Отчет о финансовых результатах в системе финансовой отчетности хозяйствующего субъекта

1.Отчет о финансовых результатах, как информационная база анализа:
    1.1.Отчет о финансовых результатах в системе финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Одним из завершающих этапов учетного процесса является составление финансовой отчетности- системы показателей, определяющих результаты финансово- хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Предприятия, зарегистрированные в России, обязаны предоставлять отчетность собственникам не ранее 60 дней по окончании года, органам статистики и налоговым органам годовую отчетность в течении 90 дней по окончании года, промежуточную – в течении 30 дней по окончании квартала.
Финансовая отчетность составляется для определения следующих показателей:
1. Финансовая ликвидность, финансовая устойчивость, деловая активность, прибыльность, 
2. оценка состояния и стоимости имущества, 
3. величина, состав и содержание источников средств, 
4. оценка движения денежных средств, 
5. величины собственного и заемного капиталов в динамике, 
6. состояние расчетов с бюджетом, дебиторами и кредиторами, 
7. оценка кредитоспособности организации.
Предприятия обязаны составлять  годовую и промежуточную бухгалтерскую финансовую отчетность.
В соответствии с определением международных стандартов финансовой отчетности: «атрибуты, преобразовывающие представляемую в финансовой отчетности информацию в полезную для пользователей» называются качественные характеристики финансовой отчетности. К атрибутам финансовой отчетности относятся такие понятия, как: понятность, сопоставимость, уместность и надежность. Понятность и сопоставимость определяют форму представления информации, уместность и надежность — ее содержание, где надежность – это отсутствие в информации существенных ошибок. Для соблюдения этого требования необходимо выполнение следующих условий раскрытия информации:
1. правдивое представление;
2. сущность преобладает над формой;
3. нейтральность;
4. осмотрительность;
5. полнота;
6. существенность.
Таблица 1. «Принципы составления отчетности»
Принципы составления отчётности:
Объективности
Учёта по начислению
Соответствия
Консерватизма
Разумности

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы по бухгал-терскому учету и аудиту подлежат градации и отражению в виде многоуровневой системы :
 Первый уровень- законодательный: Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», закон «Об аудиторской деятельности», который принят 30 декабря 2008г. (этот закон в России относится к основным законодательным актам и определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного аудита), другие федеральные законы, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс РФ, кодексы, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Данный уровень содержит нормы и принципы, исходя из которых строится содержание нормативных актов других уровней. Исходя из темы курсовой работы, рассмотрим статьи нормативно-правового документа, относящегося к законодательному уровню  - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 23.05.2016г.
 Второй уровень- методологический: Нормативные документы этого уровня отражают методологию бухгалтерского учета в РФ и  утверждаются Министерством финансов и экономического развития РФ. Этот уровень включает Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые называются системой национальных бухгалтерских стандартов. Система национальных российских бухгалтерский стандартов базируется на общепринятых Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). К теме курсовой работы относятся такие ПБУ, как : 
1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н, ( в редакции от 08.11.2010 № 142н); 
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, ( в ред. От 06.04.2015 № 57н); 
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗ н, ( в ред. От 06.04.2015 № 57н);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н( в ред. От 06.04.2015 № 57н); 
5. Положение по бухгалтерскому учету " Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 26 июня 2010г. № 63н( в ред. От 06.04.2015 № 57н).  
 Третий уровень - методический: методические рекомендации (указания), инструкции, рекомендации, комментарии, письма Минфина и других ведомств, внутренние стандарты саморегулирующих организаций, разрабатываются в соответствии с федеральными правилами стандартов аудиторской деятельности и международными стандартами аудита, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям. Исходя из темы курсовой работы, рассмотрим статьи нормативно-правового документа, относящегося к методическому уровню : 
1. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"; 
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в ред. 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению; 
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"; 
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)").
5. Приказ Минфина России от 14.09.2012 N 126н "О применении Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. N 112"
Четвертый уровень- организационный: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия; внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита, приказ об учетной политике .
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер.
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете», Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 организации, Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в состав бухгалтерской отчетности включают следующие формы: 
1. баланс (форма № 1) (Приложение 1), 
2. отчет о прибылях и убытках (финансовых результатах) (форма № 2), а также приложения к ним (Приложение 2). 
В составе приложений: отчет об изменениях капитала (форма № 3), 
3. отчет о движении денежных средств (форма № 4), 
4. отчет о целевом использовании полученных средств. 
Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, сдают бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе (без приложений) и обязательно включают в состав отчетности только две формы:
1. бухгалтерский баланс (форма №1);
2. отчет о прибылях и убытках (форма №2).
К бухгалтерской финансовой отчетности должны предъявляться требования достоверности и полноты, сопоставимости, нейтральности и целостности.
Одна из основных форм бухгалтерской отчётности -отчет о финансовых результатах, анализ которых является обязательным действием любой организации, так как данный процесс позволяет сопоставить величину доходов/ расходов предприятия, выявить причины и разобраться в тех или иных нежелательных уровнях показателей данной организации. Отражение  величины балансовой прибыли или убытка (а  также отдельные слагаемые этого показателя) - является обязательным условием отчета о финансовых результатах . К слагаемым прибыли/ убытка относятся следующие:
•	величина выручки (нетто) от реализации продукции/услуг;
•	показатель себестоимости продаж;
•	величина валовой прибыли;
•	сумма коммерческих расходов;
•	сумма управленческие расходы;
•	величина прибыли (убытка) от продаж;
•	размер дохода от участия в других организациях;
•	проценты к получению;
•	проценты к уплате;
•	величина прочих доходов и расходов (в т.ч. положительные и отрицательные курсовые разницы).
Помимо этого представлены:
•	сумма налога на прибыль, величина изменений отложенных налоговых обязательств (ОНО), активов (ОНА), развёрнутая величина постоянных налоговых обязательств (активов) (ПНО/А);
•	чистая прибыль.
•	разумная прибыль РП
Получение величины выручки, доходов и расходов осуществляется с использованием метода начисления. Под этим следует понимать, что выручка начисляется в тот момент, когда у покупателей возникают обязательства по оплате продукции/услуг предприятия. Часто это может сопровождаться предъявлением покупателем (заказчиком) определенных расчетных документов.
Отчёт о финансовых результатах является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности: предприятия, продукции, а также для расчета величины чистой прибыли.
К основным последствиям влияния инфляции на финансовые результаты организации относятся следующие:
1) Занижение стоимости имущества организации;
2) Занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг;
3) Завышение прибыли, налогов на прибыль, показателей рентабельности;
4) Разновыгодность расчетных операций;
5) Искажение финансовых коэффициентов;
6) Усложнение процесса принятия управленческих решений.
     Существуют следующие методы оценки влияния инфляции и предотвращения потерь от нее:
1) периодическая переоценка активов;
2)применение ускоренных методов начисления амортизации по амортизируемым активам;
3) составление бухгалтерской отчетности в твердой валюте;
4) применение методов учета инфляции, которые основаны на общей покупательной способности и на текущих затратах.
 При анализе влияния инфляции на результаты деятельности предприятия следует оценивать значения следующих коэффициентов:
Таблица 2. «Коэффициенты»
Коэффициент
Пояснение
К1 = ДА/А 

К1 – удельный вес денежных активов в активе баланса;
ДА - показатель денежных активов;
А - показатель актива.
К2 = ДП/П

К2 - удельный вес денежных пассивов в пассиве баланса;
ДП - показатель денежных пассивов;
П - показатель пассива
К3 = ДА/ДП
К3 – отношение денежных активов и денежных пассивов предприятия

Снижение предприятием величины показателя К1 и увеличение показателя К2 ведет к минимизации отрицательного влияния инфляции на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Общая ликвидность выражается показателем К3, с помощью которого существует возможность определения направлений воздействия инфляции на результаты финансовой деятельности предприятий.
При  К3 > 1  практически все расходы на пополнение запасов и замену внеоборотных активов покрываются собственным капиталом предприятия. Однако, при этом возникают проблемы с величиной чистой прибыли в связи с ослаблением покупательной способности денежных активов.
При  К3 < 1   расходы на замещение не денежных активов финансируются засчет смешанного финансирования.
В заключении нужно отметить следующее:
Последствия инфляции нельзя назвать лишь положительными или отрицательными, что доказывает неоднозначность этого процесса. Примером хорошего влияния является положительное влияние инфляции на стимулирование экономики-  небольшое изменение цен. Помимо этого, при высоких темпах инфляции, организации с большой долей кредиторской задолженности и различных займов могут иметь позитивные для них последствия инфляции. С другой стороны, негативные эффекты инфляции – это: искажение информации, ухудшение положения дебиторов и т. д. Также высокая инфляция затрудняет, например, процесс воспроизводства капитала предприятия. Происходит запустение производства, и предприятия могут оказаться на грани выживания или нести большие финансовые потери.
Способы оценки  влияния инфляции довольно разнообразны- у каждого есть преимущества и недостатки, именно поэтому однозначно выбрать какой-либо способ- не представляется возможным.  В выборе способа оценки влияния инфляции необходимо основываться на специфике и размере предприятия, штата сотрудников и степени компьютеризации бухгалтерии.
     1.2. Оценка существующих подходов к анализу отчетности о финансовых результатах
Экономический анализ финансовых результатов хозяйствующего субъекта –это самостоятельный элемент комплексного экономического анализа, который является обязательным процессом деятельности каждой организации, так как позволяет улучшить финансовое положение и , основываясь на расчетах, принять экономически верные решения. К определению содержания комплексного экономического анализа финансовых результатов существуют различные аспекты подхода. В подходах к последовательности аналитических действий, проводящихся при анализе финансовых результатов, экономисты различаются.
Таблица 3. «Анализ  финансовых результатов по Р.С. Сайфулину и А.Д. Шеремету»
Этапы анализа финансовых результатов по Р.С. Сайфулину и А.Д. Шеремету
1.Анализ абсолютных и относительных показателей прибыли
2.Исследование влияния внешних и внутренних факторов на величину прибыли и рентабельность продаж 
3.Анализ влияния инфляции на финансовые результаты от продаж 
4.Качественная оценка прибыли
5.Анализ рентабельности активов предприятия
6.Маржинальный анализ прибыли

Таблица 4. «Анализ  финансовых результатов по Н.Н.Селезневой»
Н.Н. Селезнева рекомендует в ходе проведения анализа финансовых результатов сделать акцент на :
Анализ денежных потоков организации с целью выяснения объемов притока денежных средств для обеспечения оттоков деятельности предприятия
Факторный анализ общей бухгалтерской прибыли и прибыли от продукции

Расчет эффекта финансового рычага

С.А.Бороненкова рекомендует  в процессе анализа производства и реализации продукции  проводить анализ безубыточности продаж, в рамках которого изучать взаимосвязь между объемом продаж, выручкой и прибылью предприятия и определять  точку критического объема производства.
О.В.Ефимова говорит о необходимости анализа внешних и внутренних показателей финансовых результатов по этапам (Таблица 5 «Этапы проведения КЭА»):
Таблица 5. «Этапы проведения КЭА»
Этапы проведения анализа
Этап внешнего анализа
на основе изучения отчета о прибылях и убытках и пояснительной записки к годовой отчетности формируется представление о принципах формирования доходов и расходов на предприятии



Внутренний
анализ
Изучается влияние действующих на предприятии учетных принципов в части оценки статей активов, доходов и расх
одов, изменений учетной политики

Раскрываются причины изменения конечного финансового результата, выявляются стабильные и случайные факторы, повлекшие эти изменения.

Углубленный анализ финансовых результатов с привлечением данных управленческого учета о доходах и расходах в разрезе центров ответственности. 

Принимая во внимание вышеперечисленные подходы к анализу отчета о финансовых результатах, следует составить модель комплексного анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности (Таблица 6).

Таблица 6. «Анализ структуры и динамики показателей финансовых результатов»
Анализ структуры и динамики показателей
финансовых результатов
Динамика показателей использования доходов
Динамика показателей использования ресурсного потенциала
Динамика показателей использования расходов

1. Факторный анализ прибыли от продаж
2. Факторный анализ чистой прибыли
3. Анализ результативности деятельности
4. Маржинальный анализ прибыли
5. Оценка операционного и финансового рычагов
6. Выявление резервов повышения прибыли и рентабельности
7. Разработка мероприятий по использованию
8. Выявленных резервов





Таким образом, существует несколько подходов к анализу отчетности о финансовых результатах, но мы придерживаемся мнения, что при анализе финансовых результатов организации  сначала следует  анализировать обобщающие показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в их динамике , а затем изучать их структуру и  определять изменения в анализируемом периоде по отношению к базисному .
1.3. Субъекты и пользователи отчета о финансовых результатах.
Вопросы, исследуемые в ходе анализа финансовой отчетности, различаются в зависимости от сферы экономических интересов пользователей отчета о финансовых результатах , которыми являются юридические либо физические лица, заинтересованные в получении сведений об организации. Пользователи бухгалтерской информации делятся на две группы:
Таблица 5. « Пользователи бухгалтерской информации» 
Внутренние пользователи
Внешние пользователи
Администрация организации, руководители подразделений, служащие, менеджеры.
С прямым финансовым интересом
С косвенным финансовым интересом
Без финансового интереса
     
     Внешних пользователей бухгалтерской финансовой отчетности можно разделить на 3 подгруппы, в каждую из которых входят свои участники и у каждого из них свои потребности.
     
     Таблица 6. «Участники подгрупп внешних пользователей »
Интерес внешнего пользователя
Участники

Информационные потребности
С прямым финансовым интересом
участники организации, настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность их погашения и сроки возврата.
Финансовое положение фирмы, результаты ее работы и ликвидность баланса

С косвенным финансовым интересом
налоговые и финансовые органы, обслуживающие банки, страховые компании, профсоюзы,  заказчики, интересующиеся  информацией о перспективах функционирования предприятия.
Интерес связан с заинтересованностью в существовании организации и продолжении ее деятельности в будущем

Без финансового интереса
органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы, биржи
Каждый из пользователей финансовой отчетности имеет свои информационные потребности
     
     Информация о деятельности экономического субъекта ежедневно используется руководством организации для принятия стратегических и тактических управленческих решений.
     
     Таблица 7. «Содержание анализа финансовой отчетности для различных пользователей информации.»
Пользователь информации
Содержание анализа финансовой отчетности
Внутренние пользователи
Менеджеры организации
Оценка эффективности использования производственных и финансовых ресурсов, выявление резервов ее повышения. Анализ динамики продаж, оценка рентабельности. Анализ соотношения доходов и расходов, выявление путей оптимизации финансовых результатов деятельности организации.
Наемные работники и их представители
Степень участия в распределении прибыли, заработанной организацией. Оценка динамики объема продаж, расходов на оплату труда, прибыли, в том числе направляемой на предоставление социальных льгот.
Внешние пользователи
Собственники
Анализ финансовой устойчивости и конкурентоспособности организации, оценка рентабельности ее деятельности. Выявление причин убытков. Структурный анализ распределения чистой прибыли. Оценка эффективности проводимой дивидендной политики.
Банки
Оценка состава и структуры имущества организации. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Анализ денежных потоков организации. Исследование расчетов по ранее полученным кредитам и займам.
Поставщики и покупатели
Оценка платежеспособности организации. Выявление наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолжности. Оценка финансовой устойчивости и деловой активности организации.
Инвесторы
Оценка финансового состояния организации и ее конкурентоспособности. Анализ динамики объемов продаж, финансовых результатов и оценка рентабельности деятельности организации.
Налоговые службы, внебюджетные фонды
Оценка соответствия данных бухгалтерской отчетности налоговым декларациям, расчетным ведомостям. Анализ современности и полноты расчетов по налогам, сборам и страховым взносам.
Аудиторские, информационные и консультационные фирмы
Анализ финансового состояния и результатов деятельности организации для разработки рекомендаций своим клиентам относительно улучшения ситуации на предприятии.
     
     Помимо вышеперечисленных, пользователем отчетной информации является общественность, она может включать в себя наемных работников, клиентов, налогоплательщиков и прочих лиц, заинтересованных в публикуемой информации. Общественность интересует благосостояние компании и диапазон сферы деятельности, что необходимо для оценки возможного вклада компании в развитие общества. 
	Таким образом, существует немало пользователей информации отчета о финансовых результатов организации, которых интересует анализ различных показателей данного отчета.




.......................