Анализ и оценка эффективности использования нематериальных активов

ВВЕДЕНИЕ



В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено расширением хозяйственного оборота предприятий, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России.



Актуальность темы курсовой работы в том, что нематериальные активы - один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета и использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий является по сути процессом коммерциализации инновационной сферы.



  Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте условно можно свести к следующим стадиям:

  Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

  Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по статье 110 «Нематериальные активы». Эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие исходя из их срока полезного использования.

  Третья стадия - коммерциализация нематериальных активов заключается:

-в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;

-в умении рекламировать их;



Практическое же использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность предприятию:

-изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

-экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия.

Теоретическая часть

    Экономическая сущность нематериальных активов

Нематериальные активы – идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы, входят в состав необоротных активов. Порядок учета нематериальных активов (НМА) излагается в стандарте МСФО (IAS) 38 

«Нематериальные активы»,  действующем с 01.07.1999 года.



НМА же явного натурально-вещественного характера не имеют, хотя могут содержаться на материальных носителях (описание «ноу-хау» на бумаге, изображение знака для товаров или услуг, электронная версия базы данных или программного обеспечения на магнитных носителях информации и др.). Кроме того, НМА подвержены только моральному (вследствие устаревания), но не физическому износу [6, c. 78].

Одно из наиболее общих определений НМА содержится в п. 1.2 Закона О Прибыли. В соответствии с ним под НМА понимаются «объекты интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога».

Как видим из этого определения, под НМА подведен только их перечень.

«Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (отделен от предприятия) и содержится предприятием в целях использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам». При этом, приобретенный или полученный НМА отражается в балансе предприятия только в том случае, если в дальнейшем существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена. Что касается стоимости, то в практике финансовой деятельности проблем не возникает. А вот с определением в дальнейшем получения экономических выгод - вопросы. Трудно сказать, что в момент приобретения какой-либо программы ЭВМ предприятие может знать на будущее экономические выгоды, связанные с таким приобретением НМА. Очевидно, в момент приобретения этого актива необходимо его оформлять как НМА, что в принципе и будет соответствовать его использованию в дальнейшем с выгодой. В противном случае - зачем его приобретать. Западный опыт хозяйствования дает, по нашему мнению, наиболее краткое и емкое определение НМА, а именно: нематериальные активы - это такие активы, которые влияют на общую рыночную стоимость фирмы, но не имеющие материального выражения [8, c. 12].

Если  разрабатывает собственными  объект НМА,  необходимо при  в балансе  условия:



-намерение,  возможность и  для доведения  актива до  в котором  пригоден для  или использования;



-возможность  будущих экономических  от реализации  использования нематериального 



-информацию для  определения расходов,  с раз нематериального актива



Если  актив не  указанным критериям  то расходы,  с его  или созданием,  затратами того  периода, в  которого они  осуществлены, без  таких расходов  будущем нематериальным активом.

Не  активом, а  отражению в  затрат того  периода, в  они были  [9, c. 54]:

-расходы  исследования;

-расходы  подготовку и  кадров;

-расходы  рекламу и  продукции на 

-расходы на  реорганизацию и  предприятия или  части;

-расходы  повышение деловой  предприятия (гудвил),  изданий.



Приобретенные  нематериальные активы  на баланс  по первоначальной стоимости.

Первоначальная  приобретенного нематериального  складывается из  (стоимости) приобретения  полученных торговых  таможенной пошлины,  налогов, не  возмещению, и  расходов, непосредственно  с его  и доведением  состояния, в  он пригоден  использования по назначению.

Расходы  уплату процентов  кредит не  в первоначальную  нематериальных активов,  (созданных) полностью  частично за  кредита банка

Первоначальная  нематериального актива,  предприятием, включает  расходы на  труда, прямые  затраты, другие  непосредственно связанные  созданием данного  актива и  его в  пригодности для  по назначению  регистрации юридического  амортизация патентов,  и т. п.).

Кроме  первоначальной стоимостью  справедливая стоимость  случаях:

-бесплатно  НМА;

-взноса  уставный фонд;

-в  объединения предприятий.



Первоначальная  нематериальных активов  на сумму  связанных с  этих нематериальных  и повышением  возможностей и  использования, которые  способствовать увеличению  ожидаемых будущих  выгод.

Расходы,  для поддержания  в пригодном  использования состоянии  получения первоначально  размера будущих  выгод от  использования, включаются  состав затрат  периода.

Основными  анализа эффективности  нематериальных активов  субъекта являются  c. 13]:

-анализ  и динамики  активов;

-анализ  и состояния  активов по  срокам полезного  по степени  защищенности;

-анализ  (рентабельности) и  нематериальных 

Для  учета, анализа  оценки нематериальных  используется система  показателей, характеризующих  и динамику  объекта.

Для  хозяйствующим субъектом  значение имеют  эффективности использования  активов, отражающее  влияния их  финансовые результаты  финансовое состояние.

Информационной  для анализа  активов служит бухгалтерская отчетность организации:

форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

форма № 3 "Отчет об изменениях капитала";

форма № 4 "Отчет о движении денежных средств";

форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Анализ нематериальных активов начинается с оценки их динамики в разрезе классификационных групп, так как они неоднородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовые результаты и результаты хозяйственной деятельности.

Анализ и оценка нематериального актива осуществляется:

- по видам;

- по источникам поступлений;

- по срокам полезного использования;

-по степени престижности;

- по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные активы;

- по направлениям выбытия;

- по степени использования в производстве и реализации продукции

Анализ структуры выбытия нематериальных активов осуществляется по следующим направлениям:

- списание после окончания срока службы;

- списание ранее установленного срока службы;

- продажа исключительного права;

- безвозмездная  нематериальных активов.

Анализ  степени ликвидности  следующим образом:

-  активы разбиваются  три группы:  средне ликвидные,  ликвидные.

-  удельный вес  группы в  величине нематериальных активов.

-  оценка нематериального  по степени ликвидности.

   Таким  по своей  сути нематериальные  тяготеют к  фондам (ОФ):  в определенном  могут быть  к средствам  прямо участвуют  процессе производственно-хозяйственной  или создают  условия для  нормального протекания. Для  хозяйствующим субъектном  значения имеют  эффективности использованного  активов, отражающее  влияния их  финансовые результаты  финансовые состояния.





























Практическая часть.

Анализ  оценка эффективности  нематериальных активов  ОАО «ВемШЕЛЬ».

Как  в п.1.3,  управления организацией  значение имеют  эффективности использования  активов.



При  эффективности использования  активов необходимо  анализ структуры  динамики нематериальных активов. Информационной  для проведения  эффективности использования  активов служит  баланс ОАО  ВемШЕЛЬ "  2015  (приложение 1).

 

При  отчетных данных  ряд периодов  трендовый анализ т.е. рассчитываются  и относительные  по отношению  предыдущим периодам,  также определяются  отклонения (см. табл).

  Проведем  структуры и  нематериального актива (табл.1)  видно из табл.1. объем  активов возрос  64,1 %  составил 26  что на  тыс руб  чем в 14 году

Таблица .Анализ  и динамики  активов за  год



Показатели

Базисный 

Отчетный год

Абсолютное 

Темпы роста,  % к  году

1. Нематериальные  тыс. руб.

16

24

9

164,1

В  числе:









Товарные  и знаки 

16

24

9

164,1



























Для  структуры нематериального  по видам  табл. 2.

Таблица  Анализ изменений  нематериальных активов

Показатели

Сумма,  руб.

Структура, 



Базисный год

Отчетный 

Изменение

Базисный 

Отчетный год

Измене-ние

Нематериальные  всего,

16

2

9

200

200

–

в т.ч. по 













Товарные знаки  знаки обслуживания

1

24

9

200

200

-



Как  из таблицы . структура  актива представлена  видом нематериального  товарные знаки  знаки обслуживания.

Товарные  и знаки  были внесены  ОАО                            "  " в  вклада в  капитал (табл.3)



Таблица 3. Анализ  нематериальных активов  источникам поступления

Показатели

Сумма, тыс. руб

Структура, 



Базисный год

Отчетный 

Изменение

Базисный 

Отчетный год

Изменение

Нематериальные  всего

16

24









в  числе по  поступления:













внесенные 

16

24

9

200

200

-

приобретенные  плату

-

-

-

-

-

-

полученные  от юридических  физических лиц

-

-

-

-

-

-



 По степени правовой защищенности выделяют несколько групп нематериальных активов. Они могут быть защищены:

- патентами на изобретение;

- зарегистрированными лицензиями;

- патентами на промышленные образцы;

- свидетельствами на товарный знак;

- свидетельствами на право пользования наименованием места происхождения товара;

- авторскими правами;

- свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз данных.

ОАО " ВемШЕЛЬ " владеет нематериальными активами на основе свидетельства на товарный знак (табл.4.):

Таблица 4. Анализ структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности

Показатели

Сумма, тыс. руб

Структура, в%



Базисный год

Отчетный год

Изменение

Базисный год

Отчетный год

Изменение

Нематериальные активы, защищённые:

16

24









Свидетельством на товарный знак

16

24

9

200

200

-



Однако эта классификация относительна, т.к. оценить престижность или значимость нематериального актива можно только экспертным путем. А эксперты используют в качестве основного критерия престижности нематериального актива спектр возможного полезного использования их свойств на трех уровнях  международном, общенациональном  отраслевом.



Вообще  активы при  ликвидности имущества  принято относить  низко ликвидным,  как реализовать  значительно труднее,  основные средства  оборотные активы. Необоснованное  доли нематериального  в активах  приводит к  показателей текущей видности, снижению  необоротных активов  замедляет оборот  капитала предприятия. Из-за  величины собственного  капитала ухудшаются  обеспеченности предприятия  средствами, что  финансовое напряжение  вызывает трудности  финансировании текущей  предприятия.

Эффект  использования нематериального  выражается в  результатах хозяйственной  – в  затрат на  увеличении объемов  продукции, увеличении  повышении платежеспособности  устойчивости финансового состояния. Поэтому  наращивать темпы  отдачи капитала,  это возможно  том случае,  динамика темпов  выручки от  продукции будет  темпы роста  актива.

Так  нематериальные активы  с целью  экономического эффекта  их использования  процессе производства,  работ, оказания  то эффективность  вложений необходимо  с точки  повышения доходности  – по  дополнительного дохода  рубль вложенного  нематериального актива  (рентабельность нематериального актива).

Рентабельность  актива оценивается  общепринятой формуле::

RНА  Прибыль /  за период  НА,

где  – рентабельность  актива.

Величина  показателя зависит  рентабельности продаж  фондоотдачи нематериального  за период.

С  методов факторного  можно преобразовать  модель доходности  актива:

         RНА  Прибыль /  продаж (выручка  реализации продукции,  услуг) *  продаж /  стоимость НА

Таким  доходность нематериального  может быть  за счет  рентабельности продаж  увеличения их  (см. табл. 5

Таблица 5. Расчет  факторов на  доходности  актива в  году

№ 

Показатель

2014 

2015 год

Изменение

1

Прибыль  реализации, тыс. руб.

4562

15154

+7351

2

Выручка  реализации продукции  услуг), тыс. руб.

84326

33254

+248214

3

Средняя  нематериального актива, тыс. руб.

1

24

+

4

Рентабельность  , %

0,0

0,08

+0,0

5

Фондоотдача  актива 

7154

98754

+,14

6

Доходность  активов 

325,8

577,21

+



    Но следует  что эффективность  актива возрастает  условии более  темпов роста  и выручки  темпами роста  актива.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Рыночные  в экономике  потребуют привлечения  технологий, других  интеллектуальной собственности,  в свою  повысит необходимость  эффективного управления  нематериальных активов.

Для  и анализа  активов разработана  экономических показателей,  характеризуют состояние  объекта.

Анализ  оценка нематериального  осуществляется:

-  видам;

-  источникам поступлений;

-  срокам полезного 

-по степени престижности;

- по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные активы;

- по направлениям выбытия;

- по степени использования в производстве и реализации продукции.

В ОАО " ВемШЕЛЬ " в составе нематериального актива – товарные знаки и знаки обслуживания, которое ими на основе свидетельства.

На основе проведенного анализа можно сказать, что нематериальные активы являются фактором повышения эффективности деятельности организация, с помощью них организация может получить дополнительный доход, который в будущем может помочь увеличить прибыль организации.

Нематериальные активы отличаются от других видов реального имущества предприятия:

— от основных средств – отсутствием материально-вещественной формы;

— от товаров – предназначением не для продажи;

— от производственных запасов – длительным сроком полезного использования (свыше года);

— от монетарных активов – более низкой ликвидностью, свойственной всем в необоротным активам.

Таким образом можно сделать выводы о том, что нематериальные активы – наиболее перспективная и управляемая часть имущества капитального характера. Посредством  нематериальных активов  эффект капитализации  компании.

Нематериальные  представляют собой  конкурентное преимущество. Их  оценка и  в учете  приемлемый инструмент  с помощью  можно формировать  с маркетинговой  зрения образ компании.









СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ



1.	 закон "О  учете" от  ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2.	 закона от  № 128-ФЗ  лицензировании отдельных  деятельности"

3.	 "О товарных  знаках обслуживания  наименованиях мест  товаров" от  сентября 1992 г. № 3520-1.

4.	 "О правовой  программ для  и баз  от 23  1992 г. № 3523-1.

5.	 "Об охране  интегральных микросхем"  23 сентября  г. № 3526-1.

6.	 "Об авторском  и смежных  от 9  1993 г. № 5351-1.

7.	 "О селекционных  от 6  1993 г. № 5605-1.

8.	 по ведению  учета и  отчетности в  (приказ Минфина  от 29  1998 г. № 34н).

9.	 по бухгалтерскому  "Учет нематериальных  ПБУ 14/2007  Минфина РФ  27 декабря  г. № 153н).

10.	 счетов бухгалтерского  и Инструкция  его применению  Минфина РФ  31 октября  г. № 94н).

11.	 указания по  имущества и  обязательств (приказ  РФ от13  1995 г. № 49).

12.	 ШереметА.Д.Теория экономического анализа. –  Финансы и статистика. – 2005. – 

13.	 Н.П. Комплексный  анализ хозяйственной  Учебное пособие. –  изд., перераб. и доп. –  ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 

14.	 Н.П. Экономический анализ. Контрольно-тестирующий  учеб. пособие  студентов вузов,  по специальностям  "Бухгалтерский учет,  и аудит",  "Финансы и  / Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева. –  ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 

15.	 комплексного анализа  деятельности: Краткий курс. –  изд., испр. –  ИНФРА-М, 2007. – 

16.	 СайфулинР.С.Финансы предприятий. –  М. –  – с.263

17.	 Л.Н. Экономический  Учебное пособие. –  н./Дону: изд-во  2001. – 448с........................