Определение основных средств

введение
Учетдвиженияосновныхсредствявляетсяоднойизважнейшихсоставляющихбухгалтерскогоучета. И, хотя, всеаспектыбухгалтерскогоучетаявляютсяважнымиитребуютотбухгалтеравысокогоуровнязнанийиопыта, именнодетальноезнаниеучетадвиженияосновныхсредстворганизациипомогаетнаиболееэффективнопроводитьполитикуоптимизацииналоговогобременипредприятия, азначитспособствоватьегоразвитию.
Цельюданнойработыявляетсяизучениезаконодательнозакрепленныхправилиметодовучетадвиженияосновныхсредств.
1. теоретическая часть
1.2. Определение основных средств
      Основные средства — этовнеоборотныеактивы, отвечающиеопределеннымкритериямиобладающиематериально-вещественнойструктурой.
Вэтомопределенииприсутствуютследующиеключевыепонятия: основныесредства; внеоборотныеактивы; определенныекритерии; материально-вещественнаяструктура.
Словосочетание «основныесредства» подчеркиваеттотфакт, чтоименноэтоимуществоопределяетматериально-техническуюбазуипроизводственныйпотенциалпредприятия.
Какинематериальныеактивы, основныесредствапредставляютсобойкапитализированныерасходыорганизации, новотличиеотнихстоимостьосновныхсредствопределяетсяихматериальнымвоплощением.
Сэкономическойточкизрениявозможныдветрактовкипонятияосновныесредства.
Согласнопервойосновныесредстварассматриваютсякаквложенныйкапитал, и, следовательно, всеосновныесредствадолжныучитыватьсяпосебестоимостииихможноуподобитьрасходамбудущихпериодов (динамическийбаланс).
Согласновторойтрактовкеосновныесредствапонимаютсякакресурс, находящийсявпредприятии (статическийбаланс).
      Внеоборотные активы— этовсеактивы, которыеиспользуютсяболеегодаинеотносятсякоборотным.
      Критерии выделения основных средствизмножествавнеоборотныхактивовустановленыПБУ 6/01 «Учетосновныхсредств», согласнокоторомуактивыпринимаютсякучетувкачествеосновныхсредствприединовременномсоблюденииследующихусловий:
а) использованиевпроизводствепродукциипривыполненииработилиоказанииуслуг, либодляуправленческихнуждорганизации;
б) использованиевтечениедлительноговремени, т. е. срокаполезногоиспользованияпродолжительностьюсвыше 12 месяцевилиобычногооперационногоцикла, еслионпревышает 12 месяцев;
в) организациейнепредполагаетсяпоследующаяперепродажаданныхактивов;
г) способностьприноситьорганизацииэкономическиевыгоды (доход) вбудущем.
Изэтогоопределенияследует, чтоотдругихматериально-вещественныхценностейосновныесредстваотличаютсядлительнымсрокомполезногоиспользования.
Подсловами «полезноеиспользование» следуетпониматьсогласноп. 4 ПБУ 6/01 возможностьприноситьдоход. Еслиобъектприноситдоходболееодногогода, онотноситсякосновнымсредствам, еслименьше, токматериалам. Еслиорганизацияотноситобъекткосновнымсредствам, тоонасамаопределяетсрокполезногоиспользованияисходяизследующихфакторов:
 ожидаемогосрокаиспользованияобъектавсоответствииспредполагаемойпроизводительностью;
 ожидаемогофизическогоизноса, зависящегоотрежимаэксплуатации, естественныхусловийивлиянияагрессивнойсреды, системыпроведенияремонта;
 планируемогообъемапроизводствапродукцииилиработврезультатепрактическогопримененияэтогообъекта;
 ограничений, вытекающихизнормативно-правовыхактов.
Срокполезногоиспользования, исходяизприведенныхфакторов (заисключениемпоследнего), можетбытьопределентолькоприблизительно, т. е. границамеждуосновнымисредствамииоборотнымиактивамиразмытаиустанавливается, какправило, исходяизинтересоворганизации.
Приведенныекритерииосновныхсредствстрогосоответствуютнормативнымдокументам, нонапрактикеихвыполнениеосложняетсятем, чточастовесьмасложнорешить, будетлииспользоватьсятотилиинойобъектбольшеилименьшеодногогода. Нодажееслиясно, чтообъектбудетслужитьбольше 12 месяцев, всеравновозникаетпроблемацены. Нетруднопривестипримерыимуществасосрокомполезногоиспользо­ваниябольшегода (например, канцелярскиепринадлежности, калькуляторыипр.), нокоторыесточкизренияздравогосмысланазватьосновнымитрудно. Составителинормативныхдокументовэтоконечнопонимаютивводятещеодин, всущностирешающий, — стоимостнойкритерий, которыйобъектыстоимостьюнеболее 20 000 руб. заединицуразрешаетсразудекапитализировать, т. е. списыватьназатратынапроизводство (расходынапродажу) помереотпускавпроизводствоиэксплуатацию. Этозначит, чтовучетнойполитикеможетбытьпринятлимитменьше 20 000 руб., чтоможетсущественноизменитьфинансовыерезультатыфирмы. Вналоговомучетеэтогоделатьнельзя. (Глава 25 НКРФустанавливаетжесткийлимитв 10 000 руб.) Отсюдавытекаетпорядок, согласнокоторомуобъектыстоимостьювышестоимостноголимитакапитализируются, аниже — рекапитализируютсявзатратынапроизводствоилижесразу, какбылосказано, декапитализируются. Приэтомкаждыйкапитализируемыйобъектпредставля­етсобойединицуучета.
      Материально-вещественная структурапредставленанабо­ромпредметов, служащихбольшегодаивыступающихдляорга­низацииееинвентарнымиобъектами.
Инвентарнымобъектомсредствявляетсяобъект, которомуприсвоенинвентарныйномер. Объектдолженбытьпредназначендлявыполненияопределенныхсамостоятельныхфункций. Вкаче­ствеобъектаможетвыступатьобособленныйкомплексконструк­тивносочлененныхпредметов, представляющихсобойединоеце­лоеипредназначенныйдлявыполненияопределеннойработы.
Инвентарныйномерсохраняетсязаобъектомнавесьпериодегонахожденияворганизацииинеприсваиваетсядругимобъек­тамвтечениепятилетпослееговыбытия. Вбухгалтериинакаж­дыйобъектилинагруппуоднотипныхобъектовоткрываетсяин­вентарнаякарточка, содержащаяинформациюонаименовании, стоимостиитехнико-эксплуатационныххарактеристикахобъекта, датепринятиякучетуипр.
1.2. Классификация основных средств
Можновыделитьшестьоснованийдляклассификации:
      По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям.ВсоответствиисОбщероссийскимклассификаторомосновныхфондов (ОКОФ) основныесредстваучитываютсяпоследующимгруппам: здания, сооружения, машиныиоборудова­ние, транспортныесредства, производственныйихозяйственныйинвентарь, рабочийипродуктивныйскот, многолетниенасажде­ния, другиевидыосновныхсредств (книжныефондыбиблиотек, капитальныезатратыварендованныеосновныесредства, расходынамелиоративные, осушительныеидругиеработыпоулучшениюземель).
Крометого, всоставосновныхсредстввключаютсяземельныеучасткииобъектыприродопользования, приобретённыеорганиза­циейвсобственность.
      По отраслевой принадлежности различают: основныесредствапромышленности, сельскогохозяйства, торговлиит, д.
      По степени использования в деятельности организации ониподразделяютсянанаходящиесявэксплуатации, взапасе (резер­ве), встадийдостройки, дооборудования, реконструкцииичас­тичнойликвидации, наконсервации.
      По имеющимся правам на объекты основных средств ониподразделяютсянаследующиегруппы:
      а) основныесредства, при­надлежащиеорганизациинаправесобственности (втомчислесданныеваренду);
      б) основныесредства, находящиесяуоргани­зациивоперативномуправленииилихозяйственномведении;
      в) основныесредства, полученныеорганизациейваренду.
      По характеру участия в производственном процессеосновныесредстваделятсянаактивныеипассивные. Активныеосновныесредстванепосредственновоздействуютнапредметтруда, пассивныеобеспечиваютусловиядлянормальногопротеканияпроцессапроизводства.
      По назначениюосновныесредстваподразделяютсянапроизводственные, используемыедляполучениядоходовпообычнымвидамдеятельности, инепроизводственные, неиспользуемыеприосуществленииобычныхвидовдеятельностиорганизации. Кос­новнымсредствампроизводственногоназначенияотносятсяобъ­екты, использованиекоторыхнаправленонасистематическоепо­лучениеприбыликакосновнойцелихозяйственнойдеятельности. Ониприменяютсявпроцессепроизводствапромышленнойпро­дукции, встроительстве, сельскомхозяйстве, торговлеиобщест­венномпитании, заготовкесельскохозяйственнойпродукцииидругиханалогичныхвидахдеятельности.
1.3. Отражение основных средств на счетах бухгалтерского учета и их оценка
Планомсчетовдляучетаосновныхсредствпредусмотренсчет 01 «Основныесредства». Подебетусчетаотражаетсяпринятиеос­новныхсредствкучетупопервоначальнойстоимостиилидооцен­каэтойстоимостивслучаях, предусмотренныхзаконодательст­вом. Выбытиеосновныхсредствисуммыуценкипервоначальнойстоимостиобъектаотражаютсяпокредитусчета.
Аналитическийучетосновныхсредствпосчету 01 «Основныесредства» ведетсяпоотдельныминвентарнымобъектам, атакжепоихвидам, местамнахожденияидругимпризнакам, необходи­мымдлясоставлениябухгалтерскойотчетности.
Еслиосновноесредствоизначальнопредназначенодляпре­доставлениядругимхозяйствующимсубъектам, тобухгалтерскийучетопераций, снимсвязанных, ведетсянасчете 03 «Доходныевложениявматериальныеценности». Содержаниезаписейподе­бетуикредитусчета 03 аналогичносчету 01 «Основныесредства».
Аналитическийучетпосчету 03 «Доходныевложениявмате­риальныеценности» ведетсяповидамматериальныхценностей, арендаторамиотдельнымобъектамматериальныхценностей.
Входеэксплуатации, даипростосовременемосновныесред­стваизнашиваютсяитеряютсвоюпервоначальнуюстоимость. Этообесценениемоглобыбытьотраженопокредитусчета 01 «Основныесредства», нотогдасальдопосчетунебудетсоответст­воватьоценкепервоначальнойстоимостиэтогоимущества.
Онанужнакакминимумдлядвухцелей:
1 чтобыначислятьаморти­зацию
2 дляотражениявременнойдинамикиосновныхсредствповложенномувнихкапиталу.
Поэтомуизсчета 01 «Основныесредства» какбы «вынесенкредит» ввидеотдельногосче­та 02 «Амортизацияосновныхсредств». Онпредназначендляобобщенияданныхонакопленнойамортизации (износе) завремяэксплуатацииосновныхсредств. Покредитуданногосчетаотражаютсясуммыначисленнойамортизации, аподебету — списаниенакопленнойамортизациипривыбытииобъектаосновныхсредств.
Теперьдадимсамоеобщеепредставлениеосинтетическомучетеосновныхсредствнапротяженииихжизненногоцикла (см. рис. 1).

Рис. 1. Общаясхемабухгалтерскихзаписейпоучетуосновныхсредств
Комментариикрисунку:
1 — поступилиосновныесредства. Всерасходы, связанныесихпоступлением, собираютсянакалькуляционномсчете 08 «Вложениявовнеоборотныеактивы»;
2 — отраженНДСпоприобретеннымосновнымсредствам;
3 — принимаютсякучету (вводятсявэксплуатацию) основныесредства;
4 — начисляетсяамортизацияосновныхсредств, т. е. ранеекапитализированныевнихрасходыпостепенно, помереэксплуатации, списываютсянарасходыорганизации, т. е. рекапитализируются;
5 — отражаетсявыбытиеосновныхсредств. Приэтомвыявляетсяихостаточнаястоимость (первоначальнаязаминусомнакопленнойамортизации), котораясписываетсянапрочиерасходы — декапитализируется.
Такимобразом, здесьвцентреучетастоитсчет 01 «Основныесредства».
Построениеаналитическогоучетанаданномсчетедолжнообеспечиватьполучениеинформацииосуммахнакопленнойамортизациипоотдельныминвентарнымобъектамидругихданных, необходимыхдляуправленияорганизациейисоставлениябухгалтерскойотчетности.
      Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Применяются три вида их оценки: первоначальная, текущая (восстановительная) и остаточная.
Основныесредствапринимаютсякбухгалтерскомуучетупопервоначальнойстоимости, котораяопределяется:
• пообъектам, приобретеннымзаплату, — посуммефактиче­скихзатраторганизациинаприобретение, сооружениеиизготовлениеосновныхсредств, заисключениемНДСидругихвозмещаемыхналогов;
• дляобъектов, поступившихбезвозмездно, — потекущейрыночнойстоимостинадатуихпринятиякучету;
• дляобъектов, вносимыхучредителямивсчетихвкладоввуставный (складочный) капитал, — поденежнойоценке, согласованнойучредителями;
• дляобъектов, полученныхподоговорам, предусматривающимисполнениеобязательств (оплату) неденежнымисредствами, — постоимостипереданногоилиподлежащегопередачеимуществаисходяизцены, покоторойвсравнимыхобстоятельствахобычноопределяетсястоимостьаналогичныхтоваров (ценностей). Приневозможностиустановитьстоимостьценностей, переданныхилиподлежащихпередачеорганизацией, стоимостьосновныхсредств, полученныхорганизациейподоговорам, предусматривающимисполнениеобязательств (оплату) неденежнымисредствами, определяетсяисходяизцены, покоторойвсравнимыхобстоятельствахприобретаютсяаналогичныеобъектыосновныхсредств.
Такимобразом, способоценкиосновногосредствазависитотвариантапоступленияобъектанапредприятие. Изменениепервоначальнойстоимостиосновныхсредствдопускаетсявслучаяхихдостройки, дооборудования, реконструкцииичастичнойликвида­ции, атакжеврезультатепереоценки.
      Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) — стоимостьаналогичныхобъектовосновныхсредстввдействующихусловияхвоспроизводства, т. е. стои­мостьвсехзатратнаприобретение (строительство) основныхсредств, включаязатратынатранспортировку, установкуит. п. подействующимрыночнымценамитарифамнаопределеннуюдату. Стечениемвременипервоначальнаястоимостьотклоняет­сяотвосстановительнойвсилуразличныхпричин - высокогоуровняинфляции, удешевленияпроизводства, состояниярынкаипр. Втомслучае, когдавеличинаотклонениястановитсясу­щественной, первоначальнаястоимостьпереоцениваетсяидо­водитсядоуровнявосстановительной, чтосоответствуеттеориистатическогобаланса.
      Остаточная стоимость основных средств — этопервона­чальнаястоимостьзавычетомсуммыначисленнойамортиза­ции. Поостаточнойстоимостиосновныесредстваотражаютсявбухгалтерскомбалансе. Аналогичнополнойвосстановительнойстоимостииспользуетсяпонятиеостаточной восстановительной стоимости.
Вучетеособоезначениепридаетсяформированиюпервона­чальнойстоимостиосновныхсредств, другимисловами — капита­лизациирасходов, принимаемыхвучетекакосновныесредства. Приэтом, чембольшепервоначальнаястоимостьамортизируемогообъекта, тембольшевеличинаначисляемойамортизацииимень­шевеличинаприбыли.
Заметим, чтовеличинапервоначальнойстоимостиобъекта, котораябудетдекапитализироватьсяпутемначисленияамортиза­циивбухгалтерскомучете, ипервоначальнаястоимостьобъекта, котораябудетамортизироваться, вналоговомучете, какправило, несовпадают.
Дляисчисленияпервоначальнойстоимостиосновныхсредстввовсехслучаяхихпоступленияпредназначенсчет 08 «Вложениявовнеоборотныеактивы». Подебетуэтогосчетасобираютсязатратынаприобретение, изготовлениеисооруже­ниеосновныхсредств, стоимостьосновныхсредств, оприходо­ванныхподругимвариантампоступления, атакжерасходы, связанныесподготовкойихкэксплуатации. Взависимостиотвидаосновныхсредствиспособаихпоступленияпервоначаль­наястоимостьобъектовосновныхсредствотражаетсянараз­личныхсубсчетах.
Сформированнаяпервоначальнаястоимостьобъектовоснов­ныхсредствпослеихвводавэксплуатацию, принятиякучетунаосновеактаприемки-передачиидругихдокументовсписываетсяскредитасчета 08 «Вложениявовнеоборотныеактивы» вдебетсчета 01 «Основныесредства» илисчета 03 «Доходныевложениявматериальныеценности». Приэтомбухгалтерскиезаписиотлича­ютсяпокаждомуизприведенныхвышеслучаев.
Рассмотримих.
      Приобретение основных средств за плату.Действующимзаконодательствомдеятельностьпоприобретению, изготовлениюисооружениюосновныхсредстврассматриваетсякакинвестицион­наядеятельность, осуществляемаявформекапитальныхвложений (долгосрочныхинвестиций).
Пункт 8 ПБУ 6/01 определяетобщиеправилаформированияпервоначальнойстоимостиосновныхсредств, приобретенныхзаплату, пофактическимзатратамнаихприобретение, сооружениеиизготовление, которыеслагаютсяизследующихсумм:
- выплаченныхорганизациейвсоответствиисдоговоромпо­ставщику (продавцу);
- уплачиваемыхорганизациямзаосуществлениеработподоговорустроительногоподрядаиинымдоговорам;
- выплаченныхзаинформационныеиконсультационныеуслуги, связанныесприобретениемосновныхсредств;
- регистрационныхсборов, государственныхпошлинидругиханалогичныхплатежей, произведенныхвсвязисприобретением (получением) правнаобъектосновныхсредств;
- таможенныхпошлинииныхплатежей;
- невозмещаемыхналогов, уплачиваемыхвсвязисприобретениемобъектаосновныхсредств;
- вознагражденийпосредническойорганизации, черезкоторуюприобретенобъектосновныхсредств;
- иныхзатрат, непосредственносвязанныхсприобретением, сооружениемиизготовлениемобъектаосновныхсредств (например, начисленныедопринятияобъектаосновныхсредствкучетупроцентыпозаемнымсредствам).
Невключаютсявфактическиезатратынаприобретение, со­оружениеилиизготовлениеосновныхсредствобщехозяйственныеилииныеаналогичныерасходы, кромеслучаев, когдаонинепо­средственносвязанысприобретением, сооружениемилиизготов­лениемосновныхсредств.
Объектосновныхсредств, стоимостькоторогоприприобрете­ниивыраженавиностраннойвалюте, оцениваетсяврубляхпутемпересчетасуммывиностраннойвалютепокурсуЦентральногобанкаРоссийскойФедерации, действующемунадатупринятияобъектакбухгалтерскомуучету.
Таковыобщиеправилаформированияоценкиосновныхсредств. Вконкретныхслучаяхпроцессформированияпервона­чальнойстоимостиосновногосредствазависитотспособаегоприобретения, технологическихидругихособенностейподготов­кикэксплуатации. Всвязисэтимможновыделитьследующиека­тегорииосновныхсредств:
• отдельныеобъектыосновныхсредств, нетребующихосуществлениястроительно-монтажныхработприподготовкекэксплуатации. Книмотносятся: земельныеучастки, объектыприродопользования, отдельныеобъектыосновныхсредств, приобретаемыевнестроительства (оборудование, транспортныесредстваит. д.) идр.;
• объекты, требующиемонтажа (сборки);
• объекты, вводимыекапитальнымстроительством.
Рассмотримособенностиформированияоценкиипринятиякучетукаждойизперечисленныхгруппосновныхсредств.

Рис. 2. Схемабухгалтерскихзаписейпоприобретениюосновныхсредств, нетребующих
осуществлениястроительно-монтажныхработприподготовкекэксплуатации
Пояснимзаписи:
1 — отражаютсясуммы, уплачиваемыепродавцамиконтрагентамзаприобретение, доставку, ипрочиерасходы, связанныесподготовкойкиспользованиюобъектовосновныхсредств;
2 — учтенНДС, предъявленныйпродавцамииконтрагентами;
3 — отраженырасходыпоподготовкеобъектовкиспользованию, осуществляемыесобственнымисиламиорганизации;
4 — начисленыпроцентыпокредитамизаймам;
5 — введенобъектосновныхсредстввэксплуатацию;
6 — приняткналоговомувычетуНДС.
      Основные средства, требующие монтажа. Объекты, требующиемонтажа (сборки) (технологическое, энергетическоеиПроизводст­венноеоборудование), учитываютсяприпоступленииподебетусчета 07 «Оборудованиекустановке» всуммефактическойсебе­стоимостиприобретения, котораяопределяетсявсоответствииспорядком, установленнымдляучетаматериально-производствен­ныхзапасов (см. рис. 3).

Рис. 3. Схемаучетаприобретенияобъектовосновныхсредств, требующихмонтажа
Пояснимзаписи:
1 — отражаютсясуммы, уплачиваемыепродавцам (поставщикам) иконтрагентамзаприобретение, доставку, ипрочиерасходы, связанныесприобретениемоборудования;
2 — учтенНДС, предъявленныйпродавцами (поставщиками) иконтрагентами;
3 — переданооборудованиевмонтаж;
4 —отраженырасходынамонтажныеработы, выполненныеподряднымспособом (безНДС);
5 — отраженырасходынамонтажныеработы, выполненныехозяйственнымспособом;
6 — начисленНДСнастоимостьмонтажныхработ, выполненныххозяйственныхспособом;
7 — введенобъектвэксплуатацию;
8 — приняткналоговомувычетуНДС.
      Объекты, вводимые капитальным строительством. Объектами, вводимымикапитальнымстроительством» являютсяздания, со­оружениясовсемиотносящимисякнимобустройствами (галереями, эстакадами), оборудованием, мебелью, инвентарем, атакжепри, необходимостисприлегающимикниминженернымисетями, объектамивнешнегоблагоустройстваипр.
Бухгалтерскийучетоперацийпокапитальномустроительствуведетсявпорядке, установленномПБУ 2/94 «Учетдоговоров (контрактов) накапитальноестроительство» иПоложениемпобухгалтерскомуучетудолгосрочныхинвестиций.
Прикапитальномстроительствеорганизациястроительстваобъектов, контрользаегоходом, бухгалтерскийучетпроизводимыхприэтомзатратвыполняютсязастройщиками. Застройщики — этопредприятия, специализирующиесянавыполненииуказанныхфункций, атакжедействующиепредприятия (заказчики), осуществляющиекапитальноестроительство.
Строительно-монтажныеработымогутвыполнятьсясиламиспециализированныхорганизаций (подрядныйспособ) илисобст­веннымисиламизастройщика-заказчика (хозяйственныйспособ).
Красходам, формирующимпервоначальнуюстоимостьобъек­та, вводимогостроительством, относятсязатратынастроительныеработы, намонтажоборудования, наприобретениеоборудования, требующегоинетребующегомонтажа, инструмента, инвентаряидругиерасходы, предусмотренныесметами. Заказчик-застройщикотражаетсоответствующиерасходыподебетусчета 08 «Вложениявовнеоборотныеактивы» (субсчет 03 «Строительствообъектовос­новныхсредств»).
Общеепредставлениеозаписяхсм. нарис. 4:

Рис. 4. Общаясхемаучетаприобретенияобъектов, вводимыхкапитальнымстроительством
Пояснимзаписи:
1 — отраженысуммы, уплачиваемые:
а) продавцам (поставщикам) заприобретениеоборудования, нетребующегомонтажа, инструмента;
б) подрядчикамзастроительно-монтажныеработы;
в) другимконтрагентамзарасходы, предусмотренныесметойнастроительство;
2 — отраженырасходы, связанныесприобретением, доставкойипроч. оборудования, требующегомонтажа;
3 — учтенНДС, предъявленныйпродавцами (поставщиками), подрядчикамиипрочимиконтрагентами;
4 — отраженырасходынастроительно-монтажныеработы, выполненныехозяйственнымспособом;
5 — переданооборудованиевмонтаж;
6 — начисленНДСнастоимостьстроительно-монтажныхработ, выполненныххозяйственнымспособом;
7 — отраженырасходынагосударственнуюрегистрациюправнанедвижимость;
8 — введенобъектвэксплуатацию;
9 — приняткналоговомувычетуНДС.
Приэтоминвентарнаястоимостьотдельногоздания, сооруже­нияипомещенияскладываетсяиззатрат, акаждойединицыобъ­ектов, требующихмонтажа, — изфактическойсебестоимостиприобретения, затратнастроительно-монтажныеработыипрочихрасходов, связанныхскапитальнымстроительством. Каждаяеди­ницаоборудования, нетребующегомонтажа, инструментаиин­вентаря (предназначенныхвкачествепервогокомплектадлявво­димыхобъектов), атакжеоборудования, требующегомонтажа, нопредназначенногодляпостоянногозапаса, принимаетсякучетупофактическойсебестоимостиихприобретения.
      Получение основных средств в счет вклада в уставный (складоч­ный) капитал. Общееправилооценкиосновныхсредств, получен­ныхвсчетвкладавуставный (складочный) капитал, приведеновп. 9 ПБУ 6/01 — поденежнойоценке, согласованнойучредителями (участниками) организации, еслииноенепредусмотренозаконода­тельствомРоссийскойФедерации. Приучрежденииакционерныхобществэтаоценканеможетбытьвышеоценкирыночнойстоимо­стиимущества, выполненнойнезависимымоценщиком. Согласност. 34 Федеральногозакона «Обакционерныхобществах» от 26 де­кабря 1995 г. № 208-ФЗпривлечениенезависимогооценщикадляоценкирыночнойстоимостиявляетсяобязательным.
Этотребованиезапрещаетискусственнозавышатьоценкуос­новныхсредств. Впротивномслучаеучредителимоглибыпроиз­вольнозавыситьоценкуимущества, априпоследующейегоамор­тизациисоздатьпсевдорасходыитемсамымскрытьприбыль. На­оборот, учредителиимеютвозможностьзанизитьпервоначальнуюоценку, чтоуменьшитпоследующиеамортизационныеначисле­нияитемсамымувеличитьприбыль.
Первоначальнаястоимостьосновныхсредств, полученныхвсчетвкладавуставныйкапитал, формируетсянасчете 08 «Вло­жениявовнеоборотныеактивы» искладываетсяизихденежнойоценки, согласованнойучредителями (участниками), расходовнадоставку, еслиихнесетучреждаемаяорганизация, идругихрасходов, связанныхсподготовкойобъектакэксплуатации. Крометого, вакционерныхобществахвпервоначальнуюстои­мостьэтихобъектовмогутбытьвключенырасходынаоплатууслугнезависимогооценщика, еслиониоплачиваютсяучреж­даемойорганизацией. Этоотражаетсяследующимибухгалтер­скимизаписямиподебетусчета 08 «Вложениявовнеоборотныеактивы»:
1 насуммуденежнойоценки, согласованнойучредителями (участниками), — вкорреспонденциисосчетом 75 «Расчетысучредителями» (субсчет 75-1 «Расчетыповкладамвуставный (складочный) капитал»);
2 нарасходыподоставкеиприведениюобъектавсостояние, пригодноедляиспользования, — вкорреспонденциисосчетамирасчетов, денежныхсредствипр.;
3 наоплатууслугнезависимогооценщика, еслиониоплачиваютсяучреждаемойорганизацией, — вкорреспонденциисосчетамирасчетовилиденежныхсредств.
      Получение основных средств по договору дарения (безвозмезд­но). Первоначальнаястоимостьосновныхсредств, полученныхподоговорударения (безвозмездно), формируетсяподебетусчета 08 «Вложениявовнеоборотныеактивы» искладываетсяизихтеку­щейрыночнойстоимостинадатупринятиякучету, расходовнадоставку, еслиониоплачиваютсяпринимающейстороной, идру­гихрасходов, связанныхсподготовкойобъектакиспользованию. Этоотражаетсяследующимибухгалтерскимизаписями:
1 натекущуюрыночнуюстоимостьпоступившегоосновногосредства — вкорреспонденциисосчетом 98 «Доходыбудущихпериодов» (субсчет 98 «Безвозмездныепоступления»);
2 нарасходыпоДоставкеиприведениюобъектавсостояние, пригодноедляиспользования, — вкорреспонденциисосчетамирасчетов, денежныхсредствипр.
Вдальнейшемпослевводаосновногосредствавэксплуатацию (Дт 01, Кт 08) частьдоходовбудущихпериодов (всумменачис­леннойамортизациизаотчетныйпериод) признаетсядоходамиотчетногопериода (Дт 98 «Доходыбудущихпериодов», Кт 91 «Прочиедоходыирасходы»). Применениесчета 98 «Доходыбудущихпериодов» позволяет «эффектдарения» — безвозмезднополу­ченногодохода — растянутьнавесьсрокэксплуатацииобъекта, т. е. есливамподарилипальтоивыегобудетеноситьпятьлет, тостоимость (рыночная) вмоментполученияподарканепризнаетсядоходомтогопериода, когдавамвручилипальто, ибоэтонеразо­выйподарок, апосколькуонбудетприноситьпользу (какговорятученыебухгалтеры — выгоду) втечениепятилет, постолькуистоимостьпальтонадоразделитьвнашемпримеренапять, лет.
      И каждый последующий год - подарка будет относиться на доходы текущего отчетного периода.
Такимобразом, стоимость «подарка» капитализируетсяпоактивукакосновноесредство, подпадаяподналогнаимущество, ипассивукакдоходбудущихпериодов. Изатем, какмыотмети­ливыше, стоимостьобъектадекапитализируетсяипоактиву (Дтсч. 20, 25, 26, Ктсч. 02), ипопассиву (Дтсч. 98, Ктсч. 9.1).
      Поступление по результатам инвентаризации.Выявленныеприинвентаризациинеучтенныеобъектыосновныхсредствиликапи­тальныхвложенийпринимаютсякучетупорыночнойстоимости, чтоотражаетсябухгалтерскимизаписями: Дтсч. 01 «Основныесредства», Дтсч. 07 «Оборудованиекустановке», Дтсч. 08 «Вложениявовнеоборотныеактивы», Ктсч. 91-1 «Прочиедоходы».
      Получение основных средств в совместную собственность. Еслиуодногоитогожеобъектаимеетсянесколькособственников, тоданныйобъектнаходитсявсовместнойсобственности. Отметим, чтоэтотобъектможетнаходитьсявкаждыйотдельновзятыймо­ментвременивовладениитолькоодногособственника. Однаконасчете 01 «Основныесредства» следуетпоказатьукаждогособст­венникастоимостьегодолиданногоосновногосредства.
Отсюдаследует, чтокаждыйсобственникамортизируетсвоюдолюсамостоятельноипосвоимпринятымвегоучетнойполити­кенормамиметодам. Болеетого, каждыйсобственникможет:
а) переоценитьстоимостьсвоейдоли, нонесамозначениедоли, еслиеевеличинабылаустановленазакономилипредусмотренавдоговоре;
б) заложитилипродатьсвоюдолюсобственности. Приэтомновыйпокупательдолженпоставитьнаучет (подебетусчета 01) объектпофактическиуплаченнойвеличинеиименноееиамортизировать. Носамадоляегособственностивсовместномобъектеостаетсянеизменной.
1.4. Переоценка основных средств
Организациявсоответствиистеориейстатическогобалансаимеетправонечащеодногоразавгод (наначалоотчетногогода) переоцениватьгруппыоднородныхобъектовосновныхсредствпотекущей (восстановительной) стоимости. Впоследующемонипе­реоцениваютсярегулярно, чтобыихстоимостьсущественнонеот­личаласьоттекущей (восстановительной) стоимости.
Первоначальнаястоимостьосновныхсредствисуммыначисленнойамортизациимогутпереоцениватьсядвумяспособами:
1 путемумноженияпервоначальнойстоимостиисуммыамор­тизациинаповышающий (понижающий) индекс (индекс-дефлятор).
2 путемпрямогопересчетаисходяиздокументальноподтвер­жденныхрыночныхцен. Приэтомамортизацияпересчитываетсяпропорциональноизменениюстоимостиобъектаосновныхсредств.
Дляподтверждениярыночныхцениспользуются: данныеоценахнааналогичнуюпродукцию, предоставленныевписьменнойформеор­ганизацией-изготовителем; сведенияобуровнецен, полученныеворганахгосударственнойстатистики, торговыхинспекцияхиорга­низациях, имеющихтакиесведенияирасположенныхнасоответст­вующихтерриториях; информацияобуровнецен, опубликованнаявсредствахмассовойинформации, специальнойлитературе, катало­гах, рекламныхобъявлениях, пресс-релизах; экспертныезаключенияорыночнойстоимостиоднородныхобъектовосновныхсредств.
Суммадооценкиобъектаосновныхсредствврезультатепере­оценкизачисляетсявдобавочныйкапиталорганизации, чтоотра­жаетсябухгалтерскойзаписью: Дтсч. 01 «Основныесредства», Ктсч. 83 «Добавочныйкапитал» — насуммудооценкипервоначальнойстоимости; Дтсч. 83 «Добавочныйкапитал», Ктсч. 02 «Амортизацияосновныхсредств» — насуммудооценкиамортизациипообъекту.
Суммауценкиобъектаосновныхсредствврезультатепереоценкиотноситсянасчетучетанераспределеннойприбыли (непокрытогоубытка), чтоотражаетсяследующимобразом: Дтсч. 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)», Ктсч. 01 «Основныесредства» — насуммууценкиперво­начальнойстоимости; Дтсч. 02 «Амортизацияосновныхсредств», Ктсч. 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубы­ток)» — насуммууценкиамортизацииобъекта.
Болеесложноеправилоотраженияпереоценкиприменяетсявтомслучае, когдапроводитсядооценкаосновногосредства, кото­роеранееуценивалось, иуценкабылаотнесенанасчетнераспре­деленнойприбыли (непокрытогоубытка). Вэтомслучаесуммадо­оценкивпределахсуммыуценки (равнаяей) относитсянаэтотжесчет, адооценка — сверхэтойсуммынадобавочныйкапитал.
Еслиуценкеосновногосредствапредшествовалаегодооцен­ка, котораябылаотнесенанаувеличениедобавочногокапитала, тосуммауценкивпределахсуммыдооценкиобъекта (равнаяей) относитсявуменьшениедобавочногокапиталаорганиза­ции, асверхнее — насчетнераспределеннойприбыли (непо­крытогоубытка).
Привыбытииобъектаосновныхсредствсуммаегодооценкипе­реноситсясдобавочногокапиталаорганизациинанераспределен­нуюприбыльорганизации, т. е. происходиттрансформацияоднойформысобственногокапиталавдругую: Дтсч. 83 «Добавочныйкапитал», Ктсч. 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)».
Процедурапереоценкиосновныхсредствсложнавметодоло­гическомплане, трудоемкаи, следовательно, дорогостояща. Вна­стоящеевремяонаненоситобязательногохарактера, поэтомуважнооценитьцелесообразностьеепроведения.
Вусловияхинфляционнойэкономикипристабильномростецендооценкастоимостиосновныхсредствувеличиваетвеличинуамортизационныхотчислений, аследовательно, уменьшаетвели­чинубухгалтерскойприбыли. Амортизационнаястоимостьоснов­ныхсредствсогласност. 257 НКРФпереоценкенеподлежит, и, такимобразом, внастоящеевремяпереоценканевлияетнанало­гооблагаемуюприбыль.
1.5. Выбытие основных средств
Основныесредствамогутвыбыватьизорганизациипоследую­щимпричинам:
1 присписаниивслучаеморальногоифизическогоизноса;
2 врезультатепродажи;
3 каквкладподоговорупростоготоварищества;
4 врезультатебезвозмезднойпередачиподоговоруда­рения;
5 припередачеподоговорулизинга;
6 подругимпричинам.
Физическиизношенныеиморальноустаревшиеосновныесредства, которыепостояннонеиспользуютсянапредприятии, подлежатсписанию. Всоответствиисп. 31 ПБУ 6/01 доходыирасходы, связанныесосписаниемосновныхсредств, отражаютсянасчете 91 «Прочиедоходыирасходы». Подебетусчетафиксиру­етсяостаточнаястоимостьосновногосредстваидругиерасходы, вызванныевыбытием, покредиту — поступленияотсписанияос­новныхсредств (материалы, детали, узлы, агрегатыразобранногоидемонтированногооборудования, оприходованныепо, текущейрыночнойстоимости).
Остаточнаястоимостьвыбывающегоосновногосредствавыяв­ляетсянасчете 01 «Основныесредства» присписаниисуммына­копленнойамортизациивдебетсчета 01 скредитасчета 02 «Амор­тизацияосновныхсредств». Сэтойцельюксчету 01 «Основныесредства» можетбытьоткрытсубсчет «Выбытиеосновныхсредств», вдебеткоторогопереноситсяпервоначальнаястоимостьвыбывающегообъекта, авкредит — сумманакопленнойаморти­зации, чтоотражаетсябухгалтерскимизаписями: Дтсч. 01-1 «Основныесредства» (субсчет «Выбытиеосновныхсредств»), Ктсч. 01 «Основныесредства» - насуммупервоначальнойстоимостиобъекта; Дтсч. 02 «Амортизацияосновныхсредств», Ктсч. 01 «Основныесредства» (субсчет «Выбытиеоснов­ныхсредств») — насуммуначисленнойамортизацииповыбываю­щемуобъекту.

Рис. 5. Общаясхемаучетавыбытияосновныхсредств
Пояснимзаписи:
1 — списываетсяпервоначальнаяиливосстановительнаястои­мостьликвидируемогоосновногосредства;
2 —- списываетсясуммаамортизации, начисленнойдомоментасписания;
3 - списываетсяостаточная (недоамортизированная) стоимостьликвидируемыхосновныхсредств. Этосуммапрямогоубыткапред­приятия, возникающаяпопричиненедоиспользования, т.е. преж­девременнойликвидацииосновныхсредств;
4 — принимаетсякучетуметаллолом, оприходованныйприспи­санииликвидируемыхосновныхсредств.
И, какследствиевсегоцикла, насамомсчете 91 «Прочиедоходыирасходы» благодарязаписямнаегосубсчетахобразовалсяоконча­тельныйитоготликвидации.
Вбухгалтерскомучетеосновныесредствасписываютсянаоснованиипервичногодокумента — актанасписаниеосновногосредства, вкоторомотражаютсяпричинысписания.
ПрипродажеосновныхсредствдоходыирасходысогласноПБУ 9/99 такжеотражаютсянасчете 91 «Прочиедоходыирасхо­ды». Доходомпризнаютсяпоступленияотпродажиилидебитор­скаязадолженностьпокупателявсумме, предусмотреннойдогово­ром, арасходами - остаточнаястоимостьвыбывающегообъектаосновныхсредств, налогинастоимостьреализацииирасходынапродажу.
Прибезвозмезднойпередачеосновныхсредствзаписисостав­ляютсяпоаналогичнойсхеме. Доходывданномслучае, естествен­но, отсутствуют, новсоответствиисдействующимзаконодатель­ствомпередачаосновногосредстванабезвозмезднойосновепри­знаетсяреализацией (заисключениемслучаев, перечисленныхвп. 2 ст. 146 НКРФ) иподлежитобложениюНДС. Вучетеданнаяоперацияотразитсяследующимизаписямиподебетусчета 91 «Прочиедоходыирасходы»:
1 остаточнаястоимостьобъекта - вкорреспонденциисосче­том 01 «Основныесредства»;
2 НДСнастоимостьбезвозмезднопереданногоимущества — вкорреспонденциисосчетом 68 «Расчетыпоналогамисборам»;
3 расходынаподготовкукпередаче, доставкуидр. — вкор­респонденциисосчетами 10 «Материалы», 70 «Расчетысперсона­ломпооплатетруда», 76 «Расчетысразнымидебиторамиикреди­торами» идр.
Принедостаче, хищенияхипорчеосновныхсредстврасходы (потери) отихвыбытияотражаютсявбухгалтерскомучетенаосно­ваниирезультатовпроведеннойинвентаризацийподебетусчета 94 «Недостачиипотериотпорчиценностей» следующимизаписями:
1 наостаточнуюстоимостьобъекта — вкорреспонденциисосчетом 01 «Основныесредства;
2 насуммувосстановленногоНДС, приходящегосянанедоамортизированнуюстоимостьобъектаиранеепринятогокнало­говомувычету, — вкорреспонденциисосчетом 68 «Расчетыпоналогамисборам».
Результатыинвентаризациирегулируютсянаоснованииреше­нияруководителя. Еслибудутустановленывиновныелицаипри­нимаетсярешениеовзысканииснихматериальногоущерба, топодебетусчета 73 «Расчетысперсоналомпопрочимоперациям» (субсчет 73-2 «Расчетыповозмещениюматериальногоущерба») делаютсязаписи:
1 насуммунедостачи (поостаточнойстоимости) — вкоррес­понденциисосчетом 94 «Недостачиипотериотпорчиценно­стей»;
2 наразницумеждувзыскиваемойсуммойистоимостьюне­достачи (рыночнойстоимостью) — вкорреспонденциисосчетом 98 «Доходыбудущихпериодов» (субсчет 98-4 «Разницамеждусум­мой, подлежащейвзысканиюсвиновныхлиц, истоимостьюпонедостачамценностей»).
Есливиновноелицонеустановленоилисудотказалвовзы­скании, топотериотнедостач, порчиихищенийотносятсянаде­бетсчета 91 «Прочиедоходыирасходы» вкорреспонденциисосчетом 94 «Недостачиипотериотпорчиценностей».
Приавариях, стихийныхбедствияхидругиханалогичныхоб­стоятельствахдоходыирасходы, связанныесликвидациейоснов­ногосредства, рассматриваютсякакчрезвычайныеиотражаютсянасчете 99 «Прибылииубытки».
Подебетусчета 99 «Прибылииубытки» фиксируютсяследую­щиечрезвычайныерасходы:
1 остаточнаястоимостьобъекта — .......................