Понятие и сущность капитала организации как экономической категории

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯИ НАУКИ РФ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
Тверской государственный университет
(ФГБОУ ВО ТвГУ)





КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»
На тему: Учет капитала организации.






Автор: Грибова Вера Игоревна
студентка 3 курса, 31 группа
очной форма обучения, 
экономический  факультет,
Бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Научный руководитель: Косарская Надежда Ивановна
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета.





Тверь 2016

Содержание
     

Введение	3
1. Понятие и сущность капитала организации как экономической категории	5
2. Нормативно-правовое регулирование учёта капитала организации	8
3. Особенности учёта уставного капитала организации	10
4. Особенности учёта резервного и добавочного капитала организации	18
Заключение	22
Список использованной литературы	24































Введение
     
     Актуальность исследования. В современном мире бухгалтерский учет выступает в качестве одного из наиболее важных информационных источников, способствующего принятию эффективных и результативных управленческих решений. Данная информация должна удовлетворять потребности внутренних и внешних пользователей в соответствии с требованиями МСФО, законодательными и нормативными документами РФ, современными методиками ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. 
     Накопленные знания, методики и отчётность составляют фундамент бухгалтерского учета, однако в теории и практике некоторые положения еще не получили необходимого развития, а отдельно взятые вопросы имеют дискуссионный характер. В связи с этим, бухгалтера часто принимают решения, опираясь только на свое профессиональное суждение, в частности, при отражении редкой и нестандартной информации, связанной с деятельностью хозяйствующего субъекта. Данный аспект свидетельствует о необходимости обладания специалистами широкими междисциплинарными знаниями в области финансового менеджмента, анализа, аудита, контроля, права и т.д.
     Развитие экономических отношений в России привело к возникновению целого ряда новых объектов бухгалтерского учета и анализа. Одним из них является капитал организации, являющийся важнейшей экономической категорией и, в частности, собственный капитал, который представляет собой основной источник финансирования средств организации, необходимых для финансово-хозяйственной деятельности. Основная роль в собственном капитале организации принадлежит уставному капиталу, который необходим каждой организации для осуществления деятельности с целью получения в прибыли.
     Большое значение для успешного функционирования и дальнейшего развития любой организации имеет наличие в составе собственных источников средств таких компонентов капитала, как добавочный и резервный капитал, а также, нераспределенная прибыль и прочие резервы, размещающиеся в конкретном имуществе, а также, составляющие внеоборотные и оборотные активы организации. Размеры данных структурных частей капитала позволяют оценивать, насколько активы организации увеличились за счёт прироста собственных средств.
     Степень изученности. Существенный вклад в развитие теории учета капитала организации внесли многие отечественные и зарубежные ученые, среди которых особо следует отметить как: И.В.Анциферова [23], В.П.Астахов [24], Т.А.Мирошниченко [29], И.М.Бортникова [29], О.А.Зубарева [29], Н.А.Миславская [30], С.Н.Поленова [33], Т.П.Сацук [34] и другие.
     Объектом исследования является капитал организации.
     Предметом исследования является бухгалтерский учёт капитала организации.
     Целью исследования является изучение бухгалтерского учёта капитала организации.
     В соответствии с поставленной целью задачами являются:
     * раскрыть понятие и сущность капитала организации как экономической категории;
     * изучить нормативно-правовое регулирование учёта капитала организации;
     * выявить особенности учёта уставного капитала организации;
     * охарактеризовать особенности учёта резервного и добавочного капитала организации.
.. Рынок труда: 












1. Понятие и сущность капитала организации как экономической категории
     
     Любая организация, которая самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, обладает определенным капиталом (финансовыми ресурсами), который представляет собой совокупность материальных ценностей, денежных средств, а также, финансовых вложений и исключительных прав, которые необходимы для осуществления этой деятельности. Анализируя понятие «капитал» в интерпретации различных авторов с точки зрения бухгалтерского учета, можно сформулировать три базовых подхода к определению сущности данного определения в рамках учетно-аналитической системы организации: 
     1. Капитал является общей стоимостью ее активов за вычетом обязательств, формируется в результате использования основного и оборотного капитала, т.е. чистых активов (собственного капитала). Сторонниками данного подхода являются Т.А.Мирошниченко [29], И.М.Бортникова [29], О.А.Зубарева [29].
     2. Капитал представляет собой накопленный запас средств, которые необходимы для производства материальных благ (внеоборотный и оборотный капитал). Сторонниками данного подходя являются Н.А.Миславская [30] и С.Н.Поленова [33].
     3. Капитал представлен в виде совокупности собственного и заемного капитала организации, которые необходимы для осуществления его финансово-хозяйственной деятельности. Сторонниками данного подхода являются Ю.И.Сигидов [35] и Г.Н.Ясменко [35].
     Собственный капитал, по словам Н.А.Антоновой, представляет собой раздел бухгалтерского баланса, который отражает остаточное требование учредителей (участников) к созданному ими юридическому лицу. Собственный капитал может уменьшаться или увеличиваться в зависимости от дополнительных инвестиций в компанию и результатов собственной деятельности. Применительно к акционерному обществу, собственный капитал может называться акционерным капиталом, а в случае некоммерческих организаций определяется как чистые активы [36, C.95].
     О.Е.Качкова предложила следующую трактовку данного термина. Под собственным капиталом подразумевает общую стоимость ее активов за вычетом обязательств, которая сформирована в результате использования основного и оборотного капитала [27, C.24]. Источниками собственного капитала при этом выступают уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал и нераспределенная прибыль. Собственный капитал организации включает следующие статьи (Таблица 1) [25, C.79].
     Таблица 1
Структура собственного капитала организации
№
Элементы
Особенности
1
Уставной капитал
Оплаченный акционерный капитал
2
Нераспредёленная прибыль
Заработанная организацией в результате эффективной деятельности и остающаяся в её распоряжении
3
Добавочный капитал
Формируется по результатам переоценки активов, за счёт эмиссионного дохода; безвозмездно полученные предприятием ценности
4
Резервный капитал
Резервный фонд, создающийся из чистой прибыли; фонд потребления (также из чистой прибыли) и т.п.
     
     При составлении финансовой отчетности каждая организация выбирает определённую концепцию капитала. Кроме того, организация определяется с концепцией поддержания капитала, которая определяет конкретные условия поддержания и приращения капитала, в соответствии с которыми будет происходить признание и оценка активов, а также, обязательств, доходов и расходов хозяйствующего субъекта. Концепции собственного капитала объединены в пять групп и представлены в Таблице 2 [21, C.41].
     Таблица 2
Концепции собственного капитала организации
№
Концепция
Виды
1
Классические концепции капитала
Концепция поддержания финансового и физического капитала, концепция приоритета собственника, концепция приоритета предприятия, концепция фондов
2
Концепции прибыли
Синтаксическая концепция прибыли, семантическая концепция прибыли, прагматическая концепция прибыли
3
Концепции стоимости
Концепция экономической добавленной стоимости, концепция стоимости чистых пассивов, концепция стоимости чистых активов
4
Концепции управления капиталом
Концепция агентских отношений, концепция структуры капитала
5
Концепции бухгалтерского управления экономическими процессами
Концепции, влияющие на величину собственного капитала
     
     Наиболее интересными кажутся классические концепции капитала - концепции финансового и физического капитала, а также, концепции поддержания капитала. Следует отметить, что сущность собственного капитала проявляется через функции, которые, в свою очередь, зависят от жизненного цикла каждой отдельно взятой организации. Функции собственного капитала организации представлены в Таблице 3 [35, C.67]. 
     Таблица 3
Функции собственного капитала организации
№
Функции
Стадии жизненного цикла организации


Зарождение, становление
Развитие
Зрелость
Упадок, ликвидация
1
Создание и введение в действие организации
+
-
-
-
2
Ответственность и гарантия
+
+
+
+/-
3
Финансирование и обеспечение ликвидности
+
+
+
+/-
4
Основа для начисления дивидентов и раздела имущества
-
+
+
+
5
Управление и контроль
+
+
+
+
6
Защитная
_-/+
+
+
-/+
     
     Таким образом, можно отметить, что выполнение вышеперечисленных функций вне зависимости от таких параметров, как размер, вид деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности каждой отдельно взятой организации, будет формировать эффективную систему управления капиталом, являющуюся основой высоких темпов наращения ресурсного потенциала, обеспечения необходимой финансовой устойчивости организации на всех стадиях её жизненного цикла, а также, постоянного роста эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
потенциала имеет объективные возрастные ограничения (женщины от 16 до 59 лет, мужчины от 16 до 64 лет). Человеческий капитал – накопление знаний и иных способностей путем инвестирования в них, обеспечивающее рост доходов. Широкое определение человеческого капитала, производительного фактора системным и комплексным. 
2. Нормативно-правовое регулирование учёта капитала организации
     
     К первому уровню относятся кодексы, законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, которые прямо или косвенно регулируют постановку и ведение бухгалтерского учета. Наиболее важный из них Федеральный закон от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 г) «О бухгалтерском учете» [8], в котором устанавливаются  единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета; содержание и основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности.
     Большинство аспектов формирования уставного капитала предприятий регулируется Гражданским Кодексом РФ от 30.11.1994 г № 51-ФЗ (ред. от 30.12.2015 г) [2], конкретно ст.ст. 90, 109, 114, 99 и т.д. 
     Налоговый Кодекс РФ от 05.08.2000 г № 117-ФЗ (ред. от 30.03.2016 г) предполагает, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС [7].
     Наиболее сложным является формирование уставного капитала АО. Поэтому для учета капитала АО огромное значение имеет Федеральный закон от 07.08.2001 г № 120-ФЗ (ред. от 29.06.2015 г) «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» [9].
     Второй уровень включает в себя федеральные стандарты, которые разрабатываются и утверждаются Минфином РФ в соответствии с МСФО. Сегодня документы данного уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают правила его ведения. 
     Уставный капитал как объект бухгалтерского учета оговаривается в Приказе Минфина РФ от 06.07.1999 г № 43н (ред. от 08.11.2010 г) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [14]. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г № 34н (ред. от 24.12.2010 г) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» определяется деление капитала на уставный, добавочный, резервный капитал, а также нераспределенную прибыль и прочие резервы [18]. 
     Что же касается такой организационной формы как товарищество, то порядок отражения в бухгалтерском учете операций, который связан с осуществлением договора простого товарищества, регламентируется Приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г № 105н (ред. от 18.09.2006 г) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)» [15]. Организация руководствуется п.п. 13–16 ПБУ 20/03.
     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 (ред. от 08.11.2010 г) определяет порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета [13]. 
     Положение Министерства финансов о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105 по согласованию с Центральным статистическим управлением СССР, устанавливает общий порядок работы с первичными документами (составление принятие к учету, исправление ошибок, хранение, сдача в архив) и учетными регистрами [19]. Содержит понятие графика документооборота.
     К третьему уровню относятся рекомендации в области бухгалтерского учета (методические указания по ведению бухучета, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ, Федеральной службы госстатистики РФ и др.). Примером может служить Письмо Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» [20]. Организациям разрешается приспосабливать регистры учета к специфике своей деятельности в случае соблюдения методологических принципов, которые установлены «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Организации, которые используют программы автоматизации, обязаны приводить регистры в соответствие с принципами, которые установлены «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» и «Планом счетов бухгалтерского учета».
     Четвертый уровень состоит из приказов, распоряжений руководителей, инструкций и других рабочих документов организации, которые формируют его учетную политику. 

3. Особенности учёта уставного капитала организации
     
     Сегодня используют различные понятия: «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд». Рассмотрим их.
     А.М.Петров считает уставный капитал совокупностью вкладов в денежном выражении (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество определённой организации при ее создании с целью обеспечения деятельности в размерах, которые определены учредительными документами [31, C.78]. 
     Под складочным капиталом Ю.А.Бабаев подразумевает совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, которые внесены в товарищество с целью осуществления его финансово-хозяйственной деятельности [25, C.78]. 
     По словам Л.М.Макаровой и О.В.Коробковой, уставный фонд, который формируют государственные и муниципальные унитарные организации, является совокупностью выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств [38, C.380]. 
     Паевой фонд, по мнению Л.Н.Стащука, представляет собой совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности [41, C.66]. 
     Наиболее распространенными организационно-правовыми формами организаций являются: акционерные (публичные (ПАО) или непубличные (НАО)), с ограниченной ответственностью (ООО). Размер уставного капитала юридических лиц при этом составляет: для ПАО - не менее 100 000 руб.; для НАО и ООО - не менее 10 000 руб. 
     Создание ООО регулируется ст.11-13 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2015 г) [12]. При этом каждый учредитель оплачивает полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, определенного договором об учреждении и не может превышать один год с момента государственной регистрации, на момент которой уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем на 50%. 
     Создание акционерного общества определяется ст.8-11 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 29.06.2015 г) [11] и подлежит обязательной государственной регистрации. Акции общества, которые распределены при его учреждении, обязаны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации, если меньший срок не предусмотрен договором. 
     Синтетический учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном сч.80 «Уставный капитал». Сальдо счёта должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), который зафиксирован в учредительных документах организации. 
     После государственной регистрации организации, которая была создана на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту сч.80 «Уставный капитал» в корреспонденции со сч.75 «Расчеты с учредителями». 
     Внесение вкладов в уставный капитал может быть осуществлено в любой материально-вещественной форме, примерами которой являются деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, которые имеют денежную оценку [34, C.191]. 
     Для взноса в уставный капитал имущественных и неимущественных вкладов необходимо соблюдение следующих условий: определение права пользования имуществом, ценными бумагами, капитальными вложениями, переданными в качестве вклада в уставный капитал АО; определение денежной компенсации по имуществу, внесенному в счет вклада в уставный капитал, по которому прекращено право пользования (например, договор аренды) и возникает необходимость возврата первоначальному владельцу; документальное оформление вкладов участников в уставный капитал АО; экспертная оценка объектов, вносимых в оплату доли участника. Кроме того, взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал требует оценки их стоимости независимыми экспертами. 
     Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту сч.75 в дебет счетов [34, C.192]: 
     * 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов (поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со сч.08 на сч. 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».;
     * производственных запасов (сч.сч.10-12 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов, животных и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам; 
     * денежных средств (сч.сч. 50-52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками; 
     * других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества. 
     Материальные ценности и нематериальные активы, а также, ценные бумаги и другие финансовые активы, которые вносятся в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, которая ориентирована на реальные рыночные цены. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка РФ, который действует на момент взноса указанных ценностей. 
     Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления организацией, далее следует государственная перерегистрация устава и иных учредительных документов организации.
     Увеличение размеров уставного капитала осуществляется за счет дополнительной эмиссии акций, увеличения номинальной стоимости прежнего количества акций, путем присоединения к уставному капиталу части полученной обществом прибыли, суммы добавочного капитала и т.д. Отражается увеличение уставного капитала в учете по кредиту сч.80 и дебету соответствующих сч.75-1, 83, 84. 
     Уменьшение уставного капитала отражается обратными проводками. 
     Аналитический учет по сч.80 обеспечивает информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. 
     1. Рассмотрим учет уставного капитала акционерного общества [35, C.176]. Учредителями акционерного общества являются граждане и юридические лица, которые принимают решение о его учреждении. При создании новых АО формирование уставного капитала осуществляется  за счёт выпуска и продажи акций. Следует отметить, что уставный капитал НАО формируется за счёт распределения акций между заранее определенных физических и юридических лиц. Число учредителей ПАО не ограничено, для НАО оно не превышает пятидесяти. 
     Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера. 
     В синтетическом учете к сч.80 в АО открываются следующие субсчета: 
     * 80-1 «Объявленный капитал» - указывается сумма на дату регистрации учредительных документов; 
     * 80-2 «Подписной капитал» - в сумме подписки на приобретение акций будущими акционерами; 
     * 80-3 «Оплаченный капитал» - на фактическую сумму приобретенных акций независимо от варианта приобретения; 
     * 80-4 «Изъятый капитал» - в сумме акций, выкупленных у акционеров с целью аннулирования. 
     Акционерные общества открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим [35, C.177]. 
     На сумму акций учредителей, которые изъявляют желание быть соучредителями ПАО, в соответствии с решением их общего собрания в учете на дату регистрации делается запись: 
     Д-т сч.75-1 К-т сч.80-1 «Объявленный капитал».
     По мере завершения подписки на акции по номинальной стоимости делается запись: 
     Д-т сч.80-1 «Объявленный капитал» К-т сч.80-2 «Подписной капитал». 
     При поступлении в оплату стоимости приобретаемых акций отдельных видов имущества: 
     Д-т сч.08, 10, 50, 51 и др. К-т сч.75-1. 
     Одновременно делается запись: 
     Д-т сч.80-2 «Подписной капитал» К-т сч.80-3 «Оплаченный капитал».
     Реализуемые акции после получения извещения об их продаже в учете отражаются проводкой: 
     Д-т сч.80-1 «Объявленный капитал» К-т сч.80-3 «Оплаченный капитал». 
     При учреждении общества оплата акций осуществляется учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. Оплата дополнительных акций, которые размещаются посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже их номинальной стоимости. В случае если акции продаются по цене выше номинальной стоимости, возникает эмиссионный доход, отражаемый проводкой дебет счетов учета 50,51 и др. кредит счета 83. 
     Следует отметить, что акционерное общество может увеличить свой уставный капитал за счёт выпуска новых акций, а также, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества. Увеличение отражается по кредиту сч.80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества [38, C.381]. 
     Размер уставного капитала АО может уменьшаться в результате снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в случаях, когда подпиской на акции не покрывается вся сумма, указанная в извещении о подписке. Уменьшение отражается по дебету сч.80 и кредиту сч.75 (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 «Собственные акции (доли)» (на стоимость аннулированных акций) и др. 
     Кроме того, ационерные общества могут выкупать акции у акционеров для их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные акции до принятия решения об их дальнейшей судьбе учитываются на сч.81 «Собственные акции (доли)»: 
     * стоимость выкупленных акций отражают по дебету сч.81 и кредиту счетов учета денежных средств (учет по сумме фактических затрат) (Д-т сч. 81 К-т сч. 50, 51, 55)
     Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа. 
     При перепродаже акций они списываются с кредита сч.81 в дебет счетов учета денежных средств (Д-т сч. 50, сч. 51, сч. 55 К-т сч. 81). 
     Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80 кредит счета 81). 
     Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: 
     * на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81; 
     * на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91. 
     Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше уставного капитала, общество должно объявить об уменьшении уставного капитала до величины, которая не превышает стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество должно принять решение о своей ликвидации. 
     2. Рассмотрим особенности учета капитала в товариществах и кооперативах. В кооперативах функции уставного капитала выполняет паевой фонд, а в полном товариществе и товариществе на вере – складочный капитал. Для обобщения информации о состоянии и движении паевого фонда используют сч.80 «Уставный капитал», к которому открывают субсчета: 80-1 «Неоплаченный фонд» и 80-2 «Оплаченный фонд» [36, C.96]. 
     Член производственного кооператива обязан внести не менее 10% от обязательного паевого взноса к моменту государственной регистрации кооператива, а остальную часть обязательного паевого взноса - в течение года с момента государственной регистрации кооператива. 
     Член потребительского кооператива должен внести не менее 25% от обязательного паевого взноса к моменту государственной регистрации кооператива, а остальную часть обязательного паевого взноса - в сроки, которые предусмотрены уставом потребительского кооператива. 
     В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. Для учета складочного капитала к сч.80 открывается субсчет «Складочный капитал» к которому можно открыть 2 группы аналитических счетов [36, C.97]: 
     * «Неоплаченный капитал» и «Оплаченный капитал»; 
     * «Полные товарищи» и «Вкладчики (камандисты)». 
     Участник полного товарищества не может одновременно являться и полным товарищем в товариществе на вере (коммандитное товарищество). 
     На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества по рыночным ценам, согласованным участниками. Величина складочного капитала не является фиксированной и может изменяться. По окончании года сальдо по сч.84 списывают на сч.80 и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале. Члены товарищества выплачивают часть стоимости имущества при выбытии пропорционально его доле в складочном капитале. Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества пропорционально их долям в складочном капитале. Аналогичным образом распределяются убытки. 
     Распределение имущества между участниками товарищества при ликвидации: имущество продано с прибылью, значит она распределяется сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале; имущество продано с убытком, значит на сумму убытка уменьшается. 
     3. Рассмотрим учет уставного фонда государственного и муниципального унитарного предприятия. Гл. III Федерального закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (ред. 23.11.2015 г) [10] установлено, что уставным фондом государственного или муниципального предприятия является минимальный размер его имущества, который гарантирует интересы кредиторов данного предприятия. 
     При этом размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем пять тысяч МРОТ (500 тыс. руб.), которые установлены на дату государственной регистрации. Размер уставного фонда муниципального предприятия обязан составлять не менее чем одну тысячу МРОТ (100 тыс. руб.), которые установлены федеральным законом на дату государственной регистрации.
     В казенном предприятии уставный фонд не формируется. 
     Увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия, возможно только после его формирования в полном объеме, в том числе после передачи предприятию недвижимого и иного имущества, которое предназначено для закрепления за ним на праве хозяйственного ведения. Увеличение уставного фонда предприятия возможно за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, которые получены в результате деятельности. Решение об увеличении уставного фонда может быть принято собственником его имущества на основании данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности предприятия. 
     Размер уставного фонда с учетом резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов. Документы для государственной регистрации изменений, связанных с увеличением уставного фонда, а также документы, которые подтверждают увеличение, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию [26, C.169].
     В случае если по окончании финансового года стоимость чистых активов государственного или муниципального предприятия окажется меньше размера его уставного фонда, собственнику имущества необходимо принять решение об уменьшении его размера до размера, который не будет превышать стоимость его чистых активов, а также, зарегистрировать данные изменения в установленном законом порядке. Стоимость чистых активов предприятия определяется по данным бухгалтерского учета. 
     Если собственник имущества в течение 6 календарных месяцев после окончания финансового года не принимает решение об уменьшении уставного фонда, о восстановлении размера чистых активов до минимального размера уставного фонда, о ликвидации или реорганизации предприятия, кредиторы могут требовать от предприятия прекращения или досрочного исполнения обязательств и возмещения причиненных им убытков. В течение 30 дней с момента принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятию необходимо в письменной форме уведомить всех известных кредиторов о его уменьшении, а также, о его новом размере, опубликовать сообщение о принятом решении. Кроме того, кредиторы могут в течение 30 дней с даты направления им уведомления о принятом решении или в течение 30 дней с даты опубликования указанного сообщения требовать прекращения или досрочного исполнения обязательств предприятия, а также, возмещения им убытков. 
     Государственная регистрация уменьшения уставного фонда государственного или муниципального предприятия осуществляется только на основании предоставленных данным предприятием доказательств уведомления об этом кредиторов.
4. Особенности учёта резервного и добавочного капитала организации
     
     И.В.Ракиткина и Е.Г.Тюленева определяют добавочный капитал как бухгалтерскую категорию, которая предназначена для отражения источника увеличения (прироста) стоимости имущества по причинам, которые не зависят от деятельности организации [40, C.437]. При этом синтетический учет добавочного капитала ведется на пассивном сч.83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета 
     * 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 
     * 83-2 «Эмиссионный доход»; 
     * 83-3 «Курсовые разницы» и др.
     Если кто-нибудь из учредителей является нерезидентом (иностранным юридическим или физическим лицом), вклад которого предусмотрен в уставе в иностранной валюте, добавочный капитал образуется в процессе формирования уставного капитала. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражается в учете на дату государственной регистрации проводкой: 
     Д-т сч.75 -1 К-т сч.80 - на сумму в иностранной валюте и одновременно в рублях по курсу ЦБ РФ. 
     На дату внесения вклада или на отчетную дату курс иностранной валюты может измениться, что приведет к изменению рублевой стоимости вклада. Разница, возникающая при оценке валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал от оценки их в учреди-тельных документах списываются на сч.83 «Добавочный капитал» [26, C.171]. Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают: 
     Дебет счета 52 Кредит счета 75 
     На сумму положительной курсовой разницы: 
     Дебет счета 75 Кредит счета 83-3 
     На сумму отрицательной курсовой разницы: 
     Дебет счета 83-3 Кредит счета 75 
     Добавочный капитал может быть результатом продажи (размещения) акций акционерного общества по цене, которая превышает их номинальную стоимость. Номинальная стоимость размещенных акций в таком случае образует уставный капитал акционерного общества, а суммы, которые получены сверх того (эмиссионный доход, уменьшенный на сумму расходов на эмиссию акций), направляются на образование добавочного капитала: 
     Д-т сч. 75 -1 К-т сч. 83-2 
     Эмиссионный доход при этом рассматривается как резерв, который создаётся для покрытия возможных убытков при реализации акций по стоимости ниже номинальной. 
     Еще одним слагаемым добавочного капитала является прирост стоимости основных средств по результатам их переоценки, которая проводится по решению руководства предприятия по состоянию на 1 января отчетного года для выявления рыночной стоимости имеющихся в организации основных средств. В бухгалтерском учете сумма дооценки основных средств отражается следующей проводкой: 
     Д-т сч. 01 К-т сч. 83-1 
     Вместе с этой операцией следует в той же пропорции отразить увеличение амортизации по объектам, подвергшимся дооценке: 
     Д-т сч. 83-1 К-т сч. 02 
     В соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г № 26н (ред. от 24.12.2010 г) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01»» [17] переоценка основных средств должна проводиться регулярно. Возможная последующая дооценка будет отражаться в учете такими же проводками. Однако если в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала, что отражается обратными проводками: 
     * Д-т сч. 83-1 К-т сч. 01 - на сумму уценки основных средств; 
     * Д-т сч. 02 К-т сч. 83 - на сумму уменьшения амортизации по уцениваемым объектам. 
     Кроме описанных операций, уменьшение добавочного капитала может осуществляться при его направлении на увеличение уставного капитала с одновременным изменением доли учредителей: 
     Д-т сч. 83 К-т сч. 75 
     Д-т сч. 75-1 К-т сч. 80 
     При выходе кого-либо из собственников из состава учредителей ему необходимо вернуть долю из уставного капитала, кроме того, должна быть выделена часть добавочного капитала, пропорциональная его вкладу в уставный капитал, что отражается прово.......................