Оценка состояния дебиторской задолженности, ее влияния на экономическую безопасность предприятия

Введение
     Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми организациями в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность. 
     Управление дебиторской задолженностью – составная часть общей системы управления оборотными активами коммерческой организации. 
     Актуальность темы выпускной квалификационной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, ее состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.
     Рациональное управление дебиторской задолженностью позволит обеспечить предприятию достаточный уровень рентабельности и исключить задолженность по обязательствам. В тоже время, сказанное ставит на повестку дня проблему эффективного управления предприятием, в частности проблему учета, оценки и управления дебиторской задолженностью с целью оптимизации его деятельности. 
     В современных условиях многие предприятия для планирования, оценки и управления дебиторской задолженностью продолжают применять лишь некоторые известные им методики, позволяющие решить лишь часть проблем, связанных с управлением дебиторской задолженностью. Особую озадаченность вызывает спонтанный подход руководителей к осуществлению контроля над уровнем дебиторской задолженности. Все сказанное обуславливает присутствие проблемы регулирования дебиторской задолженности, решение которой позволит оперативно определять внутренние и внешние возможности для повышения эффективности управления предприятием и взыскания дебиторской задолженности.
     Дебиторская задолженность - следствие нормальных рыночных отношений. Она не приводит к отрицательным результатам и снижению экономической устойчивости, если взаимные долги сбалансированы, а предприятию удается ее регулировать. Поэтому для предприятия изначально важно сформировать эффективную систему управления в области дебиторской задолженности, с тем, чтобы не были безвозвратно утрачены средства предприятия и его позиции относительно потребителей, партнеров и конкурентов.
     Дебиторская задолженность характеризуется такими классификационными признаками, как экономическое содержание, срок предоставления кредита, время возврата, степень обеспечения, возможность взыскания. Кроме наличия данных свойств, необходимо отметить, что дебиторская задолженность является своеобразным связующим звеном между производителями всех отраслей народного хозяйства и потребителями товаров. В связи с этим, особое значение принимает управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Поэтому процесс управления экономической деятельностью предприятия, состоящий из последовательности реализуемых решений, должен строится на основе методов исследования уровня дебиторской задолженности с целью оперативного принятия мер по приведению ее в наиболее рациональное состояние при конкретных условиях работы предприятия.
     Целью выпускной квалификационной работы является на основе исследования теоретических аспектов управления дебиторской задолженностью дать оценку состояния дебиторской задолженности, ее влияния на экономическую безопасность предприятия и разработать рекомендации по совершенствованию системы управления дебиторской задолженности.
     В соответствии с поставленной целью решается комплекс задач:
     - исследовать понятие, сущность и сроки возникновения дебиторской задолженности;
     - рассмотреть влияние дебиторской задолженности на экономическую безопасность объекта;
     - рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет дебиторской задолженности как информационную основу управления;
     - провести аудит  дебиторской задолженности;
     - провести анализ дебиторской задолженности предприятия;
     - разработать мероприятия по ускорению оборачиваемости дебиторской задолженностью предприятия, позволяющие привести дебиторскую задолженность предприятия в оптимальное состояние при конкретных условиях работы. 
	Предмет исследования - дебиторская задолженность 
ООО ТМК «Чермет-Екатеринбург».
     Объект исследования - ООО ТМК «Чермет-Екатеринбург». 
     ООО ТМК «Чермет-Екатеринбург» - одно из дочерних предприятий ООО «ТМК Чермет», расположенное в городе Екатеринбург. 
     ООО «ТМК Чермет» занимает лидирующие позиции на российском рынке поставщиков лома и отходов черных металлов. С 2012 года компания входит в десятку крупнейших российских ломозаготовителей. В 2017 году объем реализации металлургического сырья 
ООО «ТМК Чермет» составил более 2 млн. тонн.
     Свою деятельность ООО«ТМК Чермет» начал в 2000 году в Екатеринбурге. Первоначально задачей компании было построение и развитие сети по заготовке и переработке лома черных металлов для обеспечения сырьевой базы предприятий металлургической отрасли. С 2011 года ООО «ТМК Чермет» выступает в роли крупнейшего поставщика металлолома на предприятия Трубной металлургической компании: Северский и Волжский трубные заводы, а также Таганрогский металлургический завод.  
     В конце 2016 года компания ООО ТМК «Чермет-Екатеринбург» вошла в состав Группы Синара. 
     В настоящее время ООО «ТМК Чермет» объединяет пять дочерних предприятий, расположенных в Южном, Уральском и Приволжском федеральных округах.Заготовка и реализация лома и отходов черных металлов ведется на 19 производственных участках в Свердловской, Челябинской, Ростовской, Волгоградской, Астраханской и Саратовской областях. На производственно-заготовительных участках (ПЗУ) осуществляется следующие виды переработки лома: сортировка, огневая газовая резка и подрезка, механическая переработка (прессование и ножничная резка).
     Увеличение объема лома собственного производства — бизнес-стратегия ООО «ТМК Чермет». По итогам 2017 года доля заготовки металлолома дочерними компаниями ООО «ТМК Чермет» составила 40,2% от общего объема реализации лома и отходов черных металлов.
Миссия ООО «ТМК ЧЕРМЕТ» заключается в обеспечении сырьевой безопасности металлургических предприятий российского дивизиона Группы ТМК в части снабжения ломом и отходами чёрных металлов.
     Главная цель - обеспечение поставок лома и отходов черных металлов потребителям (металлургическим предприятиям российского дивизиона Группы ТМК) в соответствии с их требованиями и потребностями.
     Основные задачи:
     1. Обеспечение поставок лома и отходов черных металлов потребителям в необходимом объёме.
     2. Увеличение объёма лома и отходов чёрных металлов, поставляемых производственными дочерними обществами 
ООО «ТМК Чермет».
     3. Повышение качества поставляемой продукции (услуг). Повышение эффективности деятельности, в том числе за счёт использования различных инструментов улучшений.
     4. Развитие взаимовыгодных отношений с потребителями.
     5. Достижение целей в области качества ООО «ТМК Чермет».
     Для достижения поставленных целей в компании внедрена система менеджмента качества, реализуется обширная инвестиционная программа, расширяется база поставщиков, выстраиваются стратегические взаимовыгодные отношения с крупными участниками рынка лома черных металлов, в том числе благодаря конкурентным преимуществам предприятия: прозрачному ценообразованию, технической оснащенности, мощному ломоперерабатывающему оборудованию, внимательному отношению к клиентам, грамотной профессиональной работе сотрудников.
     Методологическая основа исследования - труды российских и зарубежных ученых в области управления дебиторской задолженностью; нормативно - законодательные акты, регламентирующие формирование, учет и анализ дебиторской задолженности.
     В работе использованы методы исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование; методы анализа финансовой отчетности: горизонтальный, вертикальный, коэффициентный, сравнение, метод абсолютных и относительных величин. 
     Информационная база исследования включает в себя законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Международной торговой палаты, данные из периодических изданий по проблемам управления дебиторской задолженностью, отчет о финансовых результатах (приложение 1), бухгалтерский баланс (приложение 2). 


1. Управление дебиторской задолженностью как инструмент укрепления экономической безопасности предприятия
1.1. Понятие, сущность, сроки дебиторской задолженности
     Дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий или физических лиц, в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
     В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие - покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия - поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.
     В узком смысле дебиторская задолженность - это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере горизонтальных взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении условий договоров, при которых организация - кредитор обладает имущественным правом требования к противоположной стороне. Имущественные требования данной организации к контрагентам, которые не оплатили товары, выполненные работы или оказанные услуги, являются типичными примерами дебиторской задолженности. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках вне договорных обязательств: из причинения вреда или неосновательного обогащения. Основания для возникновения дебиторской задолженности представлены в 
таблице 1.1[16]. 
     Экономическая сущность дебиторской задолженности представляет собой средства, временно отвлеченные из оборота организации. Можно сказать, это деньги, которые у организации имеются, но не в прямом смысле в виде денег, а в виде обязательств, имущественных требований к юридическим или физическим лицам, которые являются должниками данной организации.
Таблица 1.1
Основания возникновения обязательства
Наименование договора
Определение договора
Законодательное регулирование
1. Договор купли- продажи
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)
П. 1 ст. 454 глаза 30 часть 2 ГКРФ
2. Договор поставки
По договору поставки поставщик- продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием
Ст. 506 глава 30 часть 2 ГКРФ
3. Договор подряда
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его 
П. 1 ст. 702 глава 37 часть 2 ГКРФ
4. Договор поручительства
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части
П. 1 ст. 361 глава 23 часть 1 ГКРФ
     Дебиторскую задолженность можно трактовать в трех значениях:
     1. В качестве средства погашения кредиторской задолженности;
     2. Как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной (то есть дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы);
     3. В качестве одного из элементов оборотных активов, которые финансируются за счет собственных или заемных средств.
     Оборотный капитал организации представляет собой:
     - денежные средства;
     - дебиторская задолженность;
     - материально-производственные запасы;
     - незавершенное производство;
     - расходы будущих периодов.
     Таким образом, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации, и кроме этого, один из главных элементов, определяющих финансовое положения предприятия. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое положение предприятия вследствие того, что денежные средства перестают участвовать в хозяйственном обороте, соответственно, не приносят никакого дохода, что часто ставит предприятие в затруднительное положение при расчетах с другими предприятиями. А это, в свою очередь, влечет за собой разного рода непредвиденные расходы (неустойки за нарушение договорных обязательств, пени, штрафы) [11].
     В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская задолженность группируется по:
     - экономическому содержанию;
     - срокам предоставления;
     - времени возврата;
     - степени обеспечения долговых обязательств;
     - возможности взыскания.
     В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской задолженности выделены:
     -покупатели и заказчики;
     -векселя к получению;
     -задолженность дочерних и зависимых обществ;
     -задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал;
     -авансы выданные;
     -прочие дебиторы.
     Приведенная группировка долгов дебиторов по экономическому содержанию позволяет классифицировать их по источникам образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору.
     В составе дебиторской задолженности, относящейся к покупателям и заказчикам, в балансе предприятия отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков сумме, соответствующей условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, с учетом скидок (накидок), разниц, вызванных изменениями условий договоров, расчетов неденежными средствами и т. п.
     В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой предполагают получить в течение года после отчетной даты. В текущем учете и балансе они показываются раздельно.
     Дебиторская задолженность учитывается как краткосрочная, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность относится к долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету.
     По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Срок погашения по данной задолженности либо еще не наступил, либо составляет менее месяца. К допустимой дебиторской задолженности относятся, например, авансы на закупку сельскохозяйственной продукции (для пищевой промышленности); авансы на командировочные расходы, если срок сдачи авансового отчета не истек; задолженность по квартплате за текущий месяц; претензии к поставщикам, субподрядчикам за недопоставки материалов, невыполненные по договору работы, в пределах срока их рассмотрения [21]. 
     Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.) [13, c. 208].
     Просроченная дебиторская задолженность - задолженность, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, то есть задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, задолженность по недостачам и хищениям.
     Просроченная дебиторская задолженность классифицируется на сомнительную и безнадежную (или нереальную ко взысканию).
     Согласно п. 1 ст. 266 2 части Налогового кодекса Российской Федерации: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».
     Согласно п. 2 ст. 266 2 части Налогового кодекса Российской Федерации: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации» [1].
     Таким образом, безнадежными (нереальными ко взысканию) признаются долги, которые могут образоваться по причине:
     - истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороныдолжника;
     - акта государственного органа;
     - ликвидации должника (на основании акта о ликвидации организации);
     - наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке;
     - невозможность выполнения обязательства.
  1.2. Влияние дебиторской задолженности на экономическую безопасность объекта
     Экономическая безопасность предприятий предполагает наличие таких юридических норм, производственных и организационных отношений, при которых обеспечивается стабильность функционирования предприятия, финансово-коммерческий успех, прогрессивное научно-техническое и социальное развитие[12].
     Экономическая безопасность предприятия зависит от многих факторов и определяется состоянием, при котором максимально исключены причины, вызывающие нестабильность функционирования предприятия и удерживающих его развитие.
     Основным элементом безопасности предприятия является его эффективное, прибыльное функционирование, что обеспечивается многими факторами. Работа предприятия может быть формализована в виде тех или иных моделей и исследована разными методами.
     На уровне предприятия может быть использован весь набор математических методов анализа экономических объектов. В то же время и здесь следует иметь в виду, что оценка экономической безопасности требует привлечения не формализуемых способов анализа и, соответственно, затрудняет получение количественных оценок безопасности.
     Критерий экономической безопасности объекта определяется на основе анализа значений частных показателей и индикаторов, характеризующих деятельность объекта и его текущее состояние. Для описания экономической безопасности объекта необходимо создать систему показателей и индикаторов, всесторонне характеризующую экономическую деятельность и состояние такого объекта. Показатель отражает количественное выражение и характеристику какого-либо свойства экономического объекта.
     Критерий состояния экономической безопасности - это оценка состояния объекта с точки зрения основных экономических показателей и индикаторов, отражающих сущность экономической безопасности. Критериальная оценка состояния безопасности включает в себя оценки: ресурсного потенциала и возможностей его развития, уровня эффективности использования ресурсов, ресурса капитала и труда и его соотношение с показателями наиболее развитых и передовых представителей индустрии, а также уровню, при котором угрозы внешнего и внутреннего характера сводятся к минимуму[17].
     Экономическая безопасность не носит абсолютного характера потому, что общественное разделение труда делает предприятия взаимозависимыми друг от друга. В этих условиях экономическая безопасность означает возможность контроля корпоративных ресурсов, достижение такого уровня производства, эффективности и качества продукции, при котором обеспечивается её конкурентоспособность и доходность.
     В целях оценки состояния экономической безопасности предприятия целесообразно провести анализ и диагностику финансово-хозяйственной деятельности, в основе которых всестороннее изучение технологического уровня производства, качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности материально-техническими, трудовыми и финансовыми ресурсами, факторов повышения экономической эффективности их использования.
     Диагностика финансово-экономической деятельности предприятия базируется на изучении признаков, измерении основных параметров, влияющих на технологическое, финансовое и экономическое состояние производства. Диагностика включает определение оценочных признаков, выбор методов их измерения и описание этих признаков, оценку отклонений от стандартных, общепринятых значений. Диагностика наиболее приемлема при оценке состояния экономической безопасности предприятия.
     Для анализа влияния дебиторской задолженности на финансовое состояние предприятия определяют процентное отношение задолженности к сумме оборотных средств предприятия, а также соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью. Повышение процентного отношения задолженности к сумме собственных средств, как правило, свидетельствует об ухудшении финансового состояния. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает на использование предприятием в обороте привлеченных средств, дебиторской над кредиторской - на отвлечение оборотных средств для расчетов с дебиторами.
     При анализе следует установить изменение размера задолженности за анализируемый период; рассмотреть ее состав, т.е. за какими конкретно предприятиями и лицами она числится и в каких суммах; выяснить сроки возникновения задолженности.
     Особое внимание следует уделить выявлению неоправданной, а также просроченной дебиторской задолженности.
     К неоправданной задолженности относятся:
     - задолженность дебиторов по недостачам, растратам и хищениям;
     - задолженность отдела капитального строительства данного предприятия, образовавшаяся в результате нарушений финансово-сметной дисциплины;
     - товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями.
     Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, составляющий три года, списывается на финансовые результаты организации как убыток.
     По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую дебиторскую задолженность. Она состоит из различных статей расчетов товарного и нетоварного характера.
     В частности, она включает:
     - расчеты с покупателями и заказчиками по плановым платежам и прочим расчетам;
     - задолженность за подотчетными лицами по выданным им денежным средствам на служебные командировки, административно-хозяйственные расходы и проч.;
     - задолженность квартиросъемщиков по квартирной плате и коммунальным услугам и др.
     Для оптимизации величины дебиторской задолженности большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров.
     Анализ дебиторской задолженности можно осуществлять либо сплошным, либо выборочным методом. Это зависит от размеров задолженности, от количества расчетных документов и от количества самих дебиторов.
     Существует ряд показателей, как абсолютных, так и относительных, характеризующих дебиторскую задолженность.
     Важным показателем является оборачиваемость дебиторской задолженности, определяемая по следующей формуле: выручка от реализации продукции, работ, услуг при последующей оплате (за вычетом НДС и акцизов) делим на среднюю величину дебиторской задолженности.
     Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает количество оборотов, совершаемых этими средствами за отчетный период (как правило, за год).
     Следующим показателем является период ее погашения.
     Период погашения дебиторской задолженности определяется как число дне в периоде, деленное на оборачиваемость дебиторской задолженности (количество оборотов за данный период).
     Необходимо принять во внимание, что чем больше период просрочки дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения.
     Тенденция к увеличению этого показателя свидетельствует о снижении ликвидности.
     Таким образом, анализ дебиторской задолженности имеет важное значение для характеристики устойчивости финансового состояния предприятия.
     Непосредственно финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами организации и путём их эффективного использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость отражает соотношение собственных и заёмных средств, темпы накопления собственных средств, в результате текущей и финансовой деятельности, соотношение мобильных и иммобилизованных средств предприятия, достаточное обеспечение материальных оборотных средств собственными источниками. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия. Платёжеспособность и кредитоспособность является одними из форм проявления финансовой устойчивости. Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно организация управляла финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате.
     Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатёжеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Для поддержания финансовой устойчивости важен не только рост абсолютной величины прибыли, но и её уровня относительно вложенного капитала или затрат организации, то есть рентабельности. Необходимо также помнить, что высокая прибыльность связана и с более высоким риском, а это означает, что вместо получения дохода предприятие может понести убытки и даже стать неплатёжеспособным.
     Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение задолженности.
     Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.
     Эффективная организация анализа и управление дебиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед предприятием:
     - обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
     - соблюдение допустимых размеров дебиторской задолженности и их оптимального соотношения;
     - обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;
     - выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
     - определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.
     В целях улучшения финансового состояния предприятия могут быть применены следующие меры по регулированию дебиторской задолженности:
     - следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования. В мировой учетно-аналитической практике распространено сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности, что является одним из этапов анализа дебиторской задолженности, позволяя выявить причины ее образования;
     - контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;
     - своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской задолженности, к которым в первую очередь относят просроченную задолженность поставщиками и просроченная задолженность покупателей свыше трех месяцев.
     1.3. Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской задолженности как информационная основа управления
     Юридически ни одна организация независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности не может функционировать без ведения бухгалтерского учёта, поскольку только данные учёта обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяют управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение плановых показателей, разрабатывать перспективные направления развития организации. Таким образом, бухгалтерский учёт является составной частью управленческой и информационной системы организации.
     К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся следующие:
     - точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
     - контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
     - выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
     - определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов[13].
     В рамках решения данных задач немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения.
     В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
     - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
     - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
     - 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
     - 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
     - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
     - 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
     - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
     - 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
     - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).
     Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации (табл. 1.2).
     Таблица 1.2
Корреспонденция счетов по формированию и погашению дебиторской задолженности при расчетах с учредителями
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Задолженность учредителей по вкладам в УК
75
80
Поступление вклада основными средствами (НМА)
08
75
Поступление вклада материалами
10
75
Поступление вклада товарами
41
75
Поступление вклада денежными средствами в кассу
50
75
Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет
51
75
Поступление вклада денежными средствами на валютный счет
52
75
Поступление вклада ценными бумагами
58
75
     При продаже продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (табл.1.3).
     Таблица 1.3
     Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями и заказчиками
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Отражена задолженность покупателя
62
90
Начислен НДС в бюджет
90
68
Списывается себестоимость товаров
90
41
Поступила оплата от покупателя
51
62
         
     Также дебиторская задолженность может возникнуть при расчетах с персоналом (табл. 1.4).
     Таблица 1.4
     Корреспонденция счетов по возникновению и погашению дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Выдан заем работнику
73
50
Удержан заем из заработной платы
70
73
Заем внесен в кассу
50
73
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо
73
94
Начислена сумма страхового возмещения
76
73
         
     Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями: Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.
     Рассмотрены, по возможности, все факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, её оценки и погашения. В обобщенном виде данные факторы представляют собой правила и нормы, установленные:
     - договором, определяющим порядок расчетов по сделке;
     - гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;
     - законодательством и нормативными документами по бухгалтерскому учету;
     - налоговым законодательством и нормативными документами по налогообложению.
     Налоговый учет - это особый порядок учета доходов (расходов) и момента их признания для исчисления облагаемой прибыли. Ему посвящены статьи 313-333 НК РФ.
     Систему .......................