Оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете

Содержание



Введение	3

Глава 1. Теоретические основы формирования учетно-аналитической информации о финансовых вложениях организации	7

1.1 Понятие и экономическая сущность финансовых вложений	7

	1.2 Особенности отдельных видов финансовых вложений	11

	1.3 Оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете	18

Глава 2. Учет финансовых вложений в АО «Завод Элекон»	26

	2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Завод Элекон»	26

	2.2 Учет вложений в долевые и долговые ценные бумаги	28

	2.3 Учет прочих финансовых вложений	44

Глава 3. Анализ финансовых вложений в АО «Завод Элекон»	54

	3.1 Источники и задачи экономического анализа финансовых вложений организации	54

	3.2 Анализ финансовых вложений в АО «Завод Элекон»	59

	3.3 Пути совершенствование учета финансовых вложений и ценных бумаг	66

Заключение	74

Список использованной литературы	78

Приложения	83






Введение



На современном этапе развития рыночных отношений все большую значимость приобретают вопросы учета финансовых вложений, как ключевого источника информации при определении стратегических направлений финансово-хозяйственной деятельности любой коммерческой организации. Вместе с тем необходимость в реформировании устаревшего механизма учета в условиях перехода на международные стандарты требует адекватного информационного обеспечения, инструментом для которого выступают достоверные сведения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовые вложения коммерческой организации — новый и малоизученный объект в российской учетной системе, однако это не мешает им занимать ведущие позиции в управлении финансово-инвестиционной политикой хозяйствующего субъекта. В результате постоянно расширяющейся сферы действия рыночных механизмов специфика финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышла за рамки традиционных ценных бумаг, появляются новые финансовые инструменты (к примеру, производные финансовые активы). Однако методология учета подобных операций не претерпела серьезных изменений с момента ее основания. 

Что же представляют собой финансовые вложения? Под финансовыми вложениями понимается, например, приобретение акций публичных компаний, то есть ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке и по которым в любой момент времени может быть определена их рыночная стоимость. В условиях мирового финансового кризиса влияние данных вложений на итоговый финансовый результат деятельности организации существенно возрастает. Это обусловлено резким изменением стоимости многих ценных бумаг, увеличением диапазонов колебаний их стоимости в течение ограниченного периода времени. В сложившейся ситуации особую актуальность приобретает правильный учет финансовых вложений и их отражение в бухгалтерской отчетности.

Мировой финансовый кризис также внес свои коррективы в деятельность большинства российских коммерческих организаций. Нехватка свободных ресурсов приводит к выбору более рисковых, но в тоже время менее затратных финансовых инструментов. В этом случае организация осуществляет вложения в производные финансовые активы, но в большинстве случаев не учитывает тонкостей учетного процесса и дальнейших налоговых последствий. В связи с отмеченными обстоятельствами роль механизма учета финансовых вложений в современных условиях развития рынка инвестиций неизмеримо растет, что подчеркивает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы. 

Целью написания данной выпускной работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов учета финансовых вложений и ценных бумаг организации.

Предметом исследования данной выпускной квалификационной работы является совокупность теоретических и практических вопросов связанных с учетом финансовых вложений и ценных бумаг организаций.

Объектом исследования является АО «Завод Элекон».

Для решения поставленной цели в работе ставится ряд задач, способствующих более полному изучению выбранной темы исследования: 

- рассмотреть понятие и экономическую сущность финансовых вложений;

- представить особенности отдельных видов финансовых вложений;

- изучить подходы к оценке финансовых вложений в бухгалтерском учете;

- рассмотреть порядок учета вложений в долевые и долговые ценные бумаги АО «Завод Элекон»;



- изучить учет прочих финансовых вложений;

- определить источники и задачи экономического анализа финансовых вложений организации;

- провести анализ финансовых вложений в АО «Завод Элекон»;

- найти пути совершенствование учета финансовых вложений и ценных бумаг.

Нормативную основу исследования составили: законодательные акты Российской Федерации, регламентирующие организацию и ведение финансового учета результатов деятельности, ведомственные нормативные документы Министерства экономического развития РФ, методологическое и методическое обеспечение по данному направлению учета и отчетности.

Теоретическая значимость исследования заключается в изучении и раскрытии теоретико-методологических аспектов системы учета финансовых вложений и ценных бумаг. 

Практическая значимость работы состоит в выявлении и обосновании рекомендаций по совершенствованию учета финансовых  вложений и ценных бумаг в АО «Завод Элекон».

Исследованию проблем учета финансовых вложений и ценных бумаг организаций посвящены работы многих отечественных и зарубежных ученых, в том числе Бакаев А.С., Галанов В.А., Ендовицкий Д.А., Палий В.Ф., Кутер М.И., Ивашкевич В.Б., Ковалев В.В., Сулимова С.Н., Мизиковский Е.А., Мэтьюс М.Р., Энтони Р., Абрамова А.В., Соколов Я.В. и многие другие.

Выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе рассмотрены теоретические основы формирования учетно-аналитической информации о финансовых вложениях организации, представлены особенности отдельных видов финансовых вложений. Во второй главе изучен учет финансовых вложений и ценных бумаг в АО «Завод Элекон». В третьей главе проведен анализ и представлены пути совершенствования учета финансовых вложений и ценных бумаг в организации АО «Завод Элекон».






Глава 1. Теоретические основы формирования учетно-аналитической информации о финансовых вложениях организации

1.1 Понятие и экономическая сущность финансовых вложений



Развитие фондового рынка является одним из непременных условий достижения долговременных стратегических целей, направленных на обеспечение качественного роста российской экономики. Опыт развитых государств показывает, что именно через механизм рынка ценных бумаг осуществляется перераспределения финансовых ресурсов в наиболее эффективные, нуждающиеся отрасли экономики. Развитие рынка ценных бумаг позволяет инвесторам выбирать разнообразные формы финансовых вложений, которые обеспечивают ликвидность вложенных средств и страхуют риски снижения реальной стоимости вкладываемых ресурсов. 

Проведенный нами анализ современных литературных и нормативных источников в области учета и контроля финансовых вложений, позволил обозначить следующие основные особенности формирования понятия «финансовые вложения»: Первой особенностью является наличие нескольких подходов к определению финансовых вложений в российской научной литературе.

В  время все  определения  разделить на  группы [39,c. 12]:

а)  подход. К  группе  определения  полагающих, что  вложения есть  организации на  облигаций и  государственных  обязательств,  и  ценных  других  паевые  в их  капиталы,  предоставленные  лицам,  финансовые  для  доходов в виде  процентов  или  в  при   

б)  подход.  группа  определяет  вложения как  организации в  ценные  облигации и иные  бумаги  организаций, в  (складочные)  других  а  предоставленные   организациям  

в)  подход. По  данной  экономистов,  вложения это  организации,  для  ее  посредствам  в  прибыли  организаций (в  дивиденда,  и  или для  иных   выгод.   

г)  подход. К  группе  определения  рассматривающих  вложения как  процесс по  соответствующих  способных   доход. 

По результатам анализа вышеприведенных толкований термина «финансовые вложения», сделан вывод, что в основном авторы перечисляют объекты вложений (облигации, вклады в уставные капиталы и т.д.) и возможные результаты от подобных вложений (способность приносить доход, получение иных экономических выгод). [39, c. 15]

Далее  что в  скажем, от  и  средств,  запасов, без  невозможна  деятельность,  финансовых  на  организации  не  Они, как  появляются,  организация  себе  отвлечь из  производственного  некоторую  активов в  передачи их  юридическим  на  срок и  от  прибыли.  с тем  передав  имущество в  другой  (например,  в  капиталы,  займы в  форме),   за  право  на  этого 

Однако  отметить, что  вложения коммерческой  достаточно  и  объект в  учетной системе,  это не  им  ведущие  в  финансово-инвестиционной политикой хозяйствующего  В  постоянно  сферы  рыночных  специфика  операций,   в хозяйственной практике,  за  традиционных ценных бумаг,  новые  инструменты (к  производные  активы). Мировой  кризис также внес свои  в  большинства российских коммерческих организаций.  свободных  приводит к  более рисковых, но в тоже  менее затратных финансовых  В этом  организация  вложения в  финансовые  но в  случаев не  тонкостей учетного процесса и  налоговых  В  с  обстоятельствами роль  учета  вложений в  условиях  рынка инвестиций неизмеримо  по  причинам.

Основным  документом,  состав,  и учет  вложений в  Федерации,  Положение по  учету  19/02  финансовых  [9]  и  принятия  к  вложениям,  в  законодательстве,  автором на  1  магистерской 

Для  информации о  и  финансовых  в  учете  синтетический счет 58  вложения», к  открываются  по  финансовых 

58-1 «Паи и 

58-2  ценные 

58-3  займы»;

58-4  по  простого  и др.



Рисунок 1 - Требования и условия принятия актива к финансовым вложениям, закрепленные в российском законодательстве



Аналитический учет  в  субсчетов,  по  ценных  заемщикам,  и т.п.

Применительно к  «Паи и  построение  учета  обеспечить  получать  о  вложениях в  и  общества в  группы  организаций, по  деятельности   составляется   бухгалтерская  

Организация  избирает  аналитического  конкретного вида  вложений,  должны  формирование  и  информации о  финансовых  а  контроль за их  и  В  от вида  вложений,  их  и  факторов  учета  быть  партия,  группа,  например  ценных  одного  выпущенная  эмитентом и  организацией  на  условиях;   в  капитал   организации;   заем;  вклад.

Таким образом, в настоящее время организации все чаще используют временно свободные денежные средства для получения дополнительного дохода. За 2001-2016 гг. в России объем финансовых вложений увеличился в 37 раз, что является подтверждением привлекательности этой формы вложений. Финансовые вложения - это размещение свободных денежных средств организации на других предприятиях посредством приобретения ценных бумаг, выдачи долгосрочных займов, внесения вкладов в уставные капиталы. Основным нормативным документом, регламентирующим порядок ведения учета на данном участке, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.



1.2 Особенности отдельных видов финансовых вложений



Для целей бухгалтерского учета используются следующие признаки классификации финансовых вложений: по назначению, ликвидности, по срокам, характеру отношений с получателем инвестиций.

По    долевые и   вложения. К долевым  относятся,  акции и  в  (складочные)  Акции  собой  бумаги,  право их  на долю в  акционерного  на  некоторого  от его  и, как  на  в  этим  Такие  принято  простыми в  от  которые,  приносят  гарантированный  но не дают  на  деятельностью  Акции не  установленных  обращения и  по  бессрочными  

Долговые  отражают  заимствования  средств,  у  и  заемщикам для  текущих и  задач.  распространенными  долговых  являются  облигации,  коммерческих  депозитные  предоставленные  организациям   [27, c. 158]

Облигация - это  бумага,  эмитентом,  удостоверяет  ее  определенной  денежных  По  это  привлечения  средств,  довольно  используется в  ситуации  «облигационный  Облигация  обязательство  возместить  (нарицательную)  этой  бумаги в  в ней срок с  фиксированного  (если иное не  условиями  Облигации  быть как  так и  (негосударственными). Они  одним  из  ликвидных и  рискованных  финансовых  приносящих  доход. [27, c. 159]

Классификация  вложений по  т.е.  в  необходимости в  сроки  их в  денежные  предполагает их  на легкореализуемые и  (или .

Приобретение  финансовых  осуществляется в  выгодного  на  срок  свободных  средств.  легкореализуемые  вложения  на то  пока не  потребности в  деньгах для  срочных  организации.  для того  приобретать и  финансовые  такого  необходимо  соответствующего  и его  для  по мере  необходимости.

Прочие финансовые вложения осуществляются не столько в целях хранения временно свободных денежных средств и получения прибыли, сколько для оказания поддержки в развитии какого-либо бизнеса, укрепления коммерческих связей. Эти финансовые вложения представляют собой передачу активов юридическим лицам на длительный срок (как правило, не менее года). [22, c. 56]

В  от  на  осуществляются  инвестиции, они  на долгосрочные и краткосрочные. К  инвестициям  вложения на срок  12  а к  -  12 мес. При этом  вложения в  ценные  не  установленного  обращения или  например   которые   являются  

По  отношений с  инвестиций  финансовые  в  общества,  общества и  организации. Это  относится  всего к  финансовым  и в  общем  зависит от доли  в  капитале  Граничным  отнесения  инвестиций к  или  обществам   уровень  в 20%.

Рассмотрим особенности  видов  вложений  подробно. 

Одним из  финансовых  могут быть  в  В  с  введенной ст. 66.1 ГК РФ  участника  товарищества или  в его  могут быть  средства,  доли  в  (складочных)  других  товариществ и  государственные и  облигации. [1]  вкладом  могут быть  денежной  исключительные, иные  права и  по  договорам, если иное не  законом.

Аналогичная  уже  давно  в  в  обществ с  ответственностью (п. 3 ст. 27  закона от  №  «Об  с  ответственностью»).  Законом  вклады в  общества и иное  или  права. В  время этот  распространен на все  общества и  Бухгалтерский учет  операций не был  определен,  на  и  данной  в  длительного  По  мнению,  вклады  к  вложениям. В  с п. 3  по  учету  финансовых , утв.  Минфина  от  №  к  вложениям  относятся:  и  ценные  ценные  других  в том  долговые  бумаги, в  дата и  погашения  (облигации,  вклады в  (складочные)  других  (в том  дочерних и  хозяйственных  предоставленные  организациям  депозитные  в  организациях,  задолженность,  на  уступки   требования, и пр. [9] 

Как мы видим, точного указания на то, что указанные вклады в имущество относятся именно к финансовым вложениям, нет. Однако п. 2 указанного Положения установлены критерии для признания финансовых вложений, а именно наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

При этом для признания финансовых вложений требуется единовременное выполнение всех вышеприведенных критериев. Если мы проанализируем экономическую сущность такого явления, как вклады в имущество общества или товарищества, то мы можем установить следующее:

- вклады осуществляются только участниками такого общества или товарищества [1];

- в случае принятия соответствующего решения или в соответствии с учредительными документами участник обязан вносить такие вклады (п. 2 ст. 67 ГК РФ);

- вклады не возвращаются участникам. Однако имущество, созданное за счет таких вкладов, относится к имуществу такого общества или товарищества, что предполагает равные права для участников на распределение имущества общества или товарищества при его ликвидации. Значит, можно признать такой вклад активом, способным принести экономические выгоды в будущем в виде прироста стоимости вклада в уставный (складочный) капитал такого общества или товарищества.

Таким образом, учитывая, что перечень объектов финансовых вложений в п. 3 ПБУ 19/02 открыт, а критерии признания допускают существование такого объекта финансовых вложений, как вклады в имущество общества или товарищества, по нашему мнению, эти вклады признаются финансовыми вложениями, учитываемыми в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их приобретение (п. 8 ПБУ 19), в нашем случае - при передаче в качестве вклада акций (долей) других хозяйственных обществ и товариществ - исходя из стоимости активов, подлежащих передаче. [9]

Другим видом инансового вложения является вклад в  товарищество. Вкладом в  товарищество  деятельность)  все то, что  (именуемая в  случае  вносит в  дело, т.е.  другому лицу  товарищем,  совместную  для  совместных  без  юридического лица для  прибыли или  иной не  закону  В  осуществления  деятельности  договор  товарищества (гл. 55  кодекса РФ).  товарищей  равными по  если иное не  из  или  обстоятельств.  оценка  вклада  по  между  Внесенное  имущество  как  их  долевой 

Взнос  средств в счет  в  имущество  товарищества  по  счета 58  вложения» в  со  учета  средств.  иных  проводится в  аналогично, но с  счета 91  доходы и  На этом  выявляется  между  стоимостью этих  и  их  по  простого  При  договора  товарищества  товарищам  первоначально  во  в  имущество,  ими по  счетов  соответствующих  и  счета 58  вложения».

Следующий вид финансвого вложения - депозитный .  Депозитный  является ценной  удостоверяющей  вклада,  в банк на  счет, и  вкладчика  сертификата) на  по  установленного  суммы  и  в  процентов в  выдавшем  Депозитные  могут быть как  если  осуществлен на  не  12  и  если  срок   определенный  больше 12 мес.

Далее отметим, что организация  предоставлять  организациям и  лицам  и  займы,  как в  так и иной  Для  предоставленных  к  58  вложения»  субсчет  займы», в  которого  аналитический учет в  организаций-заемщиков по  заключенному договору .  обеспеченные  поручительством,  учитываются на этом  обособленно.  о  работникам  обобщаются на  субсчете к  73  с  по  операциям».

Также организация  приобрести  задолженность  организации на   уступки  требования (по  цессии) к  лицу. В  этой  к  переходит  требовать от  лица  долга, а  иные  и  первоначального  Например,  обеспечивающие  обязательства,  на  проценты. Для  права  дебиторской  к  лицу не  согласия  если иное не  договором  между  (у  учитывается  задолженность) и  -  продукции,  услуг  по  сделке).  должника  уведомить о  права  и  ему  реквизиты  кредитора.  права  (цессия)  за  плату. Как  организация  сумму  задолженности с  а  предъявляет ее к  третьему лицу в  сумме.  между  приобретенной  и  ее  должником  доход 

В данном параграфе магистерской работы нами рассмотрены особенности отдельных видов финансовых вложений, а именно: вклады в имущество, вклады в простое товарищество, депозитный сертификат, займы, уступка права требования. Также нами отмечено, что для  бухгалтерского  используются  признаки  финансовых  по  ликвидности, по  характеру  с  инвестиций.





1.3 Оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете



Одним из самых проблемных вопросов современного бухгалтерского учета является оценка финансовых инструментов. В Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) названным активам посвящено несколько стандартов: МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Вместе с тем процесс реформирования международных регламентаций по учету (в том числе оценке) финансовых инструментов в настоящее время не завершен. Многие вопросы оценки указанных активов вызывают острые дискуссии среди зарубежных и российских специалистов, а в будущем возможны существенные изменения правил оценки финансовых инструментов.

Исследуем современные проблемы в указанной области.

Финансовые вложения являются специфичным объектом бухгалтерского учета и подвержены различным финансовым рискам. Так, финансовым риском М.И. Сакович называет вероятность наступления такого исхода, который приведет к изменению финансовых показателей деятельности предприятия (в первую очередь доходности и эффективности деятельности). Риски финансовых вложений связаны с изменением доходности и являются частным случаем инвестиционных рисков предприятия.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями, является одним из условий принятия их к бухгалтерскому учету. [9] Такими рисками являются, например, риск ликвидности, риск денежного потока, рыночные риски, кредитные риски.

Информация о финансовых вложениях и связанных с ними потенциально существенных финансовых рисках подлежит раскрытию в финансовой отчетности. Данная информация обеспечивает представление о подверженности организации финансовым рискам, причинах их возникновения, механизмах управления ими (политика, применяемые процедуры и т.п.), методах, используемых для оценки рисков, показателях подверженности рискам и концентрации рисков. По кредитным рискам должна быть раскрыта информация о финансовом состоянии заемщика, о своевременности погашения займа и процентов по нему и т.д.

Возможность раскрытия такой информации обеспечивается не только соблюдением норм бухгалтерского законодательства, но и выработкой соответствующих грамотных подходов при разработке учетной политики, в том числе в части оценки и учета финансовых вложений.

Все финансовые вложения в момент принятия их к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимости, под которой, по мнению Л.С. Савицкой, следует понимать себестоимость, т.е. справедливую стоимость уплаченного за них возмещения. Однако в процессе учета их в качестве активов организации подходы к последующей оценке могут различаться в зависимости от их особенностей и видов. Для  последующей  финансовые  подразделяются на две  

- финансовые  по  можно  текущую  стоимость;

-   вложения, по  их  рыночная  не 

В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым организация может определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. [9] Л.К. Никандрова, В.Б. Малицкая и Г.И. Тамошина считают, что рыночная стоимость акций должна быть подтверждена из официальных источников, например, Биржевых ведомостей. [17, c. 9] Это правило действует в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, и имеет отличия от МСФО, где возможность оценки финансовых активов по справедливой стоимости не зависит от наличия их рыночных котировок. Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» по усмотрению организации справедливая стоимость может применяться для оценки любых финансовых инструментов, если это обеспечит представление более релевантной информации.

В соответствии с п. 13 Письма Минфина России от 21.12.2009 №ПЗ-4/2009 если по состоянию на 31 декабря отчетного года организатором торговли на рынке ценных бумаг не определяется текущая рыночная стоимость ценных бумаг, то, если возможно, им должна раскрываться оценка ценных бумаг по справедливой стоимости, которая определяется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Аналогично определяется справедливая стоимость других финансовых вложений организации, не являющихся ценными бумагами.

Нормы отечественного стандарта бухгалтерского учета финансовых вложений определяют возможность корректировки стоимости таких ценных бумаг российскими организациями ежемесячно или ежеквартально. По мнению М.И. Кутера и Ю.В. Климовой, выбор организации ограничивается только периодичностью, с которой первоначальная стоимость будет меняться в балансе. [47, c. 15] В.Г. Гетьман же считает, что право проводить или нет ежемесячные корректировки следует оставить за хозяйствующим субъектом только в той ситуации, если от него не требуется представления ежемесячной бухгалтерской финансовой отчетности. В противном случае такую корректировку по рассматриваемой части финансовых вложений необходимо делать по состоянию на 1-е число каждого месяца. [30, c. 9]

Следовательно, периодичность проведения проверки и корректировки стоимости финансовых вложений необходимо определить в учетной политике организации. Разница в оценках ценных бумаг, проведенных по состоянию на текущую и предыдущую отчетные даты, у коммерческих организаций относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов). Э.С. Дружиловская, анализируя содержание отечественного стандарта, отмечает, что ПБУ 19/02 не предусматривает признания изменений рыночной стоимости финансовых вложений в составе прочего совокупного финансового результата, что требуется в МСФО (IFRS) 9 при отражении изменений справедливой стоимости некоторых финансовых инструментов. [31, c. 26] Вместе с тем регламентированное отечественным стандартом отнесение изменений рыночной стоимости вложений на финансовые результаты организации соответствует предусмотренному в ряде случаев в МСФО (IFRS) 9 признанию изменений справедливой стоимости финансовых инструментов в составе прибыли или убытка. [9]

Изменение стоимости финансовых вложений и его влияние на финансовые результаты деятельности организации необходимо оформлять документально. Форма документа, отражающего такие изменения, должна быть разработана организацией самостоятельно и утверждена в рамках ее учетной политики, фрагмент акта представлен нами на рисунке 2 данной магистерской работы.





Рисунок 2 - Форма акта о корректировке стоимости финансовых вложений



З.С. Туякова и В.Б. Туякова обращают внимание на особенность отражения в учете долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, но предусматривается обязательное погашение по номинальной стоимости в конце срока обращения. Российский стандарт разрешает (но не обязывает) разницу между первоначальной стоимостью этих финансовых активов списывать в течение срока обращения равномерно по мере отражения причитающегося по ним дохода на финансовые результаты.

Финансовые вложения, по которым организатором торговли ценными бумагами не определяется текущая рыночная стоимость, в соответствии с п. 38 ПБУ 19/02, должны проверяться на наличие признаков их обесценения. [9] При значительном стабильном уменьшении ценности таких финансовых вложений организациями формируется резерв под обесценение финансовых вложений на размер такого снижения.

Такие резервы, по мнению С.В. Булаева, - важный показатель финансовой отчетности, поскольку они позволяют объективно отражать информацию, не завышая стоимость активов, прибыли и других показателей финансового состояния и результатов деятельности организации. [29, c. 10] Резерв создается в случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, которое характеризуется следующими условиями:

- на отчетную и предыдущую отчетную даты учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года наблюдалось существенное снижение расчетной стоимости финансовых вложений;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства о возможном существенном повышении расчетной стоимости данных финансовых вложений в будущем.

На сегодняшний день не секрет, что в бухгалтерском учете и отчетности некоторых организаций факты обесценения финансовых вложений не находят отражения по причине нежелания ухудшить картину финансового положения организации, ее платежеспособности, инвестиционной привлекательности либо по причине недостаточно высокой квалификации специалистов бухгалтерской службы, незнания норм бухгалтерского законодательства, а также по причине отсутствия необходимой информации. Для получения такой информации в целях ее раскрытия в отчетности порой приходится прибегать к оценкам экспертов, что ведет к ее удорожанию. В отдельных случаях эту ситуацию пытаются оправдать необходимостью соблюдения принципа рациональности, который предполагает, что ценность информации, формируемой в бухгалтерском учете, должна быть выше затрат на ее получение. Но следование этому принципу не должно находиться в явном противовесе с другим базовым принципом бухгалтерского учета, в частности принципом консерватизма (осмотрительности).

Таким образом, формирование резерва под обесценение финансовых вложений является обязанностью организации и доводы специалистов бухгалтерской службы о том, что учетной политикой организации не предусмотрено создание такого резерва, не являются обоснованными. Однако в учетной политике необходимо определить периодичность проведения проверки на наличие признаков обесценения, так как в соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 проверка на обесценение должна проводиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. [9] Проверка может проводиться на отчетные даты промежуточной отчетности.

На основании изучения норм ПБУ 19/02 (п. 37), а также мнений некоторых авторов, исследующих проблемы оценки финансовых вложений, можно определить признаки обесценения финансовых вложений (таблица 1 Приложение 1). [9]

По нашему мнению, в учетной политике целесообразно закрепить перечень признаков обесценения финансовых вложений в разрезе их видов. Кроме того, необходимо определить критерий существенности, которым следует руководствоваться при определении суммы снижения стоимости и создании резерва под обесценение финансовых вложений, так как одним из основных условий формирования резерва является существенное снижение стоимости финансовых вложений. При определении критерия существенности следует руководствоваться нормами, установленными ПБУ 10/99, ПБУ 22/2010 и др. Сумма снижения стоимости финансовых вложений может быть признана существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность суммы обесценения должна определяться исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности. Так, согласно п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Так как сумма обесценения финансовых вложений при создании соответствующего резерва признается как прочие расходы текущего отчетного периода, применение данного условия является уместным при определении суммы снижения стоимости финансовых вложений и создании резерва под их обесценение.

Таким образом, подводя итог данной главы, отметим, что все финансовые вложения в момент принятия их к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимости. Однако в процессе учета их в качестве активов организации подходы к последующей оценке могут различаться в зависимости от их особенностей и видов. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.




Глава 2. Учет финансовых вложений в АО «Завод Элекон»

2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Завод Элекон»



Практический аспект данной магистерской работы рассмотрен на основе предприятия - АО «Завод Элекон». АО «Завод Элекон» является головным предприятием в России по разработке и производству электрических соединителей для всех отраслей оборонной и гражданской промышленности, а также специальных электроразрывных соединителей для авиационной, ракетно-космической и военно-морской техники с функцией Бюро Применения Цилиндрических Соединителей.

История завода  «Элекон» начинается с 1939 года, когда он выпускал теплообменные приборы, а в годы войны работал на оборону. В связи с быстрым развитием отраслей промышленности страны в 1950 году завод был  перепрофилирован на выпуск радиокомпонентов.  В этом же году он первым в стране освоил выпуск электрических соединителей и стал их крупнейшим производителем. Завод по праву считается основателем отрасли соединителей в СССР. За обеспечение успешного полета Ю.А.Гагарина Указом Президиума Верховного Совета СССР от 17 июня 1961 года завод был удостоен ордена Трудового Красного Знамени. К 1976г. предприятие сформировалось в крупное научно-производственное объединение ВПК по разработке и выпуску электрических соединителей для всех видов военной и гражданской техники, электроразрывных  агрегатов для аэрокосмической, морской, сухопутной техники и радиоэлектронных аэрокосмических систем.

Оставаясь одним из основных предприятий в России по производству электросоединителей, объединение продолжало свое развитие. Обладая высококвалифицированными кадрами, уникальной технологией, специальным технологическим оборудованием, в период с 1986 по 1991гг. достигло наивысших результатов в своей работе. По всему государственному заказу при напряженной  работе коллектива производилось 64% электросоединителей, удовлетворяя потребность лишь основных потребителей и 94% электроразрывных агрегатов. Госзаказ по выпуску радиоэлектронных систем выполнялся на 100%. В этих условиях объединением уделялось внимание выпуску гражданской продукции и ТНП, составляющих в объеме производства 23%.

В последние годы завод внедряет новейшее высокоточное оборудование для производства соединителей. Разрабатывая и осваивая новые типы соединителей, АО «Завод Элекон» сотрудничает с ведущими научными и конструкторскими предприятиями страны, представляет свою продукцию на международных выставках в России и за рубежом, неизменно получает высокую оценку действующих и потенциальных потребителей, которые видят в АО «Завод Элекон» надежного партнера, изготовителя изделий нового качества. 

Бухгалтерский учет на предприятии АО «Завод Элекон» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, а также бухгалтериями структурных подразделений, соподчиненных главному бухгалтеру (рисунок 2.1). 



Главный бухгалтер

Финансовый отдел

Материальная  группа

Отдел бухгалт.......................