59%.
     
     Таблица 2
     Ставки подоходного налога в Великобритании
Ставка подоходного налога
Ставка подоходного налога для ненакопитель
ных доходов
Ставка подоходного налога для дохода с накопительных банковских вкладов
Ставка подоходного налога для дохода от дивидендов
?0 до ?2,710
-
10%
-

?0 до ?34,370
20%
20%
10%

?34,371 до ?150,000
40%
40%
32.5%

Более ?150,000
50%
50%
42.5%

     
     В Германии не облагаются налогом доходы одинокого гражданина в пределах 8000 евро в год или доходы семейной пары в пределах 16000 евро в год. Кроме того, каждый ребенок дает право семейной паре или одинокому родителю на ежегодный налоговый вычет в размере 7000 евро в год. Супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при выполнении трех условий:
     1. оба супруга несут неограниченную налоговую обязанность по уплате подоходного налога (являются налоговыми резидентами Германии).
     2. супруги проживают совместно. В случае совместного декларирования супругами, один из которых является гражданином страны- члена Европейского союза, обязательным условием является нахождение постоянного места жительства супругов либо в Германии, либо в стране - члене ЕС, резидентом которой является второй супруг.
     3. вышеперечисленные условия имели место к началу либо наступили в течение налогового периода, за который супруги подают совместную декларацию. Аналогичным образом обстоят дела и в других западноевропейских странах. Например, в Великобритании не облагается подоходным налогом заработная плата в размере около 9000 фунтов в год (а вот для рантье эта сумма снижена до 6500 фунтов в год). Во Франции от налогообложения подоходным налогом освобождаются доходы гражданина в размере 5875 евро в год (доходы супружеской пары в размере 11750 евро). В Финляндии не подлежат налогообложению годовые доходы гражданина в пределах 10000 евро, а в Испании - в пределах 22000 евро.
     Средняя немецкая супружеская пара с двумя несовершеннолетними детьми, имея доход в пределах 30000 евро в год, облагается подоходным налогом по ставке 0%. Такая же семья с сопоставимыми или даже десятикра.......................