Организация бухгалтерского учета производственных запасов

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ	5
1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «РЖД»	7
1.1.	Организационная структура ОАО «РЖД»	7
1.2.	Оценка основных показателей финансовой деятельности ОАО «РЖД»	11
1.3.	Теоретические аспекты учета производственных запасов и варианты отражения в учетной политике	16
2.	БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОАО «РЖД»	23
2.1.	Организация бухгалтерского учета производственных запасов	23
2.2. Сравнительная характеристика учета производственных запасов по российским и международным стандартам	49
2.3. Отражение материально-производственных запасов в формах бухгалтерской отчетности	55
3.  НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ  ОАО «РЖД»	57
3.1. Организация налогового учета производственных запасов	57
3.2 Анализ материально-производственных запасов   ОАО «РЖД»	67
3.3 Аудит материально-производственных запасов	70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	75









ВВЕДЕНИЕ
     
     Актуальность темы дипломной работы заключается   в том, что для обеспечения непрерывной и эффективной работы любой организации необходимо располагать производственными запасами.
     Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, который необходим  для осуществления деятельности предприятия и его расширения. Грамотный учет служит гарантией результативного управления предприятием. Отсутствие достоверных данных о наличии и движении МПЗ может привести к неправильному управленческому и бухгалтерскому учету и как следствие, к убыткам. Расходы на МПЗ служат основой и являются существенным условием для выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Важное значение в организации имеет грамотное использование материально-производственных запасов и их рациональный расход. Объемы готовой продукции  и  ее качество в большей  степени зависят от обеспечения предприятия МПЗ и их эффективного использования. От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. Так как материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет очень важен для всех уровней учета и его пользователей.
     Правильный учет товарно-материальных запасов также очень важен из-за значительного влияния точности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом.
     Целью дипломной работы  является изучение теоретических аспектов, методических основ и состояния практики учета материально-производственных запасов, а также разработка на этой основе рекомендаций для ОАО «РЖД».
     В соответствии с установленной целью дипломной работы можно  определить следующие задачи:
- рассмотреть нормативно-правое регулирование учета производственных запасов;
- исследовать классификацию и оценку МПЗ;
-рассмотреть специфику учета движения и налогообложения производственных запасов ОАО «РЖД». 
Предметом исследования является учет производственных запасов.
Объектом исследования является организация ОАО «РЖД».
     При написании данной работы использовались нормативно-законодательная литература, учебная литература, статьи, а также отчетность и документы ОАО «РЖД».
     Аналитической базой для дипломной работы является внутренняя статистическая информация, устав предприятия ОАО "Российские железные дороги", учетная политика предприятия, бухгалтерская отчетность за 2012 - 2013 гг., регистры аналитического и синтетического учета.












1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «РЖД»
1.1. Организационная структура ОАО «РЖД»

  Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» это ведущая железнодорожная компания России и одна из самых крупных компаний в мировом транспортном секторе. 
  Главная цель ОАО «РЖД» - обеспечить потребности государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом.
  ОАО «РЖД» было учреждено постановлением Правительства Российской Федерации № 585 от 18 сентября 2003 г. «О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги». Свою деятельность начало с 1 октября 2003 г.
    ОАО «РЖД» входит в мировую тройку лидеров железнодорожных компаний. 
     Учредителем и единственным акционером ОАО "РЖД" является Российская Федерация. 
     Имущество компании было сформировано путем внесения в уставный капитал ОАО "РЖД" активов 987 организаций федерального железнодорожного транспорта, принадлежащих государству. 
Органами  управления ОАО "РЖД" являются :
1. Общее собрание акционеров. 
2. Совет директоров общества. 
3. Президент общества. 
4. Правление общества.














   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   Рис. 1.1. Организационная структура ОАО «РЖД»
18 мая 2001 года Правительством Российской Федерации была утверждена Программа структурной реформы на железнодорожном транспорте.
   За период с 2009 по 2013 год доходы от перевозочных видов деятельности увеличились с 956,8 млрд руб. до 1 209,5 млрд руб. 
   Структура доходов от перевозок  в  2013 году существенно не изменилась, наибольший удельный вес занимают доходы от грузовых перевозок – 90 % . Доходы от предоставления услуг инфраструктуры для грузовых и пассажирских перевозок составляют 8,4%.  Оставшиеся 1,6 % приходится на доходы от предоставления услуг локомотивной тяги – около 0,9 % и пассажирские перевозки в скоростных поездах – около 0,7 %.


Рис. 1.2. Структура доходов ОАО «РЖД», млрд.руб

Расходы по перевозочным видам деятельности в 2013 году составили 
1 165,9 млрд руб., что выше уровня 2012 года на 1,2 %.[17]

Рис. 1.3Структура расходов ОАО «РЖД», млрд.руб

     Ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность филиалов ОАО «РЖД» Общий центр обслуживания (ОЦО), который подчиняется главному бухгалтеру ОАО «РЖД» 
В состав Бухгалтерской службы ОАО "Российские железные дороги" входят:
* Департамент бухгалтерского учета;
* Департамент налоговой политики и методологии налогового учета;
* Управление консолидированной отчетности по международным стандартам финансовой отчетности.
Численность и структура «Желдоручета» определяется  согласно штатного расписания и организационной структуры исходя из объема учетной работы.
*  «Желдоручет» включает в себя:
* ОЦО-Центр – головное подразделение филиала;
* ОЦО-Регион – структурные подразделения ОЦО-Центр;
* ОЦО-Узел – структурные подразделения ОЦО-Регион;
* ОЦО-СП – структурные подразделения, отделы, секторы ОЦО-Узел.
   Организация учетного процесса и распределение учетных функций между структурными подразделениями ОЦО различного уровня подчинения, а также установление перечня объектов и разделов учета для каждого подразделения ОЦО производится в зависимости от структуры данного подразделения и производственных функций обслуживаемых подразделений аппарата управления, его филиалов и других структурных подразделений, что указывается в организационно-распорядительных документах ОЦО.
   Руководители ОЦО соответствующего уровня отвечают за ведение бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности филиалов ОАО «РЖД» и других структурных подразделений в вышестоящее структурное подразделение ОЦО.
     ОАО "Российские железные дороги"  ведет бухгалтерский учет используя автоматизированную систему ЕК АСУФР, ЕК АСУФР-2.
     К способам ведения бухгалтерского учета относятся такие способы как: 
 -группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности;
- погашение стоимости активов;
- организация документооборота;
- инвентаризация;
- применение плана счетов бухгалтерского учета;
- организация регистров бухгалтерского учета;
- обработка информации.
     Регистры бухгалтерского учета используются для классификации и накопления информации, отраженной в первичных учетных документах принятых к учету, для воспроизведения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
     ОАО «РЖД»  представляет заинтересованным внешним пользователям бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, объеме форм и в сроки, предусмотренные законодательством Российской Федерации.[6]
     Соблюдение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки информации по совершаемым фактам хозяйственной жизни организации обеспечивается при помощи корпоративных учетных  принципов Бухгалтерской службы ОАО «РЖД» [8].
1.2. Оценка основных показателей финансовой деятельности ОАО «РЖД»

     Характеристика деятельности ОАО «РЖД» основывается на анализе системы показателей. Для анализа мы используем данные Таблицы 1.1 и таблицы 1.2. Данные для этих таблиц взяты из формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о финансовых результатах» за 2012-2013 гг.
     Таблица 1.1
     Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ОАО «РЖД» 
     за 2012-2013 гг.(млн.рублей)
Показатели
Года
Отклонение
Темп роста,%

2012
2013


Нематериальные активы
8067
9593
1526
118,92
Основные средства
3434738
3595393
160655
104,68
Доходные вложения в материальные ценности
152788
171920
19132
112,52
Финансовые вложения
413660
407922
-5738
98,61
Запасы
77150
83111
5961
107,73
Дебиторская задолженность
59840
60716
876
101,46
Денежные средства и денежные эквиваленты
113541
80231
-33310
70,66
Баланс
4330803
4577538
246735
105,70
Уставный капитал
1826877
1919454
92577
105,07
Переоценка внеоборотных активов
1251387
1248068
-3319
99,73
Добавочный капитал
86981
52155
-34826
59,96
Нераспределенная прибыль
303653
307009
3356
101,11
Заемные средства
419647
616111
196464
146,82

Продолжение таблицы 1.1
Кредиторская задолженность
312329
297114
-15215
95,13
Баланс
4330803
4577538
246735
105,70
     
     Анализируя данную таблицу можно сделать следующие выводы: наибольшее изменение понесли заемные средства,они  возросли в 2013 году на 46,82% (196464 млн.руб) по сравнению с 2012 годом. Так же существенно возросли на 18,92% в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Возросла величина доходных вложений в материальные ценности на 12,52% и составила 152788 млн.руб в 2013 году. Значительно изменилась величина добавочного капитала: уменьшилась более чем на 40%. Так же существенно снизилась величина денежных средств и денежных эквивалентов (на 29,34%) и составила  113541 млн.руб в 2013 году.
     Таблица  1.2
     Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах  ОАО «РЖД» за 2012-2013 гг.(млн.рублей)
Показатели
Года
Изменение
Темп роста,%

2012
2013
Аблосют,млн.руб
Относит,%

Выручка
1366015
1376582
10567
0,77
100,77
Себестоимость продаж
1298480
1317718
19238
1,48
101,48
Валовая прибыль(убыток)
67535
58864
-8671
-12,84
87,16
Коммерческие расходы
120
84
-36
-30,00
70,00


Продолжение таблицы 1.2
Прибыль (убыток) от продаж
67415
58780
-8635
-12,81
87,19
Доходы от участия в других организациях
9826
23018
13192
134,26
234,26
Проценты к получению
5667
3718
-1949
-34,39
65,61
Проценты к уплате
17162
25188
8026
46,77
146,77
Прочие доходы
299118
192988
-106130
-35,48
64,52
Прочие расходы
298711
233917
-64794
-21,69
78,31
Прибыль (убыток) до налогообложения
66153
19399
-46754
-70,68
29,32
Текущий налог на прибыль
40643
6373
-34270
-84,32
15,68
Чистая прибыль(убыток)
14110
740
-13370
-94,76
5,24
     
     Анализируя данную таблицу можно сделать следующие выводы : выручка в 2013 году по сравнению с 2012 годом возросла на 10567 млн.рублей (или 0,77%), себестоимость продаж так же увеличилась  на 19238 (или 1,48 %).Главная причина увеличения себестоимости продаж – это повышение цен, вследствие инфляции. Доходы от участия в других организациях в 2013 году возросли более чем на 130,00%.Так же существенно возросли проценты к уплате на 46,77% (8026 млн.рублей).
Прибыль от продаж ОАО «РЖД» в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизилась на 8635 млн. рублей (12,81%)
Прибыль до налогообложения снизилась более чем на 70% (46754 млн.рублей),и как следствие текущий налог на прибыль снизился  почти на 85%.
     Далее, на основании таблицы 1.1. и таблицы 1.2. можно произвести оценку платежеспособности ОАО «РЖД».(Таблица 1.3.)
Таблица 1.3.
Оценка платежеспособности ОАО «РЖД», млн.руб.
Актив
Сумма
Пассив
Сумма
Платежный излишек (недостаток)

2013
2012

2013
2012
2013
2012
Излишек
А1
92581
118543
П1
297114
312329
-204533
-193786
-10747
А2
60716
59840
П2
76072
101769
-15356
-41929
26573
А1+А2
153297
178383
П1+П2
373186
414098
-219889
-235715
15826
А3
104666
99194
П3
656718
427775
-552052
-328581
-223471
А4
4319575
4053226
П4
3547634
3488930
771941
564296
207645
Баланс 
4577538
4330803
Баланс
4577538
4330803
 

     Коэффициент текущей ликвидности
К=(А1+А2+А3)/(П1+П2)=(92581+60716+104666)/(297114+76072)=257963/373186=0,69
     Значение данного коэффициента должно находиться в диапазоне от 1 до 2.Так как у нас это значение меньше 1,то это может свидетельствовать о том,что у организации недостаточно средств для погашения своих краткосрочных обязательств.
     Коэффициент быстрой ликвидности
К=(А1+А2)/(П1+П2)=(92581+60716)/ (297114+76072)=153297/373186=0,41
     Этот коэффициент показывает, какую долю своих краткосрочных обязательств организация может погасить немедленно за счет средств на счетах, ценных бумаг.
     Коэффициент абсолютной  ликвидности
К=А1/(П1+П2)=92581/373186=0,25
     Коэффициент абсолютной  ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности организация может погасить немедленно.
     Коэффициент общей ликвидности
Кол=(А1+0,5А2+0,3А3)/(П1+0,5П2+0,3П3)=(92581+0,5*60716+0,3*104666)/(297114+0,5*76072+0,3*656718=154338,8/532165,4=0,29
     Данный коэффициент показывает, какую часть своих краткосрочных обязательств организация может погасить за счет всей суммы своих оборотных активов.
     Начиная с 2006 года ОАО «РЖД» ежегодно публикует Корпоративные социальные отчеты, которые включают анализ существенных воздействий на экономическую, экологическую и социальную сферы, сведения о развитии системы управления нефинансовыми рисками и динамику показателей устойчивого развития. Нефинансовая отчетность ОАО «РЖД» доступна всем заинтересованным лицам на корпоративном сайте .[17]
Так же ОАО «РЖД» осуществляет благотворительную деятельность. 


1.3. Теоретические аспекты учета производственных запасов и варианты отражения в учетной политике

     Объектами бухгалтерского учета Общества являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности (капитал), доходы и расходы.[6]
	Производственные запасы - запасы, предназначенные для производственного потребления в процессе производства. 
Производственные запасы можно подразделить на несколько групп, которые определяют их место в производственном процессе (рис. 1.4.)

























































































































































































Рис. 1.4. Производственные запасы
     Сырье и основные материалы образуют наиболее весомую группу.
     Сырье - изначальный продукт, который не подвергался первичной обработке. К сырью относится продукция отраслей добывающей промышленности (нефть,газ,уголь и тд.) и сельхозпродукция (картофель, кукуруза,молоко и тд.)
     Основные материалы –  продукты, которые получают в процессе обработки сырья (металл, сахар и т. д.).
     Вспомогательные материалы используются  с целью придания определенных качеств продукту (краски, лаки и пр.). Также они  применяются для обеспечения нормальных условий труда (освещение, отопление), обслуживания оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. 
     Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства – это материалы, прошедшие некоторые стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. 
     Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).
     Топливо используется в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет значения вид топлива.
     Тара и тарные материалы  используются для упаковки, перевозки и хранения разных материалов. К производственному процессу они не имеют отношения, но помогают при хранении и перевозке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.
     Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности используются как средства труда. Также они определяют особенности  организации их учета и погашения первоначальной стоимости. Используются в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.  [9]
   Информация о МПЗ  формируется в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «РЖД» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. № 44н.
     Выбирая единицу бухгалтерского учета МПЗ (по их отдельным видам) ОАО «РЖД»  руководствуется тем, что принятая единица учета должна в полной мере обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, должный контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей учета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
     Принятие к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в виде материалов и товаров осуществляется с использованием счета учета заготовления и приобретения материальных ценностей и счета учета отклонений в стоимости материальных ценностей.
     В бухгалтерском учете материалы и товары отражаются по учетным ценам .
     В качестве учетных цен на материалы и товары, приобретенные за плату, применяются установленные договором на их приобретение цены без учета транспортно-заготовительных расходов. Другие затраты, отдельно указанные в договоре и  непосредственно связанные с приобретением, формирующие их фактическую себестоимость, относятся к транспортно-заготовительным расходам и отражаются на счете учета отклонений в стоимости материальных ценностей.
     В качестве учетной цены на материалы при их изготовлении используется нормативная (плановая) себестоимость изготовления. Разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью отражается на счете учета отклонений в стоимости материальных ценностей.
     В качестве учетной цены на материалы и товары, внесенные в счет вклада в уставный капитала, используется их денежная оценка, согласованная акционерами. Другие затраты, связанные с получением этих материалов, относятся к транспортно-заготовительным расходам и отражаются на счете учета отклонений в стоимости материальных ценностей.
     В качестве учетной цены на материалы и товары, полученные по договору дарения или безвозмездно, используется их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Другие затраты, связанные с получением этих материалов и товаров, относятся к транспортно-заготовительным расходам. 
     Материалы повторного использования могут приниматься к учету в следующей оценке:
* по цене возможного использования;
* по текущей рыночной стоимости.
     Для определения в какой оценке материалы повторного использования будут приняты к учету, используется  заключение технических служб о физическом состоянии данных материальных ресурсов и цены по аналогичному имуществу, или текущие рыночные цены по данным организаций производителей (изготовителей), организаций, торгующих аналогичным имуществом, торговых палат, бирж.
      Стоимость материалов повторного использования, полученных при восстановлении (ремонте, модернизации, реконструкции) основных средств хозяйственным способом, либо подрядным способом при использовании материалов учитываемых в качестве возвратных отходов, относится в уменьшение суммы материальных затрат, возникающих при восстановлении соответствующих основных средств.
     Стоимость материалов повторного использования, полученных при демонтаже и разборке основных средств, выводимых из эксплуатации, относится в состав прочих доходов.
     Приобретенные товары, предназначенные для продажи в розничной торговле и общественном питании, оцениваются по продажной стоимости с отражением торговой наценки (скидки) на отдельном счете бухгалтерского учета.
     Принятие к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в виде готовой продукции, предназначенной для продажи, отражается на счете учета выпуска продукции. 
     Если готовая продукция полностью направляется для использования подразделениями, то она принимается к бухгалтерскому учету в качестве материалов.
     Готовая продукция, предназначенная для продажи, отражается на счете учета готовой продукции. Учет ведется по учетным ценам – нормативной (плановой) себестоимости ее изготовления с выделением отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам.
     При ведении бухгалтерского учета в ЕК АСУФР (ЕК АСУФР-2) и других информационных системах, обеспечивающих правильность и оперативность расчетов, в качестве средней себестоимости используется вариант скользящей оценки, при котором определяется фактическая себестоимость соответствующих материально-производственных запасов в момент их отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость этих материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
     Определение доли списания суммы отклонений в стоимости МПЗ производится пропорционально их учетной стоимости исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений за месяц к сумме остатка на начало месяца и всех поступлений за месяц по учетной стоимости. Полученное значение, умножается на 100 и дает процент, который используется при списании отклонения на увеличение (уменьшение) учетной стоимости использованных МПЗ.
     Затраты по содержанию склада  подразделений ОАО «РЖД»   в стоимость МПЗ не включается и относится к расходам отчетного периода, в котором они осуществлены.
     Затраты по перемещению МПЗ внутри и между подразделениями, относятся на себестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг подразделений ОАО «РЖД» .[6]
     Счета учета, предусмотренные Планом счетов, объединенные под названием «Производственные запасы», представлены следующими счетами(рис. 1.5.):
     
     
     
     
     
     
     



































































































Рис. 1.5. Счета учета производственных запасов













2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОАО «РЖД»
2.1. Организация бухгалтерского учета производственных запасов

   Материально-производственные запасы – активы, предназначенные для: 
- последующего использования в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг): сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, материалы повторного использования спецодежда и проч.; 
- продажи (в т.ч. готовая продукция, товары); 
- последующего использования для управленческих нужд ОАО «РЖД».
     Для учета материально-производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета (рис. 2.1.): 


























































































































































     Рис. 2.1. Счета учета МПЗ
     Счет 10 «Материалы» используется для формирования информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей. 
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется: 
- по укрупненным группам активов (на уровне субсчетов); 
- по отдельным группам и подгруппам активов (на уровне аналитического признака).
     На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» отражается обобщенная информации о наличии и движении животных.
     На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется информация о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. 
Аналитический учет по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ведется: 
- по укрупненным группам активов (на уровне субсчетов); 
- по отдельным группам и подгруппам активов (на уровне аналитического признака).
     Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используется для отражения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. 
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется: 
- по укрупненным группам активов (на уровне субсчетов); 
- по отдельным группам и подгруппам активов (на уровне аналитического признака).
     На счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается информация о выпущенной готовой продукции за отчетный период, а также выявленные отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости. 
Аналитический учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ведется: 
-по способам оценки продукции (на уровне субсчетов); 
-по составляющим отклонения между фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости: экономия, перерасход (на уровне аналитического признака).
     Счет 41 «Товары» используется для отражения информации о наличии и движении материально-производственных запасов, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется подразделениями ОАО «РЖД» при осуществлении торговой деятельности и оказании услуг общественного питания. 
     Товары - активы, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретаемые или получаемые от других юридических или физических лиц с целью последующей продажи.
     На счете 42 «Торговая наценка» формируется информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в подразделениях ОАО «РЖД» при осуществлении розничной торговли, если в соответствии с учетной политикой их учет ведется по продажным ценам. 
     На счете 43 «Готовая продукция» отражается информация о наличии и движении готовой продукции. 
     Готовая продукция – активы, являющиеся частью МПЗ, предназначенных для продажи.
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по способам оценки готовой продукции.
     На счете 45 «Товары отгруженные» отражаетя информация о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка  от продажи которой определенное время не признается в бухгалтерском учете. Также учитывается продукция (товары), переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах. 
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется: 
-по видам отгруженных активов, видам понесенных расходов в связи с продажей товаров, готовой продукции (на уровне субсчетов); 
-по направлениям продаж (на уровне аналитического признака).[8]
     Производственные запасы в учете и в отчетности оцениваются по их фактической стоимости, т. е. включают в себя затраты на производство, приобретение (расходы на транспортировку, хранение и доставку).
Списываются материальные ценности по средневзвешенным ценам, учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости или по ценам последнего приобретения.(рис 2.2.)













































































































































































































Рис. 2.2. Оценка материально-производственных запасов.
     Материально-производственные запасы поступают в организации  с помощью  приобретения (получения) у юридических и физических лиц, а также путем изготовления их собственными силами – вспомогательное производство. 
     Приобретение (получение) материально-производственных запасов от юридических и физических лиц осуществляется на основании: 
- договоров купли-продажи, поставки, дарения или безвозмездной передачи, мены, иных видов договоров гражданско-правового характера, оформляемых в случае перехода  прав собственности, прав хозяйственного ведения и оперативного управления; 
- решения об увеличении уставного капитала, в случае получения материально-производственных запасов в виде вклада в уставный капитал; 
- на иных основаниях. 
     Материально-производственные запасы, принимаются к бухгалтерскому учету в ОАО «РЖД» в следующей оценке: 
* материалы, сырье и т.п. активы, которые используются в  производстве продукции, изготовленной для продажи (выполнении работ, оказании услуг) – по фактической себестоимости; 
* готовая продукция –фактической производственной себестоимости; 
* товары – по фактическим затратам, связанным с их приобретением (фактической себестоимости), за исключением товаров, учитываемых по продажным ценам. 
   В случае приобретения материалов за плату, в состав фактической себестоимости включаются все фактические затраты на покупку материалов, без налога на добавленную стоимость и прочих возмещаемых налогов. 
     Фактическими затратами на приобретение МПЗ являются: 
* суммы, оплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 
* суммы, оплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с закупкой МПЗ ; 
* таможенные пошлины; 
* невозмещаемые налоги, оплачиваемые в связи с закупкой МПЗ ; 
* вознаграждения, оплачиваемые организациям , исполняющим функции посредников, при закупке МПЗ; 
* затраты по транспортировке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; 
* затраты по доведению МПЗ пригодного состояния к использованию в намеченных целях; 
* прочие затраты, связанные с покупкой МПЗ. 
   В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные расходы, расходы по внутрихозяйственным перевозкам, и прочие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.  [8]
	Материалы - оборотные активы, потребляемые в процессе производства и полностью переносящие свою стоимость на стоимость готовой продукции.
Классифицируются материалы по следующим группам (Рис.  2.3):























































































































































































































































































































Рис. 2.3. Классификация материалов
     В качестве сырья и основных материалов ОАО «РЖД» учитывает объекты, входящие в состав вырабатываемой продукции и образующие ее основу, или являющиеся необходимыми компонентами при изготовлении продукции: металл, метизы, лес, лаки, краски, материалы, образующиеся при ремонте верхнего строения пути (старогодные шпалы и отсев щебня), которые не могут быть использованы повторно для ремонта пути и подлежат последующей реализации. 
     Аналитический учет сырья и материалов ведется по следующим направлениям: 
* новые; 
* годные для повторного использования.
     Операции, связанные с движением топлива, отражаются в регистрах бухгалтерского учета на счете 10 «Материалы» субсчете 03 «Топливо». 
Аналитический учет топлива ведется по следующим направлениям: 
* топливо на складе; 
* талоны на топливо; 
* топливо в баке. 
   На субсчете «Топливо на складе» отражается стоимостная оценка топлива,  оприходованного на склад. 
В случае заправки топливом транспортных средств, стоимостная оценка передаваемого со склада топлива переносится на субсчет «Топливо в баках». 
     На субсчете «Талоны на топливо» отражается стоимостная оценка приобретенных талонов на топливо, имеющих количественно-стоимостное выражение, если право собственности на горюче-смазочные материалы по договору купли-продажи переходит в момент передачи талонов. 
     На субсчете «Топливо в баках» отражается стоимостная оценка топлива, помещенного непосредственно в баки транспортных средств. Данный субсчет предназначен, в том числе, для отражения информации о стоимости топлива, приобретенного по топливным картам (смарт-картам).
Списание стоимости топлива может быть произведено, в том числе, по следующим направлениям: 
* на затраты производства. 
Списание осуществляется на конец месяца, в соответствии с данными о фактическом расходе топлива, содержащимися в первичных учетных документах по расходу топлива; 
* на счета учета недостач и потерь, производимое в отношении топлива частично утратившего потребительские свойства, но подлежащего использованию в ином качестве, а также топлива, полностью утратившего потребительские свойства. 
Списание осуществляется на дату изъятия отходов (нефтешлама) из мазутных емкостей в процессе зачистки, а также на дату утверждения результатов инвентаризации. 
     Основанием для списания являются: заключение лаборатории, первичные документы, содержащие сведения о количестве изъятого топлива частично утратившего потребительские свойства, а также документы, содержащие сведения о количестве топлива, полностью утратившего потребительские свойства и подлежащего списанию.
Операции, связанные с движением тары, отражаются в регистрах бухгалтерского учета на счете 10 «Материалы» субсчет 04 «Тара и тарные материалы». 
В составе тары учитывают (рис. 2.4): 
* запасы, предназначенные для упаковки и укупорки товарно-материальных ценностей в целях их хранения и транспортировки; 
* тарные материалы; 
* возвратная тара. 















































































































Рис. 2.4. Составляющие  тары.
   Тарой не признаются предметы, используемые для дополнительного оборудования вагонов, для защиты перевозимых товарно-материальных ценностей. 
   Тара может использоваться как один раз так и много (многооборотная тара). Если используется однократно, то она включается в себестоимость затаренной продукции. Многооборотная тара может подлежать обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) (возвратная тара). 
     В случае, если ОАО «РЖД» выступает на стороне покупателя и приобретает продукцию, подлежащую затариванию в многооборотную (возвратную) тару, при условии, что стоимость тары оплачивается сверх стоимости приобретаемой продукции, то указанная тара отражается в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчета 04 «Загото.......................