Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Федеральное агентство по рыболовству

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Калининградский государственный технический университет»

(ФГБОУ ВО «КГТУ»)



Институт финансов, экономики и менеджмента



Кафедра учета, анализа и аудита



Зав.кафедрой,

к.э.н., доцент

___________ В.Л. Даниленков

«____»____________ 2017 г.



Допущен к защите

Директор ИФЭМ,

д.э.н., профессор

__________ А.Г.Мнацаканян

«____»____________ 2017 г.







УЧЕТ И АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (на примере АО «ГОТЭК Северо-Запад»)

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

по направлению 38.03.01 – Экономика (профиль-Бухгалтерский учет, анализ и аудит)





Руководитель ВКР: 

к.э.н., доцент 			____________Валерий Леонидович Даниленков



Студент группы 13-ЗЭК-C     ____________Юлия Павловна Маляренко





Калининград

2017

Федеральное агентство по рыболовству

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Калининградский государственный технический университет»

(ФГБОУ ВО «КГТУ»)



Институт финансов, экономики и менеджмента



Кафедра учета, анализа и аудита



Направление 38.03.01 – Экономика, профиль – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»



УТВЕРЖДАЮ_______________

Заведующий кафедрой учета, анализа и аудита

к.э.н., доцент Даниленков В.Л.

«____» _______________2017 г.



		

ЗАДАНИЕ

на выпускную квалификационную работу (ВКР) студента

Маляренко Юлии Павловны



1. Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности (на примере АО «ГОТЭК Северо-Запад») 

Утверждена приказом «23» января 2017 г. № 117з

2. Срок сдачи студентом законченной ВКР 09.06.2017 г.

3. Исходные данные к ВКР:

1) данные первичных документов и регистров бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности;

2) бухгалтерская отчетность организации за 2014 – 2016 гг.;

3) нормативные документы;

4) учебная литература.

4. Содержание расчетно-пояснительной записки (перечень подлежащих разработке основных вопросов в форме разделов и подразделов.

Введение

1 Теоретические основы бухгалтерского учета и проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.3 Технология проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности организации

2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами АО «ГОТЭК Северо-Запад»

2.1 Общая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета

2.2 Документальное оформление расчетных операций с дебиторами и кредиторами

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами

2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с кредиторами

3. Проведение аудиторской проверки состояния расчетов с дебиторами и кредиторами в АО «ГОТЭК Северо-Запад»

3.1 План и программа проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности

3.2 Оценка системы внутреннего контроля

3.3 Уровень существенности и аудиторский риск

3.4 Подготовка рекомендаций по руководству предприятия по результатам проведенного аудита

Заключение

Список использованных источников

Приложения

5. Узловой вопрос ВКР: учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.

азначения и другие подобные начисления называют об6. Перечень раздаточного материала: слайд 1«Цель и задачи выпускной квалификационной работы», слайд 2 «Общие сведения об организации», слайд 3 «Документальное оформление расчетов с дебиторами и кредиторами в АО «ГОТЭК Северо-Запад», слайд 4 «Выдержка из рабочего плана счетов для учета расчетов с дебиторами и кредиторами АО «ГОТЭК Северо-Запад», слайд 5 «Бухгалтерские проводки по отгрузке продукции», слайд 6 «Отражение факторинговых операций», слайд 7 «Отражение на счетах АО «ГОТЭК Северо-Запад» ремонта гофроцеха и закупки материалов», слайд 8 «План аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами в АО «ГОТЭК Северо-Запад», слайд 9 «Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в АО «ГОТЭК Северо-Запад»

7. Календарный план работы над ВКР (примерное содержание):

Наименование этапа работы над ВКР

Дата окончания этапа

Примечание

1.Изучение источников по теме ВКР дополнительно к отчету о практике

02.05.2017-29.05.2017 г.



2. Работа над первым разделом

07.05.2017-15.05.2017 г.



3. Работа над вторым разделом 

16.05.2017-22.05.2017 г.



4. Работа над третьим разделом

23.05.2017-30.05.2017 г.



5. Подготовка выводов, предложений и рекомендаций по теме ВКР

31.05.2017-03.06.2017 г.



6. Работа над введением и заключением, подготовка списка использованных источников и приложений

04.06.2017-06.06.2017 г.



7. Чистовое оформление работы

07.06.2017 г.



8. Представление готовой работы на кафедру

09.06.2017 г.



9.Работа над раздаточным (презентационным) материалом

13.06.2017 г.



10. Работа над текстом доклада перед ГЭК

15.06.2017 г.









8. Дата выдачи задания 21.04.2017 г.



Руководитель 

кандидат экономических наук, доцент _______________/Валерий Леонидович Даниленков/ 



Задание принял к исполнению 

Студент группы 13-ЗЭК-С (б) ______________________ / Юлия Павловна Маляренко/



















































































Содержание

Введение…………………………………………………………………………...4

1.Теоретические основы бухгалтерского учета и проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности организации…………………….8

1.1. Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности организации………………………………………………………………………..8

1.2. Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами……………………………………………………………………...12

1.3 Технология проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности организации…………………………………………………….18

2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами АО «ГОТЭК Северо-Запад»……………………………………………………………………21

	2.1.Общая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета………………………………………………………………………………21	

2.2. Документальное оформление расчетных операций с дебиторами и кредиторами……………………………………………………………………...23

2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами…………..27

2.4. Синтетический и аналитический учет расчетов с кредиторами…………32

3. Проведение аудиторской проверки состояния расчетов с дебиторами и кредиторами в АО «ГОТЭК Северо-Запад»…………………………………...44

3.1. План и программа проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………………………………...44

3.2. Оценка системы внутреннего контроля…………………………………...50

3.3. Уровень существенности и аудиторский риск……………………………52

3.4. Подготовка рекомендаций руководству предприятия по результатам проведенного аудита…………………………………………………………….56

Заключение……………………………………………………………………….63

Список использованных источников…………………………………………...65

Приложение А Классификация дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………………………………...68

Приложение Б Виды производимой продукции……………………………….69

Приложение В График движения документооборота…………………………70

Приложение Г План счетов бухгалтерского учета…………………………….77

Приложение Д Бухгалтерский баланс на 31.12.2016 г………………………..91

Приложение Ж Отчет о финансовых результатах за 

январь-декабрь 2016 г…………………………………………………………...94

Приложение К Опросник для оценки системы внутреннего контроля………………………………………………………………………….97

Приложение Л Опросник аудитора для оценки системы бухгалтерского учета………………………………………………………………………………98

















Введение

Некоторые показатели финансово-хозяйственной деятельности организации в современных условиях экономического кризиса и санкций нуждаются в очень тщательном контроле и анализе. Такими показателями являются дебиторская и кредиторская задолженность.

Под дебиторской задолженностью принято понимать задолженность других организаций, физических лиц, в т.ч. задолженность покупателей за приобретенную продукцию и работников данной организации, напримерзадолженность подотчетных лиц за выданные под отчет денежные суммы.

Кредиторской называют задолженность организации перед другими организациями и физическими лицами, в т.ч. задолженность перед собственными работниками и т.д.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежными показателями деятельности предприятия в существующей системе денежных расчетов между предприятиями и организациями, когда всегда есть разрыв между временем оплаты и моментом перехода права собственности на товар. Другими словами между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты проходит некоторое количество времени.

В условиях нехватки денежных средств, массовых неплатежей, несовершенства законодательства в области истребования задолженности, вопрос эффективного и рационального управления дебиторской и кредиторской задолженностью стоит особенно остро.

Стратегия по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой значимую часть политики управления оборотными активами и маркетинговой стратегии предприятия в целом, направленной на увеличение объема продаж произведенной продукции и заключается в оптимизации всего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Неоплаченная кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги, предоставленные кредиты, выданные займы и т.п.) при неблагоприятных условиях деятельности организации (предприятия) может явиться основанием для проведения процедуры банкротства. Задержка выплаты заработной платы работникам более чем на 30 дней грозит уголовной ответственностью. Неисполнение обязательств по договорам (даже по форс-мажорным обстоятельствам) в большинстве случаев ведет к разрыву долговременных хозяйственных связей, ухудшает кредитную историю организации и приводит к таким последствиям, денежную оценку которым возможно дать не всегда, но материальные потери от которых очевидны.

И особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, потому что данная задолженность ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Руководителю, бухгалтерии и финансовым сотрудникам организации жизненно важно научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не потерять заработанных средств, прибыли и минимизировать риск финансовых потерь.

Для рационального и эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью нужны оперативные и достоверные сведения о состоянии расчетов с каждым контрагентом и сроках возникновения задолженности. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия является грамотная организация системы учета, которая позволит вовремя и быстро получать данную информацию. Помимо этого, предприятию необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженности, их влияния на финансовой состояние организации, чтобы принимать оптимальные управленческие решения.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее структура, состав, качество, динамика изменений, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности оказывают огромное влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, и как следствие, на финансовое состояние предприятия.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности и подготовка рекомендаций руководству организации по результатам проведенного аудита этой задолженности.

Исходя из поставленной цели, ввыпускной квалификационной работенеобходимо решит следующие задачи:

1. обобщить и исследовать теоретические подходы к организации бухгалтерского учета и проведению аудита дебиторской и кредиторской задолженности;

2. раскрыть действующую практику учета расчетов с дебиторами и кредиторами в АО «ГОТЭК Северо-Запад»;

3. провести внутреннюю аудиторскую проверку правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности организации;

4. подготовить предложения по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности организации по результатам проведенного аудита.

Исходя, из поставленной цели и задач формируется структура выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.

Во введении определена цель выпускной квалификационной работы и сформулированы задачи, а также представлена структура работы и перечислены основные информационные источники.

В первом разделе будут рассмотрены вопросы, касающиеся понятия, видов дебиторской и кредиторской задолженности, порядка отражения расчетов на счетах бухгалтерского учета, а также технология проведения их аудита.

Во втором разделе будет дана характеристика предприятию, рассмотрена организация учета дебиторской и кредиторской задолженности АО «ГОТЭК Северо-Запад».

В третьем разделепроводится аудит дебиторской и кредиторской задолженности, дается оценка системе внутреннего контроля, сделаны основные выводы и даны рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженностей организации.

Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в возможности анализа и систематизации информации по учету и аудиту дебиторской и кредиторской задолженности, которая представлена в работах различных авторов.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности использования представленного в работе материала в финансово-хозяйственной деятельности АО «ГОТЭК Северо-Запад». 

Для написания выпускной квалификационной работы использована информация нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету, учебная литература, первичные документы и учетные регистры объекта исследования.



























1.Теоретические основы бухгалтерского учета и проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.1. Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности организации

Экономическая и финансовая нестабильность в стране, санкции, введенные рядом стран в отношении Российской Федерации, дефицит кредитов, мировой финансовый кризис, являются главными условиями задержки текущих платежей по расчетам между организациями за предоставленные товары, работы и услуги. Поэтому обязательно возникает дебиторская и кредиторская задолженности.

Согласно Глоссарий.ру: «Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит» [28].

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью принято понимать имущественные права, которые представляют собой один из объектов гражданских прав.

В статье 128 Гражданского кодекса РФ говориться: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага» [1].

Из этого можно сделать вывод, что право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность есть часть имущества организации.

Ни одно предприятие (организация) в условиях современной экономики не может существовать без дебиторской задолженности. Ее наличие можно объяснить двумя объективными причинами: для должника – это способ использовать в хозяйственной деятельности дополнительные бесплатные оборотные средства, а вот для кредитора – это расширение рынка сбыта продукции и товаров, работ, услуг.

Средства, которые составляют дебиторскую задолженность, выводятся из хозяйственного оборота предприятия, что является минусом для финансового состояния организации. Увеличение дебиторской задолженности может привести к банкротству хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба предприятия обязана организовать строгий учет, надлежащий контроль за состоянием и изменениями дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное поступление средств за предоставление товары, работы и услуги.

Одним из условий финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

	Дебиторскую задолженность можно рассматривать как:	

- средство погашения кредиторской задолженности;

- часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, когда между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты проходит некоторое количество времени.

- один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал субъекта хозяйствования складывается из денежных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов и дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения обязательств по заключенным договорам, излишне уплаченных налогов, выданных денежных сумм подотчет, и в зависимости от экономического содержания обязательств и срока предоставления подразделяется на различные виды (Приложение А).

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациями, работниками и лицами, которые называются кредиторами [23, С.537].

Под кредиторской задолженностью нужно понимать задолженность данной организации или физического лица перед другими лицами, которую данный хозяйственный субъект обязан погасить. Сюда также относят задолженность перед банковскими учреждениями по оплате полученных кредитов и займов.

Часть кредиторской задолженности является абсолютно нормальной и закономерной, потому что возникает по причине особенностей расчетов. Но чаще всего кредиторская задолженность возникает как следствие  нарушения расчетно-платежной дисциплины и несоблюдения организацией сроков оплаты продукции.

Заемные средства, привлекаемые в хозяйственный оборот предприятия, способствуют временному улучшению финансового состояния организации в том случае, если эти средства не замораживаются на длительное время и в срок возвращаются кредитору. При нарушении этого условия может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, которая приведет к выплате пеней, штрафов, неустоек и ухудшению финансового состояния. Поэтому для эффективного управления важно изучить срок появления, состав кредиторской задолженности, частоту и причины ее образования.

Кредиторская задолженностьбывает краткосрочной (погашается в течение года после отчетной даты) и долгосрочной (срок погашения превышает год после отчетной даты).

Кроме сроков погашения кредиторскую задолженность можно  разделить на группы по сфере возникновения:

1.задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации. Здесь отражают задолженность предприятия перед поставщиками и учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2.задолженность по другим операциям:

- задолженность по различным платежам в бюджет, которая учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- просроченные платежи в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, которая учитывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- задолженность по операциям некоммерческого характера, а также задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);

- обязательства по выплате дивидендов (счет 75 «Учет расчетов с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»).

Дебиторская и кредиторская задолженности помимо общих черт имеют  и отличия. Общая черта этих задолженностей состоит в том, что дебиторская и кредиторская задолженностьимеют разрыв между временем оплаты и моментом перехода права собственности на товар А различия между ними вытекают из особенностей их функционирования.

Дебиторская и кредиторская задолженности часто не совпадают по срокам существования. Поставщик, отгрузив товар для доставки покупателю, сразу относит сумму платежа на дебиторскую задолженность. Покупатель в свою очередь данную стоимость поставленных товаров учитывает в качестве кредиторской задолженности лишь после получения продукции или после получения денежно-расчетных документов. Заплатив за товар, покупатель гасит свою кредиторскую задолженность перед поставщиком, а дебиторская задолженность остается непогашенной до поступления денежных средств на банковский счет поставщика. В этом и заключается различие во времени существования обоих видов задолженностей. В целом функция дебиторской кредиторской задолженности заключается в добровольном (при текущих расчетах) и в принудительном (при просроченных расчетах) порядке.

1.2. Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами

В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применениюсинтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется по дебету следующих счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

- 75 "Расчеты с учредителями";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

К используемым счетам открываются соответствующие субсчета, на которых дебиторская задолженность ведется отдельно по контрагентам и основаниям возникновения.

Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е. допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо, а кредиторская задолженность кредитового сальдо по счетам учета расчетов.

Таблица 1 –Основные бухгалтерские записи по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых у организации может возникнуть дебиторская задолженность

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Перечислен аванс поставщику

60

51,52

Отгружена продукция покупателю

62

90.01

Оплата НДС

68

51

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС

69

70

Выдан аванс работникам

70

50,51

Выданы работникам денежные средства под отчет на командировочные расходы

71

50,51

Выдан заем работнику

73

50,51

Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала

75

80

Начислены проценты по выданному займу

76

91.02



Кредиторская задолженность (т.е. задолженность предприятия перед контрагентами) отражается по кредиту счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией получен аванс в счет поставки товара);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (получена оплата в счет будущей поставки товаров, работ, услуг);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" (недоплата в бюджет налогов, сборов);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (недоплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при начислении в пользу работника организации определенных сумм);

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).

В основном кредиторская задолженность отражается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

Отражение на счетах наиболее частых опреаций по расчетам с поставщиками и подрядчиками показаны в таблице2.

Таблица 2 – Отражение на счетах бухгалтерского учета наиболее частых операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Оприходовано оборудование, требующее монтажа

07

60

Оприходованы поступившие от поставщиков материалы

10



Учтены расходы, связанные с заготовкой запасов

15



НДС по оприходованным материальным ценностям

19



Учтена в затратах стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)

20



Оприходованы поступившие от поставщиков товары

41



Возврат поставщиком излишка денежных средств, уплаченных ему, на расчетный счет организации

51, 52





Основные бухгалтерские записи по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" показаны в таблице 3.



Таблица 3 - Основные бухгалтерские записи по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

 Отражено приобретение материальных ценностей у других организаций

10

76

Отражена стоимость услуг сторонних организаций

20, 23, 25,
26



Отражается сумма НДС

19



Поступили товары от разных организаций

41



Поступили средства от дебиторов в погашение задолженности

51,52



Отражена стоимость транспортных услуг сторонних организаций, связанных со сбытом продукции.

44



Поступили средства от дебиторов в погашение задолженности

51,52





Суммы задолженности, числящиеся на счетах учета расчетов (60,62, и т.д.), должны быть подтвержденыпервичными учетными документами, на основании которых числится дебиторская и кредиторская задолженность: товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, авансовые отчеты, платежные документы, бухгалтерские справки и т.д.,приказы директора предприятия (на выплату компенсации за использование личного имущества, о привлечении работника к материальной ответственности и т.д.),договорами (с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, кредитные договоры с банками, договоры займа с другими организациями, договоры займа с работниками и т.д.).

Дебиторская и кредиторская задолженность, как часть активов и обязательств организации, подлежит обязательной инвентаризации, при которой проверке подлежат все счета расчетов имеющих сальдо [3]. Данная процедура позволяет определить сомнительные и безнадежные долги. 

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами обязательно проводиться в следующих случаях [10]:

	- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;	

- при смене материально ответственных лиц (например, главного бухгалтера);

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации.

Инвентаризация расчетов оформляется приказом руководителя (форма ИНВ-22), в котором указываются основания для ее проведения, сроки, состав комиссии. До начала инвентаризации составляются акты сверки по каждому контрагенту. 

После проведения сверки расчетов оформляется акт инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17) и приложение к нему. Этот акт составляют в двух экземплярах и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

По итогам инвентаризации могут быть выявлены расхождения следующих видов:

1.излишки — зачисляются на счет 91 в корреспонденции со счетом учета имущества по рыночным ценам 

2.недостача — может быть в рамках естественной убыли — тогда ее относят на счета затрат. Сверхнормативная убыль списывается за счет виновных лиц. Если таковые отсутствуют или суд отказал во взыскании убытков, то недостача списывается на издержки производства. Отражение результатов инвентаризации показано в таблице 4.

Если инвентаризация расчетов проводится перед составлением годовой отчетности, то ее результаты нужно отразить в бухгалтерской отчетности за год. Если же инвентаризация расчетов проводится по другим основания, то ее результаты подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была она была завершена [12]. Отражение результатов инвентаризации расчетов показано в таблице 4.



Таблица 4 – Бухгалтерские записи по отражению результатов инвентаризации расчетов

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Исправлена ошибка, выявленная в результате инвентаризации расчетов с поставщиками, выразившаяся в неполном отражении в учете стоимости приобретенных товаров

41

60

Списана кредиторская задолженность перед поставщиком (покупателем), по которой истек срок исковой давности

60, 62, 76

91.01

Списана дебиторская задолженность перед поставщиком (покупателем), по которой истек срок исковой давности

91.02

60,62,76

Сумма списанной дебиторской задолженности учтена за балансом

007





Если после проведения инвентаризации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», выявлена просроченная дебиторская задолженность, то на суммы просроченной задолженности организация имеет право создать резерв по сомнительным долгам (таблица 5). 

Таблица 5 –Бухгалтерские записи при создании и использовании резерва по сомнительным долгам

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Создан резерв по сомнительным долгам

91

63

Списание невостребованных долгов 

63

62,76



Так как кредиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную, то в соответствии с этой классификацией, ее показывают в бухгалтерском балансе. Кредиторская задолженность в балансе – это либо долгосрочное обязательство, которое отражается в разделе IV, либо краткосрочное обязательство, которое отражается по строке 1520 раздела V.

Дебиторская задолженность отражается по строке 1230 в разделе II бухгалтерского баланса.

Более детализировано показатели дебиторской и кредиторской задолженности отражены в приложении к бухгалтерскому балансу по форме №5 «Дебиторская и кредиторская задолженность».



1.3 Технология проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности организации

«Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности…» [4]. 

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности – это обязательная процедура для любой коммерческом организации. Он помогает решить множество различных задач. Учет дебиторской и кредиторской задолженности имеет свои особенности, которые важно учитывать при проведении аудиторских проверок.

Во исполнение требований законодательства об аудиторской деятельности, разработана методика аудита дебиторской и кредиторской задолженности, включающая в себя четыре этапа, на каждом из которых проводятся соответствующие аудиторские процедуры:

1.Подготовительный этап включает определение основных целей и задач аудита дебиторской и кредиторской задолженности, анализ нормативной документации, регулирующей расчеты с дебиторами и кредиторами, ознакомление с результатами предыдущих проверок, если таковые проводились.

Бровкина Н.Д. целью аудита дебиторской и кредиторской задолженности считает формирование мнения о правдивости данных бухгалтерской отчетности, о составе дебиторской и кредиторской задолженности и оценку соответствия требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету отражения произведенных за отчетный период расчетов [22].

2. Планирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности. На данном этапе проводится сбор информации, разрабатывается стратегия проведения аудиторской проверки, определяются основные объекты проверки и методика программы аудита дебиторской и кредиторской задолженности, составляется общий план проведения аудиторской проверки, утверждается программа аудита.

3.Проведение аудита. Для проверки расчетов берутся договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, книги покупок и продаж, учетные регистры (оборотно-сальдовые ведомости, журналыордера) по счетам 60, 62, 76, 79 и т.д., Главная книга, отчетность и др.

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, по мнению Н.Д. Бровкиной, предполагает в первую очередь изучение договоров с поставщиками и покупателями, которые обязаны отвечать требованиям норм Гражданского кодекса РФ в части содержания, оформления [22].

Затем аудитор переходит к проверке расчетных операции с каждым поставщиком по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетноплатежных документов. Проверяется дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность НДС.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками проводится так же, как проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками. С начала проверяется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Затем по данным первичных расчетноплатежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» определяется достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

Разнообразные расчетные операции, которые отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» очень часто приводят к ошибкам в учете. Поэтому по данным первичных документов и учетных регистров следует найти причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее оформления в документах, реальность; установить, не пропущены ли сроки исковой давности и какие принимаются меры для погашения и взыскания задолженности. 

Обязательно проверяется правильность корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ними обоснованность начисления или .......................