Основы функционирования налоговой системы Российской Федерации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ПЯТИГОРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЛИНГВИСТИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
                          
                              Кафедра экономической теории

                          ХАТУКАЕВА ИРИНА АСКАРБЕКОВНА

Анализ состояния и пути совершенствования налоговой системы Российской федерации

                Курсовая работа по дисциплине
                           «Макроэкономика»


             Направление: 080100.62 «Экономика»
             Профиль «Мировая экономика»

                                                            

                                                                     Научный руководитель:
                                             кандидат экономических наук, доцент
                                                                                     О.В. Михайлюк



                                   Пятигорск 2015







                            СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Основы функционирования налоговой системы Российской Федерации
   1.1. История становления налоговой системы РФ
   1.2. Понятие и принципы построения налоговой системы России
   1.3. Основные функции налоговой системы российской Федерации
Глава 2. Анализ текущего состояния и пути совершенствования налоговой системы РФ
   2.1. Структура действующей налоговой системы РФ
   2.1. Анализ налоговой системы РФ в 2012-2014 гг.
   2.3. Основные напрвления совершенствования налоговой системы Российской Федерации



ВВЕДЕНИЕ
 Среди множества рычагов экономики, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, важнейшее место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, а особенно в переходный к рынку период, налоговая система является важным экономическим регулятором, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство  использует налоговую политику в качестве определенного регулятора и воздействия на негативные явления рынка. Налоги, да и вся налоговая система, это мощный инструмент управления экономикой в условиях рынка. Налоговые органы это единственный законный сборщик налогов и сборов, которые как раз и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно строится система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства нашей страны. Задачи налоговой системы могут меняться с учетом предъявляемых к ней политических, социальных и экономических требований. Из простейшего инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на условия и темпы функционирования экономики. Налогообложение является важной социально-экономической проблемой любого общества, так как ни одно государство не оьойдется без налогов. Налоговая система затрагивает интересы абсолютно всех налогоплательщиков. Чтобы оценить состояние и степень разработанности темы исследования, нужно отметить, что к изучению налоговой системы обращалось огромное количество зарубежных и отечественных ученых. Вопросы налоговой системы рассмотрены в работах В.А. Кашина («О путях совершенствования налоговой системы»),  Б.Х. Алиева («Налоговая система: понятие, структура и параметры»), В.Б. Исакова («Современная налоговая система: точку ставить рано») а также  многих других. Однако существует мало литературы, которая обобщает основные проблемы налоговой системы РФ и перспективы ее развития. 
      Объектом исследования в курсовой работе является налоговая система Российской Федерации.
        Предметом исследования являются пути совершенствования налоговой системы РФ. 
       Цель курсовой работы – анализ налоговой системы РФ, выявление проблемы и определение перспектив её развития. Эта цель реализуется путем решения следующих задач:  изучение исторического аспекта становления налоговой системы в России;  характеристика основных принципов построения налоговой системы;  анализ текущего состояния налоговой системы РФ;  выявление основных проблем, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;  оценка перспективы развития налоговой системы РФ. При проведении исследования использовались такие методы научного познания, как сбор и анализ эмпирических данных, обработка и анализ статистической информации, а также анализ теоретической базы путем изучения научной, учебной, монографической и периодической литературы
 Глава 1. Основы функционирования налоговой системы Российской Федерации
   1.1. История становления налоговой системы РФ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменения форм которого, неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно - технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы[ 19,С.33].
Таким образом, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством.
Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.
Только в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. Это касается, как стран Западных Европы, так и России. В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
При Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами.
В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Мин. Финансов и определена его роль.
На протяжении XIX в. В России главным источником доходов оставались прямые (подушная подать и оброк) и косвенные (акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме прямых налогов существовали земские сборы, специальные сборы, пошлины.
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д. Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
В России в конце XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, происходили не только количественные, но и качественные изменения в налоговой системе.
Однако развитие налоговой системы России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег).
Очередной спад во всей бюджетно-налоговой системе наступил после Октября 1917 года. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания финансовой и налоговой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43 до 82 процентов.
В этот период важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой, прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.
В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце концов, к кризису.
После распада СССР в конце прошлого века в наследство России досталась тотальная государственная собственность практически на все средства производства (исключая, разве что, колхозную собственность в сельском хозяйстве, да и то с большой натяжкой) и соответствующие производственные отношения. Проводя в ускоренном темпе приватизацию, меняя и подстраивая по ходу производственные отношения, мы буквально ворвались в рынок. Российское Правительство, не имея собственного рыночного опыта, все преобразования делало по чужим рыночным экономическим лекалам, руководствуясь в основном наработками сторонних специалистов по товарно-рыночным вопросам. Времени на более или менее глубокомысленный анализ нюансов столь разноплановых рыночных экономических факторов и процессов не было[24, С.12].

1.2. Понятие и принципы построения налоговой системы России
В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, подчас весьма существенно отличающихся друг от друга, что во многом обусловлено традициями, а также конкретной социаль-но-экономической ситуацией и задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее современные национальные налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран. 
Налоговая система, в ее обобщенном понимании — это совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с национальным законодательством; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; норм и правил, определяющих правомочия и ответственность участников налоговых правоотношений. 
В зависимости от преобладания тех или иных видов налогов определяются особенности национального налогообложения. 
Главным органично связанным элементом налоговой системы является налоговый механизм. Он представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач. 
Наиболее значимую роль в налоговом механизме играет налоговое законодательство, устанавливающее конкретный механизм налогообложения, т. е. порядок исчисления того или иного налога (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов). Изменяя механизм налогообложения, можно придать налоговой системе качественно новые черты, например изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. В самом простом случае это достигается путем изменения ставок наиболее значимых налогов. Однако в мировой практике обычно используется другой способ: система налогов и уровни ставок меняются, как правило, лишь в случаях крайней необходимости, однако достаточно часто пересматриваются системы льгот. 
Построение и функционирование национальной системы налогообложения зависят от состояния экономики и общественно-политической ситуации в стране в конкретный временной период. Известны концепции ресурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных результатов, дохода; преимущественного обложения сделок купли-продажи; рентного налогообложения и др. 
Реальное позитивное воздействие налоговой системы, практически применяемой в том или ином государстве, возможно лишь при соблюдении ряда научно обоснованных и апробированных положений — принципов ее построения. 
В настоящее время получили признание следующие фундаментальные (классические) принципы налогообложения: 
справедливость (равенство) налогообложения; 
определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщику); 
удобство сроков и способов уплаты; 
экономичность (эффективность) налогов, т. е. расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога. 
Наряду с общими (классическими) принципами построения налоговых систем в налоговой теории разработаны специальные (частные) принципы, к числу которых относятся: 
стабильность налогового законодательства; 
однократность взимания налогов; 
предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности; 
оптимальный уровень налоговых ставок; 
обоснованность системы налоговых льгот; 
оптимальное сочетание налоговых функций (прямых и косвенных налогов в доходах бюджета) и др. 
Следует отметить, что при построении современных налоговых систем указанные принципы используются с учетом экономической, социально-политической целесообразности. 
Вышеизложенное дает все основания утверждать, что налоговая система Российской Федерации находится на стадии реформирования, имеющего подчас революционный характер. Первоначально концепция налогообложения в России базировалась на зарубежном опыте, при этом принципы ее построения не вполне совпадали с традиционно применяемыми в развитых странах. Особенности национального налогообложения наличествуют и в настоящее время и имеют существенный характер. 
При формировании целостной системы налогообложения учитываются такие важнейшие аспекты, как охват всех доходов и имущества физических и юридических лиц; установление такого потребления бюджетных средств, которое способствовало бы развитию рыночного хозяйства страны. Исходя из этого, законодатель должен определить границы последующего нормотворчества, ограничив рамки последующих налоговых притязаний государства. Впервые понятие «налоговая система» было использовано в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» , ст. 2 которого определяла налоговую систему как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке». 
Нельзя не согласиться с мнением о том, что данная формулировка не соответствует содержанию налоговой системы. Видимо, так посчитал и законодатель, поскольку ст. 2 НК РФ гласит, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, «определяет виды налогов и сборов взимаемых, в Российской Федерации». 
Объединение налогов в систему связано с необходимостью их классификации по различным основаниям, а также проведения исследований в этой сфере с анализом по факторам. Основные из них: удельный вес каждого вида налогов в общей сумме поступлений, степень централизации управления налогообложением в стране, индекс эффективности функционирования органов власти соответствующего уровня и др. 
В настоящее время легального определения налоговой системы российское законодательство не содержит. В широком смысле налоговая система может быть определена как основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права совокупность общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, осуществлением налогового контроля, привлечением к финансовой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и т. п. 
Помимо налогового механизма, элементами налоговой системы являются: система налогов, пошлин и сборов; система налогового законодательства; система научных знаний в области налогообложения. 
Система налогов, пошлин и сборов — это совокупность взимаемых в установленном порядке в Российской Федерации налогов, сборов, пошлин, иных приравненных к налогам платежей. 
Система налогового законодательства устанавливает принципы налогообложения, порядок установления, введения и взимания налогов и сборов, определяет правомочия и ответственность участников налоговых правоотношений. 
Система научных знаний в области налогообложения представляет собой совокупность теоретических знаний, полученных в результате научных разработок, анализа практики налогообложения, накопленных на определенный период времени. 
Для современной России важное значение имеет разработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения. Однако какие бы обоснования ни выдвигались для расширения сферы налоговых изъятий, они не могут опровергнуть требований экономических законов. Власть может игнорировать аксиомы экономических закономерностей и тем самым направлять развитие народного хозяйства по заведомо ложному пути, но история доказала — этот путь тупиковый'. 
Как уже отмечалось, комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы: 
всеобщие, или фундаментальные, принципы, которые так или иначе используются в податных системах стран мирового сообщества. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы были охарактеризованы видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алексеенко, В. Твердохлебо- вым и др. Это и есть подсистема общенациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства; 
функциональные, или экономические организационно-правовые, принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Это внутринациональные принципы, на основе которых создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития. 
Данная система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие — лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему правовых отношений налогоплательщиков с государством. 
Налоговая система, построенная и функционирующая на основе вышеназванных принципов, способна быть мощным стимулом экономики. Это подтверждает опыт промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой. 
Основные принципы построения налоговой системы, условно подразделяемые по их первоочередной направленности на три группы, закреплены в налоговом законодательстве РФ. Рассмотрим их подробнее. 
Первую группу составляют экономические принципы. К их числу относятся: 
принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две центральные идеи этого принципа таковы: 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов нало-гоплательщика; 2) тот, кто получает больше благ от государства, должен платить большую сумму налогов. Методологической основой принципа справедливости является прогрессивное налогообложение; 
принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета; 
принцип недопустимости произвольных налогов и сборов, не имеющих экономического основания (п. 3 ст. 3 НК РФ). К установлению налогового режима для каждого отдельного налога должно предъявляться жесткое правило: ни одна налоговая форма (конкретный вид налога) не должна внедряться в практику, если она не несет в себе стимулирующей нагрузки, свойственной налогу как экономической категории; 
принцип учета интересов налогоплательщика. Сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику, а налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика, «...акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить» (п. 6 ст. 3 НК РФ); 
принцип экономичности означает, что сумма сборов по отдельному налогу должна существенно превышать затраты на его обслуживание. Налоговая система должна быть свободной и от малоэффективных налоговых форм, т. е. таких видов налогов, сбор которых требует затрат, значительно превышающих величину налоговых поступлений. Такие налоги только запутывают и усложняют налогообложение, затрудняют налоговый контроль. Вторую группу облразуют юридические принципы, а именно: принцип равного налогового бремени, предусматривающий общеобязательность уплаты налогов и равенство налогоплательщиков перед налоговым законом. «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения» (п. 1 ст. 3 НК РФ). Согласно данному принципу не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от каких-либо дискриминационных оснований. «Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев... Не допускается устанавливать диф-ференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала...» (п. 2 ст. 3 НК РФ); 
принцип установления налогов законами означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие федеральные законы. Государство, являющееся субъектом публичного права, взимает налоги от имени народа и подотчетно ему в расходовании всех собранных сумм. Поэтому прерогатива установления налогов и сборов и иных платежей принадлежит исключительно законодательной власти. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ. «Налоги и сборы субъек-тов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления... » (п. 5 ст. 3 НК РФ); 
принцип отрицания обратной силы налоговых законов — общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, ухудшающий положение налогоплательщика, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия. «Акты законодательства о налогах и сборах... устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков.... обратной силы не имеют» (п. 2 ст. 5 НК РФ); 
принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом. «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства ... толкуются в пользу налогоплательщика... » (п. 7 ст. 3 НК РФ). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ). При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам; 
принцип презумпции невиновности налогоплательщика. Ранее (до введения в действие первой части НК РФ) этот принцип в сфере функционирования института ответственности за нарушение налогового законодательства не действовал. 
Наконец, третью группу составляют организационные принципы, в число которых входят: 
принцип единства налоговой системы. Этот принцип имеет особое значение для российской налоговой системы, функционирующей в условиях федеративного типа государственного устройства. В соответствии с этим принципом налоговая система должна быть в своих главных характеристиках единой на территории всего государства. Налоговые полномочия, предоставляемые региональным органам государственной власти и ор-ганам местного самоуправления, не должны приводить к формированию индивидуальных региональных налоговых систем, разрушению тем самым единого налогового пространства. «Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в част-ности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствие не запрещенной законом эконо-мической деятельности физических лиц и организаций» (п. 4 ст. 3 НК РФ); 
принцип подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов; 
принцип стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет, вплоть до налоговой реформы. Данный принцип соответствует интересам всех субъектов налоговых отношений; 
принцип множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Кроме того, при едином налоге нарушается принцип эластичности на-логовой системы. 
Соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаи-модополняемость налогов, согласно которой искусственная минимизация одного налога вызовет рост другого налога; 
принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Данный принцип означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления, а также запрет на повышение ставок налоговых платежей. 
Налогообложение индикативно, поскольку его недостатки неминуемо приводят к перекосам в экономическом базисе и, наоборот, прогресс базисных основ хозяйствования приводит к сбоям в системе налогообложения, требует ее совершенствования. В связи с этим большое значение имеет качественный состав платежей, включаемых в налоговую систему. 

1.3. Основные функции налоговой системы российской Федерации
Основными функциями налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций. Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Деньги государству нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т. п. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, сооружений, дорог, защиту окружающей среды.

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством нее реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

В составе фискальной можно выделить контрольную функцию. Через налоги государство контролирует финансово-хозяйственную деятельность организаций и граждан, источники доходов и расходов. Денежной оценкой сумм налогов можно количественно сопоставить показатели доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.
Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями. Распределительная функция

С фискальной функцией тесно связана распределительная (или социальная) функция налогов, которую некоторые ученые именуют перераспределительной . На мой взгляд, эта функция заключается в следующем:

Во-первых, в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Через налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков.

По словам шведского экономиста К.Эклунда: "Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель - сделать распределение жизненно важных средств более равномерным". В итоге происходит изъятие части дохода одних и передача его другим. Ярким примером реализации распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

Во-вторых, распределительная функция налогов означает иной характер распределения и перераспределения финансов - между звеньями бюджетной системы государства, то есть межбюджетное регулирование государственных доходов. Известно, что одним из принципов бюджета, согласно ст. 33 БК РФ, является принцип его сбалансированности. Сбалансированность бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета. Бюджетная система России построена таким образом, чтобы избегать дефицитов на всех ее уровнях. В этом процессе большое значение имеет учет обязанности Российской Федерации ускоренно развивать экономику в регионах, имеющих низкий экономический потенциал, а также предоставлять финансовую помощь тем территориям, чьи доходы не позволяют выполнять обязанности перед населением по предоставлению социальных услуг. Эта обязанность реализуется за счет распределения и перераспределения финансов между бюджетами 1РФ.

Приведем данные о структуре консолидированного бюджета РФ (%) :

Таблица 2 - Структура консолидированного бюджета РФ

Показатели

Годы

1999

2000

2001

2002

2003

Федеральный бюджет

50,6

54,0

59,4

64,9

67,0

Территориальные бюджеты

49,4

46,0

40,6

35,1

33,0

Всего

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

Приведенные в таблице 3 данные показывают, что перераспределение финансов и поступлений от налогов, в частности по линии межбюджетных отношений за 1999 - 2004 годы, стало одним из принципиальных условий формирования доходной части бюджетов России. В соответствии с Конституцией России федеральные налоги и сборы в полном объеме находятся в федеральной собственности и только в процессе (и в результате) ежегодно принимаемых федеральных законов о федеральном бюджете в определенной доле передаются в распоряжение и пользование субъектам РФ и органам местного самоуправления.

Таким образом, посредством налогов происходит не только аккумуляция денежных средств в государственных финансовых фондах, но и перераспределение национального богатства между территориями России в целях сбалансированности развития всех регионов страны. Осуществляя через налоги распределительную функцию, государство, регулируя законом образование денежных фондов, а затем их использование через распределение, обеспечивает систему прямой и обратной связи как в экономической, так и в социальной жизни.

В составе социальной функции налогов отдельно можно выделить поощрительную подфункцию.

Государство, признавая за определенной категорией граждан особые заслуги перед государством и обществом , учитывает это при разработке системы налогообложения. Поощрительная функция реализуется через предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны,Героям СССР и России и т.д. Данная подфункция имеет ярко выраженную социальную направленность
Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе. Регулирующая функция

С тех.......................