Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «Уралмаш Металлург»

Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда






СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
6
1 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
8
1.1 Формы, виды и системы оплаты труда
8
1.2 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты
13
1.3 Учет начисления заработной платы и удержаний из нее
18
1.4 Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «Уралмаш Металлург»

33
2 Налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда
39
2.1 Теоретические основы налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда

39
2.2 Налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Уралмаш Металлург»

52
3 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Уралмаш Металлург» 

55
3.1 Планирование аудиторской проверки                                      
55
3.2 Проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда
67
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда     

 81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
 88
ПРИЛОЖЕНИЯ
93


     
ВВЕДЕНИЕ
     
     Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной  платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
     Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью  величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
     Объектом исследования является ООО «Уралмаш Металлург».
     Предметом исследования является учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Уралмаш Металлург».
     Цель – оценить соответствие ведения учета действующим нормативным документам и разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Уралмаш Металлург».
     Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
     ? рассмотреть формы, виды и системы оплаты труда;
     ? определить порядок отражения в бухгалтерском учете начисления заработной платы и удержаний из нее;
     ? изучить порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Уралмаш Металлург»;
     ? рассмотреть налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Уралмаш Металлург»;
     ? провести аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Уралмаш Металлург» и разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
     Теоретической и методологической основой исследования явились труды ученых и специалистов таких, как Кондраков Н.П., Касьянова Г.Ю, Бычкова С.М., Томшинская И.Н., а также статьи периодической печати, информационные ресурсы сети Интернет.
     Дипломная работа базируется на основных положениях действующего законодательства РФ – нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ (ПБУ, методических рекомендациях и т.д.) и других нормативных источниках.
     

     1 
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда
     
     1.1	Формы, виды и системы оплаты труда
     
     Согласно ст. 129 ТК РФ Заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)?2?.
     Основными задачами учета труда и его оплаты являются: 
     ? точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; 
     ? правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; 
     ? учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; 
     ? контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; 
     ? правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
     Различают основную и дополнительную оплату труда. Основная оплата начисляется работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ. Дополнительная – выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду.
     Каждая организация в зависимости от специфики своей деятельности может выбирать (наиболее целесообразные с экономической точки зрения и в целях мотивации сотрудников) системы оплаты труда. Существуют, в частности, следующие системы:
     * тарифная (повременная, сдельная);
     * бестарифная;
     * смешанная.
     Коммерческая организация может разработать свою собственную систему, не противоречащую законодательству Российской Федерации. Но ее условия не должны ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными Трудовым кодексом РФ (ТК РФ).
     Принятые системы оплаты труда должны быть зафиксированы в положении по оплате труда, коллективном договоре и (или) в трудовых договорах с конкретными работниками. 
     Тарифная система - наиболее распространенная система оплаты труда.
     В статье 129 ТК РФ тарифные системы оплаты труда - системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.
     Согласно статьи 143 ТК РФ тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
     Статья 129 ТК РФ дает определения составляющих тарифной системы. Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.
     Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов?2?.
     Основными разновидностями тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти формы оплаты труда имеют свои разновидности: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная и аккордная.
      Структура заработной платы, виды, системы оплаты труда и их краткая характеристика представлены в соответствии с рисунком 1.1

Рисунок 1.1 - Виды и системы оплаты труда
     
     Сдельная – форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. 
     При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм времени.
     К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:
     * прямая сдельная – при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
     * сдельно-премиальная – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламаций);
     * аккордная – система оплаты труда применяется при оплате за определенный комплекс работ;
     * сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;
     * косвенно-сдельная – применяется при повышении производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.
     Повременная – форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.
     Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:
     * простая повременная – оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;
     * повременно-премиальная – оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.
     Бестарифная  система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации.
     Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.
     Фонд оплаты труда определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.
     Смешанные системы оплаты труда имеют признаки одновременно и тарифной, и бестарифной системы. Смешанной системой является, например, оплата труда на комиссионной основе.
     Такая система применяется обычно для работников отделов продаж, рекламных агентов и т.п.
     При системе плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.
     Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.
     Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.
     Формы оплаты труда рассмотрены в соответствии с рисунком 1.2.
     
     
     
     
     
     
     
Рисунок 1.2 – Формы оплаты труда
     
     Организация образует фонд оплаты труда, который определяется с учетом конечных результатов ее работы. Фонд оплаты труда это денежные средства предприятия, затраченные в течение конкретного периода времени на заработную плату, премиальные выплаты, различные доплаты работникам: начисленные предприятием суммы оплаты труда независимо от источника их финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а тж. денежные суммы, начисленные работникам за непроработанное время, в течение которого за ними сохраняется заработная плата в соответствии с порядком, установленным законодательством. Фонд оплаты труда рассмотрен в соответствии с рисунком 1.3
       
       
       
     
       


     
     
       

     
     
       
       
     
     
       
     
     
     Рисунок 1.3 – Фонд оплаты труда
     Таким образом, понятие оплата труда и заработная плата являются согласно Трудовому кодексу Российской Федерации синонимами. В свою очередь, оплата труда бывает основная и дополнительная. В хозяйственной практике принято системы оплаты труда подразделять на тарифные, бестарифные и смешанные. Существуют две основные формы оплаты труда: сдельная и повременная. Кроме того, существует понятие фонд оплаты труда, под которым понимается совокупность начислений заработной платы, связанной как за оплату непосредственно за труд, так и гарантии оплаты труда согласно действующему законодательству.
     
     1.2 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты
     
     При устройстве на предприятие работник пишет заявление  о приеме на работу и на предоставление ему вычетов по НДФЛ. С работником заключается трудовой договор.
     Согласно статье 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка?2?.
     Помимо трудового договора с работником может быть заключен гражданско – правовые  договора, предметом которых также является трудовая деятельность – договор подряда, поручения, возмездного оказания услуг и другие.
     Основные различия между этими договорами приведены в таблице 1.1
Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика трудового и 
гражданско – правового договоров
Признак сравнения
Трудовой договор
Гражданско – правовой договор
Предмет договора
Выполнение определенной договором трудовой функции – работ по определенной должности, специальности, квалификации
Получение конкретного конечного результата – построение здания, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет
Возможность привлечения третьих лиц
Выполняет работу исключительно личным трудом
Если договором не установлено иное, может привлекать к исполнению задания других лиц
Подчиненность 
Работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, соблюдает режим, график работы, дисциплину труда. Работодатель обеспечивает безопасность 
труда работника
Организует труд самостоятельно, без подчинения внутреннему трудовому распорядку заказчика. Сам обеспечивает безопасность своего труда 
Признак сравнения
Трудовой договор
Гражданско – правовой договор

Продолжение таблицы 1.1

Ответственность работника
Материальная ответственность при наличии вины работника только в размере   действительного прямого ущерба и ограничена 
ТК РФ. За нарушения трудовой дисциплины, невыполнение, ненадлежащее выполнение трудовых обязанностей работник несет дисциплинарную ответственность
Отвечает за причиненный ущерб в полном размере, в том числе в размере неполученной выгоды. Кроме того, отвечает не только за виновные действия, но и за случайную гибель или случайное повреждение предмета договора или иные неблагоприятные последствия, возникающие вследствие случайных обстоятельств
Оплата труда
Определяется договором, но не ниже уровня, установленного законом
Определяется исключительно соглашением сторон
Гарантии и компенсации
Законодательством установлены дополнительные компенсации и гарантии при особых условиях труда,       отдельным категориям работникам, при увольнении, совмещении работы с учебой и пр.
Дополнительные гарантии и компенсации могут быть установлены исключительно соглашением сторон
     
     Правильное разграничение трудового и гражданско – правового договоров имеет большое значение для определения прав работника на получение установленный трудовым законодательством гарантий и компенсаций, для правильности налогообложения выплат в пользу работника. Так как согласно статье 37 конституции РФ гарантированные законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый отпуск, а также другие гарантии и компенсации связываются только с трудовым договором.
     До 2013 года в организациях использовались унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
    С 1 января 2013 г. требование о применении унифицированных форм при составлении первичных учетных документов в Законе N 402-ФЗ отсутствует.
    Запрета на использование унифицированных форм в Законе N 402-ФЗ не содержится, поэтому их по-прежнему можно применять, утвердив такое решение в учетной политике или отдельным приказом руководителя.
      По мнению Роструда, после вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть с 1 января 2013 г., негосударственные организации вправе использовать формы первичных учетных документов, разработанные ими самостоятельно (Письмо от 14.02.2013 N ПГ/1487-6-1).
    Таким образом, что касается составления документов по учету труда и его оплаты, то в настоящее время организациям целесообразнее использовать унифицированные формы, утвержденные Постановлением N 1. И, как уже отмечалось, применение данных унифицированных форм в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ необходимо утвердить либо отдельным приказом руководителя организации, либо приложением к учетной политике.
     Характеристика унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты рассмотрена в Приложении А.  
      Те формы первичных и учетных документов, которые необходимы организации для ведения учета каждая организация может разрабатывать и утверждать самостоятельно.
      Унифицированные формы первичной учетной документации рассмотрены в соответствии с рисунком 1.4.
     Табельный учет охватывает всех работников организации. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
     Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
     Для расчета заработной платы и выдачи ее работникам может использоваться несколько вариантов использования унифицированных форм (в соответствии с рисунком 1.5).
     Зачастую лицевой счет является формой, где наиболее полно отражена информация, позволяющая осуществить выборку заработной платы для 

       
     
     
начисления пенсии или подготовить справку в фонд занятости для назначения пособия по безработице. 

     Таким образом, документация по учету личного состава, труда и его оплаты может составляться как на основе унифицированных форм, так и первичных учетных документов по учету личного состава, труда и его оплаты, разработанные организацией самостоятельно.
     
     1.3 Учет начисления заработной платы и удержаний из нее
     
     Согласно плану счетов и инструкции по его применению, утвержденного приказом № 94Н синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты по оплате труда". 
     Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.Выдача и удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70. 
     Заработная плата может выдаваться работникам двумя способами:
     -  наличными из кассы организации;
     - по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.
     Проводки по начислению и выплате заработной платы рассмотрены в таблице 1.2
     Заработная плата начисляется исходя из:
     - cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии;
Таблица 1.2 - Проводки по начислению и выплате заработной платы
Проводка
Содержание
дебет
кредит

20,23,29
70
Начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства
25,26
70
Начислена  зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу)
20,23, 25, 26,29
69.1
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы
91
70
Начислена заработная плата, входящая в состав прочих расходов
97
70
Начислена  заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов
20,23, 25, 26 44
97
Расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу)
96
70
Начислена  заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва (ремонт и др.)
84
70
Начислена  заработная плата работникам организации
70
50
Выдана заработная плата через кассу
70
51
Выдана заработная плата через банк
     
     - cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;
     - cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.
     Подробнее начисление заработной платы  работникам рассмотрим в соответствии с рисунком 1.6
     Трудовым кодексом гарантировано предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Данному вопросу посвящены статьи 114-128 части III раздела V главы 19 ТК РФ.
     Подробнее оплачиваемый отпуск рассмотрен в таблице 1.3
     О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала ?2?.
     По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
       
       

       
     
     
       
     
     
     
     
     
       
       
       
       
     
     
       
       
       
       
     
     Рисунок 1.6 – Отражение заработной платы в бухгалтерском учёте
     Из рисунка 1.6 следует то, что расходы на оплату труда могут включаться как в состав расходов по обычным видам деятельности, могут капитализироваться во внеоборотные активы, учитываться в качестве расходов по прочим видам деятельности. Источником выплаты заработной платы могут выступать прибыль отчётного периода, расходы будущих периодов и за счёт резерва предстоящих расходов.
Таблица 1.3 – Характеристика оплачиваемого отпуска
Оплачиваемый отпуск
Продолжительность
 - 28 календарных дней.
 - 31 календарный день (работникам в возрасте до восемнадцати лет в удобное для них время)
Включение нерабочих праздничных дней приходящихся на период отпуска
в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются

Продолжение таблицы 1.3

Право на использование отпуска
 - за первый год работы по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации
- за второй и последующие годы работы  в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации (ст. 122 ТК РФ)
Оплата отпуска
не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ)
Перенос на другой срок (по соглашению между работником и работодателем)
- если работнику своевременно не была произведена оплата за время этого отпуска 
- если работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за две недели до его начала
Отзыв из отпуска
- допускается только с  согласия работника
- не допускается отзыв: беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда 
     
     При отражении в учете начисления отпуска возможны два варианта: с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и без использования счета 96. Резерв на отпуска должен признаваться как оценочное обязательство на основании ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. 
     Таким образом, в соответствии с ПБУ 8/2010 фирмы обязаны создавать на каждую отчетную дату оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков. Исключение составляют предприятия, которые имеют статус субъекта малого предпринимательства.
     Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете нормативными документами не регламентировано. Поэтому компания может самостоятельно разработать порядок формирования резерва и закрепить его в своей учетной политике. 
     Схемы проводок по начислению отпускных отражены в таблице 1.4
Таблица 1.4 - Проводки по начислению отпускных
Проводка
Содержание
Дебет
Кредит


Продолжение таблицы 1.4

С использованием счета 96
20,23, и др.
96
Образование резерва на оплату отпусков
96
70
Начисление отпускных
96
91
Списана сумма неиспользованного резерва
20,23 и др.
70
Превышение суммы выплаты над созданным резервом
Без использования счета 96
20, 23 и др.
70
Начисление отпускных за дни отпуска приходящиеся на месяц выхода в отпуск
97
70
Начисление отпускных за дни отпуска приходящиеся на месяц следующий за месяцем выхода в отпуск
20
97
Списание на расходы в следующем месяце

     Для расчета отпускных надо определить среднедневной заработок, который исчисляется в соответствии со статьей 139 ТК РФ
     Средняя заработная плата или средний заработок представляет собой усредненное значение заработка работника, рассчитанное за определенный период времени.
     Введен новый порядок расчета среднего заработка, который напрямую коснулся расчета следующих пособий: пособия по беременности и родам, пособия по временной нетрудоспособности и пособия по уходу за ребенком.
     До 01.01.2017 года в соответствии с частью 3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы исчисленного среднего заработка на 730. Закон не предусматривает возможности изменения данного расчетного показателя.     
     Для расчета отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска среднедневной заработок рассчитывается в нижеследующем порядке    (в соответствии с рисунком 1.7).
     На случай, если средний заработок за расчетный период, в расчете за полный календарный месяц окажется ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, пособия будут исчисляться из минимального размера оплаты труда. Такое правило содержится в части 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ.
     В расчет суммы заработка входят все суммы, с которых удерживаются страховые взносы, в том числе отпускные и командировочные. В 
      
      
      
      
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

Рисунок 1.7 – Среднедневной заработок в зависимости от расчетного периода

расчет суммы заработка не входят: оплата суточных и оплата стоимости проезда, декретные и пособия по уходу за ребенком.
     Если работник заболел в соответствии со статьей 183 ТК РФ гарантируется работнику при временной нетрудоспособности выплата пособия. Выплата по больничному рассчитывается исходя из срока болезни и среднего дневного заработка.
     Пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня назначается и выплачивается работодателем за счет собственных средств, начиная с 4-го дня - филиалом регионального отделения фонда за счет бюджетных средств ФСС РФ. 
     Размеры и коэффициенты выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности рассмотрены в Приложении Б.
     Проводки по начислению пособия по временной нетрудоспособности представлены в таблице 1.5 
Таблица 1.5 - Начисление пособия по временной нетрудоспособности
Проводка
Содержание.
Дебет
Кредит

20, 23 и др.
70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три  дня за счет работодателя
69
70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за последующие дни за счет средств ФСС
     Нарушение без уважительных причин больничного режима (если пациент не явился на осмотр к врачу или на медицинскую экспертизу в назначенный день), ведет к снижению пособия по временной нетрудоспособности до минимального размера. ?10?.
     Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются налогами (ст. 217 Налогового кодекса РФ).
     Граждане, работающие в нескольких организациях по совместительству, имеют право получать пособие по временной нетрудоспособности по всем местам работы ?9?. 
     В соответствии с приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации (Минздравсоцразвития России) от 29 июня 2011 г. № 624н г. Москва "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности"  право выдавать листки нетрудоспособности имеют медицинские работники, имеющие лицензию на осуществление медицинской деятельности, включая услуги по экспертизе временной нетрудоспособности. 
     Больничные при прохождении амбулаторного лечения  выдаются на срок до 15 календарных дней. Продлевать их будет врачебная комиссия медучреждения, назначаемая главврачом.
     Порядок расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком отличен от порядка расчета пособия по временной нетрудоспособности. 
     Расчет среднего заработка на основании которого рассчитывается пособие по беременности и родам и по уходу за ребенком представлен в соответствии с рисунком 1.8
     Назначается по заявлению работника. Так же, необходимо отметить, что при определении среднего заработка необходимо учитывать предельную величину базы для начисления страховых взносов. Предельная величина базы по пенсионным взносам в 2016 году составляла 796 000 рублей, в 2017 году 876 000 рублей, а также предельная величина базы по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнству в 2016 году составляла 718 000 рублей, а в 2017 году 755 000 рублей. 
      
     
      
      
     
     
     
     Рисунок 1.8 - Порядок расчета среднего заработка по пособию по беременности и родам и по уходу за ребенком
     Премия - это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.
     Премирование - это денежная сумма, которая выдается сотрудникам организации помимо заработной платы для финансового стимулирования за хорошо выполненную работу.
     Вопросы премирования в рамках ТК РФ регулируются нормами статей 129, 135, 191 ТК РФ.
     В связи с тем, что поощрения производятся в целях установления материальной заинтересованности работника в конечных результатах труда различаются два вида премий (в соответствии с рисунком 1.9) 
      
      
     
     
     
     
     
Рисунок 1.9 – Виды премий
     Сумма премии может определяться на основании Положения о премировании, принятого в организации. 
     На основании Положения о премировании у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии, а у работодателя - обязанность выплатить премию.
      Руководствуясь нормами законодательства, на практике выделяют четыре способа фиксации правил осуществления премирования, которые рассмотрены на рисунке 1.10
      
     Рисунок 1.10 - Способы фиксации правил осуществления премирования
     
     Проводки по начислению премий приведены в таблице 1.6
Таблица 1.6 - Проводки по начислению премий
Проводка
Описание операции 
Дебет
Кредит

20, 23, 25, и др.
70
Начислена премия включаемая в состав расходов по обычным видам деятельности
84
70
Начислена премия за счет нераспределённой прибыли
91
70
Начислена премия включаемая в состав прочих расходов
     Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. 
     Удержания могут быть в пользу:
     ? бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);
     ? организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);
     ? третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, и т.д).
     Виды удержаний (в соответствии с рисунком 1.11)  

Рисунок 1.11 -  Виды удержаний из заработной платы работника
     
     Самым распространенным удержанием из заработной платы является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Данный вид удержания будет рассмотрен во второй главе.
     Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
     Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 г. N 841 (в ред. от 17.01.2013 г.). 
     Согласно п.1 статьи 81 Семейного Кодекса РФ, алименты удерживаются в следующем размере:
     * на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;
     * на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;
     * на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.
     Следующим видом удержания является удержание за неотработанные дни оплаченного отпуска. 
     В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражаются сторнированием суммы отпускных (письмо Минфина России от 20.10.04 № 07-05-13/10). 
     При соблюдении указанных ниже правил удержания излишне выплаченных отпускных производятся без согласия работника.
     В случаях, когда удержания излишне выплаченных отпускных допускаются, необходимо учитывать следующие правила (в соответствии с  рисунком 1.12)
      
      
      
     
     
     
     
     
     
     

     
     Рисунок 1.12 – Правила удержания излишне выплаченных отпускных
     Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).
     Как правило, денежные средства на командировочные расходы выдаются работнику перед его отбытием в командировку авансом, под отчет.
     В таблице 1.7 отражены проводки по удержанию за неотработанные дни отпуска и невозвращенные подотчетные суммы.
Таблица 1.7 - Проводки по удержанию за неотработанные дни отпуска и невозвращенные подотчетные суммы
Проводка
Описание операции 
Дебет
Кредит

70
20, 23, 26, 29…
Удержаны  суммы за неотработанные дни отпуска
70
71
Невозвращенная подотчетная сумма удержана из заработной платы работника

     Выдача работнику наличных денег на расходы, связанные с командировкой, под отчет производится по расходному кассовому ордеру на основании письменного заявления работника (далее - подотчетное лицо), составленного в произвольной форме и содержащего собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату ?19?.
     Если в период командировки работник (подотчетное лицо) выданные ему денежные средства (аванс) израсходовал не полностью, а остаток в кассу не вернул, то работодатель вправе произвести удержание из заработной платы работника суммы долга. 
     При этом работник должен дать согласие на удержание сумм из заработной платы в письменной форме.
     В аналогичном порядке решаются вопросы удержания из заработной платы денежных сумм, выданных работнику под отчет на хозяйственные и иные нужды.
     Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести организации материальный ущерб (потеря или порча имущества).
     Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником. 
     Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть .......................