Особенности организации учета материально - производственных запасов и проведения их инвентаризации

      

     СОДЕРЖАНИЕ
     
1 Теоретические основы организации учета и инвентаризации материально-производственных запасов
1.1 Нормативно - правовое регулирование учета материально - производственных запасов, классификация и оценка материально - производственных запасов организации
1.2 Правила проведения инвентаризации материально - производственных запасов
1.3 Методика учета материально - производственных запасов и результатов их инвентаризации в Российской Федерации
2 Особенности организации учета материально - производственных запасов и проведения их инвентаризации на примере ООО «Магнат 8»
2.1 Краткая характеристика финансово - хозяйственной деятельности организации
2.2 Организация синтетического и аналитического учета материально - производственных запасов в ООО «Магнат 8»
2.3 Порядок проведения инвентаризации материально - производственных запасов и отражение её результатов в учете ООО «Магнат 8»
     

     ВВЕДЕНИЕ
     
     Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам. От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
     В соответствии с ПБУ 5/01 “Положение по учету материально-производственных запасов” в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
     - используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи;
     - предназначенные для продажи;
     - используемые для управленческих нужд организации.
     Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи.
     Цель работы: разработка рекомендаций по совершенствованию учета материально - производственных запасов.
     Объектом наблюдения является организация ООО «Магнат 8».
     Объект исследования – бухгалтерский учет материально – производственных запасов.
     Предмет исследования –организация бухгалтерского учета материально – производственных запасов.
     Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
      - правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;
     - обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
     - обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей;
     - соблюдение установленных норм запасов и расходов;
     - получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах предприятий.
     Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная тема весьма актуальна. Целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета сохранности и использования материально-производственных запасов организации.
     Для реализации цели поставлены следующие задачи:
     - рассмотреть экономическое содержание материально-производственных запасов, дать их оценку;
     - изучить методику поступления материально-производственных запасов;
     - отразить учет расходования материально-производственных запасов, их реализацию;
     - изучить порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии;
     - изучить недостатки в учете материально-производственных запасов и пути их устранения.
      

     1 Теоретические основы организации учета и инвентаризации материально-производственных запасов.
     1.1 Нормативно - правовое регулирование учета материально - производственных запасов, классификация и оценка материально - производственных запасов организации.
      
     Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов на складе предприятия осуществляется в соответствии с нормативными документами.
     Существует несколько уровней регулирования бухгалтерского учета производственных запасов:
     Законодательный уровень – включает в себя кодексы, законы, указы президента и постановления правительства:
     -Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 (ред. 23.05.2016).
     Он определяет объекты и основные задачи бухгалтерского учета, основные понятия, основные требования к ведению бухгалтерского учета, оформлению и ведению бухгалтерских документов и учетных регистров.
     -Налоговый кодекс РФ.
     К примеру, при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль предприятия устанавливается метод списания материально-производственных запасов.
     -Гражданский кодекс РФ
     Устанавливает участников сделки, порядок оформления, например, договоров купли-продажи материально-производственных запасов, а также ответственность участников сделки.
     Методологический уровень.
     -План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению
     В нем приведены номера и наименования синтетических счетов и субсчетов, в том числе и для учета материально-производственных запасов предприятия.
     -Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/99).
     Определяет порядок отображения материально-производственных запасов в отчетности предприятия.
     -Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
     Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о стоимости материально-производственных запасов, способах их выбытия, инвентаризации.
     -Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).
     В учетной политике предприятия указывают метод списания материально-производственных запасов в производство, стоимость по которой материально-производственные запасы поступают и учитываются на предприятии.
     Разъяснительный:
     -Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
     Данные указания регулируют организацию бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основании ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». Согласно Методическим указаниям формируют внутренние положения по учету материалов, инструкции по учету материально-производственных запасов, а также другие организационно-распорядительные документы, которые необходимы для организации учета материально-производственных запасов и контроля за их движением.
     - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
     Определяют общие правила проведения инвентаризации, правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств: инвентаризация основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, материально-производственных запасов и т.д.
     Внутрифирменные документы:
     -учетная политика - основной документ, регулирующий правила организации бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов на предприятии;
     -другие внутрифирменные документы, которые регулируют бухгалтерский учет, хранение и движение материально-производственных запасов.
     Материально-производственные запасы представляют собой различные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (далее - продукция).
     Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рис. 1.1.

Рисунок 1.1- Классификация материально-производственных запасов
     К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются как следующие активы:
     -используемые в качестве сырья при производстве продукции;
     -применяемые для управленческих нужд организации.
     Материально-производственные запасы подразделяются на следующие основные группы:
     - сырье и основные материально-производственные запасы;
     - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
     - вспомогательные материально-производственные запасы;
     - возвратные отходы производства;
     - инвентарь и хозяйственные принадлежности.
     Сырье и основные материалы - это предметы, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (оказании услуг).
     Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).
     Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).
     Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
     Комплектующие изделия - это изделия приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.
     Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).
     В группе вспомогательных материалов отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.
     Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию.
     Топливо подразделяют на следующие виды:
     - технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
     - двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);
     - хозяйственное (используемое на отопление).
     Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции.
     Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.
     Запасные части - это предметы, предназначенные для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и проведения ремонтов.
     Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).
     Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
     Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты, спецодежда, спецприспособления и т.д.)
     Для целей аналитического учета материально-производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы (в том числе материально-производственные запасы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.
     Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований или однородных групп (видов).
     Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.
     С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов номенклатурный номер, партию товара, однородную группу и т.п.
     Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их использования и приобретения. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их движением и наличием.
     Нормативно предусмотрены следующие направления оценки материально-производственных запасов:
     - оценка материально-производственных запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;
     - оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.
     В зависимости от способов поступления материально-производственных запасов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материально-производственных запасов.
     В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
     В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются:
     -стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам;
     -транспортно-заготовительные расходы;
     -расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию.
     Стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам представляет собой сумму, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материально-производственные запасы.
     Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в организацию.
     В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
     - расходы по погрузке материально-производственных запасов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материально-производственных запасов согласно договору;
     - расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда;
     - расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов и складов, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
     - наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
     - плата за хранение материально-производственных запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, портах;
     - плата по процентам за предоставленные займы и кредиты, связанные с приобретением материально-производственных запасов до принятия их к бухгалтерскому учету;
     - расходы на командировки по непосредственному заготовлению материально-производственных запасов;
     - стоимость потерь по поставленным производственным запасам в пути (порча, недостача) в пределах норм естественной убыли;
     - другие расходы.
     Расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны, включают в себя:
     - затраты организации по переработке;
     - доработке, обработке и улучшению технических характеристик приобретенных материально-производственных запасов, не связанных с производственным процессом.
     Работы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, могут выполняться как сторонними организациями, так и собственными силами организации-покупателя. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется из затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Формирование и учет затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в установленном порядке для определения себестоимости продукции. Она включает в себя прямые и косвенные расходы (заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, стоимость исходных материально-производственных запасов и накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
     Себестоимость материально-производственных запасов определяется из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материально-производственных запасов увеличивается на сумму произведенных расходов.
     Себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно или по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материально-производственных запасов применять учетные цены.
     В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:
     - договорные цены. В этом случае другие расходы учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
     - фактическая себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;
     - планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материально-производственных запасов;
     - средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материально-производственных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах. При отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать десять процентов.
     В организациях, ведущих учет материально-производственных запасов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.
     Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материально-производственных запасов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).
     При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и др.
     При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
     - по себестоимости каждой единицы;
     - по средней себестоимости;
     - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
     - по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
     Организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
     По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга.
     При отпуске материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
     - включая все расходы, связанные с приобретением материальных ценностей;
     - включая только стоимость материальных ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).
     Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материально-производственных запасов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материально-производственных запасов, исчисленной в договорных ценах.
     Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце.
     Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.
     Применение способов средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:
     - исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
     - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
     Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
     Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов должен раскрываться в учетной политике организации.
     Оценка материально-производственных запасов методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материально-производственных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
     Оценка материально-производственных запасов методом ЛИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
     Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
     В условиях инфляции, т.е. когда цены на материально-производственные запасы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остаток материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на более длительный срок. Метод средней себестоимости занимает промежуточное положение между методами ФИФО и ЛИФО. Целесообразность применения того или иного метода оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство определяется на основе:
     - видов и объемов поступающих материально-производственных запасов;
     - периодичности их поступления;
     - характера производственного процесса;
     - влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых материально-производственных запасов;
     - степени влияния использованных в производстве материально-производственных запасов на форми­рование себестоимости вырабатываемой продукции и др.
     Перед бухгалтерским учетом и контролем над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят следующие задачи:
     -правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;
     -выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
     -получение достоверной информации об остатках и движении материально-производственных запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;
     -правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
     -контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
     -постоянный контроль над соблюдением установленных норм материально-производственных запасов;
     -систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
     -контроль над технологическими отходами и потерями и их использованием;
     -систематический контроль над выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.
     
     1.2. Правила проведения инвентаризации материально - производственных запасов.
     
     Как правило, инвентаризация материально-производственных запасов (МПЗ) проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении МПЗ в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
     Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие МПЗ путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи, составленные по форме №ИНВ-3, по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта).
     Товарно-материальные ценности, поступившие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Они заносятся в отдельную опись под наименованием «Материально-производственные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование имущества, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению - за подписью члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
     При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации МПЗ могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Материально-производственные запасы, отпущенные во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами на МПЗ, поступившими во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению - за подписью члена комиссии.
     Инвентаризация МПЗ, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, хранящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, которые числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Следует убедиться, что все суммы, отраженные в учете, подтверждены надлежащим образом оформленными документами. А именно: по находящимся в пути МПЗ - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным МПЗ - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей); по МПЗ, хранящимся на складах сторонних организаций, - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
     На МПЗ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и хранящиеся на складах других организаций, составляются отдельные описи. По итогам проверки отгруженных, но не оплаченных МПЗ составляется акт по форме № ИНВ-4. При этом отдельно оформляются описи на отгруженные МПЗ, срок оплаты которых не наступил, и на МПЗ отгруженные, но не оплаченные вовремя. По итогам проверки ценностей, находящихся в пути, составляется акт по форме № ИНВ-6.
     Материально-производственные запасы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих передачу этих ценностей на ответственное хранение. В этих описях указываются наименование ценностей, количество, сорт, стоимость (по данным бухучета), дата принятия груза на хранение, место хранения, а также номера и даты соответствующих документов.
     В описях на материалы, переданные в переработку другим организациям, указываются перерабатывающая организация, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты соответствующих документов.
     Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию - новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.
     По итогам проверки составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. На ценности, находящиеся у организации на ответственном хранении, составляются отдельные ведомости.
     При инвентаризации могут быть выявлены расхождения между данными инвентаризационных описей и данными бухгалтерского учета. Такими расхождениями являются, в частности, излишки и недостача. Рассмотрим учет этих расхождений по порядку.
     Излишки
     В бухгалтерском учете излишек имущества подлежит зачислению на счет 91/1 «Прочие доходы» по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма выявленной недостачи отражается по дебету этого счета.
     Все недостачи условно можно разделить на две группы:
     - недостачи в пределах норм естественной убыли;
     - недостачи сверх норм естественной убыли.
     Для второй группы важно, за счёт какого источника покрывается недостача: за счёт виновного лица или за счёт собственных средств организации.
     Суммы, учтенные на счете 94, в зависимости от вида недостачи списываются с кредита этого счета в дебет счетов 44, 73, 91.
     В бухгалтерском учете недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (пп. б, п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 03.11.2006).
     Если же в ходе инвентаризации выявлена недостача имущества сверх норм, то она в бухгалтерском учете относится за счет виновных лиц.
     В силу ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.
     За причиненный ущерб .......................