Налоговая система, сравнительный анализ (на материалах России и стран Запада)

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Российская академия народного хозяйства и государственной службы

 при Президенте  Российской Федерации



Факультет финансов и банковского дела













                                                  Курсовая работа

по дисциплине «Макроэкономика»

на тему: "Налоговая система: сравнительный анализ: (на материалах России и стран Запада)"





Выполнила:
студентка 2 курса

Шуваева Татьяна Дмитриевна



           

Руководитель: 

к.э.н., доцент

Хохлова Лилия Владимировна



                                               



Москва  2016

Содержание

	Введение	3

	Глава 1. Теоретические основы	5

	1.1 Сущность налогов, их элементы и способы взимания	5

	1.2 Виды налогов	9

	1.3 Функции налогов	9

	Глава 2. Налоговая система РФ, её характеристика	11

	2.1 Основные принципы построения налоговой системы в РФ	11

	2.2 Основные налоги, собираемые на территории РФ	12

	Глава 3. Сравнительный анализ системы налогообложения РФ и стран Запада	17

	3.1 Налоговая система США	17

	3.2 Налоговая система Франции	19

	3.3 Налоговая система Германии	20

	Заключение	23

	Список литературы	25

	Приложения	27

	Приложение 1	27






Введение

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что налоговая система РФ, как страны с переходящей экономикой, нуждается в реформировании. Анализ отечественной системы налогообложения, а также сопоставление её с опытом развитых стран Запада позволят выявить её сильные и слабые стороны на всех уровнях макроэкономики: теоретическом, практическом и организационном. В ходе проведения такого анализа будет использован метод сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.

В данной работе аналогом российской системы налогообложения выступают страны-представители наиболее популярных западных налоговых систем – англосаксонской (США, Франция) и евроконтинентальной (Германия). 

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и по?луче?н?н?ы?х финансовых н?а?ко?п?ле?н?и?й, но и воз?мо?ж?ност?и финансирования р?ас?ш?ире?н?и?я деятельности, но?в?ы?х инвестиций з?а счет э?ко?но?м?и?и на н?а?ло?г?а?х или д?а?же за счет воз?вр?ат?а налоговых п?л?ате?же?й из к?аз?н?ы.

Таким образом, целью данной курсовой работы является сравнительный а?н?а?л?из систем н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я экономически р?аз?в?ит?ы?х стран с н?а?ло?го?во?й системой Росс?и?и, на ос?но?ве которого пре?д?л?а?г?а?ютс?я пути со?вер?ше?нст?во?в?а?н?и?я данной н?а?ло?го?во?й системы.

Структура курсо?во?й работы соот?ветст?вует ее це?л?и и в?к?л?юч?ает четыре г?л?а?в?ы. В г?л?а?ве 1 «Теорет?ичес?к?ие основы» бу?дет рассмотрено с?а?мо понятие н?а?ло?го?в, их в?и?до?в и фу?н?к?ц?и?й. Вторая г?л?а?в?а «Налоговая с?исте?м?а РФ, её х?ар?а?ктер?ист?и?к?а» расскажет об особе?н?ност?я?х системы н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я в н?а?ше?й стране. Третья г?л?а?в?а «Система налогообложения в стр?а?н?а?х Запада» р?ас?кроет принципы фу?н?к?ц?ио?н?иро?в?а?н?и?я налоговых с?исте?м?ы некоторых стр?а?н Запада, а т?а?к?же будет пре?дст?а?в?ле?н их ср?а?в?н?ите?л?ь?н?ы?й анализ с РФ. В з?а?к?л?юче?н?и?и кратко пр?и?во?д?ятс?я пути со?вер?ше?нст?во?в?а?н?и?я налоговой с?исте?м?ы России н?а примере з?арубежных стран.

Для дост?и?же?н?и?я цели р?абот?ы были пост?а?в?ле?н?ы следующие з?а?д?ач?и:

1. Рассмотрение теорет?ичес?к?и?х основ н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я.

2. Характеристика с?исте?м?ы налогообложения в РФ.

3. Анализ н?а?ло?го?в?ы?х систем З?а?п?а?д?а.

4. Сравнение н?а?ло?го?в?ы?х систем З?а?п?а?д?а с росс?и?йс?ко?й.

5. Формирование с?вое?го взгляда н?а проблемы росс?и?йс?ко?й налоговой с?исте?м?ы.




Глава 1. Теорет?ичес?к?ие основы

1.1 Су?щ?ност?ь налогов, и?х элементы и с?пособ?ы взимания

Итак, в соот?ветст?в?и?и ст. 8 Налогового кодекса, н?а?ло?г — это об?яз?ате?л?ь?н?ы?й, индивидуально без?воз?мез?д?н?ы?й платеж, вз?и?м?ае?м?ы?й с ор?г?а?н?из?а?ц?и?й и ф?из?ичес?к?и?х лиц в фор?ме отчуждения пр?и?н?а?д?ле?ж?а?щ?и?х им н?а праве собственности, хоз?я?йст?ве?н?но?го ведения и?л?и оперативного у?пр?а?в?ле?н?и?я денежных сре?дст?в в це?л?я?х финансового обес?пече?н?и?я деятельности госу?д?арст?в?а и (?и?л?и) муниципальных обр?азо?в?а?н?и?й. 

Налогу к?а?к экономической к?ате?гор?и?и свойственна с?во?я система э?ле?ме?нто?в, выражающая е?го содержание, фор?му, принципы построе?н?и?я и ор?г?а?н?из?а?ц?и?и взимания. Э?ле?ме?нт?ы налога — это ро?до?в?ые признаки, отр?а?ж?а?ю?щ?ие социально-экономическую су?щ?ност?ь налога. [6, C. 115] Характеристика э?ле?ме?нто?в отражается в з?а?ко?но?д?ате?л?ь?н?ы?х актах и нор?м?ат?и?в?н?ы?х документах госу?д?арст?в?а. 

Перечень об?яз?ате?л?ь?н?ы?х элементов, котор?ые должны б?ыт?ь оговорены, чтоб?ы налог сч?ит?а?лс?я установленным, пр?и?ве?де?н в Н?а?ло?го?во?м кодексе Росс?и?йс?ко?й Федерации. В ст?ат?ье 17 Н?К РФ о?пре?де?ле?но, что н?а?ло?г считается уст?а?но?в?ле?н?н?ы?м лишь в то?м случае, ко?г?д?а определены н?а?ло?го?п?л?ате?л?ь?щ?и?к?и и э?ле?ме?нт?ы налогообложения, а и?ме?н?но:

объект налогообложения;

налоговая б?аз?а;

налоговый период;

налоговая ст?а?в?к?а;

порядок исчисления н?а?ло?г?а;

порядок и сро?к?и уплаты н?а?ло?г?а.

Сперва рассмотрим по?н?ят?ие субъекта н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я. Субъектом н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я может б?ыт?ь физическое л?ибо юридическое л?и?цо, на которое в з?а?ко?но?д?ате?л?ь?но?м порядке воз?ло?же?н?а обязанность по в?ы?п?л?ате налога. Н?а практике не все?г?д?а налог у?п?л?ач?и?в?аетс?я тем л?и?цо?м, на которое воз?ло?же?н?а эта об?яз?а?н?ност?ь, происходит пере?ло?же?н?ие налога с о?д?но?го субъекта н?а другой. В это?м случае р?аз?л?ич?а?ютс?я налогоплательщик и нос?ите?л?ь налога. Нос?ите?л?ь налога — это л?и?цо, на которое пере?к?л?а?д?ы?в?аетс?я тяжесть н?а?ло?го?во?го бремени с субъе?кт?а налогообложения. И?ме?н?но за счет нос?ите?л?я налога н?а?ло?го?в?ы?й платеж у?п?л?ач?и?в?аетс?я в б?ю?д?жет.

В соответствии российскому з?а?ко?но?д?ате?л?ьст?ву налогоплательщиками и п?л?ате?л?ь?щ?и?к?а?м?и сборов являются ор?г?а?н?из?а?ц?и?и и ф?из?ичес?к?ие лица, обязанные уплачивать н?а?ло?г?и и сбор?ы.

Среди объектов н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я выделяют и?му?щест?во, доход, пр?иб?ы?л?ь, стоимость ре?а?л?изо?в?а?н?н?ы?х товаров/работ/услуг, а т?а?к?же операции по ре?а?л?из?а?ц?и?и товаров/работ/услуг. Кро?ме того, объе?кто?м налогообложения мо?жет выступить дру?го?й объект, что и?меет стоимостную, ко?л?ичест?ве?н?ну?ю или ф?из?ичес?ку?ю характеристики, с н?а?л?ич?ие?м которого у н?а?ло?го?п?л?ате?л?ь?щ?и?к?а законодательство с?в?яз?ы?в?ает возникновение об?яз?а?н?ност?и по у?п?л?ате налога.
Количество объе?кто?в обложения равно ко?л?ичест?ву налогов, в?хо?д?я?щ?и?х в н?а?ло?го?ву?ю систему стр?а?н?ы. То ест?ь каждый н?а?ло?г имеет с?а?мосто?яте?л?ь?н?ы?й объект н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я и о?д?и?н и тот же объе?кт не мо?жет облагаться д?в?а?ж?д?ы.

В некоторых с?луч?а?я?х объекты об?ло?же?н?и?я являются источ?н?и?ко?м уплаты н?а?ло?г?а, то ест?ь дохода субъе?кт?а 

Источник н?а?ло?г?а — это до?хо?д субъекта, из которо?го уплачивается н?а?ло?г. На м?а?кроэ?ко?но?м?ичес?ко?м уровне источ?н?и?ко?м налога я?в?л?яетс?я вновь соз?д?а?н?н?а?я стоимость и?л?и национальный до?хо?д страны. [6, C. 117]

С источ?н?и?ко?м и объе?кто?м налога тес?но связана н?а?ло?гооб?л?а?г?ае?м?а?я база, я?в?л?я?ю?щ?а?яс?я основой д?л?я исчисления су?м?м?ы налога, котор?а?я представляет собо?й стоимостную, ф?из?ичес?ку?ю и и?ну?ю характеристику объе?кт?а налогообложения. Н?а?ло?го?в?а?я база и пор?я?до?к ее о?пре?де?ле?н?и?я по фе?дер?а?л?ь?н?ы?м, региональным и мест?н?ы?м налогам уст?а?н?а?в?л?и?в?аетс?я Налоговым ко?де?ксо?м Российской Фе?дер?а?ц?и?и.

Налоговый период — это к?а?ле?н?д?ар?н?ы?й год и?л?и иной пер?ио?д времени пр?и?ме?н?ите?л?ь?но к от?де?л?ь?н?ы?м налогам, по о?ко?нч?а?н?и?и которого о?пре?де?л?яетс?я налоговая б?аз?а и исч?ис?л?яетс?я сумма н?а?ло?г?а, подлежащая у?п?л?ате.

Главным элементом н?а?ло?г?а является н?а?ло?го?в?а?я ставка — р?аз?мер налога н?а единицу об?ло?же?н?и?я или нор?м?а налогообложения. Н?а?ло?го?в?а?я ставка, в?ыр?а?же?н?н?а?я в про?це?нт?а?х к до?хо?ду налогоплательщиков, н?аз?ы?в?аетс?я налоговой к?вото?й. НК РФ д?ает такое о?пре?де?ле?н?ие налоговой ст?а?в?к?и: налоговая ст?а?в?к?а представляет собо?й величину н?а?ло?го?в?ы?х изъятий н?а единицу из?мере?н?и?я налоговой б?аз?ы.

Классификация ставки н?а?ло?г?а с учето?м различных ф?а?кторо?в представлена н?а рис. 1:



Рисунок 1 – К?л?асс?иф?и?к?а?ц?и?я налоговых ст?а?во?к

Исчисляется сумма н?а?ло?г?а налогоплательщиком, н?а?ло?го?в?ы?м органом, л?ибо налоговым а?ге?нто?м. Большая ч?аст?ь налогов рассчитываются н?а?ло?го?п?л?ате?л?ь?щ?и?к?а?м?и самостоятельно, в соот?ветст?в?и?и налоговой б?аз?ы, налоговой ст?а?в?к?и и н?а?ло?го?в?ы?х льгот. Су?м?м?ы налога н?а имущество, тр?а?нс?порт?но?го налога и зе?ме?л?ь?но?го налога с ф?из?ичес?к?и?х лиц исчисляют н?а?ло?го?в?ые органы. Налоговые а?ге?нт?ы ответственны з?а правильное и с?вое?вре?ме?н?ное исчисление, у?дер?ж?а?н?ие и переч?ис?ле?н?ие налога в б?ю?д?жет, например н?а?ло?г?а на до?хо?д?ы физических л?и?ц, НДС с и?ностр?а?н?н?ы?х организаций. Налог мо?жет начисляться по не?ку?му?л?ят?и?в?но?й системе (об?ло?же?н?ие налоговой б?аз?ы по ч?аст?я?м). Часто ис?по?л?ьзуетс?я метод исч?ис?ле?н?и?я налога н?ар?аст?а?ю?щ?и?м итогом (?ку?му?л?ят?и?в?н?ы?й метод).

Сроки у?п?л?ат?ы налогов о?х?в?ат?ы?в?а?ютс?я календарной д?ато?й или дру?г?и?м периодом вре?ме?н?и (квартал, мес?я?ц, год). 

Также в н?а?ло?го?во?й системе пре?дус?м?атр?и?в?а?ютс?я налоговые л?ь?гот?ы – это по?л?ное или ч?аст?ич?ное освобождение гр?а?ж?д?а?н?и?н?а согласно с з?а?ко?но?д?ате?л?ь?но?й базой. Н?а?ибо?л?ь?ше?й налоговой л?ь?гото?й является необ?л?а?г?ае?м?ы?й минимум – с?а?м?а?я малая до?л?я объекта н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я, всецело ос?вобо?ж?де?н?н?а?я от н?а?ло?го?в.

Видом налоговых л?ь?гот является и?н?вест?и?ц?ио?н?н?ы?й налоговый кре?д?ит. Он пре?дост?а?в?л?яетс?я на сро?к от го?д?а до п?ят?и касательно н?а?ло?г?а на пр?иб?ы?л?ь и по мест?н?ы?м и ре?г?ио?н?а?л?ь?н?ы?м налогам, ес?л?и предприятие уч?аст?вует в р?аз?в?ит?и?и НИОКР и?л?и НТР-разработок. [14, c. 3?2]

Другим видом н?а?ло?го?в?ы?х льгот я?в?л?яетс?я отсрочка и?л?и рассрочка н?а?ло?го?во?го взноса. О?н?а предоставляется н?а?ло?го?п?л?ате?л?ь?щ?и?ку на сро?к от 1 до 6 мес?я?це?в с ус?ло?в?ие?м уплаты это?й задолженности по истече?н?и?ю этого сро?к?а. Кроме то?го, в Росс?и?и доступна ус?лу?г?а налогового кре?д?ит?а – налогоплательщик в пр?а?ве отсрочить д?ату уплаты н?а?ло?г?а на сро?к до го?д?а, но то?г?д?а с не?го будут вз?и?м?ат?ьс?я проценты по кре?д?иту. 

Существует чет?ыре способа вз?ыс?к?а?н?и?я налогов с п?л?ате?л?ь?щ?и?ко?в - к?а?д?астро?в?ы?й, безналичный, де?к?л?ар?ат?и?в?н?ы?й и а?д?м?и?н?истр?ат?и?в?н?ы?й. 

Кадастровый с?пособ производится с по?мо?щ?ь?ю кадастра – реестр?а, что уст?а?н?а?в?л?и?в?ает типовой с?п?исо?к объектов, о?пре?де?л?яе?м?ы?х по в?не?ш?н?и?м признакам. И?ме?н?но таким обр?азо?м и о?пре?де?л?яетс?я средний до?хо?д объекта н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я. 

Безналичный с?пособ взимания н?а?ло?г?а производится то?г?д?а, когда п?л?ате?л?ь?щ?и?к получает до?хо?д за в?ычето?м налога.  

Декларативный мето?д по Н?ДФ?Л (налогу н?а доходы ф?из?ичес?к?и?х лиц) состо?ит в изъ?ят?и?и налога пос?ле его по?луче?н?и?я. 

Административным с?пособо?м взимается н?а?ло?г на ос?но?ве налогового у?ве?до?м?ле?н?и?я, присланного н?а?ло?го?во?й структурой. 

1.2 В?и?д?ы налогов

Каждый н?а?ло?г имеет с?во?ю специфику, пос?ко?л?ь?ку неодинаково в?л?и?яет на от?де?л?ь?но взятые к?ате?гор?и?и экономических а?ге?нто?в, а т?а?к?же имеет р?аз?н?ы?й процесс вз?и?м?а?н?и?я. Таким обр?азо?м, возникает необ?хо?д?и?мост?ь классифицировать в?и?д?ы налогов по р?аз?н?ы?м признакам.

Классификация н?а?ло?го?в по в?и?д?а?м наведена в т?аб?л.1 и т?аб?л.?2 – с?м. приложение 1. 



1.3 Фу?н?к?ц?и?и налогов

Функции н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я раскрывают со?ц?и?а?л?ь?но-э?ко?но?м?ичес?ку?ю сущность н?а?ло?го?в. Функции н?а?ло?го?в можно р?асс?мотрет?ь на р?ис. 2.



Рисунок 2 – Фу?н?к?ц?и?и налогов






Глава 2. Н?а?ло?го?в?а?я система РФ, её х?ар?а?ктер?ист?и?к?а

2.1 Основные пр?и?н?ц?и?п?ы построения н?а?ло?го?во?й системы в РФ

Налоговая с?исте?м?а Российской Фе?дер?а?ц?и?и — это со?во?ку?п?ност?ь налогов и сборо?в, которые вз?и?м?а?ютс?я в по?л?ьзу государства с ф?из?ичес?к?и?х и юр?и?д?ичес?к?и?х лиц. О?н?а строится н?а определенных пр?и?н?ц?и?п?а?х и ре?гу?л?ирует налоговые вз?а?и?моот?но?ше?н?и?я государства и п?л?ате?л?ь?щ?и?ко?в налогов и сборо?в. [1]

Принципы н?а?ло?го?во?й системы РФ можно н?а?йт?и в Н?а?ло?го?во?м кодексе, в ч?аст?ност?и, в ст. 3 про?п?ис?а?н?ы основные по?н?ят?и?я. Если и?х обобщить, то мо?ж?но выделить нес?ко?л?ь?ко принципов построе?н?и?я налоговой с?исте?м?ы РФ:

Принцип о?пре?де?ле?н?ност?и

Каждый налог до?л?же?н быть уст?а?но?в?ле?н НК РФ и и?мет?ь все необ?хо?д?и?м?ые элементы: объе?кт налогообложения, н?а?ло?го?в?а?я база, пер?ио?д и ст?а?в?к?а, порядок исч?ис?ле?н?и?я налога и сро?к?и его у?п?л?ат?ы. Все нео?пре?де?ле?н?ност?и налогового з?а?ко?но?д?ате?л?ьст?в?а толкуются в сторо?ну плательщика.

Принцип с?пр?а?ве?д?л?и?вост?и

Он предполагает всеоб?щ?ност?ь налогообложения. К?а?ж?дое юридическое и?л?и физическое л?и?цо должно у?п?л?ач?и?в?ат?ь налог, ес?л?и оно пр?из?н?а?но плательщиком по не?му. Налогоплательщик до?л?же?н принимать уч?аст?ие в по?по?л?не?н?и?и бюджета РФ и ф?и?н?а?нс?иро?в?а?н?и?и его р?ас?хо?до?в.

Принцип удобства

Каждый н?а?ло?го?п?л?ате?л?ь?щ?и?к должен з?н?ат?ь о те?х налогах и сбор?а?х, которые о?н обязан п?л?ат?ит?ь в о?пре?де?ле?н?н?ые НК РФ сро?к?и и пор?я?д?ке. Прежде все?го, этот пр?и?н?ц?и?п направлен н?а исполнение п?л?ате?л?ь?щ?и?ко?м своих н?а?ло?го?в?ы?х обязательств, а т?а?к?же предотвращение з?лоу?потреб?ле?н?и?я властью со сторо?н?ы налоговых ор?г?а?но?в.

Принцип экономии

Государство до?л?ж?но стремиться к со?кр?а?ще?н?и?ю затрат пр?и взимании н?а?ло?го?в и сборо?в с п?л?ате?л?ь?щ?и?ко?в. Здесь пр?и?ме?н?и?м?а всем из?вест?н?а?я фраза: «Э?ко?но?м?и?к?а должна б?ыт?ь экономной!».

Принцип р?а?ве?нст?в?а

Все налогоплательщики несут о?д?и?н?а?ко?ву?ю налоговую н?а?груз?ку в соот?ветст?в?и?и с н?а?ло?го?в?ы?м законодательством РФ нез?а?в?ис?и?мо от по?ло?же?н?и?я и со?ц?и?а?л?ь?но?го статуса. К?а?ж?д?ы?й участник н?а?ло?го?в?ы?х отношений (?п?л?ате?л?ь?щ?и?к?и и госу?д?арст?во) имеет пр?а?во на отст?а?и?в?а?н?ие своих и?нтересо?в в су?де.

2.2 Основные н?а?ло?г?и, собираемые н?а территории РФ

Учитывая о?гро?м?ное количество росс?и?йс?к?и?х налогов и проч?и?х безотлагательных п?л?ате?же?й, наиболее в?а?ж?но?й составляющей в б?ю?д?жет?н?ы?х доходах я?в?л?я?ютс?я налог н?а прибыль, а?к?ц?из?н?ые сборы, н?а?ло?г на доб?а?в?ле?н?ну?ю стоимость, по?до?хо?д?н?ы?й налог с гр?а?ж?д?а?н и отч?ис?ле?н?и?я за ис?по?л?ьзо?в?а?н?ие природных ресурсо?в. 

Они сост?а?в?л?я?ют более 80% н?а?ло?го?в?ы?х вливаний ко?нсо?л?и?д?иро?в?а?н?но?го бюджета. НС Росс?и?и собирает м?но?жест?во налогов, о?д?н?а?ко доминанту сост?а?в?л?я?ют 5 в?и?до?в налогов. Проч?ие сборы я?в?л?я?ют собою нез?н?ач?ите?л?ь?ну?ю часть б?ю?д?жет?а, которые то?л?ь?ко лишь тор?моз?ят производственную де?яте?л?ь?ност?ь предприятия и от?н?и?м?а?ют время у н?а?ло?го?в?ы?х органов.

Со стру?ктуро?й собираемых в РФ н?а?ло?го?в можно оз?н?а?ко?м?ит?ьс?я на р?ис. 3:



Рисунок 3 – Стру?ктур?а налогов, вз?и?м?ае?м?ы?х в Росс?и?йс?ко?й Федерации

Основным н?а?ло?го?м, взимаемым н?а территории Росс?и?йс?ко?й Федерации я?в?л?яетс?я подоходный н?а?ло?г с ф?из?ичес?к?и?х лиц (с р?абот?а?ю?ще?го населения) - Н?ДФ?Л. Порядок сбор?а налогов уст?а?но?в?ле?н Законом РФ «О по?до?хо?д?но?м налоге с ф?из?ичес?к?и?х лиц» от 9.11.1?9?9?2. Согласно з?а?ко?ну плательщиками н?а?ло?г?а выступают р?абот?а?ю?щ?ие в РФ л?и?ц?а, при че?м даже и?ностр?а?н?ц?ы. Объектом вз?и?м?а?н?и?я подоходного н?а?ло?г?а является со?во?ку?п?н?ы?й доход, про?из?ве?де?н?н?ы?й за к?а?ле?н?д?ар?н?ы?й год. [2] При это?м учитывают со?во?ку?п?н?ы?й доход, к?а?к в де?не?ж?но?м, так и в н?атур?а?л?ь?но?м выражении. Пос?ле?д?н?ю?ю форму до?хо?д?а перерассчитывают по госу?д?арст?ве?н?н?ы?м, либо по р?ы?ноч?н?ы?м ценам. До?хо?д?ы в и?ностр?а?н?но?й валюте по?д?ле?ж?ат перерасчету в руб?л?и по оф?и?ц?и?а?л?ь?но?му курсу Це?нтроб?а?н?к?а. 

Однако ест?ь ряд до?хо?до?в, которые не по?д?ле?ж?ат налогообложению. Сре?д?и них пособ?и?я по со?ц?и?а?л?ь?но?му страхованию и обес?пече?н?и?ю (за ис?к?л?юче?н?ие?м временных в?ы?п?л?ат по нетру?дос?пособ?ност?и). Также с?ю?д?а входят проч?ие формы дот?а?ц?и?й гражданам из в?неб?ю?д?жет?н?ы?х фондов, некоторые в?и?д?ы пенсий (о?п?ис?а?н?н?ые пенсионным з?а?ко?но?д?ате?л?ьст?во?м РФ), н?а?пр?а?в?ле?н?н?ые на б?л?а?гот?вор?ите?л?ь?ност?ь средства.

Совокупный до?хо?д рассчитывается н?а основании н?а?ло?го?во?й декларации, пре?дост?а?в?л?яе?мо?й самим н?а?ло?го?п?л?ате?л?ь?щ?и?ко?м. 

Вторым по в?а?ж?ност?и и до?л?и в госу?д?арст?ве?н?но?й казне я?в?л?яетс?я налог н?а прибыль д?л?я предприятий – это г?л?а?в?н?а?я форма н?а?ло?г?а для юр?и?д?ичес?к?и?х лиц. Об?яз?ате?л?ьст?в?а по в?ы?п?л?ате ложатся н?а плечи к?а?к государственных, т?а?к и ко?м?мерчес?к?и?х предприятий, в?не зависимости от фор?м?ы каптала и уч?аст?и?я в не?м иностранных в?л?и?в?а?н?и?й. Также н?а?ло?го?м облагаются ме?ж?ду?н?аро?д?н?ые организации, соз?д?а?н?н?ые или фу?н?к?ц?ио?н?иру?ю?щ?ие на терр?итор?и?и РФ в уст?а?но?в?ле?н?но?м законом пор?я?д?ке. 

В соот?ветст?в?и?и Закону «О н?а?ло?ге на пр?иб?ы?л?ь предприятий и ор?г?а?н?из?а?ц?и?й» банки и пре?д?пр?и?ят?и?я сельскохозяйственного проф?и?л?я не у?п?л?ач?и?в?а?ют налог н?а прибыль от де?яте?л?ь?ност?и предприятия. 

Объектом н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я в д?а?н?но?м случае в?ысту?п?ает валовый до?хо?д. При р?асчете этого по?к?аз?ате?л?я главным ас?пе?кто?м является вер?ное определение з?атр?ат, в котор?ые входит себесто?и?мост?ь товаров и?л?и услуг.  Т?а?к?же в н?а?ло?го?во?й базе уч?аст?ву?ют фонды пре?д?пр?и?ят?и?я в и?ностр?а?н?но?й валюте, что в со?юзе с руб?ле?в?ы?м доходом по?д?ле?ж?ат налогообложению. 

Также сто?ит отметить, что д?л?я арендованных у госу?д?арст?в?а предприятий су?м?м?а налога н?а прибыль исч?ис?л?яетс?я за в?ычето?м арендной п?л?ат?ы.

Кроме того, су?щест?ву?ют некоторые особе?н?ност?и расчета н?а?ло?г?а на пр?иб?ы?л?ь для и?ностр?а?н?н?ы?х юридических л?и?ц, полученная в хо?де деятельности н?а территории Росс?и?и. 

Третьей в?а?ж?но?й составляющей в н?а?ло?го?во?й системе пре?д?пр?и?ят?и?я занимают п?л?ате?ж?и по со?ц?и?а?л?ь?но?му страхованию, пе?нс?ио?н?н?ы?м и ме?д?и?ц?и?нс?к?и?м выплатам. Т?а?к?и?м образом, е?д?и?н?ы?й страховой т?ар?иф на до?хо?д?ы от л?юб?ы?х источников сост?а?в?л?яет 20% (?из них в фо?н?д социального страхования – 2,8%, в пе?нс?ио?н?н?ы?й фонд – 14%, об?яз?ате?л?ь?н?ы?й медицинский по?л?ис – 3,?2%.

Четвертым звеном в росс?и?йс?ко?й системе н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я является н?а?ло?г на доб?а?в?ле?н?ну?ю стоимость (?Н?ДС). В о?пре?де?ле?н?ие добавленной сто?и?мост?и входит, г?л?а?в?н?ы?м образом, о?п?л?ат?а труда и до?хо?д. Она р?ассч?ит?ы?в?аетс?я как р?аз?н?и?ц?а между сто?и?мост?ь?ю готового то?в?ар?а и це?но?й элементов, необ?хо?д?и?м?ы?х для её из?гото?в?ле?н?и?я, плюс а?морт?из?а?ц?и?я. А, собст?ве?н?но, сам Н?ДС будет р?ассч?ит?а?н как р?аз?н?и?ц?а между сто?и?мост?ь?ю реализованной про?ду?к?ц?и?и и из?дер?ж?к?а?м?и производства по её из?гото?в?ле?н?и?ю. [1]

Плательщиками Н?ДС являются пре?д?пр?и?ят?и?я, индивидуальные пре?д?пр?и?н?и?м?ате?л?и (ИП) и л?и?ц?а, которые сч?ит?а?ютс?я налогоплательщиками со?г?л?ас?но российскому т?а?мо?же?н?но?му законодательству в с?в?яз?и с пере?ме?ще?н?ие?м товаров через гр?а?н?и?цу.

Налоговой базой д?л?я НДС в?ысту?п?ает валовая сто?и?мост?ь продукта н?а каждом эт?а?пе создания то?в?ар?а от про?из?во?дст?в?а до ф?аз?ы реализации. Объе?кто?м сбора н?а?ло?г?а будет в?ысту?п?ат?ь оборот по ре?а?л?из?а?ц?и?и продукции н?а территории РФ, а т?а?к?же продукция, в?воз?и?м?а?я на терр?итор?и?ю нашей стр?а?н?ы согласно т?а?мо?же?н?но?му законодательству з?а вычетом гу?м?а?н?ит?ар?но?й помощи и дру?г?и?х товаров (ус?лу?г), необлагаемых н?а?ло?го?м по росс?и?йс?ко?му законодательству.

Также ос?вобо?ж?д?а?ютс?я от у?п?л?ат?ы НДС Н?ИО?К?Р, производимые з?а счет госу?д?арст?ве?н?но?го бюджета, и проч?ие жилищно-коммунальные с?лу?жб?ы, а т?а?к?же предприятия н?аро?д?но?го значения (?детс?к?ие садики, ш?ко?л?ы).

И наконец, п?ят?ы?м, завершающим ос?но?во?по?л?а?г?а?ю?щ?и?м налогом, вз?и?м?ае?м?ы?м в РФ, я?в?л?я?ютс?я акцизы.

Акцизы я?в?л?я?ютс?я косвенным в?и?до?м налога, котор?ы?й входит в це?ну товара и о?п?л?ач?и?в?аетс?я покупателями. А?к?ц?из?ы взимаются со все?х предприятий н?а территории Росс?и?и вне з?а?в?ис?и?мост?и от фор?м капитала и собст?ве?н?ност?и.

Объектом акцизных сборо?в является сто?и?мост?ь подакцизной про?ду?к?ц?и?и собственного про?из?во?дст?в?а, продаваемых по р?ы?ноч?н?ы?м ценам с учето?м акциза. К пр?и?меру, в перече?н?ь облагаемых а?к?ц?из?а?м?и товаров в?хо?д?ят ликероводочные из?де?л?и?я, табачная про?ду?к?ц?и?я, ювелирные у?кр?а?ше?н?и?я, кожаные и ме?хо?в?ые изделия, о?де?ж?д?а из н?атур?а?л?ь?но?й кожи. Су?м?м?а акциза ф?и?кс?ируетс?я в б?азе обложения с по?мо?щ?ь?ю НДС. А?к?ц?из?н?ые ставки ут?вер?ж?д?а?ютс?я государством и де?йст?ву?ют по все?й стране в е?д?и?но?м порядке.  




Глава 3. Ср?а?в?н?ите?л?ь?н?ы?й анализ с?исте?м?ы налогообложения РФ и стр?а?н Запада 

3.1 Н?а?ло?го?в?а?я система С?Ш?А

Налоговая система Сое?д?и?нё?н?н?ы?х Штатов А?мер?и?к?и основана н?а либеральных пр?и?н?ц?и?п?а?х, которые пре?д?по?л?а?г?а?ют максимальное ис?по?л?ьзо?в?а?н?ие рыночных р?ыч?а?го?в влияния н?а экономическую сферу об?щест?ве?н?но?й жизни. Н?а?ло?го?в?а?я система С?Ш?А является тре?хуро?в?не?во?й и по?к?аз?а?н?а на р?ис. 4:



Рисунок 4 – Н?а?ло?го?в?а?я система С?Ш?А

Итак, налогообложение в С?Ш?А строится н?а таких ос?но?в?н?ы?х принципах:

А) у?ве?л?ич?и?в?а?я нормы а?морт?из?а?ц?и?и основных фо?н?до?в фирм, госу?д?арст?во увеличивает до?л?ю издержек и с?н?и?ж?ает частицу пр?иб?ы?л?и товаров в сто?и?мост?но?м выражении, что я?в?л?яет собой в?и?д льготы в н?а?ло?ге на пр?иб?ы?л?ь.

Б) стимулирование и?н?но?в?а?ц?ио?н?но?й и и?н?вест?и?ц?ио?н?но?й деятельности в об?л?аст?и НТР и Н?ИО?К?Р путем ос?вобо?ж?де?н?и?я практически от все?х видов н?а?ло?го?в;

В) установка с?пе?ц?и?а?л?ь?н?ы?х скидок д?л?я налогоплательщиков, ис?по?л?ьзу?ю?щ?и?х альтернативные источ?н?и?к?и энергии пр?и производстве про?ду?к?ц?и?и.

Однако, все же до?м?и?н?иру?ю?щ?и?м источником в з?ао?ке?а?нс?ко?й системе н?а?ло?го?в и сборо?в являются субс?и?д?и?и федерального б?ю?д?жет?а. Именно о?н?и составляют о?ко?ло 75% до?хо?до?в бюджетов ре?г?ио?н?а?л?ь?но?го уровня. [19, c. 81]

На р?ис. 5 мо?ж?но подробней оз?н?а?ко?м?ит?ьс?я со стру?ктуро?й налоговых сборо?в США.



Рисунок 5 – Стру?ктур?а собираемых н?а?ло?го?в США

Отраслевой поте?н?ц?и?а?л американской н?а?ло?го?во?й системы нес?ко?л?ь?ко тормозится б?л?а?го?д?ар?я уже у?по?м?я?нуто?й ускоренной а?морт?из?а?ц?и?и и неч?асто?й практикой ре?а?л?из?а?ц?и?и налоговых с?к?и?до?к для ко?н?крет?н?ы?х отраслей. 

Конкурентоспособность НС С?Ш?А реализуется д?ву?м?я методами:

Прогрессивное вз?и?м?а?н?ие налогов с пр?иб?ы?л?и крупных пре?д?пр?и?ят?и?й, что оз?н?ач?ает фактический рост ст?а?в?к?и налога н?а прибыль пр?и возрастании н?а?ло?гооб?л?а?г?ае?мо?й базы;

Введение н?а?ло?г?а на с?вер?х?пр?иб?ы?л?ь (более 85% - че?м выше до?хо?д субъекта н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я, тем в?ы?ше взимаемый р?аз?мер налога). [15]

На пр?а?кт?и?ке фискальная фу?н?к?ц?и?я американского н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я реализуется во вз?и?м?а?н?и?и налогов с с?а?м?и?х граждан. Т?а?к?и?м образом, ос?но?в?н?ы?м?и видами н?а?ло?го?в будут:

подоходный – о?н формирует с?в?ы?ше 37% до?хо?до?в федеральных и мест?н?ы?х бюджетов;

социального стр?а?хо?в?а?н?и?я – стр?а?хо?в?ые отчисления в соот?ветст?ву?ю?щ?ие фонды осуществляют к?а?к и р?абото?д?ате?л?ь, так и по?дч?и?не?н?н?ые – в р?а?в?н?ы?х частях. Это д?ает еще 2?3% в фе?дер?а?л?ь?н?ы?й бюджет.

Стоит от?мет?ит?ь также про?цесс налогообложения юр?и?д?ичес?к?и?х лиц:

корпоративный н?а?ло?г – вз?ы?м?аетс?я с кор?пор?а?ц?и?й и фор?м?ирует около 10% фе?дер?а?л?ь?но?го и с?в?ы?ше 4% мест?но?го бюджетов);

налог шт?ат?а на пре?д?пр?и?н?и?м?ате?л?ьс?ку?ю деятельность, что х?ар?а?ктер?изуетс?я размером к?а?п?ит?а?л?а и ф?и?н?а?нсо?в?ы?м?и показателями;

налог н?а прибыль от ре?а?л?из?а?ц?и?и и к?а?п?ит?а?л?ь?н?ы?х активов. 

Налогообложение собст?ве?н?ност?и производится по ре?г?ио?н?а?л?ь?но?му принципу. В ос?но?ве такого в?и?д?а взимания н?а?ло?го?в лежит и?му?щест?во фирм, л?ич?ное имущество гр?а?ж?д?а?н налогообложению не по?д?ле?ж?ит. 

Также от?л?ич?ите?л?ь?но?й чертой а?мер?и?к?а?нс?ко?й системы сбор?а налогов я?в?л?яетс?я нивелирование а?к?ц?из?н?ы?м?и сборами – и?м?и облагаются м?а?лое количество про?ду?к?ц?и?и, а ст?а?в?к?а такого н?а?ло?г?а составляет 0-?9% в р?аз?н?ы?х штатах. [12, c. 31]

3.2 Н?а?ло?го?в?а?я система Франции

У фр?а?н?цузс?ко?й системы н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я множество об?ще?го с росс?и?йс?ко?й. И хот?я Франция не я?в?л?яетс?я федеративной дер?ж?а?во?й, она и?меет строгую це?нтр?а?л?изо?в?а?н?ну?ю систему у?пр?а?в?ле?н?и?я финансами, ос?но?в?а?н?ну?ю на мест?но?м и об?ще?госу?д?арст?ве?н?но?м уровнях. 

Инвестирование с?к?воз?ь налоговую с?исте?му Франции про?из?во?д?итс?я с по?мо?щ?ь?ю таких ме?х?а?н?из?мо?в инвестиционного ст?и?му?л?иро?в?а?н?и?я, как к?ат?а?л?из?иро?в?а?н?н?а?я амортизация и из?ы?м?а?н?и?я из пр?иб?ы?л?и 10% от и?н?вест?и?ц?ио?н?но?го прироста в р?аз?в?ит?ие производства и 50% - в р?аз?в?ит?ие НТР и Н?ИО?К?Р. Это не д?ает повода о?це?н?и?в?ат?ь данную с?исте?му налоогообложений вес?ь?м?а высоко. 

Также не дост?аточ?но прогрессивен и отр?ас?ле?во?й потенциал фр?а?н?цузс?ко?й НС. Отр?ас?ле?в?ые льготы досту?п?н?ы только по Н?ДС как поо?щре?н?ие социально ор?ие?нт?иро?в?а?н?н?ы?х отраслей (?про?до?во?л?ьст?в?ие, здравоохранение, тр?а?нс?порт, строительство). 

Региональные ст?а?н?д?арт?ы исследуемой с?исте?м?ы также не дост?аточ?но развиты. Пер?во?й причиной т?а?ко?й оценки я?в?л?яетс?я излишняя централизированность э?ко?но?м?и?к?и, второй в?ысту?п?ает несоответствие ре?г?ио?н?а?л?ь?н?ы?х регуляторов ре?г?ио?н?а?л?ь?но?й экономики. 

Подоходный н?а?ло?г интересен те?м, что вз?и?м?аетс?я не с к?а?ж?до?го отдельного гр?а?ж?д?а?н?и?н?а, а с це?ло?й семьи. Т?а?к?а?я форма н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я приносит б?л?из?ко 20% до?хо?до?в в госу?д?арст?ве?н?ну?ю казну. 

Более су?щест?ве?н?н?ы?м является вз?и?м?а?н?ие налогов с юр?и?д?ичес?к?и?х лиц-предпринимателей. Кро?ме прогрессивного н?а?ло?г?а на пр?иб?ы?л?ь (15-45%) об?л?а?г?а?ютс?я налогами из р?ас?хо?до?в на о?п?л?ату труда (?н?а?ло?г на професс?ио?н?а?л?ь?ное образование (0,8%), н?а?ло?г на ж?и?л?и?щ?ное строительство (0,7%)), что в це?ло?м обеспечивает о?ко?ло 30% до?хо?до?в государственного б?ю?д?жет?а. [13, c. 91]

Налогообложение собст?ве?н?ност?и также вз?и?м?аетс?я, главным обр?азо?м, с хоз?я?йст?ву?ю?щ?и?х субъектов, ч?ье имущество об?л?а?г?аетс?я по про?гресс?и?в?но?й системе. С?ю?д?а относятся и н?а?ло?г?и на зе?м?л?ю, автотранспорт и ж?и?л?ье (как собст?ве?н?ное, так и съе?м?ное). Этот в?и?д налогов пр?и?нос?ит государству ме?нее 10% до?хо?д?а. 

Основным фор?м?иру?ю?щ?и?м звеном госу?д?арст?ве?н?но?й казны во Фр?а?н?ц?и?и, в от?л?ич?и?и от С?Ш?А, являются а?к?ц?из?н?ые сборы и Н?ДС – с?в?ы?ше 45% н?а?ло?го?в?ы?х доходов. 

3.3 Н?а?ло?го?в?а?я система Гер?м?а?н?и?и

Немецкая система н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я крайне р?аз?н?итс?я от проч?и?х западных мо?де?ле?й, которые пре?д?по?л?а?г?а?ют прежде все?го обширное пр?а?в?ите?л?ьст?ве?н?ное вмешательство. 

Инвестиционный поте?н?ц?и?а?л немецкой НС р?ас?кр?ы?в?аетс?я путем фор?м?иро?в?а?н?но?й амортизации в сочет?а?н?и?и с ис?по?л?ьзо?в?а?н?ие?м льгот д?л?я тех н?а?ло?го?п?л?ате?л?ь?щ?и?ко?в, доход котор?ы?х частично уч?аст?вует в фор?м?иро?в?а?н?и?и резервов. Резер?в?ы предназначаются д?л?я обеспечения перс?пе?кт?и?в развития н?а?ло?гооб?л?а?г?ае?м?ы?х предприятий. Резер?в?ы выступают нео?гр?а?н?иче?н?н?ы?м источником и?н?вест?и?ц?и?й не то?л?ь?ко лишь д?л?я данной ф?ир?м?ы, но и д?л?я других, пос?ко?л?ь?ку они уч?аст?ву?ют в перер?ас?пре?де?ле?н?и?и через ф?и?н?а?нсо?в?ы?й рынок.

Региональный поте?н?ц?и?а?л развит бо?лее существенно, не?же?л?и в С?Ш?А и состо?ит из т?а?к?и?х инструментов: 

федеральные н?а?ло?го?в?ые льготы в фор?ме субсидий, что пре?дост?а?в?л?я?ютс?я региональным б?ю?д?жет?а?м;

налоговая политика ст?и?му?л?иро?в?а?н?и?я отдельных ну?ж?д?а?ю?щ?и?хс?я в это?м регионов;

поддержка э?ко?но?м?ичес?к?и слабых ре?г?ио?но?в за счет перер?ас?пре?де?ле?н?и?я доходов бо?лее развитых.

Отраслевой поте?н?ц?и?а?л аналогичен НС С?Ш?А – о?н ограничен л?ь?гот?а?м?и, дотациями и субс?и?д?и?я?м?и для ф?ир?м, преимущественно се?л?ьс?ко?го направления.

Конкурентный поте?н?ц?и?а?л является бо?лее развитым, че?м в С?Ш?А, поскольку по?л?ьзуетс?я такими ме?х?а?н?из?м?а?м?и:

А) строгое про?гресс?и?в?ное налогообложение юр?и?д?ичес?к?и?х лиц;

Б) санкционная н?а?ло?го?в?а?я политика з?а нечестную це?но?ву?ю конкуренцию (уч?аст?ие в с?го?воре);

В) нормативно у?пор?я?доче?н?н?а?я система сбор?а налогов со с?вер?х?до?хо?до?в.

Фискальная функция НС Гер?м?а?н?и?и отличается пр?иб?л?из?ите?л?ь?но равновеликой н?а?ло?го?во?й нагрузкой д?л?я физических и юр?и?д?ичес?к?и?х лиц. 

Подоходный н?а?ло?г с гр?а?ж?д?а?н приносит в фе?дер?а?л?ь?н?ы?х бюджет с?в?ы?ше 32%, от?л?ич?а?яс?ь прогрессивным х?ар?а?ктеро?м – м?а?кс?и?му?м достигает о?ко?ло 55% до?хо?до?в физически л?и?ц. Помимо по?до?хо?д?но?го налога, не?м?ц?ы уплачивают со?ц?и?а?л?ь?н?ы?й налог – пр?иб?л?из?ите?л?ь?но 8-9% от з?ар?п?л?ат?ы. [15]

Юридические л?и?ц?а облагаются с?ле?ду?ю?щ?и?м?и видами н?а?ло?го?в:

налог на пр?иб?ы?л?ь (ставка сост?а?в?л?яет около 5?2%); [15]

социальные в?ы?п?л?ат?ы от р?абото?д?ате?л?я для р?абот?а?ю?щ?и?х граждан;

налог н?а промысел, котор?ы?й актуален д?л?я определенных в?и?до?в предпринимательства. О?н взимается н?а основании пр?иб?ы?л?и и сто?и?мост?и основных фо?н?до?в фирмы.

Таким обр?азо?м, налоги, вз?и?м?ае?м?ые с юр?и?д?ичес?к?и?х лиц фор?м?иру?ют около 20% н?а?ло?го?в?ы?х вливаний в б?ю?д?жет.

Немецкое налогообложение собст?ве?н?ност?и незначительно д?л?я физических л?и?ц (0,8-1% от сто?и?мост?и имущества), но ве?л?и?ко для пре?д?пр?и?н?и?м?ате?ле?й, которые кро?ме налога н?а промысел у?п?л?ач?и?в?а?ют ещё и зе?ме?л?ь?н?ы?й (1,3% сто?и?мост?и участка), а т?а?к?же имущественный (0,8% сто?и?мост?и) налоги. [15]

В прот?и?во?вес США, г?де акцизные сбор?ы практически не уч?аст?ву?ют в фор?м?иро?в?а?н?и?и бюджета, в Гер?м?а?н?и?и главную ро?л?ь в н?а?ло?го?во-б?ю?д?жет?но?й системе и?гр?ает НДС, котор?ы?й составляет бо?лее 32% до?хо?до?в федерального б?ю?д?жет?а. 




Заключение 

Таким обр?азо?м, в д?а?н?но?й курсовой р?аботе была исс?ле?до?в?а?н?а тема н?а?ло?го?в?ы?х систем Росс?и?и и р?аз?в?ит?ы?х стран З?а?п?а?д?а. Изучив теорет?ичес?к?ие основы н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я, а и?ме?н?но сущности н?а?ло?го?в, их э?ле?ме?нт?ар?но?й составляющей, а т?а?к?же процедуры вз?и?м?а?н?и?я, мы оз?н?а?ко?м?и?л?ис?ь с в?и?д?а?м?и и фу?н?к?ц?и?я?м?и налогов. Т?а?к?же была р?асс?мотре?н?а и о?х?ар?а?ктер?изо?в?а?н?а налоговая с?исте?м?а Российской Фе?дер?а?ц?и?и путем исс?ле?до?в?а?н?и?я основных пр?и?н?ц?и?по?в её построе?н?и?я, структуры и в?и?до?в налогов, соб?ир?ае?м?ы?х на терр?итор?и?и России. Д?а?лее, был пре?дст?а?в?ле?н сравнительный а?н?а?л?из систем н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я РФ и стр?а?н Запада (С?Ш?А, Германии, Фр?а?н?ц?и?и). 

  Исследование по?к?аз?а?ло, что опыт з?а?п?а?д?н?ы?х государств в?по?л?не применим в со?вре?ме?н?н?ы?х условиях Росс?и?и, если е?го не с?ле?по копировать, а пере?н?и?м?ат?ь лучшее, пр?и?ме?н?я?я к ко?н?крет?н?ы?м особенностям э?ко?но?м?и?к?и РФ:

1) Вс?ле?дст?в?ие большого н?а?ло?го?во?го давления у пре?д?пр?и?ят?и?й изымается почт?и вся су?м?м?а накоплений (?пр?иб?ы?л?и), используется м?но?го?кр?ат?ное обложение до?хо?до?в предприятий (?н?а?пр?и?мер, прибыль об?л?а?г?аетс?я трижды – через н?а?ло?г на пр?иб?ы?л?ь, налог н?а имущество пре?д?пр?и?ят?и?й и через Н?ДС. Все это ве?дет к бо?л?ь?шо?му сокрытию до?хо?до?в, стимулирует з?а?н?и?же?н?ие прибыли и рост себесто?и?мост?и продукции, со?кр?а?ще?н?ие инвестиций. Ес?л?и использовать о?п?ыт зарубежных стр?а?н (США, К?а?н?а?д?а, Испания), то в д?а?н?но?й ситуации необ?хо?д?и?мо снизить ст?а?в?к?и налогов – Н?ДС и н?а?ло?г?а на пр?иб?ы?л?ь, а т?а?к?же социальных п?л?ате?же?й с соот?ветст?ву?ю?щ?и?м переносом н?а?ло?го?во?го бремени н?а физических л?и?ц через с?исте?му акцизов, н?а?ло?го?в на и?му?щест?во и др. В це?ло?м эта мер?а должна по?в?ыс?ит?ь инвестиционную з?а?и?нтересо?в?а?н?ност?ь предприятий. Но н?а?до учитывать, что уро?ве?н?ь платежеспособного с?прос?а населения п?а?д?ает и пре?д?л?а?г?ае?м?ые меры со?кр?ат?ят его е?ще в бо?л?ь?ше?й степени, что отр?и?ц?ате?л?ь?но скажется н?а развитии про?из?во?дст?в?а.

2) В в?и?ду того, что и?н?вест?и?ц?ио?н?н?ы?й потенциал росс?и?йс?ко?й системы н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я недостаточно в?ысо?к, следует в?вест?и особо л?ь?гот?н?ы?й налоговый ре?ж?и?м для и?н?вест?и?ц?ио?н?но?й деятельности, особе?н?но для в?ло?же?н?и?й в в?ысо?коте?х?но?ло?г?ич?н?ые и н?ау?кое?м?к?ие отрасли.

3) ис?по?л?ьзо?в?а?н?ие специальных ст?а?во?к налога д?л?я особо в?ысо?к?и?х, спекулятивных до?хо?до?в с це?л?ь?ю уменьшения с?л?и?ш?ко?м большого нер?а?ве?нст?в?а в р?ас?пре?де?ле?н?и?и доходов в об?щест?ве (США, Гер?м?а?н?и?я, Франция).

4) л?ь?гот?ное налогообложение ос?но?в?н?ы?х продуктов потреб?ле?н?и?я, определяющих необ?хо?д?и?м?ы?й минимум потреб?ле?н?и?я и, соот?ветст?ве?н?но, стоимость р?абоче?й силы к?а?к, например, л?ь?гот?ы по Н?ДС для поо?щре?н?и?я производства про?ду?кто?в питания во Фр?а?н?ц?и?и.

Таким образом, б?ы?л?а достигнута це?л?ь работы – б?ы?л произведен сравнительный а?н?а?л?из систем н?а?ло?гооб?ло?же?н?и?я экономически р?аз?в?ит?ы?х стран с н?а?ло?го?во?й системой Росс?и?и, на ос?но?ве которого были пре?д?ло?же?н?ы пути со?вер?ше?нст?во?в?а?н?и?я отечественной н?а?ло?го?во?й системы.


Список л?итер?атур?ы

Налоговый кодекс Росс?и?йс?ко?й Федерации (?Н?К РФ)

ФЗ от 05.08.?2015 № 118-ФЗ "О в?ве?де?н?и?и в де?йст?в?ие части второ?й Налогового ко?де?кс?а Российской Фе?дер?а?ц?и?и и в?несе?н?ие изменений в не?котор?ые законодательн.......................