Учет нематериальных активов и их амортизации в организации

     Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего профессионального образования
«Финансовый университет при правительстве Российской Федерации»
(Финуниверситет)

Тульский филиал Финуниверситета


        Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика

                                                                                                                       Допустить к защите
                                                                                                                         Заведующий кафедрой 

                                                                                                          ___________к.э.н.  Дунаева В.И. 
                                                                                                                                                                                               (роспись)                      (инициалы, фамилия)

                                                                                                         «____» ________________2015г.


Специальность (направление) 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Специализация «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»


ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ
(ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА 

На тему:
Учет нематериальных активов и их амортизации в организации (на примере ООО «Сити»)



Студент _________________________	Карапетян АрминеАрамаисовна	
(подпись)   (Ф,И.О.  в именительном падеже)							
Руководитель ____________________	                _________________________________			(подпись) 	 (Научная степень, Ф.И.О.)
Консультант _____________________		_______________________________________
		(подпись) 			   (Научная степень, Ф.И.О.)
Рецензент _______________________	                  _________________________________
		(подпись) 					   (Ф.И.О.)

Тула 2015
высшего профессионального образования
«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
(Финуниверситет)

Тульский филиал Финуниверситета

Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»

«Утверждаю»
Заведующий кафедрой

___________к.э.н.  Дунаева В.И.
(роспись)                              (инициалы, фамилия)

«____» ________________2015г.

ЗАДАНИЕ ПО ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ (ДИПЛОМНОЙ) РАБОТЕ СТУДЕНТА
Карапетяна АрминеАрамаисовны___________________________
 (фамилия, имя, отчество студента)
1. Тема работы Учет нематериальных активов и их амортизации в организации (на примере ООО»Сити»)________________________
2. Срок сдачи студентом законченной работы_______________________________________
3. Календарный план
№
Наименование разделов ВКР
Срок выполнения
Примечание

	
Введение
Глава 1 ................................................
        1.1.
        1.2.
        1.3.
Глава 2 ................................................
        2.1.
        2.2.
        2.3.
Глава 3 ...............................................
        3.1.
        3.2.
        3.3.
Заключение
Приложения	
______________________________________________________________________________
Студент _________________________
(подпись)                                                                                                                                                             Руководитель ___________________________
                                                                                                                       (подпись)
Приложение №2


КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ
ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ(ДИПЛОМНОЙ) РАБОТЫ

(заполняется выпускником и контролируется представителем выпускающей кафедры)


     Карапетян АрминеАрамаисовна
(фамилия, имя, отчество студента)
10убд12226____________
(личный номер студента)
_________________________________________
(номер ГАК)
       

2345
2345
2345


оценка 
науч. руковод.
оценка
рецензен.
оценка
ГАК


       
1. ВКР выполнена по теме, предложенной студентом.
2. ВКР выполнена по заявке предприятия.
3. Тема ВКР относится к области фундаментальных и поисковых научных исследований.
Выпускная квалификационная работа рекомендована:
1. к опубликованию;
2. к внедрению;
3. внедрена.
       
       
       
      Студент ___Карапетян АрминеАрамаисовна_________
       (подпись)
       		Представитель выпускающей
      		кафедры			_________________________
       (подпись)
       		Секретарь ГАК ______________________________________
       (подпись)
       
       
       
	Соответствующие квалификационные признаки обвести кружком.


     СОДЕРЖАНИЕ
    
    ВВЕДЕНИЕ	5
    ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ АМОРТИЗАЦИИ	8
    1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов	8
    1.2. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов	14
    1.3. Учет амортизации НМА	22
    ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ АМОРТИЗАЦИИ В ООО «СИТИ»	27
    2.1. Краткая характеристика и порядок организации бухгалтерского учета в ООО «Сити»	27
    2.2. Документальное оформление движения объектов НМА и их отражение в учете	35
    2.3. Порядок учета амортизации НМА	43
    ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ АМОРТИЗАЦИИ В ООО «СИТИ»	48
    3.1. Внутренний контроль учета нематериальных активов и их амортизации	48
    3.2. Предложения по оптимизации учета нематериальных активов в ООО «СИТИ»	59
    ЗАКЛЮЧЕНИЕ	63
    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	66
    ПРИЛОЖЕНИЯ	71
    
    
    
    

    ВВЕДЕНИЕ
    В современной экономике роль нематериальных активов высока. Это довольно многогранное понятие, которое имеет место быть и в бухгалтерской, и в экономической, и в юридической областях. Методики и организация их учета стали предметом дискуссии во всем мире. 
    Любое предприятие в своей деятельности хотя бы раз задумывалось над ее расширением и освоением новых технологий, агрегатов, видов производств, не говоря уже о налаживании выпуска новых видов продукции. Поэтому актуальность вопроса, как организовать этот процесс и, самое главное, как отразить его в учете является обоснованной.
    Нематериальные активы в России, можно сказать, являются одним наиболее проблемных и спорных вопросов методики учета. 
    В настоящее время существует недооценка нематериальных активов как перспективных производственных ресурсов, что отражается на недостаточной разработанности проблем идентификации, использования, учета и эффективного управления ими. Практика работы предприятий подтверждает наличие прямой зависимости эффективности их деятельности от качества, уровня и научной обоснованности управления нематериальными активами. В свою очередь эффективная работа предприятия невозможна без хорошо налаженной системы учета нематериальных активов. Наличие объектов нематериальных активов обеспечивает настоящее и будущее становление и развитие предприятия. Среди сегментов развитого рынка нематериальные активы являются составной частью рынка товаров и услуг. Таким образом, актуальность выбранной темы очевидна.
    Кроме того, обладание нематериальными активами - важное конкурентное преимущество предприятия. Учет и отражение в бухгалтерских документах прав на имеющиеся нематериальные активы способны существенно увеличить стоимость чистых активов компании.
    Учет нематериальных активов регламентируется положением по бухучету 14/2007 «Учет нематериальных активов», который утвержден Министерством финансов РФ. В бухгалтерском балансе приобретение объектов интеллектуальной собственности отображается на балансе по строке 1110. В фактическую цену нематериальных активов, которые приобретены за деньги, входят все затраты компании, связанные с покупкой.
    Так как нематериальные активы – это понятие многогранное, соответственно, и определение того, что можно по некоторым признакам отнести к нематериальным активам, может быть разное – и бухгалтерское, и экономическое. Самое краткое определение нематериальных активов – это то, что нематериальный актив имеет возможность обеспечить будущие выгоды, не имея при этом ни финансового, ни материального воплощения.
    Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование учета нематериальных активов:
    Для достижения данной цели в работе будут решены следующие задачи:
     1) рассмотреть теоретические и правовые аспекты учета нематериальных активов;
     2) изучить порядок учета нематериальных активов на примере организации;
     3) раскрыть порядок начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
     4) выявить пути совершенствования учета нематериальным активам в организации.
    
    Объектом исследования в работе является ООО «Сити», осуществляющее деятельность в области ресторанного бизнеса.  Предметом - бухгалтерский учет нематериальных активов.
    Одной из особенностей предприятий индустрии гостиниц и ресторанов является высокая стоимость их активов, их значительные средства вложены в информационные базы, программные продукты, деловую репутацию.
    Значительный вклад в исследования, посвященные формированию бухгалтерской информации отечественных организаций в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности, внесли отечественные авторы: О.А.Агеева, А.С. Бакаев, М.А. Вахрушина, В.Г. Гетьман, В.В. Ковалев, Т.Н. Малькова, В.Ф. Палий, Н.В. Пономарева, Л.И.Хоружий и другие.
    Работа написана с использованием нормативных документов в области аудита и бухгалтерского учета, профессиональной и учебной бухгалтерской литературы, литературных источников на заданную тему отечественных авторов, информационно-правовой системы Консультант.
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    


    ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ АМОРТИЗАЦИИ
    1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов
    НМА представляют собой ресурс, используемый в управленческих, экономических, производственных отношениях организации, являются источником дополнительной стоимости, сами имеют стоимость и выступают в качестве объекта в отношениях «купли-продажи» ресурсов, обеспечивающих дееспособность организации, а также в субъектно-объектных отношениях организаций [11, стр.55].
    К нематериальным активам отнесены: 
     * исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
     * исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;
     * имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; 
     * деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный капитал организации.


Рис.1.1. К нематериальным активам относятся
    Бухгалтерский учет нематериальных активов регулируется подзаконным нормативным актом - ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. В соответствии с ПБУ 14/2007 одним из критериев признания НМА является срок полезного использования свыше 12 месяцев. 
    Условия признания расходов на НИОКР одинаковы в бухгалтерском и налоговом учете: 
     * сумма расхода может быть определена и подтверждена;
     * выполнение работ документально подтверждено (акт приемки выполненных работ и прочее); 
     * результат работ будет использоваться и приведет к получению экономических выгод (дохода); 
     * использование результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) может быть продемонстрировано. 
    Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы на НИОКР считаются прочими расходами (убытками) отчетного периода, так же, как и расходы по работам, не давшим положительного результата. Такие расходы (по разным данным от 8 до 12 % всех НИОКР) подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов (п.2 ст.262 НК РФ). 
    Если при выполнении НИОКР организация получила положительный результат, а также выполнены все условия признания расходов на НИОКР, то предприятие должно обеспечить правовую охрану своим разработкам, получить на них охранный документ (патент, свидетельство). И уже в дальнейшем коммерциализовать результат своей интеллектуальной деятельности. 
    Расходы на НИОКР, результаты которых либо не подлежат правовой охране, либо не оформляются в установленном законодательством порядке, списываются на текущие издержки организации. И, наконец, если выполнены условия признания расходов на НИОКР, результаты интеллектуальной деятельности являются патентоспособными, а организацией получен охранный документ (патент, свидетельство), подтверждающий ее исключительное право на объект интеллектуальной собственности, сумма затрат на НИОКР отражается в учете как первоначальная стоимость соответствующего нематериального актива.
    Учет нематериальных активов в Российской Федерации и Международных стандартов финансовой отчетности очень похожи и близки по значению, однако имеются некоторые отличия (табл. 1.1). 
    Стандарты Совета по международные стандарты финансовой отчетности – МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», соответствующие ОПБУ США - СФУ 141 «Объединение бизнеса» и СФУ 142 «Гудвил и прочие нематериальные активы», а также российский ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» одинаково определяют нематериальные активы как немонетарные активы, не имеющие физической формы. Критерии признания, предусмотренные всеми тремя моделями, требуют наличия вероятных будущих экономических выгод и надежной оценки понесенных затрат.
    Однако в то же время в соответствии с этими моделями некоторые затраты (например, начальные затраты, связанные с освоением производства) ни при каких обстоятельствах не могут капитализироваться в качестве нематериальных активов.



Таблица 1.1 
    Существенные различия
      
     МСФО
     ОПБУ США
     РСБУ
     1
     2
     3
     4
   Затраты
на разработку
участия
     Затраты на разработку капитализируются
в том случае, если можно продемонстрировать технико-экономическую осуществимость проекта в соответствии с определенными, 
     Затраты на разработку списываются на
расходы по мере того, как они были понесены, за исключением случаев, которые
рассматриваются в отдельном стандарте.

     Затраты на разработку капитализируются,
если они приносят будущие экономические выгоды. Затраты на разработку программного обеспечения могут признаваться в качестве нематериального актива.

     1
     2
     3
     4
   
критериями. К таким критериям
можно отнести следующие: демонстрация
технической осуществимости
намерение завершить создание актива и способность продать актив в будущем, а также некоторые другие критерии. 
     Затраты на разработку программного
обеспечения для внешних пользователей капитализируются после определения технологической
осуществимости проекта
в соответствии с определенными критериями (СФУ 86). 
     
     Затраты
на рекламу
     Затраты на рекламу и продвижение товара
списываются на расходы по мере того, как
они были понесены. Авансовый платеж может быть признан в качестве актива только
в том случае, если платеж за товары и услуги осуществляется до того, как компания
получит доступ к товарам или услугам.
     Затраты на рекламу и продвижение товара
списываются на расходы по мере того,
как они были понесены, или после первой
рекламной акции (в зависимости от выбранной политики). Затраты на прямую рекламу могут капитализироваться при
соблюдении условий 
     Затраты на рекламу и продвижение
товара списываются на расходы по мере
того, как они были понесены. Авансовый
платеж может быть признан в качестве
актива только в том случае, если платеж
за товары и услуги осуществляется
до того, как компания получит доступ
к товарам или услугам.
     Переоценка
     Переоценка нематериальных активов
(за исключением гудвила) по справедливой стоимости является допустимым аль-
тернативным методом учета в отношении каждого класса нематериальных активов.
Поскольку переоценка требует обращения
к активному рынку для определенного
типа нематериального актива, она достаточно редко встречается на практике.
     Переоценка запрещена.
     Переоценка нематериальных активов
(за исключением гудвила) по справедливой стоимости является допустимым
альтернативным методом учета. Однако
переоценка должна осуществляться
периодически, но не чаще одного раза
в год. Нематериальные активы могут анализироваться
на предмет обесценения в соответствии
с порядком, предписанным МСФО.
    
    В соответствии с МСФО (IFRS) 3, СФУ 141 и ПБУ 14/2007 гудвил (в РПБУ используется термин «деловая репутация») признается только при объединении бизнеса. 
    Нематериальные активы, приобретенные не в результате объединения бизнеса, как правило, признаются по справедливой стоимости в соответствии с ОПБУ США и МСФО и по первоначальной стоимости в соответствии с РПБУ. Согласно как МСФО (IAS) 38, так и СФУ 142, внутренне созданные нематериальные активы в качестве активов не признаются (за исключением затрат на разработку, рассматриваемых в таблице ниже). Более того, внутренние затраты, связанные с этапом исследований при осуществлении проекта исследований и разработок, списываются на расходы по мере их возникновения как в соответствии с ОПБУ США, так и МСФО.Российские ПБУ разрешают признавать созданные самой компанией нематериальные активы и понесенные затраты на исследования и разработки в качестве активов, если они приносят будущие экономические выгоды.
    МСФО, ОПБУ США и РПБУ требуют амортизации нематериальных активов на протяжении их оценочных сроков полезного использования, при этом есть одно незначительное исключение в СФУ 86 «Учет затрат на компьютерное программное обеспечение, предназначенное для продажи, сдачи в аренду или для размещения его на рынке иным способом», предусмотренное в отношении амортизации активов, представляющих собой компьютерное программное обеспечение. Согласно всем трем системам стандартов в отсутствие прогнозируемых ограничений в отношении периода, в течение которого, как предполагается, нематериальный актив будет генерировать для компании чистые притоки денежных средств, срок полезного использования считается неограниченным, и в этом случае актив не амортизируется. В соответствии с МСФО и ОПБУ США гудвил не амортизируется ни при каких обстоятельствах, в то время как согласно РПБУ гудвил амортизируется в течение периода, составляющего 20 лет, но не превышающего срок существования приобретаемой компании.
    
    1.2. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.
    К нематериальным активам относятся объекты не имеющие материально-вещественной формы и не обладающие физическими свойствами, но дающие возможность предприятию при их использовании получать доход.
    Нематериальные активы - это не только бухгалтерское понятие, а также и юридическое, и экономическое. Наличие нематериальных активов свидетельствует о наличии конкурентных преимуществ предприятия, использование на предприятии интеллектуального капитала. Все нематериальные активы – это идентифицируемые нематериальные активы и деловая репутация.
    Так как нематериальные активы – это понятие многогранное, соответственно, и определение того, что можно по некоторым признакам отнести к нематериальным активам, может быть разное – и бухгалтерское, и экономическое. Самое краткое определение нематериальных активов – это то, что нематериальный актив имеет возможность обеспечить будущие выгоды, не имея при этом ни финансового, ни материального воплощения [23, стр.556].
    Существуют некоторые факторы, которые иногда способствуют тому, что актив ошибочно могут отнести к нематериальному, например, монопольное положение актива, рыночный его потенциал, ликвидность, снижение стоимости и так далее. Перечисленные факторы могут создавать определенную стоимость, однако, при этом не являясь активами нематериальными.
    Нематериальные активы можно классифицировать по их связи с определенными элементами, выделяя при этом десять типов нематериальных активов[11,стр.285]:
     * маркетинговые активы, в том числе, фирменные названия, товарные знаки, логотипы и так далее;
     * технологические активы, например, патентные заявки, технические ноу-хау, патенты на технологические процессы и так далее;
     * связанные с творчеством активы – произведения литературы и авторские права на эти произведения, издательские права, музыкальные произведения и так далее;
     * связанные с обработкой данных активы – авторские права на программное обеспечение, шаблоны для интегральных схем и так далее;
     * активы, связанные с инженерной деятельностью, в том числе, промышленные образцы, фирменная документация, проекты, патенты на изделия и так далее;
     * связанные с клиентами активы – списки клиентов, отношения с клиентами, контракты с клиентами, заказы на поставки и так далее;
     * связанные с контрактами активы – выгодные контракты, например, с поставщиками, договоры франшизы и так далее;
     * связанные с людьми активы, в том числе, обученная и отобранная рабочая сила и так далее;
     * связанные с землей активы – права на разработку ископаемых, на воздушное и земельное пространство и так далее.
     В бухгалтерском учете к нематериальным активам относится[6]:
     * исключительные права на изобретения, промышленные образцы, полезную модель;
     * исключительные авторские права на программы ЭВМ и базы данных;
     * исключительные права на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения;
     * исключительные права на селекционные достижения;
     * деловая репутация организации;
     * ноу-хау.
     В зависимости от своего назначения и выполняемых функций НМА подразделяются на три вида[23, стр.570]:
     * интеллектуальная собственность;
     * имущественные права;
     * отложенные затраты.
     Рассмотрим подробнее отдельные виды активов.
     Гражданский кодекс РФ дает определение интеллектуальной собственности следующим образом: «...это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации либо самого физического лица, либо юридического лица, либо выполнение работ или услуг».
     Таким образом, интеллектуальная собственность не является разновидностью права собственности. В случае интеллектуальной собственности это отношение связано с использованием и защитой результатов духовной деятельности.
     В зависимости от результатов их получения различают две группы прав:
     1) права, являющиеся промышленной собственностью;
     2) права, относящиеся к науке, литературе и искусству.
    Промышленная собственность - это исключительная права на результаты интеллектуальной деятельности работников предприятия, применяемые непосредственно в производстве: промышленные образцы, изобретения, товарные знаки и так далее.
    Интеллектуальная собственность (ИС), как и всякая другая собственность, должна приносить прибыль и правообладателю, и авторам, и пользователям. Объекты ИС как в виде исключительных прав, так и в виде секретов производства, позволяют иметь, как минимум, два важнейших преимущества: законную монополию и дополнительный доход за счет продажи (в том числе и многократной) нематериальных объектов.
    Как показывает практика в развитых странах, оформление объектов ИС в виде нематериальных активов (НМА) позволяет вернуть затраты на разработку инновационного объекта в виде амортизационных отчислений.
    Кроме того, с определенной величины НМА предприятие начинает относиться к инновационным (это один из основных критериев) и может рассчитывать на получение налоговых льгот, государственных заказов и престижных НИОКР. За рубежом предприятия, занимающиеся инновационной деятельностью, стремятся увеличить долю НМА в активах предприятия, поскольку этот показатель престижен, он отражает интеллектуальный вклад в бизнес. Теоретически любой инновационный проект, выполненный с положительным результатом, должен заканчиваться оформлением прав (в виде патента, свидетельства, секрета производства и другие), а капитализированные затраты на данный проект при получении от него дохода должны оформляться в виде НМА.
    Порядок учета НМА принимается организацией самостоятельно, отражая в учетной политике следующие аспекты:
     1) Способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства (п.14 ПБУ 14/2007).
     2) Метод начисления амортизации (п.28 ПБУ 14/2007).
     3) Коэффициент ускоренной амортизации (при способе уменьшаемого остатка) (п.29 пп. «б» ПБУ 14/2007).
     4) Срок полезного использования НМА (п.26 ПБУ 14/2007).
     5) Возможность переоценки НМА (п.17 ПБУ 14/2007).
     6) Порядок проверки НМА на обесценение в соответствии с МСФО (п.22 ПБУ 14/2007).
     Перечни расходов, включаемых и не включаемых в фактическую (первоначальную) стоимость НМА, установлены п. п. 8, 9 и 10 ПБУ 14/2007.
     Эти перечни расходов являются открытыми. Главное, чтобы расходы были непосредственно связаны с приобретением или созданием НМА или с обеспечением условий, в которых НМА могут использоваться в запланированных целях.
      Нематериальные активы оценивают по первоначальной и остаточной стоимости. 
      Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется: 
     * для НМА, внесенных в уставный капитал - по договоренности сторон;
     * для НМА, приобретенных за плату - по фактическим затратам;
     * для НМА, полученных безвозмездно - по рыночной стоимости.
     Затраты в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной выручки или прибыли в результате их использования. Срок полезного использования устанавливается 20 лет, если не установлен иной. 
     Согласно ПБУ 14/2007 и МСФО 38, в первоначальную стоимость объекта нематериального актива входят:
     * покупная цена, в том числе связанные с покупкой импортные пошлины и невозмещаемые налоги за вычетом торговых скидок и возвратов;
     * любые затраты, прямо связанные с доставкой актива в нужное место и приведением в состояние, обеспечивающее его функционирование согласно намерениям руководства организации.
     К таким затратам могут относиться[6]:
     * суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
     * таможенные пошлины и таможенные сборы;
     * невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
     * вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
     * суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
     * иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
     При создании нематериального актива, кроме вышеуказанных расходов, к расходам также относятся:
     * суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
     * расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
     * отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в государственные внебюджетные фонды);
     * расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
     * иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
     Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
     * возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     * общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
     * расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
    Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
    С вступлением в действие ПБУ 14/2007 впервые нормативно введены механизмы последующей оценки НМА.
    В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, допускается только в случаях переоценки и обесценения НМА.
    Переоценка может проводится следующим образом:
     * в отношении группы однородных НМА;
     * регулярно, но не чаще одного раза в год;
     * на начало отчетного периода по текущей рыночной стоимости исключительно по данным активного рынка;
     * путем пересчета их остаточной стоимости.
    Под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Что такое активный рынок, Положение не объясняет. Если проанализировать определение, данное этому понятию в рамках международных стандартов, то можно прийти к выводу, что провести переоценку НМА весьма затруднительно, так как в России активного рынка НМА практически не существует.
    Результаты переоценки отражаются в учете в порядке, предусмотренном п. 21 ПБУ 14/2007, аналогично порядку отражения переоценки основных средств, которая рассмотрена нами в комментарии к ПБУ 6/01.
    В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2007 НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
    Для оценки возможного уменьшения стоимости актива рассматривают внешние и внутренние причины. К внешним можно отнести, например, сведения о существенном падении рыночной стоимости актива или данные о принципиальном изменении технологий. Среди внутренних причин анализируют факты, свидетельствующие о том, что результаты использования актива хуже, чем предполагалось. Также имеют значение существенные изменения в процессе эксплуатации, моральное устаревание. 
    Выявив тот факт, что НМА обесценился, то есть его возмещаемая стоимость оказалась ниже балансовой, необходимо отразить это в финансовой отчетности компании. В балансе НМА показывают по возмещаемой стоимости, а разницу в стоимостях отражают в отчете о прибылях и убытках.
    Амортизация НМА предполагает обязательное решение вопросов о сроке полезного использования и способе начисления амортизации по каждому объекту НМА.
    Порядок раскрытия информации по НМА в отчетности установлен п.41 Положения и раскрытию подлежит следующая информация по отдельным видам НМА:
     * фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
     * стоимость списания и поступления НМА;
     * сумма начисленной амортизации;
     * фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить этот срок;
     * стоимость переоцененных НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;
     * оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
     * стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
     * наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
     * информация о НМА, созданных самой организацией.
    Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете информации об НМА.
    Таким образом, можно сказать, что нематериальные активы - это идентифицируемые, не имеющие материально-вещественной структуры активы, приносящие экономические выгоды (доход) и используемые для собственных нужд в производстве продукции (работ, услуг) или для целей управления в течение длительного периода времени.
    
    1.3. Учет амортизации НМА
    Стоимость нематериальных активов компенсируется за счет начисления амортизации. Амортизация нематериальных активов (НМА) позволяет постепенно перенести стоимость активов на себестоимость продукции.
    Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно, рассчитанные отчисления списывается в расходы предприятия. 
    Основной для начисления амортизации по НМА является строк полезного использования актива. Срок полезного использования нематериального актива определяется организацией при его принятии к бухгалтерского учету.
    Срок полезного использования выражается в месяцах. Это период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
    Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
    Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
    Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
     * срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
     * ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
    Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
    Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. .......................