Назначение ОФР, цели и задачи составления

Назначение ОФР : цели и задачи составления 

Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, считается финансовый результат, который выражается прибылью или убытком. Прибыль относится к одной из самых сложных экономических категорий.

В экономической литературе категория прибыли раскрывается с различных сторон и в разных аспектах. Исследованию отношений, связанных с ее функционированием в экономике, посвящены многие труды отечественных и зарубежных экономистов. Различные общественно-исторические условия развития стран послужили созданию различных теорий, понятий, трактовок прибыли.

Эволюция западной теории прибыли отличает то обстоятельство, что по мере ее развития последовательно сужается область понятия прибыли и соответственно значение выражающего его термина. Первоначально прибыль исследуется в качестве всеобщей формулы дохода на капитал, между нею и процентом по существу не проводится разницы. Позднее устанавливается строгое разграничение этих категорий, происходит «специализация» прибыли. Она рассматривается как порождение конъюнктуры, в виде остаточного дохода или разницы между ожидаемым и фактически реализованным доходом.

Первой попыткой объяснения источника прибыли была теория меркантилистов XVI – XVII вв., утверждающих, что прибыль возникает во внешней торговле в результате того, что люди продают товары за границей по более высоким ценам, чем они их купили. Основоположники этой теории были Т.Мен, Д. Локк, Р. Кантильон.

А.Смит и Д. Рикардо увидели источник прибыли в производстве. А. Смит, в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», указывал на то, что «стоимость, которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадается сама на две части, из которых одна идет на оплату из заработной платы, а другая – на оплату прибыли их предпринимателя [37, с.289]. В свою очередь, Д. Рикардо сформулировал закон, согласно которому величина заработной платы и прибыль находятся в обратном отношении друг к другу.

Учение Карла Маркса является логическим продолжением учения Адама Смита и Давида Риккардо. Предметом исследования в работах К. Маркса является капиталистический способ производства, а главным в учении – теория прибавочной стоимости. Согласно, которой основным источником формирования прибыли является труд работников производственной сферы экономики. Этот труд создает прибавочный продукт и прибавочную стоимость, а прибыль при этом представляет собой превращенную форму прибавочной стоимости [29, с. 375].

Современные западные экономисты, как правило, определяют прибыль в терминах благосостояния, т.е. как степень улучшения благосостояния хозяйствующих субъектов за данный период времени. Так, по мнению Дж. Хикса, «цель исчисления прибыли на практике состоит в  том, чтобы дать людям представление о сумме, которую они могут использовать на потребление, не становясь беднее. Согласно этой идее, можно сказать, что доход (прибыль) того или иного человека следует определять как максимальную сумму, которую он может истратить в течение недели с условием, что состояние его к концу недели не уменьшится по сравнению с началом» [42, с.127].

Ученые экономисты  придерживаются несколько иного взгляда на прибыль. Так, по мнению специалистов американского института бухгалтеров, прибыль представляет собой величину, получаемую вычитанием из доходов или выручки себестоимости реализованной продукции, прочих расходов, убытков. Специалисты же Американского института присяжных бухгалтеров считают, что «чистая прибыль (чистый убыток) – превышение (дефицит) дохода над расходами за отчетный период».

Приведенные определения демонстрируют подход к понятию прибыли от хозяйственной деятельности, который основывается на сравнении доходов и расходов субъектов рыночной экономики. Однако данный подход является более узким по сравнению с тем, как трактуют прибыль экономисты. Поэтому многими учеными предпринимались попытки расширить границы бухгалтерского понимания прибыли. Изучение функций прибыли способствует совершенствованию экономического стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов, что особенно важно в условиях рыночной экономики. На основании прибыли может быть дана оценка экономической эффективности проведения хозяйственных мероприятий  в организациях различных отраслей.

Использование показателя прибыли в качестве оценочного фактора позволяет установить прямую зависимость между размером полученного эффекта и стимулированием. В условиях современного экономического развития России и формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования прибыль получила новое содержание. Прибыль является главной целью предпринимательской деятельности, источником экономического развития государства, основой защитного механизма от угрозы банкротства организации, главным источником возрастания рыночной стоимости организации, показателем эффекта производственной деятельности.

В современных условиях, когда прибыль превращается в основной источник пополнения государственного бюджета (в виде налога на прибыль), расширения производства, вознаграждения собственников, решения социальных проблем, достоверности исчисления и распределения положительного финансового результата становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Я.В. Соколов в своей работе «Основы теории бухгалтерского учета» отмечает, что прибыль необходима:

– для оценки эффективности работы фирмы;

– определения величины налогооблагаемой базы;

– принятия решений, связанных с вложением средств в фирму, покупкой ее акций;

– достижения цели финансовый результат.

Изучение данной экономической категории,  привело Я. В. Соколова к трем трактовкам. Самым очевидным его определением будет следующее: «финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных собственниками) фирмы». Причиной возможного прироста этих средств может быть возрастание хозяйственной деятельности предприятия. Именно эта причина и приводит к совершенно иной концепции финансового результата: «финансовый результат (прибыль) есть разница между доходами и расходами фирмы (предприятия)». Эта разница может быть положительной, тогда речь идет о прибыли, или отрицательной, тогда ее классифицируют как убыток. Третья трактовка понятия «финансовый результат» берет начало в трудах И. Фишера: «финансовый результат (прибыль) есть увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет изменения его доходности» [38, с.100].

Противоположным прибыли показателем выступает убыток. Его наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что всегда является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выражение в денежной форме потери, уменьшение материальных денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

Таким образом, в научной литературе категории «финансовые результаты» уделялось и уделяется в настоящее время большое внимание. Независимо от различий в объяснении источников происхождения прибыли все рассмотренные теории включают концепцию максимизации прибыли, рассматривающую ее как движущий стимул в условиях рыночной экономики.

В профессиональной экономической литературе формирование и отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов также занимают важное место. На сегодняшний день действует огромный перечень нормативно-правовых актов РФ, в которых трактуются определения «доходов» и «расходов». Понятия доходов и расходов организации в системе нормативно-правового регулирования  бухгалтерского учета приведен в приложении 1.

В условиях рыночной экономики важнейшим показателем эффективности работы организации являются ее финансовые результаты. Категория финансовых результатов теснейшим образов связана с определениями доходов и расходов, поэтому итоговый финансовый результат организации, определенный в рамках бухгалтерского учета, будет зависеть от того, как в системе нормативных документов по бухгалтерскому учету регламентируется учет доходов и расходов.

Следует признать, что в современной системе российских бухгалтерских стандартов без регламентаций, касающихся учета доходов и расходов, не обходится практически ни один нормативный документ. Увязка категорий «доходы» и «расходы» и «финансовые результаты» в системе российских бухгалтерских стандартов является достаточно четкой. Финансовый результат определяется как разница между доходом и расходом.

Под доходом, согласно приказу Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) (в ред. от 06.04.2015), понимается увеличение экономических выгод в результате поступлении активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [10, п.2].

Под расходом, согласно Приказу Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99) (в ред. от 06.04.2015), признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [11, п.2].

Все доходы и расходы, удовлетворяющие этим определениям, участвуют в формировании финансового результата организации. Казалось бы, такая привычная трактовка связи доходов, расходов, финансового результата совершенно естественна. Вместе с тем, если рассмотреть трактовку соотношения данных понятий в других  системах стандартов, отличных от российских стандартов бухгалтерского учета (далее РСБУ), окажется, что это совсем не так.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В настоящее время существует 5 форм бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерский баланс

Отчет о финансовых результатах

Отчет об изменениях капитала

Отчет о движении денежных средств

Отчет о целевом использовании средств

Существует упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. . Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и Отчет о целевом использовании средств. Коммерческие организации представляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Некоммерческие организации представляют Бухгалтерский баланс и Отчет о целевом использовании средств Ее вправе применять следующие экономические субъекты:

1) субъекты малого предпринимательства;

2) некоммерческие организации;

3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют следующие экономические субъекты:

1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

3) кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

4) микрофинансовые организации;

5) организации государственного сектора;

6) политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

7) коллегии адвокатов;

8) адвокатские бюро;

9) юридические консультации;

10) адвокатские палаты;

11) нотариальные палаты;

12) некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Рассмотрим Отчет о финансовых результатах более подробно.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учётё в показателе прибыли или убытка. Величина прибыли или убытка за определенный период отражается организацией в отчете о финансовых результатах. Отчет  утвержден Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Срок его сдачи - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (относится к годовой отчетности).

Формирование отчета о финансовых результатах преследует следующие основные цели:

-отчет должен быть представлен таким образом, чтобы информация, которая в нём содержится была понятна не только специалистам в области бухгалтерского учёта, но и всем тем, кто желает изучить и разобраться в структуре любой фирмы;

-отчет должен предоставлять информацию, которая была бы полезна широкому кругу лиц для принятия соответствующих управленческих решений;

-отчет должен давать информацию, характеризующую достигнутые за отчетный период финансовые результаты деятельности организации;

Таким образом, основная цель составления отчета о финансовых результатах – предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.













1.2 Порядок составления ОФР

В отчете о финансовых результатах отражаются доходы и расходы организации в отчетном периоде.  Некоторые поступления не признаются доходами, и некоторое выбытие активов не признается расходом:  (стр.630, Куликова, таб.1.2.1)

Поступления, не признаваемые доходом

Выбытие активов, не признаваемое расходами организации

Сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей

В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.)

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи

В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала

Авансов в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг

В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг

Задатка

В виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг

В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущество залогодержателю

В погашение кредита, займа, полученных организацией

В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику





Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (рис 1

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (рис



      1.2.1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации. 

     Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении. Существуют следующие условия признания выручки:

1 ) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающего из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

2) сумма выручки должна быть определена

3) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или услуга оказана

4)имеется уверенность о том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод данной организации

5)расходы, связанные с этой операцией могут быть определены

Если не выполнено одно из условий, то в бухгалтерском учет признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

1 ) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающего из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

2) сумма выручки должна быть определена

3)имеется уверенность о том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод данной организации

Существуют следующие условия признания расходов:

1) расход производится  в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаям делового оборота

2) сумма расхода может быть определена 

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива 

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

 Доходы и расходы по обычным видам деятельности, отражаемые в отчете о финансовых результатах. (таб.1.2.2)

Показатели отчета

Пояснения

Выручка

Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказания услуг, являющиеся доходом от обычных видов деятельности (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

Себестоимость

Затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

Покупная стоимость проданных товаров- в торговых и снабженческо-сбытовых организациях.

Валовая прибыль (убыток)

Разница между выручкой и себестоимостью

Коммерческие расходы

Расходы по сбыту, относящиеся к проданной продукции

Управленческие расходы

Отражают те организации, которые согласно учётной политики списывают общехозяйственные расходы на уменьшение выручки от продаж в полном объеме ежемесячно

Прибыль (убыток) от продаж

Разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами



Первым показателем является выручка. К выручке относятся доходы, полученные организацией от обычных видов деятельности.
При этом сумма выручки указывается без учета налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Приложение 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). Что касается таможенных пошлин, уплаченных организацией в связи с перемещением товаров через таможенную границу, то платежи не уменьшают выручку, отражаемую в отчете.
За отчетный период показатель строки 2110 "Выручка" исчисляется как кредитовый оборот по субсчету 90.1 «Выручка» минус  сумма дебетовых  оборотов сч.90 субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость" и 4 «Акцизы»

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций строка 2120 формируется путем списания в дебет сч. 90 "Продажи", субсчет 90.2 "Себестоимость продаж", сумм со следующих счетов:
-20 "Основное производство";
-23 "Вспомогательные производства";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- 41 "Товары";
- 43 "Готовая продукция";
- 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".
При этом управленческие расходы, которые учитываются на сч. 26 "Общехозяйственные расходы", в зависимости от учетной политики организации могут быть включены в себестоимость путем списания со сч. 26 в дебет сч. 20, 23, 29 или могут относиться напрямую в себестоимость продаж (как условно-постоянные издержки) списанием со сч. 26 в дебет сч. 90, субсчет 90.2.
Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" определяется как сумма обороту по дебету сч. 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со сч. 20, 23, 29, 41, 43, 40. Значение данного показателя в строке 2120 указывается в круглых скобках:

Строка 2120 "Себестоимость продаж" = Оборот по кредиту субсчета 90.2 - Оборот по дебету сч. 90.2 и кредиту сч. 44 - Оборот по дебету сч. 90.2 и кредиту сч. 26.

В строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" отражается прибыль, полученная от обычных видов деятельности организации, исключая коммерческие и управленческие расходы.
Значение строки 2100 представляет собой разницу между строками 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж".
При получении убытка сумма показывается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках:

Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток) = Строка 2110 "Выручка" - Строка 2120 "Себестоимость продаж".

По строке 2210 "Коммерческие расходы" отражены расходы по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей продукции, товаров, работ и услуг (п. п. 5, 7, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются расходы, связанные с реализацией продукции.
К основным расходам относятся:
- расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
- расходы на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
- расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
- расходы на проведение анализов продукции при ее отпуске;
- расходы на рекламу;
- расходы на представительские расходы;
- расходы на другие аналогичные по назначению расходы.
     Согласно п. 9 ПБУ 10/99 каждый месяц коммерческие расходы списываются полностью или частично со сч. 44 "Расходы на продажу" в дебет сч. 90 "Продажи", субсчет 90.2 "Себестоимость продаж". Порядок списания устанавливается учетной политикой организации.
Показатель строки 2210 "Коммерческие расходы" равняется сумме оборота по дебету сч. 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со сч. 44. Полученное значение указывается в круглых скобках.


     Согласно ПБУ 10/99 строка 2220 "Управленческие расходы" отражает информацию о расходах, которые связаны с управлением организацией.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций в состав управленческих расходов могут включаться следующие расходы: административные и управленческие расходы; амортизация общехозяйственного оборудования; обслуживание и аренда общехозяйственных помещений, не связанных с производством; расходы, связанные с оказанием организации консультационных и аудиторских услуг, а также налоги на имущество, транспортный налог, включая иные виды расходов, которые связаны с содержанием организации как единого хозяйственного субъекта.
     Управленческие расходы учитываются на сч. 26 "Общехозяйственные расходы". Исходя из учетной политики согласно п. п. 9, 20 ПБУ 10/99 и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций они ежемесячно либо списываются как условно-постоянные в дебет сч. 90 "Продажи", субсчет 90.2 "Себестоимость продаж", либо включаются в себестоимость продукции путем списания в дебет сч. 20, 23 и 29.
     Значение показателя в строке 2220 равняется обороту по дебету сч. 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со сч. 26 (при условии, что такой порядок списания установлен учетной политикой). В отчете о финансовых результатах данная величина указывается в скобках.
     Существует и альтернативный вариант учетной политикой организации, когда управленческие расходы включаются в себестоимость.


      Строка  "Прибыль (убыток) от продаж" отражает информацию о прибыли или убытке, полученную организацией от обычных видов деятельности.
Значение данной строки определяется путем вычитания из показателя строки "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и  "Управленческие расходы".
При получении отрицательной величины в отчете данное значение указывается в скобках.
При этом сумма в строке 2200 должна быть эквивалентна разнице между оборотом по дебету сч. 90 "Продажи", субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту сч. 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту сч. 90, субсчет 90.9, и дебету сч. 99.
Если в итоге получается кредитовое сальдо, это означает, что организация получит прибыль. Дебетовый остаток (убыток) показывается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках:

Строка 2200 "Прибыль/убыток от продаж" = Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)" - Строка 2210 "Коммерческие расходы" - Строка 2220 "Управленческие расходы".

 

 1.2.2 Учет  доходов и расходов организации от прочей деятельности.

    Под финансовым результатом от прочих доходов и расходов следует понимать результат по всем операциям организации, отличный от операций по обычным видам деятельности. Этот результат определяется как разница между доходами и расходами, соответственно, разница превышение доходов над расходами определяется как прибыль и наоборот, как убыток.

Структура финансового результата от прочих доходов и расходов представлена в табл.1.2.3

Показатели

Содержание

Доходы от участия в других организациях

Доходы (дивиденды) от участия в уставных капиталах других организаций

Проценты к получению

Проценты по облигациям, векселям, депозитам, за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации



Проценты к уплате

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств в виде кредитов и займов; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям

Прочие доходы

Прочие поступления, за исключением доходов от участия в других организациях и процентов к получению 

Прочие расходы





Строка 2310 отражает информацию о доходах организации, которые она получает от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.
Согласно ПБУ 9/99 к таким доходам относятся:
- суммы, полученные в виде дивидендов (или иной части прибыли, распределенной в пользу организации);
- стоимость имущества, полученного при ликвидации общества или выходе из него.
Минфином России рекомендуется признавать дивиденды доходами в сумме за минусом удержанного налога.
Данный вид дохода будет учитываться по строке 2310 только в том случае, если он определяются организацией как прочие доходы.
Они отражаются по дебету сч. 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
Показатель в строке 2310 представляет собой сумму оборота по субсчету 91.1 сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - аналитического счета учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.


Строка 2320 "Проценты к получению" содержит информацию о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, которые являются для организации прочими доходами.
Согласно ПБУ 9/99 и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к таким доходам относятся:
- проценты по выданным организацией займам и кредитам;
- проценты и дисконт по ценным бумагам;
- проценты за пользование денежными средствами банками, находящимися на расчетном счете организации.
Значение показателя строки 2320 "Проценты к получению" определяется как сумма за отчетный период кредитового оборота по субсчету 1 сч. 91 - аналитического счета учета процентов к получению.


Строка 2330 "Проценты к уплате" отражает информацию о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.
К ним относятся проценты, уплачиваемые организацией по всем видам кредитов и займов (за исключением той части, которая включается в стоимость инвестиционного актива), и причитающийся по векселям дисконт.
Значение строки 2330 (за отчетный период) равняется сумме дебетового оборота сч. 91, субсчет 2, - аналитического счета учета процентов, подлежащих уплате организацией.
Показатель данной строки является расходом и указывается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.


Строка 2340 "Прочие доходы" отражает информацию о прочих доходах организации. Значение в строке 2340 определяется как разница между кредитовым оборотом сч. 91, субсчет 91.1 (исключая аналитические счета учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций), и оборотом по дебету сч. 91, субсчет 91.2, в той части, которая связана с НДС, акцизами или иными аналогичными платежами.
При этом согласно ПБУ 9/99 организация может вводить в отчет о финансовых результатах дополнительные строки, если прочий доход составляет 5% и более от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период.
Порядок заполнения строки 2340 при условии, что организация отражает суммы прочих доходов и прочих расходов развернуто, выглядит следующим образом.

Вариант 1.

Строка 2340 "Прочие доходы" = Оборот по кредиту сч. 91, субсчет 1 - Оборот по дебету сч. 91, субсчет 2 (в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных платежей).

Если организацией суммы прочих доходов и прочих расходов отражены свернуто, то строка 2340 заполняется в следующем порядке.

Вариант 2.

Строка 2340 "Прочие доходы = Оборот по кредиту сч. 91, субсчет 1 (в части прочих доходов, которые не сальдируются) - Оборот по кредиту сч. 91, субсчет 2 (в части предъявленных к уплате НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей) + Положительное сальдо кредита сч. 91, субсчет 1, дебет сч. 91, субсчет 2 (в части прочих доходов, которые сальдируются).

По строке 2350 "Прочие расходы" отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых ранее (п. 21 ПБУ 10/99).
Значение показателя за отчетный период в данной строке равно сумме дебетового оборота по сч. 91, субсчет 2 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). В отчете полученная величина указывается в круглых скобках.
Прочие расходы могут не показываться в отчете развернуто по отношению к соответствующим доходам при условии, что это, во-первых, не запрещается правилами бухгалтерского учета и, во-вторых, данные доходы и расходы существенно не влияют на характеристику финансового состояния. Строка 2350 при условии, что организация отражает суммы прочих расходов развернуто, заполняется в следующем порядке.

Вариант 1.

Строка 2350 "Прочие расходы" = Оборот по кредиту сч. 91, субсчет 2 (за исключением процентов к уплате, НДС, акцизов и прочих похожих выплат).

Если организация суммы прочих расходов отражает свернуто, то схема заполнения строки 2350 заполняется следующим образом.

Вариант 2.

Строка 2350 "Прочие расходы" = Оборот по кредиту сч. 91, субсчет 2 (в части прочих доходов, которые не сальдируются) + Положительное сальдо кредит сч. 91, субсчет 1, дебет сч. 91, субсчет 2 (в части прочих доходов, которые сальдируются).

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-4 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-3 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".





 







 

1.2.3 Учёт конечного финансового результата и расчетов по налогу на прибыль организации



Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации N 34н в строке 2300 "Прибыль убыток до налогообложения" отражена информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации).
Значение данной строки определяется на основе данных показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" за минусом показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". При получении отрицательного результата полученная величина в отчете записывается в скобках.
Полученное в данной строке значение должно быть эквивалентно разнице оборота по дебету сч. 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Получение кредитового остатка по сч. 99 означает, что организация получает прибыль, а дебетовый остаток говорит о получении убытка.
Дебетовый остаток записывается в круглых скобках. Показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" рассчитывается в следующем порядке: Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = Сумма строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению", 2340 "Прочие доходы" - Сумма строк 2330 "Проценты к уплате", 2350 "Прочие расходы".
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, по строке 2410 "Текущий налог на прибыль" отражается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет и отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Существует два способа определения текущего налога на прибыль. Согласно первому способу он определяется как налог на прибыль для целей налогообложения, исчисленный исходя из условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль (отражаемого на сч. 99).
При этом он корректируется на сумму постоянного налогового обязательства или актива и отложенного налогового обязательства или актива.
При втором способе текущий налог на прибыль определяется из данных, представленных в декларации по налогу на при.......................