Определение и классификация нематериальных активов

Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
          Глава 1. «ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
               АКТИВОВ»
               Вопрос 1. Определение и классификация нематериальных активов. 
               Вопрос 2. Отражение нематериальных активов в бухгалтерском
               учете.
          Вопрос 3. Отражение нематериальных активов в бухгалтерской
               финансовой отчетности.
           Глава 2.
           Задача 1
     Задача 2
     Задача 3
     Задача 4
     Задача 5 
     БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
















Введение
     Нематериальные активы (НМА) - это неденежные активы, не имеющие физического выражения, но играющие большую роль в деятельности предприятия. Ни одна организация не обходится без использования в своей деятельности различных нематериальных активов. Их наличие обеспечивает ее настоящее и будущее. Они приносят экономическую прибыль предприятию, выделение нематериальных активов в качестве объекта управления позволяет повысить качество менеджмента, увеличить стоимость компании, ее конкурентоспособность. Нематериальные активы относятся к внеоборотным  активам организации.  Чтобы вести бухгалтерский учёт в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходим анализ учёта нематериальных активов.  
     Тематикой моей курсовой работы являются вопросы теоретических и практических сторон нематериальных активов предприятия.
     Объектом являются нематериальные активы компании  ООО «ТД АНК». 
     Замыслом является исследование теоретических вопросов по бухгалтерскому учету и оценке нематериальных активов в организации, а так же описание видов и содержания.
     Задачи исследования:
     -дать определение понятию нематериальных активов;
     -выявить виды нематериальных активов;
     -проанализировать группировку  нематериальных активов;
     -изучить особенности учета и движения нематериальных активов;
     -предложить пути повышения эффективности использования НМА на примере компании ООО «ТД АНК».  Данная курсовая работа будет интересна для изучения не только в рамках «Экономики организации», но и в «Бухгалтерском учете», «Отчетности финансовой деятельности».
     Теоретическо-эмпирической основой курсовой работы являются федеральные законы и план счетов бухгалтерского учета, так же статьи различных ученых, интернет источники, связанные с нематериальными активами предприятия.
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.
Вопрос 1. Определение и классификация нематериальных активов. 
     Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Само понятие нематериального актива многозначно: это и бухгалтерское понятие, и экономическое, и юридическое. Разнообразен и состав НМА: наличие таких активов предприятия связано как с наличием конкурентных преимуществ, так и с использованием предприятием компонентов интеллектуального капитала.  Признаки нематериальных активов в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007:
- учреждение (организация) имеет право на получение экономической выгоды, которую данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет должным образом оформленные документы, подтверждающие существование актива и права данного учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а именно: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.д., а также имеются ограничения доступа иных лиц к такому экономическому интересу (далее - контроль над объектом). Фактически данное правило является продолжением согласия, указанного в предыдущем абзаце, - производственная или управленческая деятельность осуществляется в рамках предпринимательской деятельности, основным ориентиром которой является извлечения дохода (варианты экономических выгод). Условие о наличии правильно оформленных документов представляется абсолютно ясным. Более того, некоторая часть договоров по передаче прав использования объектов интеллектуальной собственности допускает их регистрацию, что практически исключает возможность несоблюдения данного условия. Кроме того, следует обратить внимание на то, что надлежаще оформленные документы, подтверждающие реальное существование самого актива и полномочия данной организации на итог интеллектуальной деятельности, должны дополнительно содержать указания на ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. Договоры, не содержащие такого условия, должны быть перезаключены. В противном случае ставится под сомнение правомерность отнесения соответствующего права к видам объектов нематериальных активов и, следовательно, правомерность начисления амортизации и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с движением таких объектов и формированием бухгалтерской и налоговой прибыли;  
- объект способен приносить организации экономическую выгоду в будущем, в частности, объект предназначен для потребления в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для применения в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации. Данное условие фактически запрещает учитывать в структуре объектов нематериальных активов исключительные права и иные объекты интеллектуальной собственности в непроизводственной области деятельности. Иными словами, для того чтобы объекты могли быть учтены в составе нематериальных активов, неизбежно, чтобы их стоимость могла быть перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие или коммерческие расходы путем начисления амортизации или иным способом; возможность выделения или идентификации объекта от других активов. Применительно к объектам нематериальных активов это может также означать вероятность использования отдельных объектов в различных подразделениях организации независимо от использования других объектов основных средств и иного имущества организации. Минфином России неоднократно разъяснялось (в том числе письмом от 29.03.2005 № 07-05-06/91), что основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. В отношении нематериальных активов это может трактоваться как возможность использования соответствующего объекта интеллектуальной деятельности в комплексе с любыми другими видами активов;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Это условие отличает объекты нематериальных активов от других видов внеоборотных активов и означает невозможность физического износа данной группы имущества.
     Пунктом 2 ПБУ 14/2007 специально оговорено, что действие данного Положения не распространяется на некоторые виды имущества, а следовательно, это имущество не может быть отнесено к объектам нематериальных активов. К числу таких объектов относятся:
- не давшие положительного результата, а также не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Данный фактор не означает, что активы, изначально оприходованные как нематериальные, не могут быть впоследствии перепроданы. Речь идет о первоначальной цели осуществления расходов по приобретению или созданию объектов нематериальных активов - для продажи другим субъектам предпринимательской деятельности без использования у предприятия-продавца. В отличие от аналогичной нормы, установленной ПБУ 14/2000, в ПБУ 14/2007 определен период, в течение которого объекты нематериальных активов не могут продаваться, - 12 месяцев. Если приобретенные объекты нематериальных активов переданы в производство, то они фактически предполагаются к использованию в течение более года.
     Более подробное перечисление объектов нематериальных активов можно найти в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, в котором используется понятие «нематериальные основные фонды» вместо понятия «нематериальные активы».   К нематериальным основным фондам относятся также объекты интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют организации как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать их в производстве в течение более одного года. В качестве основного признака, который отличает нематериальные основные фонды от иных видов активов организации, ОКОФ выделяет возможность полного отчуждения прав пользования этими объектам вплоть до продажи. Таким образом, интеллектуальная собственность как совокупность знаний и опыта работника организации не может являться объектом нематериальных основных фондов. 
     
     
     
     
     
     
     Вопрос 2. Отражение нематериальных активов в бухгалтерском учете. 
     
     1. Учет поступления НМА.
     Учет затрат на Нематериальные активы принимаются к учету по фактической стоимости. Учет затрат на приобретение НМА (при приобретении заключают договор об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ч. 4 ГК РФ), на доведение его до состояния, пригодного к использованию (например, на консультационные услуги по использованию приобретенного актива), осуществляется на отдельном субсчете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
     Операция приобретения нематериального актива должна быть отражена такой записью:
     Д08 К60 - стоимость актива
     Д19 К60 - НДС
     В некоторых случаях реализация НМА может быть освобождена от НДС. В частности, это касается исключительных прав на изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, ПО, секреты производства (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
     Консультационные услуги можно отразить такой записью:
     Д08 К76 - расчеты за консультационные услуги.
     В итоге по дебету счета 08 мы накопим фактическую стоимость объекта НМА, которую оприходуем на счет 04 "Нематериальные активы".
     Для аналитического учета нематериальных активов законодательно предусмотрены инвентарные карточки (форма № НМА-1). Другие формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов организация вынуждена разрабатывать самостоятельно. Например, среди таких форм должна быть форма акта о приемке НМА, о списании НМА, акта приема-передачи НМА.
     Д04 К08 - оприходован объект НМА на сумму фактической стоимости.
     Такую проводку можно сделать на основании акта о приемке НМА.
     На принятый к учету нематериальный актив открывается карточка НМА-1.
     Как и основные средства НМА подлежат амортизации.
     
     2. Амортизация НМА.
     В соответствии с ПБУ 14/2007, если срок полезного использования нематериального актива может быть определен, амортизация по нему начисляется, если же срок полезного использования объекта НМА не может быть определен - амортизация по нему не начисляется.
     Амортизация по объектам НМА начисляется одним из трех способов:
     * Линейным способом
     * Способом уменьшаемого остатка
     * Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
     Описания способов расчета амортизационных отчислений отражены в ПБУ 14/2007.
     Первый вариант предусматривает использование для начисления амортизации счета. Второй вариант - это начисление амортизации на тот же самый счет 04 (на особом субсчете), на котором учитывают НМА.
     При первом варианте начисления амортизации:
     Д20 К05 - начислена амортизация НМА, используемых в основном производстве
     При втором варианте:
     Д20 К04 - начислена амортизация НМА, используемых в основном производстве
     Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания актива с бухгалтерского учета.
     В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
     Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.
     
3. Деловая репутация.
     Среди нематериальных активов учитывается так же довольно интересный объект - деловая репутация.
     Деловая репутация - это актив, который возникает при продаже готовой организации, готового бизнеса как имущественного комплекса. Понятие и учет деловой репутации регламентируется в ПБУ 14/2007. Деловая репутация - это разница между стоимостью имущества организации и суммой, уплаченной за нее покупателем.
     Откуда возникает эта разница? Например, покупатель покупает готовый бизнес - магазин по продаже обуви. Предположим, активы организации стоят 100000 рублей, а покупатель заплатил за нее 110000 рублей. Десять тысяч рублей, заплаченные сверх стоимости имущества организации - это и есть деловая репутация. Зачем же платить больше за активы (помещения, торговое оборудование, запасы обуви и т.д.), которые можно купить за меньшие деньги, получив при этом, в имущественном выражении, фактически, то же самое. Дело в том, что бывший владелец магазина вкладывал средства в рекламу, ему удалось сделать название этого магазина узнаваемым, наладить контакты с надежными оптовыми поставщиками обуви и т.д.
     Возможно, что покупатель приобретет организацию со скидкой - то есть стоимость активов окажется меньше стоимости аналогичных активов. Скидка с цены активов называется отрицательной деловой репутацией.
     Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
     Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
     Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены.
     Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации), амортизационные отчисления исчисляются линейным способом.
     Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
     Надо отметить, что амортизация по деловой репутации учитывается на счете 04.
     Деловая репутация учитывается у покупателя организации. Предприятие как имущественный объект приходуется на счет 08 следующей бухгалтерской записью:
     Д08 К60 - отражено в учете организации-покупателя купленное предприятие на основании договора купли-продажи, акта приема-передачи предприятия, свидетельства о государственной регистрации права собственности на предприятие.
     При покупке предприятия к счету 08 можно открыть специальный субсчет: "Приобретение предприятия".
     По кредиту счета 60 отражается задолженность организации-покупателя владельцам покупаемого предприятия.
     Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
     Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.
     Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.
     В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
     Итак, после того, как купленное предприятие оказалось на счете 08 организации-покупателя, надо распределить объекты, из которых оно состоит, на другие счета учета. 
     Следует оприходовать деловую репутацию на счет 04:
     Д04 К08 - на сумму, в которую оценена деловая репутация
     Остальные объекты учета приходуют со счета 08 на другие счета. Например, если купленное предприятие имеет в своем составеосновные средства, их приходуют на счет 01:
     Д01 К08
     Если предприятие имеет материалы:
     Д10 К08
     
     4. Выбытие НМА
     Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
     Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и др.
     Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91, субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».
     По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.
     В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по субсчету 91-4 списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем — на счет 99 «Прибыли и убытки».
     Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № Н МА-1) делается отметка о выбытии актива.
     Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст. 1363 Части четвертой ГК РФ установлены сроки действия исключительных прав, которые составляют:
- 20 лет — для изобретений;
- 10 лет — для полезных моделей;
- 15 лег — для промышленных образцов.
     Срок действия исключительного права на товарный знак — 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
     Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продление срока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченное число раз (ст. 1491 ГК РФ).
     Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то амортизации по данному активу не начисляется вообще.
     По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.
     Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о отчуждении исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (ст. 1365 ГК РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.
     Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания вправе передать его другому лицу по договору об отчуждении товарного знака или знака обслуживания (ст. 1488 ГК РФ). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.
     При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:
-   Д05 «Амортизация нематериальных активов»
- К04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;
-  Д91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
- К04 «Нематериальные активы» — выявлена остаточная стоимость нематериальных активов;
-   Д91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
-    К44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;
-   Д91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
-  К68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена сумма начисленного НДС;
-  Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета»
-    К91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — отражена сумма начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.
     Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:
     а) при получении прибыли:
-   Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
-  К91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — получены доходы от продажи нематериальных активов;
-    Д91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- К99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи нематериальных активов;
     б) при возникновении убытка:
-    Д91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
-   Д91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
-    Д99 «Прибыли и убытки»
-  К91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от продажи нематериальных активов.
     Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:
-    Д05 «Амортизация нематериальных активов»
- К04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;
-    Д91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
-  К04 «Нематериальные активы» — определена остаточная стоимость нематериальных активов;
-    Д91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
-  К76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов;
-    Д58 «Финансовые вложения»
-    К91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;
-    Д91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие немaтериальных активов»
-   К91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — произведено списание доходов;
-    Д91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
-    К99 «Прибыли и убытки» — полученная прибыль;
-    Д91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
-    К91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — произведено списание расходов;
-     Д99 «Прибыли и убытки»
-  К91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен полученный убыток.

     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     Вопрос 3. Отражение нематериальных активов в бухгалтерской финансовой отчетности.
      Основной целью бухгалтерского учета всех операций по движению НМА является их достоверное отражение в отчетности, такой принцип теперь заложен в ФЗ №402 «О бухгалтерском учете». 
     ПБУ 14/2007 содержит раздел, который разъясняет основные требования к отражению в отчетности информации о НМА. Согласно положению, в составе информации об учетной политике в отношении нематериальных активов должна быть раскрыта информация о принятых в организации сроках полезного использования, способах амортизации и всех изменениях этих параметров. Примером может служить ситуация, при которой возникает необходимость в корректировках при пересмотре срока полезного использования, в течение которого организация ожидает получать выгоды от НМА. Эти корректировки должны отражаться в учете и отчетности на начало отчетного года как изменение в оценочных значениях, в соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения в оценочных значениях». Таким же образом изменение способа начисления амортизации влияет на показатели бухгалтерской отчетности (на расходы организации) опосредованно в связи с изменением величины амортизационных отчислений. В бухгалтерской отчетности, составленной после изменения вышеназванных параметров, раскрывается оценка последствий таких изменений на финансовый результат деятельности организации. При этом оценить влияние за все последующие периоды с практической точки зрения скорее невозможно, т.к. отсутствуют достоверные данные об изменениях будущих экономических выгод.
     В самой отчетности должна быть раскрыта отдельно информация о НМА, созданных внутри организации и приобретенных извне. Для каждой такой группы необходимо раскрыть следующую информацию:
     - фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
     - стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
     - сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
     - фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
     - стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
     - оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
     - стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
     - наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
     - наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
     Активы, стоимость которых полностью погашена, но которые продолжаются учитываться в учете как НМА, в бухгалтерской отчетности отражаются в условной оценке, принятой организацией. При этом в пояснениях к бухгалтерской отчетности в обязательном порядке раскрывается наименование таких активов.
     В обобщенном виде информация о НМА раскрывается в балансе организации в разделе «Внеоборотные активы» по строке «Нематериальные активы». Стоимость, по которой она раскрывается, равна остаточной стоимости всех нематериальных активов, имеющихся в организации, т.е. это конечное сальдо счета 04 «Нематериальные активы» за вычетом сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов». По активам, у которых срок полезного использования определен, балансовая стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией, а по тем активам, у которых этот срок не определен – первоначальной стоимости за минусом суммы обесценения (если таковое было). Кроме того, по данной строке также отражается стоимость вложений во внеоборотные активы, накопленные на счете 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов».
     Информация об операциях с нематериальными активами косвенно отображается на других статьях баланса. Во-первых, при приобретении НМА извне в учете образуется кредиторская задолженность, и в случае, если эта задолженность не будет погашена на дату составления отчетности, то в балансе задолженность перед поставщиком по приобретенному НМА будет отражена в составе статьи «Кредиторская задолженность».
     В отчете о финансовых результатах найдет отражение сумма амортизации по НМА, которая будет входить в состав строки «Себестоимость продаж» или «Коммерческие расходы»,  зависимости от назначения актива. В отчете о финансовых результатах также отображаются результаты переоценки и обесценения  НМА. Сумма переоценки учитывается при расчете совокупного финансового результата периода в отчете о финансовых результатах, а также отразится в отчете об изменениях капитала по статье «Добавочный капитал». Сумма убытка от обесценения повлияет на величину прочих расходов организации.
     При продаже нематериального актива получаемый доход является прочим доходом, и в случае непогашения на дату составления отчетности сумма по договору будет являться частью статьи «Расчеты с покупателями и заказчиками» в балансе и статьи «Прочие доходы» в отчете о финансовых результатах. При этом, списанная остаточная стоимость будет входить в состав статьи «Прочие расходы».
     При покупке (продаже) нематериального актива и его оплате, информация о потраченных (полученных) денежных средствах отражается в отчете о движении денежных средств, в разделе «Денежные потоки от инвестиционных  операций». В этой форме можно рассмотреть, какая величина денежных средств была получена от продажи внеоборотных активов, т.е. частично нематериальных активов, и какая величина денежных средств была потрачена (перечислена в отчетном периоде) на приобретение нематериальных активов.
     Всю остальную информацию, необходимую для обязательного раскрытия согласно требованию ПБУ 14/2007, организация отражает в приложениях к отчетности. Кроме обязательных данных, организация имеет право раскрыть дополнительную информацию о НМА, если эти данные могут быть существенными и полезными для пользователей финансовой отчетности при принятии экономических решений.
     Законодательно закрепленных форм приложений на данный момент не существует, поэтому каждая организация вправе самостоятельно решать, в какой форме и в каком объеме она будет раскрывать эту информацию. Существует пример оформления пояснений, выпущенный приказом Минфина РФ №66н, первый раздел которого посвящен нематериальным активам. Данный раздел предполагает раскрытие информации в следующих разрезах:
* Наличие и движение нематериальных активов;
* Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией;
* Нематериальные активы в полностью погашенной стоимостью;
* Наличие и движение результатов НИОКР;
* Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.
     Основной информационной частью является раздел «Наличие и движение нематериальных активов», где раскрываются все необходимые данные о состоянии и движении нематериальных активов за 2 последних отчетных периода.
     Результаты переоценки нематериальных активов отражаются на конец отчетного года. 
     В примере оформления приложений, представленном в Приказе №66н, даны таблицы, в которых можно раскрыть практически всю информацию, перечисленную в ПБУ 14/2007 относительно нематериальных активов. Единственный пункт, по которому предприятиям самим придется оформить вид представления информации – для нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования с обоснованием причин, согласно которым этот срок не может быть определен. Такое требование к отдельному раскрытию таких активов предусмотрено МСФО 38. Также в МСФО 38 предусмотрено отдельное раскрытие информации о стоимости и оставшемся сроке начисления амортизации для нематериального актива, которая является существенной для отчетности организации. Существенность в данном случае может быть как количественной - относительно большая стоимость актива, так и качественной – если актив стратегически важный, уникальный в своем роде и т.д. 
     Еще одним различием отражения в отчетности нематериальных активов по РСБУ и МСФО является отражение деловой репутации. Кроме различий в оценке, наблюдается различие в способе признания данного актива – в российском учете деловая репутаций является нематериальным активом и отражается в составе статьи «Нематериальные активы» в балансе, а в МСФО это отдельный актив, который отражается отдельной строкой. Учитывая данное несоответствие учетных стандартов, предприятие может отражать информацию о приобретенной деловой репутации отдельно от нематериальных активов в пояснениях к отчетности.
     В целом требования к раскрытию информации в отчетности по российским и международным стандартам практически идентичны, и все требования к раскрытию по МСФО можно использовать при раскрытии информации в российской отчетности, пользуясь пояснениями к отчетности. Главный принцип, по которому те или иные данные раскрываются в отчетности – существенность и полезность для пользователя отчетности.
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
   1. Нематериальные активы: учет и налоги - Д.В. Кислов
   2. Воронина В. М., Лапаев А. П., Михайлова О. П. Оренбург: ГОУ ОГУ, 65 с. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Сборник задач, заданий, тестов
   3. Экономикс, Мэнкью Н., Тэйлор М., 2013
   4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, Практикум, Губина О.В., Губин В.Е.,
   5. Елисеева, Т.П. Экономика и анализ деятельности предприятий / Т.П. Елисеева, М.Д. Молев, Н.Г. Трегулова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011.
   6. Новый план счетов бухгалтерского учета. Москва: Проспект H76, 2014
   7. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. - М.: Проспект, 2010
   8. Бухгалтерский .......................