Анализ расчетов с кредиторами и дебиторами инжиниринговой компании

Частное образовательное учреждение

высшего образования

«Омская юридическая академия»



Кафедра экономики и управления

 











ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА



на тему «Анализ расчетов с кредиторами и дебиторами инжиниринговой компании» 



Направление подготовки 38.03.01 Экономика

Профиль подготовки финансы и кредит





		

		Выполнила:

		Горбунова Валерия Николаевна,

		студентка 2012 года набора, 

		заочной формы обучения

		

		Руководитель 
выпускной квалификационной работы:

		кандидат экономических наук, доцент 
Феофанов Николай Юрьевич

	

	

		

Регистрационный № ________



Дата регистрации ___________



Дата защиты _______________ 



Оценка ____________________

	





		

		Омск 2017


Abstract



		In the process of financial and economic activities of the enterprise constantly there is a need in the calculations with partners, budget, tax authorities. Providing some services, the company generally does not receive payment immediately, ie in fact it lends to customers. 

		The main types of settlements for work performed are paid in the form of cash payments. In a stable economy, dominated non-cash payments made through cheques, Bank transfers for settlement and current accounts of the system of correspondent accounts between different banks and clearing offsets of mutual claims through clearinghouses. In an unstable economy, the dominant form of payment prepayment becomes.

		 The relevance of the chosen research topic is that today in the conditions of the initial stage of successful development of most businesses it is impossible to prevent the increase in accounts receivable and accounts payable. The emergence of such indebtedness, adversely affect the financial condition of the enterprise and the entire national economy as a whole.

		The aim of this thesis is to study the analysis of settlements with creditors and debtors of the engineering company.

		Subject of research – improving the organization of calculations with creditors and debtors.

		Final qualifying work consists of introduction, three chapters, conclusion, list of references.

		The information base of the thesis is a set of special and scientific literature, statistical data, reference and periodical literature.

		
		Содержание



	Abstract	2

	Введение	4

	1 Теоретические аспекты анализа расчетов с кредиторской и дебиторской задолженностью	7

1.1 Понятие и классификация кредиторской и дебиторской задолженности	7

1.2 Цель и задачи анализа расчетов с кредиторами и дебиторами	27

1.3 Методика анализа расчетов с кредиторами и дебиторами	29

	2 Анализ расчетов с кредиторами и дебиторами на примере ЗАО «Эра-Кросс Инжиниринг»	40

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации	40

	2.2 Основные экономические показатели организации	49

2.3 Организация расчетов с кредиторами и дебиторами	51

	2.4 Анализ расчетов с кредиторами на примере данных ЗАО «Эра-Кросс Инжиниринг»	56

	2.5 Анализ расчетов с дебиторами на примере данных ЗАО «Эра-Кросс Инжиниринг»	63

2.6 Анализ соотношения и оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности	70

	3 Мероприятия по исправлению недостатков, выявленных в системе расчетов с кредиторами и дебиторами	74

	Заключение	80

	Список использованной литературы	83



		


Введение



	В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации постоянно возникает необходимость в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Оказывая некоторые услуги, организация, как правило, не сразу получает оплату немедленно, т.е. по сути оно кредитует покупателей. 

	Основными видами расчетов за выполненные работы являются оплата в виде безналичных платежей. В стабильной экономике доминируют безналичные платежи, осуществляемые с помощью чеков, банковских переводов на расчетные и текущие счета, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В условиях нестабильной экономики доминирующей формой оплаты становится предоплата.

			Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что на сегодняшний день в условиях начальной стадии успешного развития большинства организаций невозможно предотвратить рост кредиторской и дебиторской задолженности. Появление такой задолженности отрицательно сказывается на финансовом состоянии организации и всей национальной экономики в целом.

	Целью данной дипломной работы является исследование анализа расчетов с кредиторами и дебиторами инжиниринговой компании.

	Исходя из поставленной цели, в работе необходимо решить ряд задач:

Рассмотреть теоретические аспекты анализа расчетов с кредиторской и дебиторской задолженностью;

Дать понятие и определить классификацию кредиторской и дебиторской задолженности;

Рассмотреть основные цели и задачи анализа расчетов с кредиторами и дебиторами;

Выявить методику анализа расчетов с кредиторами и дебиторами;

Дать организационно-экономическую характеристику ЗАО «Эра-Кросс Инжиниринг»;

Показать организацию расчетов с кредиторами и дебиторами;

Провести анализ расчетов с кредиторами и дебиторами по данным ЗАО «Эра-Кросс Инжиниринг»;

Предложить способы по улучшению организации расчетов с кредиторами и дебиторами;

Разработать мероприятия по исправлению недостатков, выявленных в системе расчетов с кредиторами и дебиторами.

	 Объектом исследования является ЗАО «Эра-Кросс Инжиниринг».

	Предмет исследования – совершенствование организации расчетов с кредиторами и дебиторами.

Выпускная квалификационная работа включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы.

В первой главе раскрываются теоретические аспекты анализа расчетов с кредиторской и дебиторской задолженностью.

Во второй главе проводится анализ расчетов с кредиторами и дебиторами на примере ЗАО «Эра-Кросс Инжиниринг»

В третье главе разработаны мероприятия по исправлению недостатков, выявленных в системе расчетов с кредиторами и дебиторами

	Информационную базу дипломной работы составляет совокупность специальной и научной литературы, статистические данные; справочная и периодическая литература.

	Тема совершенствование анализа кредиторской и дебиторской задолженности достаточно хорошо и подробно исследована в современной экономической литературе. Очень подробно освещена в работах Кондракова Н.П., Ковалева В. В., Агафоновой М. Н., Мельника М. В., Герасимовой Е. Б., Селезнёвой Н.Н.

	В качестве методологической основы исследования были использованы анализ, классификация полученной информации, сравнение, проведение бесед, ведение контроля и мониторинга.




1 Теоретические аспекты анализа расчетов с кредиторской и дебиторской задолженностью



1.1 Понятие и классификация кредиторской и дебиторской задолженности



В текущем положении развития рыночных отношений между экономическими субъектами, происходит увеличение сфер деятельности. Чтобы начать осуществлять любую деятельность, требуются денежные средства, с которых идет обеспечение экономический субъектов: основными средствами, персоналом, продукцией, товарами, новым технологиями и прочими, что помогает организации улучшить и расширить сферу деятельности, а также привлечь новых покупателей, заказчиков и инвесторов, что позволяет быть конкурентоспособным на текущем рынке.

Прогресс не стоит на месте, и каждая экономическая единица желает преуспеть в своих начинаниях. Поэтому организациям приходится искать денежные средства. Есть несколько вариантов: банки, государство, действующие организации. При взаимодействии возникают экономические отношения, которые отражаются в отчетности организации, как кредиторская и дебиторская задолженность.

Как известно, наличие кредиторской и дебиторской задолженности является естественным состоянием системы денежных расчетов между хозяйствующими субъектами. Это объясняется, помимо прочего, тем, что всегда имеется разрыв межу временем осуществления платежей и моментом перехода права собственности на товар. 

Кредиторская и дебиторская задолженности являются основными видами долговых обязательств, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Существует множество определений кредиторской и дебиторской задолженности. Изучив литературу относящуюся к кредиторской и дебиторской задолженности, можно выделить несколько подходов к определению данных понятий.

Так например, с юридической точки зрения, дебиторская задолженность может рассматриваться, как суммы долгов третьих лиц перед предприятием. Одно из таких определений выдвинул И.А. Бланк. Он характеризует дебиторскую задолженность, как «сумму задолженности в пользу предприятия, представленную финансовыми обязательствами юридических и физических лиц» [5]. Аналогичным является определение В.В. Ковалева: «Дебиторская задолженность – это задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту» [16], а по мнению В.П. Астахова: «Дебиторская задолженность – это обязательства других предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан (физических лиц) перед данным предприятием. Эти обязательства возникают в связи с предоставлением им продукции или денежных средств, выполнением работ, оказанием услуг. Таких участников по обязательствам принято называть дебиторами» [2].

А с точки зрения доктора экономических наук Кондракова Н.П., дебиторскую задолженность можно определить, как задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны, данной организации, называются дебиторами [21]. 

По структуре, срокам возникновения и погашения дебиторской задолженности, причинам ее возникновения и деловым партнерам можно судить o рациональности условий заключенных договоров, oб эффективном использовании имеющихся y организации денежных средств и ряде других показателей.

Дебиторская задолженность делится нa различные виды в зависимости oт экономического содержания обязательств, oт срока предоставления, oт своевременности оплаты.

Дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную, которая в свою очередь может быть нормальной и просроченной. Задолженность, у которой срок погашения не превышает 12 месяцев называется краткосрочной, а задолженность, срок погашения которой более 12 месяцев называется долгосрочной. Нормальной считается дебиторская задолженность, у которой не истек срок исполнения, если же срок исполнения истек, то задолженность будет являться просроченной, такая задолженность может быть истребованной и не истребованной. Истребованной считается та задолженность, для возврата которой организация кредитор приняла все возможные меры, а неистребованной соответственно признается задолженность, по возврату которой не предпринималось ни каких мер. Существует также понятие отсроченной задолженности, такой, по которой продлен срок исполнения.

Возникновение просроченной дебиторской задолженности увеличивает затраты организации на обслуживание заемного капитала, что влечет за собой уменьшение выручки, снижение рентабельности и ликвидности оборотных средств и в итоге оказывает негативное действие на финансовую устойчивость организации в целом.

 Таким образом, дебиторскую задолженность можно рассматривать как:

Средство погашения кредиторской задолженности;

Часть проданных товаров, работ, услуг, но еще не оплаченных покупателями;

Элемент оборотных активов, финансирующихся за счет собственных или заемных средств.

На величину дебиторской задолженности оказывает влияние ряд факторов, основными из которых являются:

Доля продажи продукции на условиях последующей оплаты в объеме продаж;

Условия расчетов с покупателями и заказчиками;

Политика взыскания дебиторской задолженности;

Платежная дисциплина предприятий-покупателей и их общее экономическое состояние;

Качество оценки эффективности управления дебиторской задолженностью и последовательность в использовании ее результатов.

Наряду с рассмотренными выше факторами, следует отметить, что размер дебиторской задолженности и ее структура находятся под влиянием многих других факторов, которые можно в целом подразделить на внешние и внутренние (рис 1.1).



Рис 1.1 – Факторы оказывающие влияние на дебиторскую задолженность



Увеличение дебиторской задолженности оказывает негативное влияние на финансовые результаты кредитора и это может привести к финансовому краху организации, поэтому необходим контроль над состоянием задолженности, который позволит обеспечивать своевременное взыскание денежных средств образующих дебиторскую задолженность.

Образование дебиторской задолженности означает наличие договорных отношений между контрагентами. 

Отмечу, что задолженность относится к высоколиквидным активам организации, обладающим риском.

Одним из условий обеспечения финансовой устойчивости предприятия, является равенства уровня дебиторской и кредиторской задолженности. 

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одной организации другим юридическим или физическим лицам. Чаще всего она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. В отличие от дебиторской задолженности, предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

К кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др.

Экономическая сущность кредиторской задолженности заключается в том, что это не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например, в обязательствах по товарному кредиту. Вернемся к мнению доктора экономических наук Кондракова Н.П. Он утверждал, что кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кроме того, кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

С юридической точки зрения, кредиторскую задолженность организации можно рассмотреть, как особую часть ее имущества, которые являются предметом обязательственных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. 

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную характеристику: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений - это долги организации перед кредиторами, т.е. лица, имеющие право требовать и взыскать с организации указанной части имущества.

Кредиторскую задолженность можно классифицировать в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств. Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 1.2.











Рис. 1.2 - Классификация кредиторской задолженности



Наличие кредиторской задолженности является неблагоприятным фактором для предприятия и снижает показатели финансового состояния ликвидности и платежеспособности организации

Появление кредиторской задолженности объясняется недостаточностью собственных оборотных средств в организации, поэтому необходимо вести ее учет, контроль и анализ. 

Состояние кредиторской и дебиторской задолженности оказывает огромное влияние на финансовое состояние организации. Необходимо оценивать ликвидность, платежеспособность и кредитоспособность организации, так как большое влияние на оборачиваемость капитала оказывает уменьшение или увеличение кредиторской и дебиторской задолженности.  Ликвидность организации – это способность данной организации покрыть свои обязательства в определенные сроки. Платежеспособность – это возможность организации своевременно выполнять свои долгосрочные и краткосрочные обязательства денежными средствами, имеющимися у данной организации. Кредитоспособность – это уверенность предприятия в эффективном использовании заемных средств и в своевременной способности их погашения.

Резкое увеличение дебиторской задолженности свидетельствует о неосмотрительной кредитной политике предприятия, или об увеличении продаж и несостоятельности покупателей либо их банкротстве. В свою очередь рост кредиторской задолженности свидетельствует о неплатежеспособности самого предприятия.

Рост задолженностей всегда оценивается отрицательно. Просроченная задолженность создает для предприятия финансовые затруднения в приобретении материально-производственных запасов, выплаты заработной платы сотрудникам и происходит замедление оборачиваемости капитала. Предприятие испытывает риск непогашения долгов, что приводит к уменьшению прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в погашении разного вида задолженностей.

Чтобы оценить влияние задолженностей на финансовое состояние предприятия необходимо определить удельный вес каждого вида задолженности в общей величине имущества предприятия и источников его образования, оценить темпы роста задолженностей, их влияние на финансовое состояние предприятия, а также рассчитать коэффициенты оборачиваемости и периоды их использования.

Оборачиваемость – это интенсивность использования предприятием активов и обязательств. Коэффициент оборачиваемости выступает показателем деловой активности предприятия. Чем выше коэффициент оборачиваемости предприятия, тем выше ее деловая активность.

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает, насколько быстро фирма получает оплату долга за проданные товары и услуги.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, насколько эффективны меры, принятые организацией для минимизации задолженности. Этот показатель количественно измеряет, сколько раз фирма получила оплату за период в размере среднего остатка неоплаченной задолженности от своих покупателей.

Средний остаток дебиторской задолженности рассчитывается как сумма дебиторской задолженности покупателей по данным бухгалтерского баланса на начало и конец анализируемого периода, деленное на 2.

Формула оборачиваемости дебиторской задолженности:



                                      ОДЗ = В / Ср. ост. ДЗ,                                                  (1.1)



где, ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

В – выручка;

Ср. ост. ДЗ - средний остаток дебиторской задолженности.

Период оборачиваемости дебиторской задолженности в днях формула:



       ОДЗ в днях = 365 / ОДЗ,                                                        (1.2)



Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях показывает такое число дней, в течение которых задолженность остается неоплаченной.

Как таковой нормы коэффициента оборачиваемости не существует, для каждой отрасли она будет отличаться. Но в любом случае, чем выше оборачиваемость дебиторской задолженности, тем лучше для организации, это означает, что покупатели быстро погашают задолженность.

Анализ кредиторской задолженности организации основан на использовании его финансовой отчетности. Кроме того, для анализа состояния задолженности используются коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности, относящиеся к группе показателей деловой активности. 

Оборачиваемость кредиторской задолженности показывает скорость погашения предприятием своих обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Таким образом, оборачиваемость показывает, сколько раз за определенный период предприятие погасило среднюю величину своей кредиторской задолженности. 

Для определения коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, используют следующую формулу:



                                    ОКЗ (коэффициент) = П / Ср. в. КЗ                              (1.3)



где, ОКЗ – оборачиваемость кредиторской задолженности;

П – покупки;

Ср. в. КЗ – средняя величина кредиторской задолженности.

Поскольку показатель покупок в бухгалтерской отчетности не содержится, применяется упрощенный расчетный вариант:



П = СП + (Зкп – Знп)                                                 (1.4)



где, П – покупки;

СП – себестоимость продаж;

Зкп – запасы на конец периода;

Знп – запасы на начало периода.

Так же следует рассчитывать оборачиваемость в днях:



ОКЗ в днях = 365 / Коэффициент ОКЗ                           (1.5)



Таким образом, если период оборачиваемости дебиторской задолженности заметно превышает аналогичный показатель по кредиторской задолженности, то это чревато трудностями в осуществлении текущих платежей.

Для анализа влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия необходимо оценить процентное отношение задолженности к сумме оборотных средств, а также отношение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Повышение задолженности свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия. Если на предприятии кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность, то это свидетельствует об использовании предприятием привлеченных средств, в свою очередь обратное, т.е. превышение дебиторской задолженности над уровнем кредиторской свидетельствует об отвлечении оборотных средств на предприятии для осуществления расчетов с дебиторами.

Стабильное превышение доходов над расходами свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, также обеспечивает свободное распоряжение денежными средствами путем их эффективного использования, что способствует верному процессу производства и реализации продукции.

Финансовая устойчивость предприятия показывает отношение собственных и заемных средств, она формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным показателем общей устойчивости предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемой частью деятельности предприятия. Величина данных показателей имеет существенное влияние на результаты финансовой деятельности предприятия, а также на платежеспособность, кредитоспособность и ликвидность предприятия, поэтому необходимо контролировать уровень данных задолженностей на предприятии и своевременно их анализировать, отслеживать изменения и эффективно управлять ими для того, чтобы снизить риск невозврата дебиторской задолженности и образования кредиторской задолженности.

Для управления дебиторской задолженностью в развитых странах используют различные инструменты, такие как факторинг, учет векселе, форфейтинг, некоторые из которых успешно используются в практике работы Российских организаций.

Факторинг можно представить, как комплекс различных услуг, которые оказываются клиенту обмен на уступку прав требований дебиторской задолженности.

Учетом векселей является финансовая операция по продаже данных векселей банку по конкретной цене, которая устанавливается в зависимости от номинала векселя, а также срока погашения и учетной ставки.

Форфейтинг можно представить в виде финансовой операции по рефинансированию дебиторской задолженности по коммерческому кредиту по средствам передачи переводного векселя в сторону банка или факторинговой компании с выплатой определенного комиссионного вознаграждения.

Следующие зарубежные методы управления дебиторской задолженности с широко распространены в зарубежных странах, но еще неполно или вообще не реализуется на отечественных организациях. К таким методам относится метод правления дебиторской задолженностью с использованием онлайн-технологий.

Управление дебиторской задолженностью непосредственно влияет на прибыльность компании и определяет дисконтную, и кредитную политику для неэффективных покупателей, пути ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств.

К приемам управления дебиторской задолженностью относятся: 

Анализ и ранжирование дебиторской задолженности; 

Претензионная работа с просроченной дебиторской задолженностью;

Регулярная работа с текущей просроченной задолженностью; 

Учет расчетов с дебиторами. 

Управление движением кредиторской задолженности это установление договорных отношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей зависят от поступления денежных средств от покупателей. Речь идет об одновременном управлении движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Осуществление такого управления предполагает наличие информации о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности и их оборачиваемости. Поэтому, в качестве исходных данных для оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Другими словами, из балансовых остатков кредиторской и дебиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, т.е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам. После этого, оставшаяся после этого часть кредиторской и дебиторской задолженности является основой для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков кредиторской и дебиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов. Все это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

Одним немаловажных вопросов при изучении дебиторской и кредиторской задолженности является проведение инвентаризации задолженности. 

Итак, инвентаризация дебиторской задолженности есть ни что иное, как сверка документов с контрагентами, подтверждение наличия задолженности и ее размеров. 

Кредиторская и дебиторская задолженность, как часть активов и обязательств организации, подлежит обязательно инвентаризации. При этом не секрет, что значимость инвентаризации часто недооценивают и проводят ее лишь «для галочки» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, чтобы формально не нарушить закон. Однако в случае кредиторов и дебиторов такой подход неприменим и более того не выгоден самой организации. Главная причина, по которой инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности заслуживает особого внимания, в том, что это процедура позволяет выявить сомнительные и безнадежные долги. Результаты инвентаризации используются в управленческом учете, как информационная база для работы с дебиторской задолженностью, а также в бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва по сомнительным долгам и списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию. Поэтому очень важно своевременно и качественно проводить инвентаризацию задолженности, а также правильно оформлять ее результаты.

Инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности, или инвентаризация расчетов с кредиторами и дебиторами, что фактически одно и тоже, должна обязательно проводиться в следующих случаях:

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

При смене материально ответственных лиц;

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуация, вызванных экстремальными условиями;

При реорганизации или ликвидации организации.

Стоит обратить внимание, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности должна проводиться со состоянию на 31 декабря отчетного года включительно. Таким образом, работа по инвентаризации задолженности может и, скорее всего, будет проводиться уже после 31 декабря, соответственно, и документы, оформляющие проведение инвентаризацию будут датированы более поздней датой. Однако в учете результаты инвентаризации, например, списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или не подтвержденной документально, должны быть отражены той датой, по состоянию на которую проводится инвентаризация, то есть 31 декабря отчетного года.

	Помимо обязательной инвентаризации, организация вправе выверять кредиторскую и дебиторскую задолженность в те сроки и с такой периодичностью, которые максимально отвечают потребностям учета, менеджмента и т.д. Например, если в организации предусмотрено поквартальное составление и предоставление бухгалтерской отчетности собственникам, то вполне логично проводить инвентаризацию задолженности на последнее число каждого отчетного периода. При этом порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике организации.

Целью проведения как обязательно, так и добровольной инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности является:

Документально подтверждение сумм задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета;

Оценка кредиторской и дебиторской задолженности с точки зрения вероятности ее погашения, то есть выявление сомнительной и безнадежной задолженности.   

Для того, чтобы провести инвентаризацию организация в первую очередь должна отправить данные по задолженности своим должникам, при этом та организация, кому были отправлены данные должны в письменном виде подтвердить или опровергнуть наличие и размер задолженности. Это в идеале, но в реальности не всё так гладко, во-первых, инвентаризация может занять больше времени, во-вторых, не все должники реагируют на запросы, особенно те, чей долг уже давно ждут, чтобы его погасили. 

Можно выделить еще одну проблему инвентаризации. Она заключается в устранение расхождений между данными, в этом случае приходится сверять все проведенные операции с данной организацией, особую сложность это создает, если организация находится в другом городе или в другой стране. При отправлении справки о дебиторской задолженности, необходимо учитывать тот факт, что организация может быть и дебитором, и кредитором одновременно. Даже если по подсчетам вы оказались должником, ведомость высылать необходимо, при этом указывать сумму и дебиторской, и кредиторской задолженности.

После проверки, организация должна составить акт инвентаризации, некоторые устанавливают собственный шаблон формы, или же используют стандартный.

Далее рассмотрим вопрос списания кредиторской и дебиторской задолженности.

Задолженность кредиторов и дебиторов, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, признаваемые безнадежными, подлежат обязательному списанию. В бухгалтерском учете своевременное списание безнадежной задолженности обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели кредиторской и дебиторской задолженности являются неотъемлемыми составляющими активов и пассивов организации.  На первый взгляд списание задолженности не представляет собой больших сложностей, но это только на первый взгляд. Когда перед бухгалтером встает конкретная задача списать безнадежные долги, возникает множество вопросов: как оформить, как отразить в учете, как эта операция повлияет на расчет налога на прибыль, НДС, УСН и т.д. В данной части главы предлагаю разобраться в этих и других практических аспектах списания кредиторской и дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете безнадежная кредиторская и дебиторская задолженность списываются отдельно по каждому долгу (по каждому контрагенту, договор).  При этом списание должно быть оформлено соответствующими документами:

Результаты инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности (акт инвентаризации, справка к акту);

Приказ руководителя организации о списании задолженности. Приказ составляется в произвольной форме с указанием того, какая задолженность, в какой сумме и на каком основании должна быть списана.

Кроме того, по факту списания задолженности в бухгалтерском учете составляется бухгалтерская справка, которая служит подтверждением совершенствования данной операции. 

Стоит обратить внимание, что при списании задолженности в связи с истечение срока исковой давности, списание для целей налогового учета должно производиться в том отчетном периоде, когда истек указанный срок, а не когда организация провела инвентаризацию и издала приказ. Таким образом, своевременное проведение инвентаризации задолженности в интересах самой организации, чтобы не вносить корректировки в сданные налоговые декларации, а также, чтобы данные о списании задолженности в налоговом и бухгалтерском учете совпадали.

Теперь по отдельности рассмотри списание дебиторской и кредиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете.

Отражение списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете во многом зависит от причин ее возникновения. Рассмотрим, как влияет списание долгов дебиторов на расчет налога на прибыть, НДС и УСН (см. табл. 1.1).

Таблица 1.1

Влияние списания долгов дебиторов на расчет налога на прибыль, НДС и УСН

Природа возникновения задолженности

Налог на прибыль

НДС

УСН

1

2

3

4

Задолженность покупателя за реализованные товары, работы, услуги

Списанная задолженность включается в расходы в полной сумме (с учетом НДС)
(Письма от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517)
1. Если резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета создавался:
— списанная задолженность уменьшает сумму резерва (независимо от того, участвовала эта задолженность в формировании резерва или нет)
(Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)
— списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов (в части превышения суммы созданного резерва)
2. Если резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета не создавался:
— списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов
(пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)

Списание задолженности не влечет корректировок по НДС, поскольку налог был начислен н.......................