Налоговое планирование как способ снижения налоговой нагрузки.

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования 
“Сибирский государственный индустриальный университет”




ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА 

к бакалаврской работе:

Налоговое планирование как способ снижения налоговой нагрузки
( на примере ООО «Шахта « Чертинская-Коксовая», г.Белово)
______________________________________________________________________
(тема)

СТУДЕНТ  ____________            Осипова Маргарита Сергеевна ______________
             (подпись)(Фамилия, имя, отчество)


допущен к защите в государственной экзаменационной  комиссии "__" __ __20 _г.

Руководитель             __________                   Баранова Н.В. 
		(подпись)            (ФИО)

Заведующий кафедрой к.э.н                 _________Лунева  Ю.В. 
	                  (подпись)    	(ФИО)

Директор института  ___д.э.н , доцент__      _____ П.П. Баранов   
	(уч. степень, звание)        (подпись)                          	  (ФИО)






Новокузнецк
2015г.

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
“Сибирский государственный индустриальный университет”

Кафедра ___________________финансов, учета и аудита__________________________

УТВЕРЖДАЮ
Заведующий кафедрой 
 ________   ____Ю.В.Лунева____
                         (подпись)    (ФИО)
«____»      _____ 20 _15_г.   
ЗАДАНИЕ
на бакалаврскую работу
студента________________________Осиповой Маргариты Сергеевны___________________________
(Фамилия, имя, отчество)
группы _ЭНЭ-111___

Тема бакалаврской работы:    Налоговое планирование как способ снижения налоговой нагрузки (на примере ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая», г.Белово)_____________________
Утверждена приказом от _________ 20 ___г. № ___________________

Характер бакалаврской  работы _______________аналитическая работа______________
(фундаментальное научное исследование, прикладное научное исследование, экспериментальная разработка, аналитическая работа, ОКР)
Срок сдачи студентом законченной бакалаврской работы _------------------------_________
 Исходные условия и данные к бакалаврской работе (объект исследования, методы, научный результат)  
данные – учебно-научная литература, законодательные и  нормативные акты,________ публикации вспециализированных периодических изданиях, данные о результатах контрольной работы налоговых органов_________________________________________
объект – деятельность ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»                                         ____________________________________
_методы – -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Цель, задачи бакалаврской работы: рассмотреть особенности налоговой  оптимизации  в организациях.
_Задачи:____________________________________________________________________
1)изучить понятие и сущность налогового планирования ;
2)рассмотреть методики для снижения налоговой нагрузки ;
3)рассмотреть системы налогообложения в организациях и сущность налогового планирования;
4)охарактеризовать организацию ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»;
5)рассмотреть налоговую нагрузку на организацию  на примере ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая »;
6)Предложить мероприятия для снижения налоговой нагрузки ООО  «Шахта «Чертинская-Коксовая»;
 Содержание бакалаврской работы____________________________________________
1 Теоретические аспекты налогового планирования 
1.1 Понятия и принципы налогового планирования. Виды и этапы
2 Анализ налоговой нагрузки ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»;
2.1 Краткая характеристика организации
2.2 Структура и динамика налогов, уплачиваемых ООО«Шахта «Чертинская-Коксовая »;
2.3 Расчет налоговой нагрузки ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»;
3 Мероприятия, направленные на снижение налоговой нагрузки ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая »;
3.1 Предложения по совершенствованию налогового планирования ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»;
3.2 Обоснование эффективности предложений по совершенствованию налогового планирования ООО«Шахта «Чертинская-Коксовая»;
3.3 Оценка предложенных мероприятий для ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»;

Предполагаемое использование результатов в практической деятельности ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»;а также других организациях___________________________________________________________
Перечень графического материала___________________________________________
1Структура налоговых обязательств, уплаченных в бюджет ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»;
2 Динамика НИО ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»;
3 Динамика НПО ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»;
4 Динамика НДФЛ ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»;
5 Динамика Транспортного налога ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»;
6Динамика водного налога ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая »;"
7 Структура налоговой нагрузки ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»до проведения мероприятий
8 Расчет налога на прибыль ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая» в совокупности по предлогаемым мероприятиям "
9 Структура налоговой нагрузки ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая» после проведения мероприятий
9. Консультанты по бакалаврской  работе с указанием относящихся к ним разделов работы ___нет_____________________________________________________________________
10. Нормоконтроль ___Домнина  Н.В. ______________________ (подпись, дата)_______ 


Руководитель___Баранова Н.В._____________________(подпись)                
Задание к исполнению принял __(подпись)________ «____» ______20____
Реферат
     Выпускная квалификационная работа 71 с. табл 9, ил. 15, источников 20, демонстративных 11 с.
     Ключевые слова: НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ, НАЛОГОАЯ НАГРУЗКА, СТРУКТУРА И ДИНАМИКА НАЛОГОВ, СУЩЬНОСТЬ, ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.
     Цель данной работы: рассмотрение вопросов  налогового  планирование как способа снижения налоговой нагрузки (на примере ООО "Шахта «Чертинская-Коксовая ")
     Объектом исследования признается: Общество с ограниченной ответственностью Шахта «Чертинская-Коксовая»  (юридическое название ООО "Шахта «Чертинская-Коксовая»).
     В результате работы были предложены способы  снижения налоговой нагрузки предложено перейти на нелинейный метод начисления амортизации. Это позволит уменьшить налоговую нагрузку на прибыль. Результаты работы приняты к сведению руководством ООО "Шахта «Чертинская -Коксовая»", о чем свидетельствует рецензия начальника планово-экономического отдела  ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая».
     Рекомендации могут применяться в деятельности ООО "Шахта «Чертинская-Коксовая ") г.Белово.
     Выпускная квалификационная работа выполнена в текстовом редакторе MicrosoftWord 10.0 и представлена машинным способом, с применением печатных и графических устройств персонального компьютера.
      
      
      
      



Содержание

Введение……………………………………………………………………….….7
1 Теоретические аспекты налогового планирования………………………..…9
1.1 Понятие и принципы налогового планирования……………………..….9
1.2 Налоговая нагрузка предприятия, сущность, влияние на финансовое состояние предприятия…………………………………………………...16
1.3 Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки……………………………………………………………………25
2 Анализ налоговой нагрузки ООО «Шахта «Чертинская - Коксовая»…..…32
2.1 Краткая характеристика предприятия………………………………...…32
2.2 Структура и динамика налогов, уплачиваемых ООО «Шахта «Чертинская - Коксовая»………………………………………………....42
2.3 Расчет налоговой нагрузки ООО «Шахта «Чертинская - Коксовая».....52
2.4 Мероприятия направленные на снижение налоговой нагрузки ООО «Шахта «Чертинская - Коксовая»……………………………..…………57
2.4.1 Предложение по совершенствованию налогового планирования.57
2.4.2 Обоснованные эффективности предложений по совершенствованию налогового планирования ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»……………………………………………..61
2.4.3 Оценка предложенных мероприятий для ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»…………………………………..…………65 
Заключение……………………………………………………………………….67
Список использованной литературы……………………………………...……70

     
     


Лист замечаний
Требования к оформлению
Удовлетворяет
Неудовлетворяет, страницы
1 Общие требования к работе
  1.1 Соблюдение параметров страницы


  1.2 Оформление аннотаций к работе


  1.3 Оформление содержания работы


1.4 Ссылка в тексте на все литературные источники, которые приведены в списке использованной литературы


  1.5 Оформление заголовков разделов


  1.6 Оформление заголовков подразделов


  1.7 Оформление списка использованной литературы


  1.8 Нумерация страниц работы


  1.9 Оформление перечислений в работе


  1.10 Использование сокращений в работе


1.11 Использование знаков в работе (+, –, % и т.д.)


2 Оформление таблиц
  2.1 Наличие ссылок в тексте на таблицы


  2.2 Оформление названия таблицы


2.3 Соблюдение интервалов от текста до таблицы и от таблицы до текста


  2.4 Оформление шапки таблицы


  2.5 Оформление надписей в таблице


  2.6 Оформление числовых данных в таблице


  2.7 Использование единиц измерения в таблице


  2.8 Оформление переноса таблицы


Продолжение листа замечаний
  Требования к оформлению
Удовлетворяет
Неудовлетворят, страницы
3 Оформление рисунков
  3.1 Наличие ссылок в тексте на рисунки


  3.2 Оформление названия рисунков


3.3 Соблюдение интервалов от текста до рисунка и от рисунка до текста


  3.4 Шрифт рисунков


  3.5 Оформление легенды рисунков


4 Оформление формул
4.1 Соблюдение интервалов от текста до формулы и от формулы до текста


  4.2 Расположение формул на странице


  4.3 Оформление нумерации формул


  4.4 Написание формул обозначениями


4.5 Оформление расшифровки обозначений в формуле


5 Оформление приложений к работе
  5.1 Наличие ссылок на приложения в тексте работы


  5.2 Оформление названия приложений


6 Оформление графического материала к работе
  6.1 Оформление заголовков слайдов


  6.2 Оформление рисунков на слайдах


  6.3 Оформление таблиц на слайдах


  6.4 Оформление формул на слайдах


Заключение поработе______________________________________________________________________________
Нормоконтролер________________________________________________	____________________

Введение
     
     Никакая человеческая деятельность не может обходиться без предварительного планирования. На уровне хозяйствующего субъекта налоговое планирование также занимает важное место. С момента формирования цели предпринимательской деятельности налоговое планирование выступает средством достижения поставленной цели - получение прибыли.
     Актуальность данной темы заключается в том, что сегодня налоговое планирование - один из немногих доступных и эффективных инструментов для аккумуляции денежных средств и улучшения финансовых результатов бизнеса. По сути, для компании в условиях ограниченности финансовых ресурсов это внутренний источник финансирования. Сама возможность налогового планирования предусмотрена альтернативностью хозяйственного и налогового законодательства, т.е. применением правовых и финансовых механизмов, позволяющих уйти из зоны юридических и налоговых рисков, законно уменьшить налоговые платежи и не допустить налоговых правонарушений, достичь наилучшего финансового результата.
     Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Этого можно добиться:
     1) используя все легальные возможности снижения своих налоговых платежей и перестраивая свою деятельность таким образом, чтобы возникающие при этом налоговые обязательства были минимальными;
     2) пытаясь скрыть свою деятельность и свои доходы от налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности и представлением ложных данных о своих действиях и доходах.
     Первый, легальный путь называется избежание налогов. Он может вызывать недовольство властей, но он находится под защитой закона, хотя в некоторых случаях исход конфликта с налоговыми органами не может быть спрогнозирован с полной уверенностью.
     Второй путь связан с нарушением налоговых законов и называется уклонением от налогов. К налоговому планированию он имеет отношение только тогда, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность.
     В настоящей работе мы попытаемся уделить вниманиние налоговому планированию организации на основании проведенного анализа и расчета налоговой нагрузки.
     Объектом выпускной квалификационной работы является ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая». При этом предметом работы выступает налоговая нагрузка предприятия.
     Целью выпускной квалификационной работы является расчет основных показателей и оценка налоговой нагрузки предприятия.
     Для достижения поставленной цели в работ необходимо решить ряд задач:
     - раскрыть теоретические аспекты налогового планирования и налоговой нагрузки предприятия, основные показатели и способы ее оценки;
     - рассмотреть особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки на примере ООО «Шахта «Чертинская-Коксовая»;
     - предложить мероприятия по совершенствованию налогового планирования в ООО«Шахта «Чертинская-Коксовая».



         1   Теоретические аспекты налогового планирования

1.1 Понятие, сущность и принципы налогового планирования

Налоговое планирование - это деятельность налогоплательщика, направленная на достижение оптимального уровня налоговых отчислений законным путем.
     «Налоговое планирование – это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования».
     В определении учтено большинство характеристик налогового планирования.
     Недостатком определения является то, что в нем налоговое планирование представлено как процесс, однако налоговое планирование является не только процессом, но и деятельностью организации.
     «Налоговое планирование – законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход».
     Налоговое планирование включает в себя совокупность различных действий налогоплательщика, в которых можно выделить основы и принципы, которые раскрывают содержание налогового планирования.
     Так основами налогового планирования являются:
     1) учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;
     2) разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;
     3) правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнение обязанностей налогоплательщиков;
     4) оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.
     Налоговое планирование хозяйствующего субъекта - это, в первую очередь, отношения, возникающие в процессе осуществления предпринимательской, финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, направленные на разработку и внедрение различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения различных методов.
     Под предметом налогового планирования понимается выбор правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.
     Следует определить следующие основные принципы налогового планирования:
     1) законность - четкое соблюдение налогового законодательства;
     2) альтернативность - рассмотрение нескольких вариантов налогового планирования с применением наиболее оптимального из них для конкретной ситуации;
     3) экономическая обоснованность - в момент принятия решения о применении того или иного метода налогового планирования, налогоплательщик должен руководствоваться не только выгодами, которые обосновывают применение этого метода, но так же учитывать и риски, возникновение которых возможно при применении этого метода или схемы;
     4) перспективность - налоговое планирование должно быть как можно более перспективным и опираться не только на действующее законодательство, но и учитывать перспективы его развития;
     5) оптимальность - применение механизмов, уменьшающих налоговые обязательства, не должно наносить вред интересам организации, его собственникам.
     Также содержание налогового планирования определяется совокупностью элементов и процессов, при помощи которых раскрывается его сущность:
     1) составление бухгалтерского и налогового учета;
     2) учетная политика;
     3) налоговые льготы и организация сделок;
     4) налоговый контроль;
     5) налоговый календарь;
     6) стратегия оптимального управления;
     7) льготные режимы налогообложения;
     8) отчетно-аналитическая деятельность.
 Виды и этапы налогового планирования
     Виды налогового планирования. Для определения правового содержания и сущности налогового планирования немаловажно рассмотреть различные его виды. В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов налогового планирования. Этот вопрос рассмотрен различными авторами.
     По мнению А.В. Ройбу существуют следующие классификационные признаки налогового планирования.
     В зависимости от масштабов построения:
     1) государственное - направлено на реализацию государством своих функций в различных областях государственного регулирования;
     2) на уровне субъектов - предусматривает выработку и оценку управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этой позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов.
     В зависимости от периодов налогового планирования различают:
     1) кратковременное налоговое планирование - здесь возможны использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, нововведения и прочее;
     2) долговременное или стратегическое планирование - возможны учет специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и прочее;
     3) долгосрочное налоговое планирование - это использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.
     В зависимости от объекта налоговое планирование подразделяется на:
     1) корпоративное;
     2) индивидуальное.
     В зависимости от степени использования в деятельности организаций норм налогового законодательства различают следующие виды налогового планирования:
     1) классическое налоговое планирование подразумевает соответствие действий налогоплательщика нормам законодательства, налоговые платежи вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом;
     2) оптимизационное налоговое планирование предусматривает способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалификационной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования используются все достоинства и все несовершенство действующего законодательства, в том числе его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит нерегулярный и более рискованный характер в отличие от первых двух, поскольку прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно;
     3) Противозаконное, то есть уклонение от уплаты налогов включает использование способов, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных действий в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование – это действия, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер уголовно-правовой ответственности;
     Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера.
     Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.
     Второй этап — выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.
     Третий этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.
     Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.
     Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.
     Пятый этап -  разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.
     Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей  с  возможными потерями,  обусловленными  штрафными  и иными санкциями.
     Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.
     Знание налогов - точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия.
     Соблюдение налоговых законов - своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей.
     Представление в налоговых органах - отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях.
     Налоговая оптимизация - планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе.
     Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового планирования основываются, прежде всего, на определении налогового планирования - как практической деятельности по оптимизации налогового портфеля.
     Таким образом, налоговое планирование зависит от правоотношений, в которые вступает субъект предпринимательской деятельности посредством выбора лиц, с которыми эти отношения устанавливаются. Кроме того, налоговые последствия часто значительно отличаются в зависимости от избранного способа (метода) взаимодействия сторон.
     
1.2  Налоговая нагрузка предприятия, сущность, влияние на финансовое состояние предприятия

     Налоговая нагрузка - это экономический показатель, характеризующий налоговую систему государства.
     Учитывая использование понятия «налоговая нагрузка» на законодательном уровне в области налогового регулирования инвестиций, для оценки влияния налогообложения как на экономику в целом, так и на хозяйствующие субъекты возможно использовать  понятие «налоговая нагрузка» которое мы изложили следующим образом: «Налоговая нагрузка - это доля изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды, в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера».
     Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации цель — это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться. 
     Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему, который можно определить термином «налоговоеполе», введенным В.С. Занадворовым.
     Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения.
     Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.
     Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов. Для больших предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности. 
     На основании этого можно сделать вывод о том, сколько средств останется «свободными», например, для инвестирования. Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки. 
     Для планирования налогового бремени важно отслеживать изменения налогового законодательства с целью использования различных налоговых льгот и других предусмотренных законодательством способов уменьшения налогового бремени. Целью является в первую очередь соблюдение баланса интересов государства и организации. То есть организация вправе использовать предусмотренные законодательством способы оптимизации налоговых платежей и тем самым снизить налоговую нагрузку. 
     Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя.
           В настоящее время в Российской Федерации не разработано общепринятой методики исчисления налоговой нагрузки предприятий. Как отмечают С.И. Чужмарова и А.И. Чужмаров, известны методы определения налогового потенциала, уровня налоговой нагрузки населения, эффективной налоговой ставки, доли налогов в ВВП, исчисляемые на базе основных показателей экономики страны и характеризующие налоговую нагрузку на макроуровне, но нет единого мнения в отношении методологии определения этого показателя на уровне организации.
     Цель методики определения налоговой нагрузки – дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, использующих разные налоговые режимы, находящихся в разных налоговых системах, в том числе в условиях разных стран.
     Необходимо отметить, что для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметь только перечень обязательных платежей, которые взимаются на территории того или иного государства. Так как процесс налогообложения осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим порядком определения уровня налоговых обязательств, то можно говорить о расчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых режимов.
     Так же при оценке налоговой нагрузки необходимо учитывать, что не все налоги в конечном итоге ложатся на плечи налогоплательщика. Такие платежи как НДС и акцизы, являясь косвенными налогами, оплачиваются конечными потребителями. При этом налогоплательщик, формируя цену реализации, должен отталкиваться от сложившейся у него себестоимости с учетом заложенного уровня рентабельности. В таком случае косвенные налоги, с учетом существующей методики их расчета, становятся проблемой налогоплательщика только с точки зрения их влияния на его конкурентоспособность – с одной стороны. 
     С другой – при существующей системе уплаты, например НДС, когда одним из элементов налогооблагаемой базы являются суммы полученной предоплаты, косвенные налоги становятся инструментом отвлечения финансовых ресурсов предприятий, что приводит к возникновению дефицита оборотных средств, сказывается на их платежеспособности и рождает необходимость поиска дополнительных источников финансирования.
     Такие налоги как, ресурсные платежи в пределах лимитов, налоги, связанные с владением или использованием имущества, включаются в себестоимость товаров, работ, услуг, учитываются в процессе формирования цены и в итоге также возмещаются потребителем. Что, как и в случае с косвенными налогами, больше оказывает влияние на конкурентоспособность налогоплательщика, и, при отсутствии реализации, сокращает количество денежных средств, которые можно было бы использовать в целях повышения его ликвидности.
     Методик, определяющих налоговую нагрузку на организацию, много: их отличие состоит в том, что они используют разные:
     1) исходные величины, с которыми соотносится сумма налогов (имущественное состояние предприятия, результаты его хозяйственной, финансовой и инвестиционной деятельности);
     2) наборы принимаемых в расчет налогов;
     3) счетные методики. 
     Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств (НОначисл), возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.
     Сумма обязательств по каждому из платежей, возникших за период, отражается в бухгалтерском учете предприятия на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (НО1, НО2, …НОn). Кредитовые обороты по данным счетам возникают в результате операций «начисления», то есть периодического отражения в бухгалтерском учете исчисленных сумм обязательных платежей в составе налогового поля предприятия.
     Наиболее известные в РФ методики: Минфина России; Т.К. Островенко; Е.А. Кировой; А. Кадушина и Н. Михайловой; М.И. Литвинова; М.Н. Крейниной, и какие выводы можно сделать на основе этого показателя. 
     Рассмотрим некоторые из них.
     Для определения налоговой нагрузки в организации разработана методика Департаментом налоговой политики Минфина России, согласно которой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением суммы всех налогов организации (Нп) к совокупной выручке хозяйствующего субъекта, включая выручку от прочей реализации (В), формула (1):
      
     (1) 
     
     Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.
     Методика предложенная М.Н. Крейниной, исходит из сопоставления налога и источника его уплаты. Таким образом, каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерии для оценки тяжести налогового бремени.
     Тяжесть налогового бремени (Нн) можно рассчитать по формуле (2):
     
     (2)
     
где В – общая выручка организации;
     И – издержки, принимаемые для целей.......................