Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств и резервы увеличения эффективности их использования

Содержание



Введение	4

1 Теоретические аспекты организации учета и анализа основных средств	8

1.1 Нормативно-законодательная база учета основных средств	8

1.2 Экономическое  содержание,  классификация,  оценка   и   задачи    учета основных средств	12

1.3 Проблемы учета и анализа эффективности использования основных средств	18

2    Анализ финансово-экономической ситуации в КФХ  «Нива»	30

2.1 Экономическая характеристика предприятия	30

2.2 Экспресс-анализ финансового состояния организации	35

2.3 Организация бухгалтерского и налогового учета	38

3 Учет и анализ эффективности использования основных средств в КФХ  «Нива»	42

3.1 Организация  учета основных средств и затрат по их содержанию	42

3.2 Анализ эффективности использования основных средств	57

3.3 Пути совершенствования учета и повышения эффективности использования основных средств	59

Выводы и предложения	70

Список использованных источников	74

Приложения	80

























Введение

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. Основные производственные фонды, являются самой главной основой деятельности организации. Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда. 

Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы обусловлена вопросом правильного учета и анализа движения основных средств, так как более рациональное использование объектов основных средств  позволит предприятию снизить затраты на производство продукции, а значит уменьшить ее себестоимость. Возможное понижение рыночной цены произведенной продукции повлечет за собой увеличение потребительского спроса на эту продукцию, что, в свою очередь, вызовет увеличение прибыли предприятия. 

Цель  данной выпускной квалификационной работы определить направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств и резервы увеличения эффективности их использования. 

Для достижения намеченной цели в  работе  поставлены  следующие задачи:

 -рассмотреть экономическое  содержание,  классификацию,  оценку   и   задачи    учета основных средств, выявить его проблемы;

- дать финансово-экономическую характеристику объекта исследования;

- провести анализ существующей системы учета основных средств  на предприятии, разработать мероприятия, направленные на его совершенствование;

- проанализироватьэффективность использования основных средств хозяйства и  выявить пути её повышения.

Выявление и измерение влияния различных факторов на экономические показатели, а также взаимосвязи между ними осуществлялись следующими методами: монографический; экономико-статистический, расчетно-конструктивный.

Объектом исследования является КФХ «Нива» Приморского  края.

Предмет исследования – основные средства организации.  

При написании работы были использованы такие источники, как: нормативные документы по бухгалтерскому учету, учебная и специальная литература, регистры учета и формы отчетности организации.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников, приложения. Работа содержит 35 таблиц, 12 формул, 54 источника литературы.

Во введении сформированы цель, задачи, предмет, объект, методы исследования, информационная база, а так же отражена актуальность квалификационной работы. 

В первой главе «Теоретические аспекты организации учета и анализа основных средств» изучена нормативно-законодательная база учета основных средств, определено экономическое  содержание,  классификация,  оценка   и   задачи    их учета , выявлены проблемы учета и анализа эффективности использования основных средств. 

Во второй главе «Анализ финансово-экономической ситуации в КФХ  «Нива»», дана краткая характеристика организации, проведен экспресс-анализ финансового состояния хозяйства с применением компьютерных программ и раскрыта организация бухгалтерского и налогового учета.

В третьей главе «Учет и анализ эффективности использования основных средств в КФХ «Нива»» представлена организация  учета основных средств и затрат по их содержанию, проведен анализ эффективности использования основных средств, выявлены пути совершенствования учета и повышения эффективности использования основных средств. 

Результаты работы обобщены в выводах и предложениях. 





















































1 Теоретические аспекты организации учета и анализа основных средств



1.1 Нормативно-законодательная база учета основных средств



Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации представляет собой совокупность законодательных и нормативных документов, эмитированных различными органами государственной власти, на основании и с учетом требований которых, осуществляется учетный процесс (рисунок 1).



Правительство РФ (общее методологическое руководство бухгалтерского учета в РФ)

ПБУ (установление принципов, правил и способов ведения учета и составления отчетности)

Нормативные акты и методические рекомендации

Внутренняя нормативная база, регламентирующая ведение бухгалтерского учета на предприятии (Учетная политика, график документооборота и пр).





















Рисунок 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

В зависимости от статусов документов их принято подразделять на четыре уровня: законодательный, нормативный, методический и организационный (локальный).

В области учета основных средств к основным документам законодательного уровня относят: 

- Гражданский  кодекс  РФ,  в котором даны гражданско-правовые основы действующего гражданского законодательства, в том числе и в области  сделок  с  основными   средствами [1].

- Налоговый   кодекс     РФ,     в  соответствии  со статьей 258 которого,   все виды амортизируемого имущества (в  целях  налогообложения прибыли) разделены на 10 амортизационных групп, а единственным критерием для включения имущества в ту или иную группу является срок его полезного использования [2].

-  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета на территории России для всех юридических лиц, а также определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям. Особое место в законе отводится формам первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, а организации внутреннего контроля за состоянием бухгалтерского учета на каждом предприятии [5].

- План    счетов     бухгалтерского    учета    финансово  -  хозяйственной  деятельности   организации и Инструкция по его применению, который по многим позициям соответствует международным стандартам финансовой отчетности [14].   

Для отражения активов, относимых к основным средствам,  Планом счетов предусмотрены два синтетических счета: 01 «Основные средства»  и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». 

		Для отражения операций по начислению амортизации основных средств  выделен синтетический счет 02 «Амортизация основных средств».

Нормативный уровень системы регулирования бухгалтерского учета  составляют положения по бухгалтерскому учету (далее по тексту – ПБУ),  которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности, в том числе и основных средств. 

К  документам нормативного уровня в области бухгалтерского учета основных средств относят:

- Положение   по    ведению   бухгалтерского  учета   и   бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое определяет общий порядок организации и ведения бухгалтерского учета, правила составления бухгалтерской отчетности  и  оценки  ее статей, в том числе и по строке «основные средства» [6].   

- Положение      по      бухгалтерскому     учету     «Учетная     политика  организации» (ПБУ 1/08) устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций, в том числе и в  области основных средств и амортизации [7]. 

	Руководствуясь данным ПБУ, организации, при формировании учетной политики,  осуществляется выбор одного способа ведения учета из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. 

- Положение      по       бухгалтерскому     учету      «Учет      договоров  строительного подряда»  (ПБУ 2/08) устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда на капитальное  строительство [8].

- Положение    по   бухгалтерскому  учету  «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99)регламентирует порядок составлении финансовой  отчетности  организаций,  в  частности,  бухгалтерского баланса [9].

	В соответствии с этим ПБУ числовые показатели в бухгалтерском балансе приводятся в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это означает, что основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

	- Положение   по  бухгалтерскому   учету  «Учет   основных   средств»    (ПБУ 6/01) устанавливает  как критериальные признаки основных средств, так и общие правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, их оценке, амортизации, восстановлении и выбытии [10].

На страницах периодической печати сейчас широко обсуждается проект нового ПБУ «Учет основных средств», в котором, по сравнению с действующим  ПБУ, расширены критерии признания основных средств, введено понятие ликвидационной стоимости основных средств, пересмотрены подходы к оценке активов и др. 

- Положение   по    бухгалтерскому    учету    «Расходы   организации» (ПБУ 10/99),   в  соответствии с которым при формировании расходов по обычным видам деятельности необходимо обеспечить их группировку по пяти элементам, в число которых входит и амортизация основных средств [12]. 

В соответствии с ПБУ 10/99,  амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), регламентирует порядок отражения налоговых разниц,  образующихся в результате применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета [13]. 

Методический уровень регулирования бухгалтерского учета составляют   документы рекомендательного характера: методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитии документов первого и второго уровня. 

	К этой же группе документов относят  Постановление Госкомстата РФ  «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [17],  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [15] и  Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств  [16].

Четвертый уровень (организационный) в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают документы внутренней регламентации формирующие учетную политику организации  в методическом, техническом и организационном аспектах. К ним относятся – учетная политика предприятия, рабочий план счетов, план счетов, система документов, график документооборота и т.д. 

1) Учетная политика организации, утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. 

2) Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии с которым учет основных средств в рабочем плане счетов ведется на счете 01. 

3) В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию.	



1.2 Экономическое  содержание,  классификация,  оценка   и   задачи    учета основных средств



Основные средства, отмечает Р.З. Тумасян 49,  используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, как правило, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени. 

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [10].  

 С учетом внесенных изменений доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Таким образом, нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливают, что:

– активы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам;

–  активы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации. В случае, если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то активы со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Организации могут также приобретать основные средства с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другим организациям и/или физическим лицам. И, в этом случае, как пишет Н.П. Кондраков [38]: 

– активы, предназначенные для  использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, принимаются к учету на счете 01 «Основные средства»;

–  активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». 

Кроме того, в соответствии с в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10], активы, в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, то есть на счете 10 «Материалы»,  а не на счете 01 «Основные средства». В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Одним из важных принципов правильной организации бухгалтерского учета на микроуровне и макроэкономического обобщения является научно обоснованная классификация основных средств.

Классификация основных средств, как отмечают В.Д. Новодворский и А.М. Лисенков  [47],   имеет большое значение для постановки научно- обоснованной системы синтетического и аналитического учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств). С одной стороны, она позволяет осуществить разветвленный аналитический учет и контроль по местам нахождения, а с другой стороны, исчислить сводные синтетические показатели, характеризующие основные средства и процессы их воспроизводства по предприятию, отрасли и в целом в народном хозяйстве. 

По степени использования подразделяются на основные средства:

- в учете;

- в запасе;

- в модернизации, реконструкции и частичной ликвидации.

- на консервации.

Группировка основных средств по рассмотренным признакам необходима для правильного начисления сумм амортизации.

Классификация основных средств в 2014 году, как и ранее, основывается на ОК 013-94 (Общероссийском классификаторе основных фондов) [18].   

Согласно ОКОФ основные средства по своему составу и назначению классифицированы в разделе 10 (код 10 0000000) в девяти разделах. 

При практическом применении классификатора основных средств бухгалтер может столкнуться с трудностью нахождения необходимого объекта в конкретной группе, поскольку в классификации приводятся только группы, внутри которых может быть великое множество наименований основных средств, ведь ОФ в классификаторе не поименованы.

Согласно правилам налогового учета, имущество делится на десять групп амортизации, исходя из срока его использования. На практике это означает, что имущество, относящееся к первой амортизационной группе, используется от 1 до 2 лет, а основные фонды (ОФ) из десятой амортизационной группы, например, находятся в эксплуатации более тринадцати лет.

В бухгалтерском учете сам период амортизации зависит от времени, в течение которого определенное основное средство приносит субъекту хозяйствования экономическую выгоду. Согласно  п. 20 ПБУ 6/01[10], предприятие может определить этот срок самостоятельно, руководствуясь мощностью объекта или его ожидаемой производительностью, эксплуатационными условиями, физическим износом, влиянием агрессивной среды, системой проведения ремонта, а также иными условиями.

Таким образом, если следовать этим правилам, то амортизационный срок в налоговом и бухгалтерском учете будет отличаться. Такой подход приводит к различиям в учете, поэтому бухгалтеру придется использовать ПБУ 18/02 [13]. Такой ситуации можно избежать, если использовать классификацию основных средств, включаемых в основные группы амортизации, ведь субъект хозяйствования может использовать ее и в бухгалтерском учете. Исходя из этого, оба учета можно сблизить.

Переоценкой основных средств называется регулярно проводимая переоценка стоимости основных фондов для приведения ее фактического значения к рыночному уровню.

В связи с неравномерной динамикой рыночных цен на отдельные объекты основных средств происходит формирование искаженного представления о реальной стоимости основных средств, уже введенных в эксплуатацию, и соответственно недостоверное определение суммы амортизации, себестоимости, рентабельности, а также налогооблагаемой базы.

Такое явление становится наиболее очевидным в периоды проявления высоких темпов инфляции. В связи с таким положением, начиная с 2002 года, переоценку основных средств необходимо производить на основании ПБУ 6/01.

Каждый субъект хозяйствования вправе сам решать, производить ежегодную переоценку стоимости основных средств или нет. Если предприятие единожды решило произвести переоценку основных средств, то в дальнейшем такая процедура становится обязательной для ежегодного исполнения.

Относительно переоценки основных средств в 2016 году действуют некоторые особенности. Каждая организация может производить переоценку основных средств не чаще 1-го раза в год (31 декабря).

Переоценка производится по группам однородных объектов основных средств на основании текущей (восстановительной стоимости). Свое решение о проведении переоценки предприятие должно отражать в учетной политике.

Сумма дооценки объекта основных средств, полученная в результате переоценки основных средств, должна быть зачислена в добавочный капитал предприятия. При реализации основных средств сумма дооценки такого объекта, которая была отражена в бухгалтерском учете, не учитывается для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете принято считать увеличение стоимости объектов основных средств на 3 % несущественным, а на 10 % - существенным, однако каждое предприятие (организация) вправе самостоятельно отразить критерии существенности увеличения стоимости объектов основных средств в результате переоценки в учетной политике [52].

Переоценка объектов основных средств подразумевает не только пересчет его первоначальной (ткущей, восстановительной) стоимости, но и суммы амортизации, начисленной за время эксплуатации такого объекта. Проведение переоценки предполагает также проверку наличия объектов основных средств. Решение о проведении переоценки оформляется приказом.

Переоценка производится по однородным группам на основании коэффициентов (индексов) переоценки основных средств. Коэффициенты переоценки публикуются ежегодно соответствующим указом. Результаты переоценки оформляются с помощью ведомости переоценки однородных групп основных средств и в разделе № 3 инвентарной карточки такого объекта.

Как собственные, так и арендованные основные средства организация должна поддерживать в исправном состоянии, так как в процессе эксплуатации основные средства независимо от их назначения в процессе производства постоянно изнашиваются, а иногда и совсем выходят из строя.

С целью поддержания эксплуатационных свойств объекта основных средств осуществляются его технический осмотр и поддержание в рабочем состоянии. Если причиной этого стала поломка отдельных деталей и узлов, то у организации не возникает необходимость в покупке новых основных средств, достаточно их восстановить [50].

Объект основных средств может быть восстановлен посредством ремонта, модернизации и реконструкции (пункт 26 ПБУ 6/01). Основным отличием работ по реконструкции и модернизации от работ по ремонту является то, что при проведении реконструкции и модернизации может увеличиться первоначальная стоимость основного средства и измениться его назначение и характеристики.

Ремонт – это замена выбывших из строя частей, деталей новыми, при этом функции основного средства не меняются, (то есть такая замена не расширяет и не увеличивает возможности основного средства и не улучшает их технические данные). 

Как показывает практика, у организаций часто возникают проблемы с определением вида ремонта, то есть какой ремонт основного средства был произведен – текущий или капитальный, или какие работы были выполнены – капитальный ремонт или реконструкция.

Понятия текущего и капитального ремонта ни в налоговом, ни бухгалтерском законодательстве не приведены. Согласно Постановлению Госстроя № 279, если периодичность проведения ремонта до одного года, то это текущий ремонт.  Если периодичность ремонта составляет более одного года, то это капитальный ремонт [37].  

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств  в системе рыночных отношений являются:

- правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств;

-   контроль за и наличием и сохранностью основных средств в местах их эксплуатации; 

- своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; 

- определение затрат по ремонту и контроль за рациональным  использованием средств, выделенных на эти  цели; 

-   своевременное проведение переоценки основных средств   [26].



1.3 Проблемы учета и анализа эффективности использования основных средств



Трудно переоценить значение эффективного использования основных фондов. Решение этой задачи означает увеличение производства продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятий [27].

Анализ движения и воспроизводства основных фондов проводится на основе следующих показателей:

- Коэффициент обновления(К об) основных фондов определяют делением стоимости поступивших за год основных фондов на стоимость их на конец года. 

К об = Фп / Фк,                                                (1)

где  Фп – стоимость основных фондов, поступивших в эксплуатацию в течение года, тыс. руб.

Фк – стоимость основных фондов на конец года, тыс. руб.

- Коэффициент выбытия(Кв) основных фондов – это отношение стоимости выбывших за год фондов к полной стоимости их на начало года.

Кв = Фв / Фн,                                                   (2)

где Фв – стоимость основных фондов выбывших  в течение года, тыс. руб.

       Фн – стоимость основных фондов на начало года, тыс. руб.

Коэффициенты обновления и выбытия основных производственных фондов отражают степень интенсивности оборота их стоимости в процессе воспроизводства.

Превышение темпов обновления основных фондов над их выбытием служит положительным фактором в воспроизводстве фондов и отражает процесс их накопления.

- Коэффициент роста(Кр) – это отношение стоимости основных фондов на конец года к их стоимости на начало года. 

Коэффициент роста характеризует интенсивность воспроизводства фондов.

Кр = Фк / Фн.                                                     (3)

- Прирост основных фондов за год (Фпр)  определяется как разность между величиной их на конец и начало года:

Фпр = Фк – Фн.                                               (4)

- Коэффициент прироста (Кпр)  - это отношение годового прироста основных фондов, к стоимости основных фондов на начало года.

Кпр = Фпр / Фн.                                            (5)

Техническое состояние фондов характеризуют:

- Коэффициент износа (Ки)  - это отношение суммы износа основных фондов за год ко всей балансовой стоимости основных фондов за вычетом стоимости продуктивного скота и многолетних насаждений, т.к. считается, что указанные виды средств не изнашиваются, поэтому сумма износа по ним не определяется – они списываются сразу, полной стоимостью. Коэффициент износа исчисляют по состоянию на начало года и конец года.

К и = И / Ф,                                                     (6)

где И – сумма износа основных фондов на начало (конец) года, тыс. руб.

       Ф – стоимость основных фондов на начало (конец) года, тыс. руб.

- Коэффициент годности (сохранности) основных фондов (Кг) определяют делением стоимости основных фондов за вычетом износа на полную их стоимость.

Кг = (Ф – И) / Ф.                                                   (7)

Коэффициент годности (сохранности) основных фондов определяют и как разность между единицей и коэффициентом износа; исчисляют на начало и конец года:

Кг = 100 – Ки.                                                    (8)

	Фондоотдача – это отношение объёма выпуска продукции к среднегодовой стоимости основных фондов, рассчитывается по формуле

	ФО = Q / ОФСРЕД.Г.                                           (9)

где Q - предполагаемый объём выпуска продукции.

Фондоёмкость – показывает долю затрат на ОФ, приходящихся на выпуск 1 руб. валовой продукции (реализованной продукции), показатель обратный фондоотдаче.

Фондовооружённость – стоимость основных фондов приходящихся на 1 работника, рассчитывается по формуле

ФВ = ОФСРЕД.Г. / ЧР                                    (10)

где ЧР – количество работающих.

Съём продукции с единицы оборудования определяется по формуле

	СъёмО = Q / С                                                     (11)

	где С – количество оборудования.

	СъёмП = Q / S                                                 (12)

	где S – производственная площадь.

	Рентабельность – показывают эффективность использования основных производственных фондов, рассчитываются по формуле

	Р = П / ОФСРЕД.Г.                                                       (13)

где П – прибыль производственного предприятия.

Актуальной проблемой современной экономики является адаптация отечественной системы учета к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Особенное значение имеет уточнение способов оценки основных средств и формирования их стоимости. 

Для учета основных средств в соответствии с МСФО необходимо руководствоваться несколькими стандартами, главным образом МСФО 16 «Основные средства» (IAS16 «Property, PlantandEquipment»). МСФО 16 применяется для учета основных средств, за исключением ситуаций, в которых иной стандарт требует или разрешает другой порядок учета. 

«Материальные долгосрочные активы иначе называются материальными основными фондами (tangiblefixedassets), или основными производственными фондами (plantassets), и в соответствии с GAAPотражаются в балансовом отчете в разделе «Собственность, здания и оборудование» (Property, PlantandEquiment), которому в отечественном учете соответствует раздел «Основные средства»» [43, с. 178].

Выделяют три вида основных средств в зависимости от формы учета переноса стоимости на готовую продукцию:

	активы, подверженные убыванию стоимости в результате их износа, с последующим их списанием на готовую продукцию посредством амортизации (здания, сооружения, оборудование и т. д.);

	активы, стоимость которых снижается в результате их истощения (лесные угодья, полезные ископаемые и др.);

	актив, стоимость которого в результате эксплуатации в сопоставимых условиях не убывает (земля).

В соответствии с МСФО, признанный в качестве актива объект основных средств подлежит оценке по первоначальной стоимости приобретения. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, образует сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением возмещаемых налогов.

Рассмотрим на примере таких групп основных средств, как земля, здания и оборудование процесс формирования первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (рисунок 2).    

При определении стоимости основных средств в соответствии с МСФО применяют чистую первоначальную стоимость, модифицированную первоначальную стоимость, а также стоимость в текущих ценах [30]. Их аналогами в российских учетных стандартах выступают первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, а также рыночная стоимость соответственно (применяется лишь в налоговом учете при реализации основных средств).

При ведении бухгалтерского учета в соответствии с МСФО имеются различные подходы к определению прибыли. Существует возможность отражения в отчетности реальной прибыли и тем самым заплатить больше налогов. При этом повышается инвестиционная привлекательность организации. Либо противоположный подход - занижение прибыли, снижение величины налоговых платежей и инвестиционной привлекательности.





Оборудование 

Здания 

Земля  





Цена покупки 

Цена покупки (содержится в счет-фактуре)

Цена покупки 







Комиссионные агентствам по недвижимости  

Вознаграждение юристам 





Транспортные расходы







Расходы на оформление сделки 

Чистые затраты по удалению построек с территории



Стоимость страховых услуг при транспортировке 







Расходы на приведение в рабочее состояние  

Комиссионные агентствам по недвижимости  





Затраты на установку 





Рисунок 2 - Определение первоначальной стоимости земли, зданий и оборудования в соответствии с МСФО



В Российской системе бухгалтерского учета применительно к данному признаку наблюдается строгая регламентация государством правил ведения учета. В большинстве случаев, основной задачей бухгалтера является отражение в отчетности наименьшей величины прибыли, в целях снижения налогового бремени.

Международные стандарты имеют наиболее разветвленную систему регулирования учета. С точки зрения учета биологических активов (животных, растений и т.п.) существует МСФО 41 «Сельское хозяйство», а также в отчетности необходимо их показывать отдельно в обязательном порядке. РСБУ на данный момент не имеют отдельного положения, регулирующего данный вопрос (за исключением «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. № 559). В бухгалтерской отчетности их отражают в составе основных средств или запасов.

С точки зрения распределения основных средств по классификационным группам Российские стандарты имеют более подробную классификационную структуру, состоящую из одиннадцати групп (здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; скот рабочий и продуктивный; многолетние насаждения; производственный и хозяйственный инвентарь; капитальные затраты на улучшение земель; прочие основные средства). Международные стандарты определяют лишь пять классификационных групп (земля; усовершенствования земельного участка; природные ресурсы; здания; оборудование, мебель и приспособления).

Весьма различны подходы МСФО и РСБУ в области поступления основных средств в организацию. Российские национальные стандарты закрепляют использование при поступлении в организацию промежуточного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором происходит аккумулирование суммы фактических затрат по поступающему основному средству (затраты по строительству, государственной регистрации, консультационные услуги и др.). В МСФО отсутствует аналогичный транзитный счет при поступлении объектов основных средств в организацию. Основные средства сразу принимаются к учету на счет «Основные средства» по фактической стоимости, причем она не должна превышать рыночную.

В Международных стандартах наиболее обширно разработан порядок оценки основных средств при постановке на учет. Если орга.......................