Налоговый федерализм

         МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
         ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
         ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
         «РОССИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ Г.В. ПЛЕХАНОВА»
         
         ФАКУЛЬТЕТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБУЧЕНИЯ
         КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
         
         
         
         
         
         
                                                                КУРСОВАЯ РАБОТА
         ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Налоги и налогообложение»
         НА ТЕМУ: «Налоговый федерализм»
         
         
         
         
         
         
         
         Выполнил: 
         Студент группы ВНФ-142б 
         очно-заочной формы обучения
         факультет дистанционного обучения
         Борисов Сергей Юрьевич
Научный руководитель:
         Сычева Е.И.
         
         
         Москва 2016
     

СОДЕРЖАНИЕ
     
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3
ГЛАВА 1.ФЕДЕРАЛИЗМ И ДЕЦЕНТРАЛИЗАЦИЯ…………………………5
1.1. Понятие и история происхождения федерализма…………………………5
1.2.Децентрализация как фактор структурирования федерализма…………..10
1.3. Положительные и отрицательные стороны децентрализации…………...11
ГЛАВА 2.ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ……………………………………………………..13
2.1. Понятие и сущность налогового федерализма……………………………13
2.2.Налоговый федерализм в Германии………………………………………..17
2.3.Налоговый федерализм в Швейцарии……………………………………...19
2.4.Налоговый федерализм в Испании…………………………………………20
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..23
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………............................24


      
                                          ВВЕДЕНИЕ
     
     Построение федеративного государства с предоставлением самостоятельности регионам и муниципальным образованиям в решении социально-экономических задач на подведомственной им территории требует создания адекватного механизма формирования доходов бюджета, отвечающего и общегосударственным интересам, и интересам субъектов, и интересам органов местного самоуправления. Сохранение целостности страны, стабильности и управляемости социально- экономической сферой во многом зависит от решения проблем оптимального соотношения доходов всех уровней.
     Актуальность данной темы заключается в необходимости проведения всестороннего анализа в контексте стран, с наиболее развитым налоговым федерализмом на данный момент. От эффективности разделения полномочий и предметов ведения между органами федеральной и региональной власти в различных сферах их взаимодействия, в том числе налогово-бюджетной, зависит специфика проводимой налоговой политики, особенности принятой налоговой системы, функциональное назначение различных видов налогов, степень их влияния на процесс хозяйственного производства, рациональность поступления и распределения доходов от них по бюджетам разных уровней бюджетной системы, достаточное финансирование государственных расходов на всех уровнях власти, влияющее в конечном итоге на благосостояние граждан.
         Объектом исследования курсовой работы являются теоретические основы налогового федерализма.
     Предмет исследования – нормативно–правовые акты, регулирующие налоговый федерализм.
     Цель курсовой работы – исследование понятия и сущности налогового федерализма.
     Задачи исследования: дать понятие федерализации и децентрализации, проанализировать понятие налогового федерализма на примере нескольких стран. 
     В рамках данного исследования использованы общенаучные (системного анализа, сравнительный), а также частно-научные методы познания (формально-юридический и сравнительно-правовой).
     Нормативно-правовую основу курсовой работы составили: Конституция Испании, Конституция Швейцарии, Конституция Германии, Бюджетный и Налоговый кодексы.
В процессе написания курсовой работы мною был произведен анализ статей посвященных принципам федерализма и децентрализации Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и библиографического списка, включающего 35 источников.
        В первой главе объясняется происхождения понятий «федерализм» и «децентрализация»
         Во второй главе рассмотрен налоговый федерализм, как механизм разграничения налоговых полномочий на примере нескольких стран: Германии, Швейцарии и Испании.
         В заключении сделаны выводы на основе проведённого в работе анализа










                   
                  ГЛАВА 1.ФЕДЕРАЛИЗМ И ДЕЦЕНТРАЛИЗАЦИЯ

1.1 Понятие и история происхождения федерализма
     
     Первый в истории человечества федеративный союз (политико-территориальное объединение нескольких частей в целое) был создан с целью обороны от покушения на независимость средневековых свободных государственных образований. Речь идет о борьбе трех лесных кантонов Швейцарии (Ури, Швица и Унтервальдена) с Габсбургской империей. Эти кантоны в 1291 году воспользовались ослаблением Габсбургов (после смерти императора Рудольфа I Габсбурга) и возобновили “Вечный союз”, заключенный ими ранее, в 1273 году, но успевшего к моменту усиления борьбы с Габсбургами распасться. Договором от 1291 года были заложены основы Швейцарского союза, как фактически самостоятельного государства в рамках “Священной Римской империи”. Этот союз базировался на свободолюбивых, демократических традициях и был направлен против произвола и угнетения.
          Еще одним хорошо изученным в истории примером федеративного союза в период позднего средневековья являются Соединенные провинции Нидерландов (фактически союз из семи провинций сложился в 1572 году, а юридически был оформлен в 1579). Так же, как и в случае со Швейцарским союзом, причиной объединения Нидерландов явилась борьба с Испанией за свою независимость, а главной целью союза – сохранение самобытности провинций в рамках сильного и целостного государства.
          Распространение федеральной идеи в мире, усилившееся после второй мировой войны, сопровождающееся формированием федеральных систем и внедрением элементов федерализма в другие политические системы, нередко называют “федералистской революцией” которая наряду с другими революциями, меняющими мир, изменила облик земного шара. Ныне почти 80% всего мирового населения проживает либо в федеративных государствах, население которых составляет более 2 млрд. человек, либо в децентрализованных государствах с федеральным реструктурированием, самые крупные из которых Китай, Великобритания, Италия и  Испания.
           Если Прудон в XIX веке говорил о федерализме, как о “новом жизненном принципе”, то Рональд Уоттс, один из международных научных консультантов по проблемам федерализма, называет его ведущей общественно-политической идеей сегодняшнего мира . Это подтверждается фактом возросшего интереса к теории и практике федерализма. Как ведущие политики современного мира, так и ученые (политологи, государствоведы, историки) все больше характеризуют федерализм как позитивную и обеспечивающую свободу выбора форму социально-политической организации современного общества.
Понятие "федерализм" происходит от французского "federalisme", от латинского "feodus" - договор, союз.
     Федерация, или федеративное государство, есть государственно-территориальное объединение частей страны в единое целостное государство. Таким образом, обеспечивается единство и разделение государственной власти в условиях ее территориальной организации на нескольких уровнях. 
     Федеративное государство основывается на принципах федерализма - такой территориальной организации государства, которая выражена в особом характере взаимоотношений субъектов Федерации между собой (разделение власти по горизонтали) и федеральными органами государственной власти (разделение государственной власти по вертикали). Реализация принципа федерализма в конечном счете призвана обеспечить согласие общества по принципиальным вопросам государственного устройства на общегосударственном уровне. 
      Принцип федерализма находит воплощение в территориальной организации федеративного государства. В этом смысле федерализм - это способ территориальной организации государства, определяющий его сложный (многосоставный), союзный характер. Федерализм выполняет две главные функции: первая, децентрализация власти посредством ее разделения по вертикали и вторая, интеграция территориальных сообществ, т.е. собирает воедино входящие в его состав территории, придавая им качество целостного образования государства.
     Как полагают А.П. Анисимов и А.И. Мелихов “основным предназначением федерализма как формы территориально-государственного устройства является обеспечение эффективности осуществления функций государства, стремление построить максимально приближенную к населению и ответственную перед ним систему управления”.1 
     Незыблемость принципов федерализма и неукоснительное их исполнение позволят сочетать как федеративные начала государства, обеспечивая субъектам самостоятельность в рамках их исключительного ведения, так и контрольные полномочия Федерации по оценке эффективности деятельности и исполнения субъектами Федерации своих обязательств”.2
     В качестве субъекта Федерации следует рассматривать только экономически самодостаточный регион, способный обеспечить потребности населения, содержать государственный аппарат и отвечать по обязательствам за счет собственных ресурсов. 
        Говорить о российской модели федерализма сложно в том отношении, что федерализм как таковой в России пока находится в стадии становления, что связано с историческими особенностями федеративного устройства России.   
        Бутенко А.В. считает, что “современная модель российского федерализма» является переходной. Осуществляется коренное преобразование самой основы Федерации, заложенной еще ее основателем - В.И. Лениным, национально-территориального принципа организации власти”. По его мнению предпринимаемые центральной властью меры в конечном итоге должны привести “к унификации субъектного состава Федерации, который должен как получить одинаковые статусные характеристики, так и приобрести полное равноправие”, “основой Федерации в России должен стать не национально-территориальный, а экономико-территориальный принцип в образовании субъектов Федерации, что позволит обеспечить не только экономическую самодостаточность субъектов Федерации, но и развитие экономического потенциала государства”3. 
     Важной формой участия граждан в осуществлении власти на местах является местное самоуправление. Европейская хартия местного самоуправления констатирует, что органы местного самоуправления являются основой любого демократического строя, что через них наиболее непосредственным образом реализуется право граждан на участие в управлении государственными делами. Деятельность органов местного самоуправления эффективна, если они наделены реальными полномочиями. Реализовать эти полномочия можно только при наличии необходимых средств. Хартия определяет, что “органы местного самоуправления имеют право, в рамках национальной экономической политики, на обладание достаточными собственными финансовыми ресурсами, которыми они могут свободно распоряжаться при осуществлении своих полномочий”, “часть финансовых ресурсов органов местного самоуправления должна пополняться за счет местных сборов и налогов, ставки которых органы местного самоуправления вправе определять в пределах, установленных законом”4.
     По мнению Пинской М.Р. “гармонизация в федеративном государстве - это четкое разграничение полномочий между носителями власти, согласованная и упорядоченная деятельность федерального центра, субъектов Федерации и муниципальных образований, взаимное согласование их интересов и действий при выработке и реализации управленческих решений, обеспечивающих каждый уровень управления необходимыми и достаточными ресурсами для выполнения возложенных на них функций, их кооперация (сотрудничество) и солидарная ответственность”5.
     Построение федеративного государства с предоставлением самостоятельности регионам и муниципальным образованиям в решении социально-экономических задач на подведомственной им территории требует создания адекватного механизма формирования доходов бюджета, отвечающего и общегосударственным интересам, и интересам субъектов Федерации, и интересам органов местного самоуправления. Сохранение целостности страны, стабильности и управляемости социально- экономической сферой во многом зависит от решения проблем оптимального соотношения доходов федерального бюджета, региональных и местных бюджетов
     Налоги, являясь главным источником бюджетных доходов, задают не только параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов, следовательно бюджетно - налоговая политика должна быть направлена на сбалансирование интересов центра и территорий, определения четких пропорций распределения налоговых платежей по звеньям бюджетной системы.
     

1.2 Децентрализация как фактор структурирования федерализма.
           
             Несмотря на то, что федерализм и децентрализация – явления разные с той точки зрения, что ни федерализм не является необходимым условием децентрализации, ни децентрализация не является достаточным условием для федерализма, нет ни одного федеративного государства, в котором бы в той или иной степени не проявлялась бы децентрализация, как нет ни одного децентрализованного государства без проявления тех или иных черт или принципов федерализма. Институционально эти явления связаны гораздо прочнее, чем кажется на первый взгляд.
Строительство федерализма более, чем какой-либо другой процесс демократизации (разделение власти, республиканизация, и т.д.), сопряжено с децентрализацией. В данном случае, вполне очевидно, что федерализм лежит в той же смысловой плоскости, что и децентрализация.
         Учение о децентрализации, особенно активно разрабатываемое во второй половине ХХ века в западных политических науках и теории государства, связано с развитием современных концепций о демократии.
        Определенным стимулом как для развития концепции федерализма, так и – децентрализации послужил распад колониальной системы и образование многочисленных самостоятельных государств, в первую очередь, в развивающихся странах, часть из которых, решая проблему сохранения “многообразия в единстве”, так или иначе останавливалась на федеративной форме государственного устройства (Индия, Коморские острова, Малайзия, Нигерия, Пакистан и т.д.).
        В широком смысле децентрализация означает разделение власти или но- вое понимание власти, которое предусматривает необходимость ее разделения при определенном напряжении тех сил и структур, между которыми это разделение осуществляется. 
       Осуществление децентрализации в большинстве случаев вызвано требованиями граждан в легитимном управлении, как главного условия “хорошего управления” (“Good Governance”), смысл которого состоит в приближении власти к народу.                     1.3 Положительные и отрицательные стороны децентрализации.

Достоинства
* Укрепление демократии на местах. Менеджеры подразделений владеют значительным объёмом информации о местных условиях для принятия решений. Затраты на её передачу из центрального управления не нужны, все происходит на местном уровне.
* Улучшение социально-экономического развития, учитываются социально-территориальные интересы, более точно корректируется политика с учётом возникающих условий.
* Управленцы на местах принимают более своевременные решения, что для заказчиков наиболее привлекательно. Деятельность менеджеров наиболее эффективна благодаря тому, что они могут проявить инициативу, приобретают методом проб и ошибок ценный опыт, развивают управленческий талант. Появляется почва для взращивания новых администраторов, талантливых государственных служащих. Снижаются издержки на управление.
* Обеспечение свободы и прав человека за счет противодействия сторон.
* Сосредоточение знаний и умений высшего руководства на вопросах стратегического планирования благодаря передачи бремени ежедневных решений проблем управленцам на местах.
* Позволяет установить более гибкую систему регулирования без бюрократии, характерной централизованному управлению.

Недостатки
* Принятие управляющими подразделений некомпетентных решений в связи с недостатком информации, отсутствия согласованности целей между отделами и др.
* Дублирование исполняемых функций.
* Уменьшение лояльности по отношению к другим подразделениям общего целого.
* Обособленность частей, что приводит конфликтам, ослаблению контроля.
* Присутствие тенденции к втягиванию управляемого процесса в анархию и беспорядок.

               Следовательно, децентрализация наглядно отражает характер отношений между руководителями различного уровня в системе управления будь то какая-либо сфера хозяйственной деятельности, предприятие, экономика или государство. Это новое качество управления, позволяющее максимально приблизиться к положительному результату.
Значение децентрализации заключается в невозможности решения из единого центра всех вопросов, возникающих у подразделений. Для этого полномочия распределяются по структурным единицам, обладающим достаточными возможностями для решения собственных проблем.













ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ
 
2.1 Понятие и сущность налогового федерализма
     В специальной литературе встречается множество самых разных наименований и трактовок понятия "налоговый федерализм". 
В.Б. Христенко объясняет такое терминологическое разнообразие различными подходами отечественных авторов к поиску русского эквивалента англоязычного понятия "fiscal federalism"6.
     Под налоговым федерализмом в научной литературе, как правило, принято понимать разграничение и распределение налоговых источников доходов по определенной формуле между уровнями бюджетной системы страны.
     С точки зрения Алиева Б.Х. и Сулейманова М.М. “основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально–экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части валового внутреннего продукта между звеньями бюджетной системы. При недостаточности налогов на территориальном уровне происходит перераспределение федеральных регулирующих налогов между уровнями бюджетной системы в пределах единого налогового пространства страны”.7
     В статье Дьяковой Е.Б. «Механизм распределения налоговых доходов бюджетов» говорится, что “в мировой практике используются три основные модели реализации налоговых полномочий между бюджетами”: “первая модель - разграничение полномочий по взиманию налога и закрепление их за определенным уровнем власти”, вторая модель – “ это совместное использование базы налогообложения”, третья модель – “нормативное разделение между бюджетами разных уровней доходов от конкретных видов налогов, взимаемых по единым ставкам на всей территории страны”8.
     Алиев Б.Х. и Мусаева Х.М. называют подходы к решению проблемы разграничения и распределения налогов между бюджетами разных уровней, как:
     - кумулятивный - соединение в одной ставке налога своих ставок каждым уровнем власти;
     - нормативный - долевое распределение доходов от налогов между различными уровнями бюджетной системы по нормативам, в процентах ("германская" модель);
         - дистрибутивный - концентрация налоговых поступлений первоначально на единый счет или в фонд и дальнейшее их перераспределение между звеньями бюджетной системы;
     - фиксированный - разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма ("американская" модель).
     По их мнению, “практика развитых стран показывает, что ни одной из них не удавалось обеспечить разграничение налогов одним способом, всегда применялась их комбинация при приоритете того или иного подхода. Использование исключительно одной формы регулирования налоговых отношений может негативно отразиться на функционировании налоговой системы и формировании бюджетов разных уровней”9.
     Некоторые авторы различают два основных типа налогового федерализма: децентрализованный и кооперативный. Различия между ними заключаются в распределении функций по доходам между центром и регионами и принципах выделения межбюджетных трансфертов. Кооперативный налоговый федерализм отличается от децентрализованного более широким участием региональных и местных властей в распределении налоговых доходов и более интенсивным межбюджетным выравниванием (не только вертикальным, но и горизонтальным). Россия относится к странам с умеренной централизацией доходов, движущимся постепенно к большей децентрализации.
     В своей статье «Налогово-бюджетный федерализм и его влияние на содержание категории "бюджетное устройство государства"» Пешкова Х.В. приходит к выводу, что “централизация либо децентрализация налоговых полномочий не является залогом процветания государства”, “необходимое условие эффективного функционирования государства - соблюдение баланса интересов Федерации и её субъектов, что в налогово-бюджетных отношениях проявляется как наделение субъектов адекватными налоговыми доходными источниками”10.
     Некоторыми исследователями проблем налогового федерализма высказывается точка зрения о целесообразности дополнения понятия "налоговый федерализм" понятием "налоговая эквализация", или налоговое выравнивание, механизмы которой прописаны в конституциях ряда стран - Германии, Швейцарии. “Налоговая эквализация, интегрируя в себе политические решения, оформленные в нормах права, может обеспечить, во-первых, выравнивание формирующейся за счет налогообложения доходной части федерального и регионального бюджетов по вертикали властеотношений , во-вторых, перераспределение доходов и налогового бремени в зависимости от "финансовой силы" и налоговой базы по горизонтали , в-третьих, перераспределение доходов внутри субъекта Федерации для обеспечения финансовой самостоятельности местного самоуправления”11.
     М.Р. Пинская предлагает вместо термина “налоговая эквализация” использовать обобщающее понятие “финансовая эквализация”, которое “более точно передает суть перераспределения финансовых ресурсов между государственными уровнями и единицами, не ограничиваясь только налоговыми поступлениями”12.
     Рассмотрим понятие «бюджетный федерализм». С точки зрения Пинской М.Р. “бюджетный федерализм лежит в иной плоскости, нежели налоговый федерализм, а именно: в первом случае речь идет о перераспределении финансовых потоков через бюджетную систему государства, а во втором - о формировании налоговых баз на соответствующих территориях. В связи с этим первостепенное значение приобретают проблемы обеспечения подотчетности и ответственности органов публичной власти перед своими налогоплательщиками за результаты экономической деятельности на подведомственной им территории”13.
     Сделаем выводы: распределение налоговых полномочий и ответственности между центральными и территориальными государственными структурами выражается в налоговом федерализме, от организации которого во многом зависит регулирование налоговых доходов между центром и регионами и формирование доходной части бюджета любого уровня.
     Налоговый федерализм – законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.
     
                         2.2 Налоговый федерализм в Германии
          Налоги в Германии являются важнейшим (около 80%) источником доходов государства.
          Особенностью правового обеспечения налоговых систем Германии являются установление посредством Конституции страны основных объектов налогообложения, взаимоотношений и полномочий по взиманию и распределению налогов между федерацией, землями и общинами.
По компетенции взимания и распределения доходов налоги в Германии подразделяются на: федеральные, земельные, совместные, местные и церковные. Право устанавливать наиболее важные налоги (подоходный налог, налог на добавленную стоимость, поимущественные налоги, акцизы и др.) принадлежит федеральным органам власти. Порядок установления и взимания отдельных налогов, таких как промысловый и поземельный налог, регулируется специальным законодательством.
           Согласно этому законодательству установление базы налогообложения, налоговых льгот и необлагаемого минимума находится в компетенции федеральных властей, за базовые ставки отвечают власти земель, а общины устанавливают специальные коэффициенты. Таким образом,  налоговый федерализм построен в Германии с максимальным учетом интересов регионов и подразумевает уравновешивание налоговых полномочий между центром и регионами и равноправие всех нижестоящих бюджетов страны по отношению к федеральному бюджету.
            Коэффициенты играют важную и эффективную роль как инструмент финансовой политики государства.                                                  
Местные налоги входят в компетенцию общин, к данной группе налогов относятся: налог на вторую квартиру, на открытие питейного заведения, налог с владельцев собак. На основании законов федеральных земель первым правомочно взимать церковный налог и распоряжаться им для выполнения церковных задач. Объекты налогообложения в Германии весьма многочисленны и всеобъемлющи, в связи с чем перечень налогов приближается к 50. 
         Федеральный бюджет формируется за счет поступлений: 
• федеральных налогов: таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво); 
• доли в совместных налогах;
• доли в распределении промыслового налога. 
       Земли получают доходы от: 
• земельных налогов: имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино; 
• доли в совместных налогах;
• доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).14
      Общины получают часть поступлений от: • местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);
      Церкви (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.
      Особого внимания заслуживает практика распределения одного и того же налога в определенной пропорции между органами центральных и местных властей (так называемый долевой налог), а также распределение доли налога местных властей между субъектами местных властей. В Германии подоходный налог распределяется между центральными, земельными и местными властями в следующей пропорции: 42,5, 42,5 и 15 %; поступления от корпоративного налога и налога на добавленную стоимость делятся практически между центром и землями поровну. Местные органы власти не имеют доли ни в корпоративном налоге, ни в налоге на добавленную стоимость.
                     2.3 Налоговый федерализм в Швейцарии
           Швейцария на сегодняшний день представляет собой одно из наиболее сильных государств федеративного типа не только экономически, но и с точки зрения реализации подлинных принципов федерализма.          
         Федерация имеет трехуровневую систему и состоит из федерального центра, 26 самостоятельных кантонов и 2750 муниципалитетов (общин). По сравнению с другими федеративными государствами кантоны как субъекты федерации имеют очень высокий уровень суверенитета.
Финансовая автономия кантонов представляет собой один из базовых принципов швейцарского федерализма. Первая программа финансового вы- равнивания кантонов датирована еще 1938 г. Программа основывалась на по- лучении кантонами субсидий с учетом их налогового потенциала. Позднее основной идеей выравнивания являлось то, что все кантоны должны были предоставлять некоторый минимальный уровень услуг населению без существенного отличия налоговой нагрузки между кантонами15.
           В соответствии с принципом швейцарского налогового федерализма в стране существует трехуровневая система налогообложения. Налоги взимаются конфедеральным правительством ,кантонами ,муниципалитетами.
Кантонам разрешено взимать любые виды налогов, кроме тех, сбор которых в соответствии с Конституцией закреплен за Конфедерацией и является ее эксклюзивной юрисдикцией. Кантоны имеют широкие возможности для создания своего собственного налогового законодательства. Они могут взимать налоги на доходы и имущество индивидуальных налогоплательщиков, на прибыль и капитал юридических лиц, с наследств и дарений, на прирост капитала и др. Муниципалитеты имеют право взимать лишь те налоги, которые им разрешены для сбора кантонами, что определяется в конституциях кантонов. Им дано это право, поскольку они играют важную роль как «автономные самоуправляемые органы» в социальной структуре Швейцарии.
         Налоги, собираемые в Швейцарии, подразделяются на две большие группы: налоги с доходов и собственности и налоги на потребление и владение.
           Налоговая система Швейцарии является зеркальным отражением ее го- сударственного устройства. На федеральном уровне действуют налоги, кото- рые применяются единообразно на всей территории государства. Кантоны и общины имеют собственные доходные источники. Кроме того, в соответствии со статьей 3 Конституции от 18 апреля 1999 г. все кантоны имеют полную налоговую автономию.
                           2.4 Налоговый федерализм в Испании
          Основной задачей налогового федерализма является установление наилучшего способа распределения фискальных функций между сферами и уровнями управления для оптимального удовлетворения потребностей различных частей общества.16 Достижению этих целей и служит децентрализация финансовых полномочий, которая предполагает распределение возможности приятия решений для укрепления субнациональных сфер управления. С учетом сказанного налоговая децентрализация может быть определена как передача ресурсов, а также возможностей принятия решений по использованию доходов от центрального правительства другим уровням или субнациональным сферам правления. Одним из базовых принципов децентрализации в Испании является то, что она сближает процесс принятия решений с гражданами, благодаря чему последние могут принимать в нем более активное участие, а также контролировать его. Помимо этого, она способствует укреплению муниципальной власти, с которой обществу легче идентифицироваться, нежели с общенациональной. В конечном счете децентрализация стимулирует большую вовлеченность местных органов власти в процесс общественного развития.
Однако в случае Испании эволюция налоговой системы как страны в целом, так и отдельных ее регионов, прежде всего Страны Басков и Каталонии, была обусловлена не рациональными причинами, а имела в определенной мере политическую мотивацию, в силу чего было необходимо поддерживать специальную систему финансирования исключительно для двух автономных обществ.
     Конституция Испании гласит, что изначальное право устанавливать налоги принадлежит государству и осуществляется законом, т. о. право инициативы в установлении налогов принадлежит исключительно государству в силу закона. То же положение закреплено в ст. 4 Общего закона о налогах . С другой стороны, автономные области и местные образования также наделены правом устанавливать и взимать налоговые платежи в соответствии с Конституцией и законами (ст. 133.2 Конституции Испании). В силу этого на налоговые публичные органы автономных областей и местные органы власти распространяются те же конституционные нормы и принципы, что и на государство в целом.17
           Таким образом, испанское законодательство предоставляет широкие полномочия автономным областям и муниципалитетам для взаимовыгодного сотрудничества в налоговой сфере.
       В соответствии с административно-территориальным делением нало- говая система Испании трехуровневая. Юридические и физические лица платят федеральные, региональные и местные налоги.
         Федеральный уровень: Подоходный налог (38% доходов федерального бюджета); налог на прибыль корпораций (8,2% доходов федерального бюджета);налог на добавленную стоимость (24,9%); акцизы на алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары (13,2%)
таможенные пошлины и пени за просрочку налоговых платежей
        Региональный уровень: 
Налог на собственность (1,7% от доходов регионального бюджета); налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения (2%); налог на передачу имущества (6,4%), налог на игорный бизнес (2,2%), налог на игру бинго (0,6%), налоги на водопровод и систему водоснабжения и канализации (0,3%) ,налог на страхование жизни и ряд других мелких налогов.
       Местный уровень: 
Налог на недвижимость (14,9% муниципального дохода) ;налог на экономическую деятельность (3,4%); налог на автотранспорт (4,1%); налог на возрастающую стоимость земельных участков; налог на строительство зданий общественной значимости; налог на вывоз мусора и т.д.
         В последнее время налоговая сфера все чаще становится "площадкой" политического противостояния центральных и региональных властей. Успешному противостоянию негативным тенденциям и острой конфронтации среди автономных областей в такой чувствительной сфере, как распределение финансовых компетенций, способствует четкость и лаконичность норм Конституции страны, закрепляющих, помимо положений о распределении полномочий на различных государственных уровнях, также основные принципы финансовой, бюджетной и налоговой политики страны. 
      
     
                                                    
                                                         ЗАКЛЮЧЕНИЕ

        Целенаправленное, устойчивое и эффективное развитие любого государства связано с обеспечением достаточного финансирования аппарата его управления и поставленных перед ним целей и задач, поэтому большое значение принимает необходимость создания благоприятных условий для проведения адекватной налоговой и бюджетной государственной политики.
        Налоговый федерализм охватывает как вертикальные политико-правовые отношения между федеральным центром и регионами, так и горизонтальные, складывающиеся непосредственно между субъектами Федерации.
         Анализ налогового федерализма в Германии, Швейцарии и Испании показал устойчивую тенденцию поддержания децентрализаци.......................