Место земельного налога в налоговой системе Российской Федерации

ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Экономическая сущность и значение земельного налога в Российской Федерации
1.1.	 История возникновения и развития земельного налога в Российской Федерации. 
1.2.	 Место земельного налога в налоговой системе Российской Федерации
  1.3. Земельный налог как источник формирования местных бюджетов в Российской Федерации.
Глава 2 2.	Анализ действующего механизма исчисления и уплаты земельного налога.
    2.1 Характеристика элементов налогообложения по земельному налогу 
    2.2. Оценка эффективности налоговых льгот по земельному налогу
    2.3. Определение суммы налога по участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований и повышение эффективности кадастровой стоимости
    2.4. Направления совершенствования земельного налогообложения в России
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ









ВВЕДЕНИЕ
    На сегодняшний день в российская налоговая система обладает таким свойством как целостность, основанная на принципах рыночной экономики и правового государства. Определение актуальных методов и норм законодательства о сборах и налогах представляет собой один из факторов, оказывающих конкретное влияние на отечественную экономику, что подразумевает под собой установление правового эффективного регулирования отношений в сфере налогов. Актуальность этого предопределяется необходимостью эффективного управления в сфере налоговых взаимоотношений в области имущественных интересов юридических и физических лиц, увеличением роли земельных налогов при создании бюджетных доходов. Воздействие условий налогообложения на определенные области жизни и деятельности социума крайне разнообразно. Налоги являются важным элементом включения доходов в муниципальные и государственные денежные фонды.  Отдельное место в системе российского налогообложения закрепляется за земельным налогом, который рассматривается как важный источник формирования местного бюджета, в независимости от невысокой доли его в совокупном объеме поступлений денежных средств. В настоящее время определение размеров земельного налога производится исходя из кадастровой стоимостной оценки участков земли. Совершенно новым этапом в земельном налогообложении является введение земельного налога, который основывается на стоимостной кадастровой оценке земельного участка.
    В качестве объекта исследования в данной работе рассматривается социальные отношения, взаимосвязанные с внедрением и работой земельного налогообложения. Предметом исследования выступает налог на землю на территории Российской Федерации, а именно актуальный механизм и методы его усовершенствования в России. Под целью исследования подразумевается изучение практической и теоретической базы, в области внедрения и взимания налога на землю, определение проблематики и способов совершенствования методов их решения. В рамках этого необходимо решение следующих задач: 
    1. Изучение исторических аспектов возникновения и совершенствования налога на землю.
    2. Определение актуального механизма налогообложения в области земельных отношений и его экономической роли.
    3. Представление и изучение правил налогового учета в этой области и примеров его начисления.
    4. Рассмотреть перспективы и возможные способы совершенствования земельного налогообложения.
    5. Формирование роли налога на землю в местных бюджетах.
    При написании работы в качестве теоретической и методологической базы были рассмотрены не только нормативная и законодательная база Российской Федерации в этой области, но и труды российских авторов.
    Структурная форма работы включает в себя введение, две главы, заключение, библиографический список и приложения.
    В рамках первой главы будет рассмотрен анализ формирования и совершенствования законов в области земельного налогообложения в России, в том числе и теоретической базы.
    Вторая глава посвящена анализу актуального на сегодняшний день механизма расчета налога на землю и методов дальнейшего развития земельных налогов в России.
    









Глава 1. Основные положения Земельного Законодательства Российской Федерации

1.1 История возникновения и развития земельного налога в Российской Федерации

    Особая роль в системе налогообложения в России отводится земельному налогу, который представляет собой один из видов местных поимущественных налогов и подлежит полному зачислению в муниципальные бюджеты. На сегодняшний день земельному налогу отведена не большая роль в формировании местных бюджетов со стороны налоговых доходов.
    Отсутствие решения большинства проблем, а также нереализованность доходного потенциала в области земельного налогообложения в основном связана с историей.
    Рассмотрим историю возникновения налоговой системы.
     Уже при родовом быте Древней Руси имели место быть и исполняться законы владения землей и собственностью, где избранный старшина управляет всеми работами, хранит общественную казну, вносит подати, раздает своим детям и братьям пищу и одежду. Ведение хозяйства натуральным способом, соответственно налоги и подати  взимаются  в виде натурального оброка. Облагалось и владение и пользоваание земельным наделом. Пашня и инструменты для пахоты тоже являлись объектом налогооблажения: дым, понятие, применяемое в Киевской Руси.
    С развитием торговых отношений, появлением первых капиталов, зажиточной знати, земля приобретает все большую ценность как предмет обогащения, с живущим на ней населением, постоянно пополняющим уровень богатства. Земля с каждым десятилетием становилась все большим богатством на Руси. Непоследним фактором утверждения власти князя были постоянные набеги печенегов и татар, а также междоусобная вражда. Платя за это данью и свободой. Во владения князя поступали люди, жившие на местах, пахотные земли, луга, водные системы: озера, реки. Смердов, так назывался зависимый человек,  но не раб, привлекали к различным работам в хозяйстве князя. Отсюда пошла поземельная зависимость. Н а Руси земля становится объектом налогооблажения с XI-XII вв.
    Каким же образом происходит исчисление налоговой базы, так сказать с какой единицы измерения начисляется подать.
    По принятой мировой практики налог с земли должен рассчитываться от величины чистого дохода с земли. Способы измерения и исчисления дохода с земли в разных странах были весьма разительны. Самый старый способ представлял из себя измерение земли по ее количеству.
    С начала XIII и до начала второй половины XVII в качестве единицы налогообложения была соха, которая представляла из себя около 300 десятин в церковных и монастырских, а также 400 десятин служилых земель.
    Значение сохи на протяжении всей истории ее применения неоднократно изменялось, также это зависело и от территории ее использования. Определением сохи могло стать и количество труда, и обхват обрабатываемых земель, и хозяйственные самостоятельные единицы. В рамках городского обложения соху рассматривали как экономическую единицу, определяющую величину капитала. Интересной особенностью сохи служил принцип уравнительности. Изначально земля подлежала обложению в зависимости от ее количества, в дальнейшем произошло изменение этого принципа на обложение ее исходя из степени плодородия земли. Было деление сохи на соху худой и доброй земли. В целях определения размеров сохи с различных земель использовали принцип, в рамках которого земли плохого качества вознаграждались либо добавкой земли, либо сравнением ее количества с меньшим количеством четвертей доброй земли. Землей владели люди, которые занимали различные социальные положения в стране. Однако были и привилегии, которыми обладали лишь монастыри.
    К недостаткам обложения земель в это время можно назвать нечеткость при распределении налогоплательщиков на категории, субъективизм при определении качества участков земли, возможность существенных злоупотреблений в написании писцовых книг. К сожалению, налоговая система в области земли не могла учесть актуального динамического развития количества налогоплательщиков, а также объектов с которых взималась подать.
    С формированием государства Московского земельные взаимоотношения вышли на новый уровень своего развития. Система налогообложения была усложнена, однако, не существовало еще налоговых норм. Правители применяли достаточно много различных единиц налогообложения.
    В России на начало XVIII века были сформированы дорогостоящая и громоздкая система налогообложения, однако конкретного определения налога  на землю еще не определено. Фактического учета доходности земли не существовало. Важной характеристикой налогообложения в области земли на рассматриваемый период была взаимосвязанная комбинация поимущественного и поземельного принципов.
    В период с начала второй половины XVIII в. и до начала XIX в.  В качестве главного налога была определены подушная подать. По-прежнему системы налогообложения земель не было.
    Начиная с 1843 года и по 1856 год кадастровые мероприятия проводились правительством, с целью учета доходности в казенных селениях, которые они получали от лесов, промыслов, земель. В первую очередь, происходило определение земельных площадей, качественных отличий земель в зависимости от местности, среднее количество и название урожая, получаемого с этих почв. Формировалась таблица, в которой производились записи о количестве получаемого зерна, полученного в конкретном регионе страны. Далее формировали таблицу со сводными данными для губерний, рассчитывали валовый доход, за исключением производственных издержек, и определяли чистый доход, получаемый с десятины исходя из качества земли и рассчитывали размер оброчной подати.
    Николай I в 1851 году принял Устав о повинностях с земли.  В числе сборов, которые подлежали налогообложению теперь оказались и земельные участки. Размер сбора с земли определялся заранее и взимался с десятины, не учитывая качество земли. Более 70% доходов по земским сборам давали земельные налоги.
    При отмене крепостного права, а также начала реализации земельной реформы отмечается переход земельного законодательства на абсолютно новый уровень. Во время правления Александра II, а именно в период с  1855 по 1881 годы, правительство старается решить земельный и крестьянский вопросы. Положение от 19.02.1861 года, в котором рассматривались вопросы, связанные с положениями о выкупе крестьян, а также Манифест, провозглашали свободу крестьян, устанавливали их права на земельные наделы, порядок реализации выкупов за него. Теперь у крестьян была обязанность уплаты казне выкупных платежей, рассроченных на 49 лет.
    Был сформирован и утвержден ряд императорских Указов в области поземельных сборов, прямых податей, а также многочисленных разъяснений к ним. Начиная с 1865 и до 1879 годов были изданы около 300 разнообразных документов о порядках расчета и уплаты земских и государственных повинностей. Особым, с точки зрения его значения, был налог, который именовали как оброк, предполагающий плату за использование земель казенными крестьянами.
    Установление величины оброка производилось в зависимости от губерний, а распределением его среди владельцев земель, занимались земские управы. Под поземельными налогами имелись ввиду совокупности реальных прямых налогов, налогооблагаемыми объектами которых выступали доходы от использования и владения землями, а также непосредственно сами участки земель. В 1861 году отмечается более чем двойное увеличение оброка, до суммы равной 3,30 рубля. А с 1862 года с доброй десятины земли, дополнительно взимали оброчную подать, которая составляла 9 копеек.
    Согласно Закону от 12.06.1886 года, было произведено преобразование  оброчной подати в выкупные крестьянские платежи за земельные участки, которые совместно с мирскими сборами представляли для государственного бюджета страны основную часть получаемых доходов. Согласно записям, за 1910 год была задача сбора земельных государственных сборов в размере 25 млн. руб.
    В процессе реализуемых реформ либерализма в 60-е году 19 века наблюдалось формирование и четкое определение налога на землю. Происходило увеличение денежных поступлений в государственные бюджеты за счет земельных платежей и налогов от земли. 
    Внедрение нового поземельного государственного налога относится к 1875 году. Обложению данным налогом подлежали все земли, которые облагались на основе Устава о земских повинностях местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма налога с каждой губернии и области определялась с утверждения министра финансов: умножение общего числа десятин подлежащее обложению земли на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, утверждаемый в законодательном порядке. В дальнейшем государство меняло размеры поземельного налога. В 1884 году Александр III издал закон о размерах данного налога, его величина колебалась от 1/4 копеек до 17 копеек с десятины.
    В эпоху правления Николая II (1894-1917 гг.) был уменьшен ряд налогов. Поземельный налог был снижен с 1896 года на 10 лет наполовину, а в губерниях, где половина оклада превышала 5 копеек на десятину ? до этого последнего предела. Предоставление этой льготы объяснялось сельскохозяйственным кризисом.
    К концу 19 века Россия имела достаточно стройную систему налогов и контроля за их поступлениями. Но значение государственного поземельного обложения было невелико. Одной из причин такой ситуации стало освобождение дворян от уплаты налогов, а крестьянские хозяйства были маломощными, также еще сохранялись крепостнические пережитки в деревне.
    После Октябрьской революции 1917 года наряду с другими налогами земельный налог был отменен (декрет ВЦИК от 19.02.1918 г. «О социализации земли» и от 30.10.1918 г. «Об обложении сельских хозяев натуральным налогом»). Вместо него советское правительство ввело сельскохозяйственный налог. Общим для земельного и сельскохозяйственного налога являлся объект – земля. Для сельскохозяйственного налога устанавливались нормы доходности.
    В начале 80-х гг. XX века в связи с происходящими изменениями в действующей системе налогообложения, указом Президиума ВС СССР «О местных налогах и сборах» от 26 января 1981 года был введен ряд налогов, в состав которых вошел и земельный налог. Данный налог исчислялся с квадратного метра земельной площади по различным ставкам, взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в установленном законом порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий круг юридических и физических лиц.
    Дальнейшее развитие налогообложения земли было связано с коренными изменениями в государственном устройстве страны и переходом к рыночной экономике.
    В начале 90-х гг. XX века плата за землю была введена в действующее законодательство о налогах и сборах с принятием Закона Российской Федерации от 11.01.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю». В данном законе под платой за землю понимались формы реализации принципа платного землепользования: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. В период действия закона, в его положения вносились изменения и дополнения, которые касались ставок налога и льготного налогообложения, а также размера долей, по которым налог зачислялся по уровням бюджетной системы.
    В период с 1991 года по 2005 год следует отметить несистематизированность нормативного материала, определяющего порядок и условия взимания земельных платежей. Данные нормы были прописаны в многочисленных правовых актах.
    С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ вступает в силу глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. Происходит переход к исчислению земельного налога вместо фиксированных платежей за единицу земельной площади, который существенно изменил систему налогообложения собственников земельных участков и многие элементы этого платежа. В частности, налоговая база устанавливается как кадастровая стоимость земельного участка вместо использования в качестве налоговой базы площади земельного участка, которая для исчисления налога умножалась на ставку, скорректированную рядом коэффициентов. Кадастровая стоимость земельного участка с учетом качества земли, дает возможность осуществить более справедливое изъятие земельного налога, учитывая рентную составляющую. В связи с тем, что земельный налог полностью поступает в местный бюджет, можно говорить об усилении заинтересованности местных органов власти в поступлениях данного налога в бюджет муниципалитета.
    Отдельные скорректированные условия налогообложения по земельному налогу привели к сокращению доходов местных бюджетов, что вызывает необходимость внесения соответствующих поправок в налоговое законодательство.
    Одной из причин недополучения бюджетами потенциально возможных доходов от земельного налога и нерационального использования земли, являлись высокая цена за земельные участки и землеустроительные работы. Такая ситуация существовала на протяжении отдельных исторических периодов и существует в настоящее время.
    В современное время стоимость земельных участков также, как и проведение землеустроительных работ (составление кадастрового плана земельного участка, кадастровой выписки о земельном участке, технического проекта на выполнение работ по межеванию участка, топографической съемки) находится на недоступном для многих людей уровне. Зачастую в связи с отсутствием свободных денежных средств, налогоплательщики не могут осуществить необходимую регистрацию своего права на находящиеся в их пользовании земельные участки. В результате налог не исчисляется и не уплачивается.
    В целях полного учета земель и стимулирования вовлечения их в хозяйственный оборот представляется возможным рассмотрение вопроса о кредитовании населения на приобретение земельных участков под приемлемые проценты. Рассмотрение возможности о предоставлении права на оценку объектов недвижимости комитетам по управлению муниципальным имуществом для отдельных категорий налогоплательщиков в целях ускорения оценки объектов недвижимости и формирования налогооблагаемой базы по данному налогу.
    Налоговые органы при расчете суммы земельного налога (при проверке правильности исчисления) ориентируются исключительно на разрешенный в документах тип использования, зачастую увеличивая сумму земельного налога по участкам, например, разрешенным для использования под производственные или иные цели, хотя фактически используются для сельскохозяйственных работ. Пониженная ставка земельного налога применяется лишь при совпадении разрешенного и фактического пользования земельным участком. Представляется, что выходом из указанной ситуации является возможность налогоплательщика самостоятельно инициировать процедуру изменения типа землепользования, по результатам которой устанавливается новая категория пользования или отказ в её изменении, и с этого момента изменяется ставка земельного налога. В целях стимулирования налогоплательщиков к рациональному использованию земли и увеличения доходов местных бюджетов, считаем необходимым изменить порядок исчисления суммы налога в отношении отдельных земельных участков, установить социальный нормативный размер земельного участка, приобретенного или предоставленного в собственность индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами для жилищного строительства. В отношении данного участка исчисление суммы налога производить с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В течение периода, превышающего трехлетний срок строительства исчисление суммы налога производить с учетом коэффициента 4 вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
    В отношении земельных участков, которые превышают социальный нормативный размер исчисление суммы налога производить с учетом коэффициента 4 начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки.
    Во все периоды развития истории налогообложение земли практически всегда развивалось вместе с изменениями в политическом устройстве.
    Царская Россия хоть и была аграрной страной, однако отдельного земельного налога не существовало, соответственно государственный бюджет недополучал средства от потенциально возможного источника дохода. Окончательное установление налога в России происходит во второй половине XIX века.
    В советский период осуществление земельных реформ было направлено лишь на разрешение продовольственной проблемы и мало затрагивало правовое решение земельных вопросов. Весьма низкой остается роль земельного налога в формировании финансовой базы местного самоуправления и в современной России.
    Незначительная роль налога в разные периоды развития истории была связана с предоставлением значительных льгот по налогу для различных категорий плательщиков. Так в царской России от налогообложения полностью освобождались монастыри, налог не уплачивали дворяне. После революции 1917 года от уплаты земельного налога освобождался широкий круг юридических и физических лиц, например, колхозы и пенсионеры. И в настоящее время законодательством также предусмотрены многочисленные освобождения от уплаты данного налога. Многие земельные участки, которые могли бы являться источниками доходов муниципалитетов, освобождены от уплаты земельного налога из-за принятых на федеральном уровне решений.1
    
1.1. Место земельного налога в налоговой системе Российской Федерации

    Налоговая система – это совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.
    Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
    В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, и местные налоги и сборы.2
    Налоговым кодексом местных налогов способствует формированию единого экономического пространства на территории Российской Федерации, не затрудняет товародвижение и обеспечивает достижение единых экономических целей и задач равномерного хозяйственного развития территорий.
    Налоговый кодекс сократил число местных налогов, что позволило сосредоточить больше внимания на каждом из них, это в свою очередь обеспечило их большую собираемость, повысило результативность налогового контроля за функционированием системы местного налогообложения.
    Введение местных налогов и сборов преследовало цель пополнить доходы источники местных бюджетов, способствовать их балансированию и обеспечивать социальные и хозяйственные потребности городов, районов и других административно–территориальных единиц. Роль местных налогов и сборов и заключается в достижении этих целей. Поступления местных налогов и сборов в местные бюджеты не очень велики, они являются одним из источников поступления денежных средств в бюджет. Одним из местных налогов является земельный налог.
    Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, повышения плодородия почв, охраны и освоения земель, формирование специальных средств финансирования этих мероприятий, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах.
    В настоящее время роль земельного налога повышается. Это связано с решением проблем земельной собственности. Налоговым и бюджетным законодательством регулируется распределение доходных и расходных полномочий субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Налоговый кодекс Российской Федерации был принят, чтобы оптимизировать налоги, чтобы понятно и прозрачно выстраивались взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов. Одна из главных задач – это снижение налогового бремени на реальный сектор экономики. Снижение налогового бремени прежде всего должно нам дать рост экономики и расширение налогооблагаемой базы, потому не должно произойти снижение доходной части бюджета всех уровней.
    Региональные и местные органы власти играют роль помощников государства, которые имеют ту или иную степень самостоятельности.
    Важное место отводится налогам в условиях рыночной экономики. Любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
    Роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства резко возрастают в условиях перехода к экономическим методам управления. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
    Бюджетное устройство Российской Федерации предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисление от федеральных налогов.
    Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов и отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет регулирующих налогов, неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности: арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и займов.

1.2. Земельный налог как источник формирования местных бюджетов в Российской Федерации

    Уровень жизни людей, которые проживают на территории муниципального образования, в большинстве случаях зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Проблемы создания доходных статей региональных бюджетов всегда имели практический характер, так как от их решения главным образом будет зависеть уровень расходов, которые муниципальное образование могут выработать без ущерба для себя на удовлетворение нужд населения.
    По статье 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на землю - это один из двух видов налогов, 100% поступлений которых направляются в местный бюджет (второй похожий налог - это налог на имущество физических лиц).3
    Учитывая разнообразие и неоднородность субъектов Российской Федерации, а именно демографические, природные, экономические факторы, потенциалы региональных органов нескольких субъектов по получению своих собственных доходов в значительной мере различаются. Сбалансированность пополнения данных бюджетов достигается посредством их "выравнивания" за счет средств, которые выделяются из государственного бюджета или с помощью нахождения источника пополнения, доходы от которого в незначительной степени колебались от характерных особенностей субъекта.
    Показателями этого устойчивого источника местных доходов в значительной мере отвечает земля. Кроме того, что по Конституции РФ земля и иные природные ресурсы применяются и оберегаются в России как основа для жизни и деятельности населения, которые проживают на территории, земля по экономическому пониманию также представляет собой основной объект недвижимости.
    Говоря о земле как об объекте налогообложения с позиции интересов муниципального образования, также учитывается тот факт, что структура фонда земли любого из схожих образований разнородна. Она воздействует на оценку налоговых возможностей, поскольку налог на землю, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок их распределения разнообразные в зависимости от их принадлежности предприятия разных форм собственности и физических лиц.
    Финансовую основу местного самоуправления составляют местные бюджеты. В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ доходы местных бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также безвозмездных поступлений. К налоговым доходам относятся местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц, региональные налоги по нормативам отчислений; федеральные налоги и сборы, по нормативам отчислений, в том числе налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами.4
    Источниками неналоговых доходов являются доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых муниципальными казенными учреждениями, часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, средства самообложения граждан, штрафы.
    Причем множество каналов по поступлению средств в региональные бюджеты не гарантируют их достаточность для выполнения бюджетной потребности, даже при учете снижения расходов. Почти любому муниципальному образованию необходимы финансовых ресурсах, которые он может планировать и применить.
    На состояние финансовой базы местного самоуправления влияют внешние и внутренние факторы. Внешними факторами являются влияние социально-экономических условий и социально-экономической политики страны, налоговое, бюджетное и гражданское законодательство, а также вносимые в него изменения, величина социально-экономического развития региона РФ, в пределах которого располагается муниципальное образование, политика, выбранная субъектом РФ по осуществлению муниципальной реформы, используемые методики по финансовой поддержки муниципалитетов.
    Внутренние факторы представляют собой состав и структуру финансовых средств муниципальных образований, правильность избранной стратегии и тактики руководства ими; состояние инфраструктуры по социальной сферы и объектов муниципального хозяйства; изменения по развитию и структуры муниципальной экономики; компетенция и профессионализм органов местного самоуправления; численность жителей муниципального образования.
    Рост налоговых поступлений по местным налогам больше официально декларируемых инфляционных ожиданий, емкость данных налогов настолько низкая, что они не могут менять финансовую ситуацию в муниципальных образованиях. Закрепление налогов по уровням бюджетной системы совершается без необходимого учета реальных денежных ресурсов, обеспечивающие те или иные налоги конкретной местности. Причем, незавершенность в государственном нормативно правовом регулировании проблем, которые связаны с созданием налогооблагаемой основы по региональным налогам, повергает к серьезным проблемам в доходной части бюджетов. Например, наличие значительного числа федеральных льгот по земельному налогу, присутствие механизма по актуализации кадастровой оценки участков земли, вопросы по разграничению прав собственности на землю между страной и местным самоуправлением приводят к уменьшению арендной платы за землю, к выпадению из региональных бюджетов до 60% поступлений от налога на землю.5
    Значительный рост общего объема доходов бюджета обеспечивается в большей степени за счет роста межбюджетных трансфертов, в то время как прирост собственных доходов замедляется с каждым годом. В связи с этим, в настоящее время актуальным является вопрос увеличения налоговых и неналоговых доходов бюджета для обеспечения выполнения расходных обязательств представительных органов местного самоуправления.
    Анализируя поступления в местные бюджеты по земельному налогу, можно увидеть, что идет небольшое повышение, по сравнению с прошлым годом, на примере города Новоульяновск Ульяновской области. На рисунке 1 показана динамика земельного налога по городу Новоульяновск:

Рисунок 1. Динамика земельного налога города Новоульяновск 2013-2016 гг.6
    Управленческим инструментарием при создании финансовых средств, в части неналоговых источников являются:
    -рентные платы от применения земель и объектов муниципальной собственности;
    -цена объектов в муниципальной собственности;
    -условия по организации аукционов;
    -проведение новых видов оплат по действующему законодательству;
    -санкции и мероприятия по претензионной деятельности;
    -экономическое регулирование работы муниципальных унитарных организаций и учреждений.
     
Виды неналоговых доходов
Управленческий инструментарий создания
1. Арендные платежи и поступления от торговли права на заключение контрактов аренды на участки земли до разграничения государственной собственности
1. Величина арендных платежей, условия по заключению контрактов
2. Арендные платежи и поступления от торговли права на заключение контрактов аренды муниципальных участков земли
2. Величина арендных платежей, условия по заключению контрактов
3. Прибыль от сдачи в аренду муниципального имущества
3. Величина арендных платежей, условия по заключению контрактов
4. Часть доходов муниципальных унитарных предприятий
4. Величина доходов, которые подлежат перечислению в бюджет
5. Прибыль от реализации материальных и нематериальных активов
5. Цена объектов, условия по организации аукционов
6. Административные платежи и сборы
6. Введение платежей по действующему законодательству
7. Штрафные санкции, компенсация убытка
7. Использование санкций и мероприятия по претензионной деятельности
Таблица 1. Основные виды неналоговых доходов бюджета городского округа и управленческий инструментарий их создания7
    В большинстве случаев управление землей и имуществом рассматривается органами местного самоуправления как две различных задачи, решением которых поручается на различные органы.
    По отношению участков земли, которые расположены в пределах административных центров субъектах, государственная собственность на которые не разграничена, исполнительно-распорядительные функции исполняют структурные подразделения исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
    Значительным недостатками отдельного управления землей является отсутствие единой технологии по анализу объектов, учета арендаторов и взимания рентной оплаты, проверки по рациональному применению объектов и адекватных мероприятий по воздействию на злостных неплательщиков. Осложняется администрирование и контроль денежных средств в части недвижимости, уменьшается точность по прогнозированию изменений и предполагаемых поступлений в региональный бюджет. Неимение системного подхода по приватизационному процессу замедляет формирование цивилизованного регионального рынка недвижимости, отрицательно сказывается на инвестиционном климате. Все указанное снижает значимость недвижимости для муниципального образования и приводит к снижению стоимости объектов, а значит и уменьшению поступлений в бюджет.
    Для нахождения величины арендных платежей конкретного объекта недвижимости базовый показатель цены корректируется за счет уменьшающихся и увеличивающихся коэффициентов в зависимости от доходности, места нахождения, технических характеристик, градостр.......................