Особенности бухгалтерского учета и налогообложения торгового предприятия, осуществляющего свою деятельность в сфере розничной торговли

     Содержание.
     Введение………………………………………………………….3
     Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и налогообложения в торговых предприятиях…………………………5
     1.1. Нормативно- правовое регулирование учета в торговых организациях……………………………………………………………5
     1.2. Налогообложение торговых организаций……………….13
     1.3. Особенности бухгалтерского учета в торговле………….16
     Глава 2. Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Финстрой»………………………………………23
     2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Финстрой»……………………………………………………….........24
     2.2. Учетная политика и организация бухгалтерского и налогового учета……………………………………………………………….........29
     2.3. Особенности бухгалтерского учета торговых операций…32
     2.4. Налоговый учет в торговой организации…………………35
     2.5. Финансовая отчетность…………………………………….37
     Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в   ООО «Финстрой»………………………………………………………44
     3.1. Резюме………………………………………………………44
     3.2. Общая характеристика……………………………………..45
     3.3. Анализ рынка и основных конкурентов…………………..47
     3.4. План производства………………………………………….50
     3.5. План маркетинговой деятельности………………………..57
     3.6. Организационный план…………………………………….62
     3.7. План по рискам……………………………………………...63
     3.8. Финансовый план…………………………………………...66
     Заключение……………………………………………………….69
     Список используемой литературы………………………………72
     Приложения……………………………………………………….74
     Введение.
     Упрощенная система налогообложения (УСН) является разновидностью специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ и применяется организациями и индивидуальными предпринимателями. В том числе и теми, кто занят в сфере общественного питания и в торговле.
     Сущность упрощенной системы налогообложения в том, что вместо целого ряда налогов в бюджет перечисляют единый налог, который рассчитывают на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
     Учитывая требования, которые закон предъявляет к налогоплательщику УСН, а именно, ограничения по количеству работников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого бизнеса.
     Цель выпускной квалификационной работы заключается в том, чтобы изучить организацию учета и порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН) применительно к условиям исследуемой торговой организации.
     В соответствии с поставленной целью в работе будут решены следующие задачи:
     1.рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета в розничной торговле,
     2.рассмотреть особенности налогообложения в розничной торговле,
     3.изучить особенности бухгалтерского учета и налогообложения объекта исследования.
     4.разработать рекомендации по совершенствованию учета и оптимизации налогообложения.
     Объектом исследования выпускной квалификационной работы выбрано предприятие ООО «Финстрой», расположенное в г. Челябинске. Основным видом деятельности, является розничная продажа продуктов питания. Предметом исследования выступают особенности бухгалтерского учета и налогообложения торгового предприятия, осуществляющего свою деятельность в сфере розничной торговли и применяющего упрощенную систему налогообложения.
     Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
     В ходе написания работы были исследованы первичные документы по учету доходов и расходов, а также налоговые декларации.
     В работе используются различные методы исследования: монографический, экономико-статистические, наблюдения и другие.
     Была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части, а также нормативные документы по применению упрощенной системы налогообложения в организациях России, которая позволила подтвердить сделанные во время выполнения работы выводы.
     

     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     Глава I. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и налогообложения в торговом предприятии.
     1.1. Нормативно – правовое регулирование учета в торговых предприятиях.
              Торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс реализации конечному потребителю товаров, приобретенных или взятых на комиссию с целью последующей перепродажи.
     Торговая деятельность - это вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания. При этом под товарами (работами, услугами) потребительского назначения понимаются продукты труда, обладающие определенными потребительскими свойствами, предметы личного, бытового, семейного потребления, продукция общественного питания. Сущность торговой деятельности состоит в товарном обращении - это процесс обращения объектов собственности (товаров) посредством заключения возмездных договоров, т.е. договоров купли-продажи, мены (бартера), комиссии и т.д. В роли товаров (объектов собственности) могут выступать продукты труда, ценные бумаги, валютные ценности, деньги, иное движимое и недвижимое имущество. Иными словами, торговля - это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Субъект торговли - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, занимающиеся торговлей и зарегистрированные в установленном порядке.
     Сегодня правовое регулирование такого вида деятельности, как торговля, осуществляется не только в соответствии с общими нормативно-правовыми актами, но и в соответствии со специальным законом о торговле, в котором изложены основы государственного регулирования торговой деятельности. В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона о торговле. Розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В совместном приказе  Минэкономразвития России и Росстата от 12.05.2010 N 185 сказано: оборот розничной торговли представляет собой выручку от продажи товаров населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или по кредитным карточкам, расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, по поручению физических лиц без открытия счета, посредством платежных карт, что также учитывается как продажа за наличный расчет. 
     Государство не запрещает гражданам и организациям заниматься торговым бизнесом, причем право указанных лиц на свободную торговлю закреплено пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года N 65 "О свободе торговле". Торговля, как вид деятельности, регулируется Гражданским Кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ), Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон РФ N 2300-1), а также другими федеральными и региональными законами.
     Согласно статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. Система регулирования учета торговых операций имеет несколько уровней и представлена в следующей таблице:



              


               Таблица 1. Уровни нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета торговых операций.
Уровень регулиро-вания
Вид документа
Органы, принмающие документы
Область регулирования
Государственное регулирование
1
Федеральные законы, Кодексы, Указы
Федеральное собрание, Государственная Дума, Президент, Правительство РФ
Отражается обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями

2
Постановления, Приказы
Президент и Правительство РФ,
Минфин РФ
Содержаться рекомендации о ведении учета по отдельным участкам и видам деятельности

3
Инструкции и указания
Министерства и ведомства
Содержат расширенную информацию об организации отдельных участков учета
Негосударственное регулирование
4
Внутренние документы
Организации торговли
Содержаться рекомендации о ведении учета на конкретном предприятии
     Нормативными актами первого уровня, регламентирующими ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации, являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ и разработанное на его основе Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ №34-н от 29.07.98г.); Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ; ряд других нормативных актов.
     К документам второго уровня относятся российские стандарты по бухгалтерскому учету – Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Бухгалтерский учет товаров в организациях оптовой и розничной торговли организуется в порядке, определенном Положениями по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2004, «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99.
     Кроме того, к документам второго уровня регулирования относятся «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н с изменениями и дополнениями), Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
     К документам третьего уровня нормативного регулирования учета торговых операций отнесены методические рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, методические рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, а также целый ряд других инструктивных актов.
     К четвертому уровню нормативного регулирования относится внутренняя распорядительная документация предприятий торговли, касающаяся организации учета в целом и торговых операций в частности (учетная политика предприятия с приложениями, должностные инструкции, приказы об инвентаризации и т.д.).
     Заниматься предпринимательством, в том числе и торговлей, в Российской Федерации можно без ограничений, причем право организаций и граждан на свободное занятие торговой деятельностью закреплено пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года N 65 "О свободе торговли". Вместе с тем, чтобы иметь возможность торговать, одного желания недостаточно, во-первых, необходимо зарегистрироваться в установленном законом порядке. Это касается как организаций, так и физических лиц - и те и другие должны пройти процедуру государственной регистрации. Порядок государственной регистрации организаций и коммерсантов определен Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
     Продажа товара в розницу осуществляется на основании договора розничной купли-продажи, гражданско-правовые основы которого установлены параграфом 2 главы 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Особенностью такого договора по сравнению с обычным договором купли-продажи, является то, что момент оплаты приобретенного покупателем товара и его передача покупателю розничным продавцом, по общему правилу, совпадает. При этом из статьи 493 ГК РФ следует, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
     В договоре розничной купли-продажи на стороне продавца всегда выступает юридическое лицо или гражданин, осуществляющие деятельность по продаже товаров поштучно или в небольших количествах. По данному договору покупатель приобретает такой товар, который пригоден для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Под целями, не связанными с личным использованием, понимаются в числе прочих приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя. Но если указанные товары приобретаются у продавца, отвечающего требованиям ст. 492 ГК, отношения сторон регулируются нормами розничной купли-продажи.
     Сделки, совершаемые в системе розничной торговли, в целом квалифицируются как устные, установленные в п. 2 ст. 159 ГК, как совпадение времени заключения договора с его исполнением (исключения см. в ст. 496, 497  и 499 ГК). Об этом говорит и норма комментируемой статьи о возможности ссылаться на свидетельские показания. К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным ГК, применяются Закон о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ним (например, ст. 9 Вводного закона II). Момент заключения договора розничной купли-продажи связывается не со временем достижения сторонами соглашения по всем его существенным вопросам (ст. 432 ГК), а с выдачей документа, подтверждающего оплату товара. Требуемая для договора форма соблюдена с момента выдачи покупателю документов об оплате. Указанные документы служат также доказательством оплаты товара.
     Розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами осуществляется в соответствии с ГОСТ Р. 51773-2009.
     Правилами продажи отдельных видов товаров Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей";
     Санитарно-эпидемиологическими правилами "СП 2.3.6.1066-01. 2.3.5. Предприятия торговли. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов";
     При продаже товаров, подлежащих обязательной сертификации, продавец доводит до сведения покупателя информацию об этом. Если вид деятельности, осуществляемый изготовителем подлежит лицензированию и исполнитель имеет государственную аккредитацию, потребителю должна быть предоставлена информация о номере лицензии и номере свидетельства о государственной аккредитации, сроках действия лицензии и указанного свидетельства, а также информация об органе, выдавшем лицензию и указанное свидетельство.
     Информация о товарах и их изготовителях, предоставляемая продавцом в целях обеспечения возможности компетентного выбора покупателем, должна обладать необходимой полнотой и достоверностью, чтобы у покупателя сложилось четкое представление о свойствах товара, правилах пользования, хранения и т.п.
     В соответствии с Законом о защите прав потребителей и правилами продажи отдельных видов товаров информация в обязательном порядке должна содержать: наименование товара; фирменное наименование и место нахождения изготовителя товара, место нахождения организации, уполномоченной изготовителем на принятие претензий от покупателей и производящей ремонт и техническое обслуживание товара; указание на конкретное лицо, которое будет выполнять работу, если это имеет значение, исходя из характера услуги; наименование технического регламента или иное установленное законодательством РФ о техническом регулировании и свидетельствующее об обязательном подтверждении соответствия товара обозначение; сведения об основных потребительских свойствах товара; цену в рублях и условия приобретения товаров; правила и условия эффективного и безопасного использования товара; указание на гарантийный срок, если он установлен для конкретного товара; данные о сроке службы или сроке годности, если они установлены для конкретного товара, а также сведения о необходимых действиях покупателя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары по истечении названных сроков представляют собой опасность для жизни, здоровья или имущества покупателя или становятся непригодными для использования по назначению.
     Следует обратить внимание, что сведения об основных потребительских свойствах товаров в отношении продуктов питания должны содержать данные о составе (в том числе наименование использованных в процессе изготовления продуктов питания пищевых добавок, биологически активных добавок, информацию о наличии в продуктах питания компонентов, полученных с применением генно-инженерно-модифицированных организмов), пищевой ценности, назначении, об условиях применения и хранения продуктов питания, о способах изготовления готовых блюд, весе, дате и месте изготовления и упаковки продуктов питания, а также сведения о противопоказаниях для их применения при отдельных заболеваниях. Перечень товаров, информация о которых должна содержать противопоказания для их применения при отдельных заболеваниях, утверждается Правительством РФ.
     Неисполнение продавцом обязанности по предоставлению информации до момента совершения договора розничной купли-продажи признается необоснованным уклонением от заключения такового, что дает покупателю право требовать возмещения убытков. Если договор все-таки был заключен, несмотря на отсутствие у покупателя необходимой информации о товаре, покупателю предоставлено право в пределах разумного срока расторгнуть договор и взыскать с продавца убытки, а также предъявить предусмотренные ст. 503 ГК требования по поводу недостатков товара, которые возникли после его передачи из-за отсутствия у покупателя необходимой или достоверной информации.
     Требование о применении ККТ при продаже товаров вытекает из статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). Пунктом 1 статьи 2 Закона N 54-ФЗ определено, что ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
     В то же время из этого правила есть и исключения. Так, розничные продавцы, отвечающие критериям пункта 3 статьи 2 Закона N 54-ФЗ, могут не применять ККТ в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения. Кроме того, пункт 2.1 статьи 2 Закона N 54-ФЗ дает право отказаться от применения ККТ розничным продавцам, являющимся плательщиками единого налога на вмененный доход. Правда, в этом случае, по требованию покупателя при продаже товара розничный продавец должен выдать покупателю документ, подтверждающий прием денежных средств от покупателя за приобретенный товар. Во всех иных случаях применение ККТ розничными торговыми фирмами является обязательным. Практика показала, что существующая нормативно-правовая база, регламентирующая торговый бизнес, долгое время оставалась недостаточной, в связи с чем, в конце 2009 года был принят Федеральный закон от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (Закон N 381-ФЗ), определивший основы государственного регулирования торговли. В результате этого, с момента вступления Закона N 381-ФЗ в силу, а именно с февраля 2010 года участники торговой деятельности помимо всего прочего обязаны руководствоваться и нормами указанного закона. Правда, как уже было отмечено, в основном его нормы касаются поставщиков продовольственных товаров, а также розничных продавцов, реализующих таковые через торговую сеть.
     1.2 . Налогообложение торговой организации.
Таблица №2. Режимы налогообложения в розничной торговле.
Режим
Объект налогообложения, ставка
Особенности
УСН Доходы
Все полученные доходы по ставке 6% (регионы могут снизить ставку до 1 %)
Ограничения по доходу, видам деятельности и количеству работников
УСН Доходы минус расходы
Разница между доходами и расходами 15% (регионы могут снизить до 5%)
Ограничения по доходу, видам деятельности и количеству работников
ЕНВД
Рассчитанный по формуле доход по ставке 15% (регионы могут снизить до 7,5%)
Разрешены розничная торговля, общепит, услуги
ЕСХД
Разница между доходами и расходами по ставке 6%
Для сельхоз производителей, рыболовства
ОСНО
Прибыль по ставке 20% и НДС по ставке 18% 
Без ограничений
     1. Налог на прибыль организаций
     Этот налог представляет собой основу субфедеральных бюджетов. Действующая ставка составляет 20%, из которых 18% поступают в бюджет регионов. Региональное правительство вправе снижать часть ставки для определенных компаний, но не ниже, чем до 13,5%. Обычно такие льготы распространяются на организации, осуществляющие инвестиционные проекты регионального значения, товарищества собственников жилья и пр.
     До недавнего времени ставка налога на прибыль составляла 24%, однако в конце 2008 года в рамках антикризисного пакета мер она была снижена на 4 п.п. за счет федеральной части. Кроме того, в рамках того же пакета мер был введен ряд стимулирующих льгот по этому налогу, среди которых - введение амортизационной премии. С 1 января 2011 года увеличена с 20000 до 40000 руб. первоначальная стоимость амортизируемого имущества, что должно ускорить модернизацию и инновационное обновление производства. С 1 января 2012 г. у организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, появится право применять нулевую ставку по налогу на прибыль.
     Особые ставки действуют при налогообложении доходов от ценных бумаг. Ставка 9% действует при налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями. Ставкой 15% облагаются доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (выпущенным после 1997 года). Поступления налога от дивидендов и ценных бумаг зачисляются целиком в федеральный бюджет.
     2.  Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
     Налог на доходы физических лиц имеет редкую для такого вида налога плоскую шкалу с низкой ставкой в 13%. Однако не все доходы облагаются по этой ставке. Ставкой 35% облагаются проценты по вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ, выигрыши и призы, и т.п. При налогообложении доходов в виде дивидендов действует ставка в 9%. НДФЛ полностью поступает в региональные бюджеты и является вторым важнейшим налогом для субфедеральных бюджетов. По данному налогу существует большой перечень льгот и вычетов из налогооблагаемой базы (расходы на лечение и обучение, вычеты на детей, суммы на строительство или покупку жилья и т.д.).
     3. Налог на добавленную стоимость (НДС).
     НДС является одним из наиболее важных налогов в России - удельный вес этого налога в доходах федерального бюджета составляет более 30%. Этот налог имеет три основных режима: основной со ставкой 18%, льготный со ставкой 10%, а также режим нулевой ставки, под который попадают экспортные операции. НДС является федеральным налогом - ставка устанавливается на федеральном уровне, и весь объем полученного НДС зачисляется в федеральный бюджет. В России действует механизм заявительного порядка возмещения уплаченного входящего НДС при осуществлении экспортных операций, в соответствии с которым налоговые органы обязаны произвести возмещение не позднее 11-го дня с момента подачи налогоплательщиком соответствующего заявления
     4. Акцизы
     Перечень подакцизной продукции в России достаточно широк и включает в себя спиртосодержащую и алкогольную продукцию, табак, автомобили и нефтепродукты. Ставки акцизов правительство устанавливает ежегодно, индексируя их на темпы роста потребительских цен. Некоторые виды акцизов - на алкоголь и табак - индексируются опережающими темпами, при этом стоит отметить, что абсолютный уровень этих ставок все еще существенно ниже, чем в странах Западной Европы и Турции.
     Решение о поднятии ставок акцизов принимается федеральным правительством и объявляется заранее на весь период бюджетного планирования (три года), что позволяет предпринимателям лучше ориентироваться в меняющейся бизнес среде.
     1.3 Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в торговле.
     Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности субъектами малого бизнеса установлены типовыми рекомендациями  по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н, и Информацией N ПЗ-З/2010 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", выпущенной Минфином России 11.06.2009. В этих документах указано, что малое предприятие может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В п. 6 приказа N 66н установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность с 2011 г. по следующей упрощенной системе:
     - в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей;
     - в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
     Это означает, что малые предприятия должны формировать отчетность со всеми приложениями, но заполнять в них только то, что сочтут важным. В то же время, они вправе представлять отчетность и в полном объеме рекомендованных форм. Как детализировать информацию в отчетности, должны решить руководители и учредители малого предприятия, принимая во внимание особенности бухгалтерского учета на предприятии.
     Основным документом, детально устанавливающим порядок организации бухгалтерского учета в торгующих организациях вообще и в магазинах розничной торговли в частности, являются методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации N 1-794/32-5). Данный документ не имеет нормативного характера, т.к. процедуру регистрации в Минюсте России не проходил. Тем не менее, при организации бухгалтерского учета он может использоваться, поскольку не устанавливает какие-либо новые правила или требования, противоречащие положениям документов системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности или расширительно толкующие эти положения. Учитывая год разработки и издания методических рекомендаций N 1-794/32-5, следует учитывать требования вновь вышедших нормативных документов и применять рекомендации только в части, не противоречащей им.
     Бухгалтерский учет операций в организациях розничной торговли ведется по тем же основным правилам. Можно выделить три группы операций, характерных для торговой сферы: расчеты с поставщиками, товары и издержки обращения. Вместе с тем имеются и определенные особенности, к которым, в частности, относится необходимость открытия и ведения отдельного субсчета к счету 41, а также возможность вести учет товаров по продажным ценам (а не по фактической себестоимости их приобретения). Таким образом, организации розничной торговли в отношении приобретаемых и реализуемых ими товаров могут применять два основных метода оценки:
     - по покупным ценам (фактической себестоимости приобретения);
     - по продажным ценам.
     Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственными расходами затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной ценой.
     Пунктом 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, допускается в отношении товаров, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, их отражение в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. Аналитический учет товаров в организациях розничной торговли ведется: - по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;
     - по каждому хозяйствующему субъекту - по материально ответственным лицам;
     - по каждому материально ответственному лицу 
     - по ассортименту товаров;
     - в удобном для предприятия разрезе.
     Разрезы аналитического учета "По хозяйствующим субъектам" и "По материально ответственным лицам" совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо. Поступление, перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей оформляется первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций (в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
     Оплата товаров поставщику вне зависимости от выбранного метода их бухгалтерского учета оформляется в обычном порядке:
     - при предварительной оплате: Дт 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кт 51 - на сумму стоимости оплаченных расчетных документов;
     - при последующей оплате: Дт 60 Кт 51.
     Поступление товаров в организацию розничной торговли оформляется в зависимости от принятого метода учета - по покупным ценам или по продажной стоимости. При поступлении товаров оформляются следующие проводки: Дт 41/1 Кт 60 - на покупную стоимость приобретенных товаров.
     Если при приемке товаров выявляется их недостача, приведенная проводка оформляется на покупную стоимость фактически поступивших товаров, которая определяется как разность между стоимостью товаров, показанной в сопроводительном товарном документе поставщика, и недостачей товаров, выявленной при их приемке.
     Сейчас порядок исчисления и уплаты НДС по розничной и оптовой торговле является единым, но независимо от избранного метода учета товаров, а также от того, для какой торговли они приобретаются (розничной или оптовой), сумма НДС, выделенная в расчетных документах, отражается проводкой: Дт 19 Кт 60;
     Дт 41 Кт 42 - на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам. В данном случае речь идет о списании торговой надбавки, которая определяется по ее проценту от стоимости фактически поступивших товаров.
     При отражении в учете операций по поступлению товаров данная проводка является единственной, отличающей учет по продажным ценам от учета по покупной стоимости (в последнем случае проводка не оформляется).
     Поскольку к счету 41 может открываться субсчет "Тара под товаром и порожняя", а также учитывая особый порядок расчетов по таре при поступлении товаров, как правило, оформляется еще одна проводка:
     Дт 41.3 Кт 60 - на сумму стоимости тары под товарами, полученными от поставщика.
     Если транспортные расходы на доставку товара оплачиваются магазином отдельно, их стоимость относится на издержки обращения: Дт 44 Кт 60 - на сумму произведенных транспортных расходов.
     Одновременно на сумму НДС по сумме транспортных расходов оформляется проводка: Дт 19 Кт 60.
     Если при приемке товаров выявлена их недостача или порча по вине поставщика или транспортной организации, оформляется проводка: Дт 76.2 Кт 60 - на сумму покупной стоимости недостающих или испорченных товаров. Данная проводка оформляется, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих товаров не предусмотрен, а так же если деньги уже перечислены (на основании соответствующего акта и претензионного письма).
     Если недостача произошла по другим причинам, например, действия работников магазина или чрезвычайные обстоятельства, стоимость недостачи до принятия решения об источниках возмещения относится на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Дт 94 Кт 41.
     Учет реализации товаров ведется на счете 90. В дебет счета 90.2 списывается себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров плюс относящиеся к ним издержки обращения). Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров. Сальдо счета 90 отражает результат от их реализации. При реализации товаров оформляются следующие проводки:
               Дт 41.2 Кт 41.1 - на сумму стоимости товаров, переданных в продажу;
     Дт 50 Кт 90 - на сумму полученной магазином выручки;
     Дт 90 Кт 44 - на сумму издержек обращения, связанных с осуществлением основной деятельности организацией розничной торговли;
     Дт 90 Кт 68 - на сумму начисленного НДС по суммам стоимости реализованных товаров;
     Дт 68 Кт 19 - на сумму НДС, предъявленного поставщиком товаров;
     Дт 90 Кт 41.2 - на сумму стоимости реализованных товаров.
     Последняя проводка оформляется на сумму стоимости товаров по балансовой стоимости вне зависимости от принятого организацией метода их учета.
     Если учет товаров ведется по продажным ценам, в кредит счета 90 должна быть также списана торговая надбавка в части, соответствующей стоимости реализованных товаров.
     При этом возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете данной операции:
     Дт 42 "Торговая наценка" Кт  90 – обычным способом, или  Дт 90 Кт 42 - способом "красное сторно".
     Магазином розничной торговли может применяться одна из двух схем учета товаров: натурально-стоимостная или стоимостная.
     Проводка Дт 90 Кт 41 в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами. Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.
     Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях, либо бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров. Во втором случае списание стоимости товаров в дебет счета 90 производится по окончании отчетного периода.
     Доходы от продажи товаров должны учитываться в составе выручки от реализации. Для целей налогообложения товаром считается любое реализованное или предназначенное для реализации имущество, т.е. основные средства и НМА, готовая продукция и т.д, Остальные поступления торговой фирмы отражают в составе внереализационных дох.......................