Изучение налогового планирования предприятия

Содержание

Введение

1 Теоретические основы налогового планирования на предприятии

1.1 Понятие и содержание налогового планирования

1.2 Классификация налогового планирования

1.3 Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии

2 Налоговое планирование на предприятии АО «Альянс»

2.1 Организация налогового планирования на предприятии

2.2 Анализ налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки на предприятии АО «Альянс»

3 Повышение эффективности налогового планирования на предприятии

Заключение

Список использованных источников





























Введение

Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права любыми не запрещенными законом способами.

Поскольку налог - это ничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить «ущерб», причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в менеджменте

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений.

Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы.

Цель данной курсовой работы – изучение налогового планирования предприятия.

В соответствии с целью определены задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические основ налогового планирования на предприятии;

- изучить налоговое планирование на предприятии АО «Альянс»;

- исследовать аспекты налоговой оптимизации на предприятиях.

Объектом изучения являются практические материалы действующего предприятия АО «Альянс». Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация металлоконструкций.
















1 Теоретические основы налогового планирования на предприятии

1.1 Понятие и содержание налогового планирования

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в "налоговых воротах" и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров. [11, c.115]

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их «компенсация» может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту  в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию: [6, c. 140]

- придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

- свести к минимуму налоговые обязательства;

- максимально увеличить прибыль;

- разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

- эффективно руководить денежными потоками;

- избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.



1.2 Классификация налогового планирования

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие, а также от размеров самого предприятия.

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.[7, c. 9]

В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:

- текущий налоговый контроль - мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы

- контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;

- текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;

- стратегическое налоговое планирование

 - составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:

- использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,

- использовании налоговых лазеек 

- отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,

- использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.

В зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.[7, c. 11]

Налоговая схема деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации каждого отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя. Человек, который только-только становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту деятельность осуществлять - быть предпринимателем без создания юридического лица или регистрировать предприятие - уже занимается налоговым планированием, поскольку, просчитывая затраты, связанные с приобретением патента или регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет платить в первом и во втором случаях.

В крупных организационных предпринимательских структурах следует формировать специальные отделы налогового планирования.

В состав этих подразделений (групп или отделов) целесообразно вводить:

- финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;

- бухгалтеров - анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;

- юристов - готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права. [12, c. 41]

В случае если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:

- руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации

- юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами

- бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить

- специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы (рисунок 1).






Рисунок 1 - Виды налогового планирования







1.3 Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это выбор оптимального, с точки зрения конкретного налогоплательщика, сочетания и построения правовых форм деятельности в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства.

Основные принципы налогового планирования, которые можно сформулировать следующим образом:

1) законность, то есть соответствие действующему законодательству;

2) знание и подробное изучение позиции налоговых органов, а также судебной практики по тем аспектам налоговых правоотношений, которых касается оптимизация;

3) перспективность. Налогоплательщик должен предвидеть последствия некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери;

4) этапность планирования;

5) предварительный расчет финансовых последствий планирования (расчет вариантов сумм налогов, в том числе с оборота, по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации);

6) индивидуальность налогового планирования. Налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны, и практические советы могут даваться в каждом конкретном случае после предварительной правовой экспертизы специалистов;

7) коллегиальность в принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации.

 Специалисты отмечают, что процесс налоговой оптимизации - это:

- совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя;

- постоянный поиск новых оригинальных решений и схем работы организации;

- постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций этого профиля и смежных сфер бизнеса. [14, c. 54]

Процесс налогового планирования на предприятии можно разбить на несколько этапов.

1. Принятие решения. На основе подготовленной информации первый руководитель или его заместители осуществляют акт решения;

2. Подготовка решения. Комплексная подготовка решения с привлечением указанных в матрице подразделений или должностных лиц;

3. Участие в подготовке решения, заключающегося в подготовке отдельных вопросов или информации по поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;

4. Обязательное согласование на стадии подготовки решения или его принятия;

5. Исполнение решения;

6. Контроль исполнения решения.

Помимо создания адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налогового планирования, определения полномочий и требований к участникам процесса планирования налоговых платежей, для успешной постановки деятельности по планированию налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальных ресурсов, которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.

Материально-технические ресурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются до создания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и формируются из двух частей: первая часть состоит из элементов материально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделений предприятия, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; вторая часть создается специально в целях функционирования налоговой группы. Среди всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешного осуществления функций налогового планирования, существенное место должны занимать: обеспечение налоговой группы современными информационно-вычислительными комплексами, необходимыми для применения статистико-математических методов определения вариантов распределения мероприятий по налоговой оптимизации; использование в процессе работы обширного библиотечного фонда, состоящего из нормативной, научной, практической и периодической литературы.

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство предприятия должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.

В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также входит в налоговый план предприятия.

Таким образом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:

1. Календарь налогоплательщика по каждому налогу;

2. Перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;

3. График налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

4. График повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

5. Иные вопросы.

Заключительным этапом постановки налогового планирования на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:

- первый уровень - выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки , источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

- второй уровень - научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;

- третий уровень - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.




2 Налоговое планирование на предприятии АО «Альянс»

2.1 Организация налогового планирования на предприятии

АО «Альянс» на протяжении многих лет является ведущим предприятием по изготовлению строительных металлоконструкций. Выпуск металлоконструкций освоен в 1970 году – с момента пуска завода в производство. Кроме типовых строительных металлоконструкций завод специализируется на выпуске сложных, нетрадиционных металлоконструкций. Производит следующие строительные металлоконструкции: каркасы зданий и сооружений всех отраслей народного хозяйства, конструкции жилых и общественных зданий и специальных сооружений, металлоконструкции автодорожных, железнодорожных и пешеходных мостов, нестандартное оборудование большинства отраслей промышленного производства, а также кислород технический и медицинский.

Размер объявленного уставного капитала общества равен выпущенному уставному капиталу Общества, состоит из вкладов акционеров и составляет 300 000 000 тыс. руб. Уставный фонд разделен на 1 500 000 шт. акций номинальной стоимостью 200 тыс. руб.

В таблице 2.1 отражены данные объема товарной и реализованной продукции за 2004 и 2005гг. в денежном выражении.

Таблица 2.1 - Объем товарной продукции за 2004 и 2005 гг. тыс. руб.

№п/п

Наименование

2004

2005

Темп роста,

1

Товарная продукция

1 655 536

2 278 144

137,6

в том числе металлоконструкции

1 620 287

2 241 041

138,3



прочие м/к

11 691

16 482

141,0



кислород

22 885

18 958

82,8



теплоэнергия

673

1 663

247,1



2

Реализация товарной продукции

1 578 989

2 292 391

145,2




В 2005 г. на основании заключенных договоров произведено товарной продукции на сумму 2 278 144 тыс. тыс. руб. , что составляет 137,6 % товарной продукции 2004 г., т.е. товарная продукция в 2005 г. увеличилась на 622 608 тыс. тыс. руб., или на 37,6%.

Сумма задолженности по расчетам с бюджетом на начало года составила 49929 тыс. руб., из них отсроченная по решению Правительства – 33131,2 тыс. руб. Начислено налогов за 2005 год 176675 тыс. руб. в том числе социальный налог – 60893 тыс. руб., земельный налог – 2397 тыс. руб., налог на имущество – 2557 тыс. руб., налог на транспортные средства – 222 тыс. руб., по зоне отдыха – 268 тыс. руб., уплачено – 157559 тыс. руб. Начислено пени за несвоевременную оплату налогов в сумме 228 тыс. руб., уплачено – 240 тыс. руб. Остаток задолженности на конец года по налогам составил 63139 тыс. руб. из них отсроченных налогов – 33131,2 тыс. руб..

Организационная структура налогового планирования на АО «Альянс» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура налогового планирования АО «Альянс»




Организационная структура налогового планирования на АО «Альянс» строится исходя из функционального состава планирования налоговых платежей: собственно планирования (на рисунке 1 - область А), реализации плана (область Б) и контроля за реализацией плана (область В), а также в соответствии с выбранным на предприятии линейно-функциональным принципом построения управленческих взаимосвязей.

Планирование налоговых отчислений производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется планово-экономическим отделом совместно в области прогнозирования налоговых выплат с финансовым отделом и отделом по контролю за уплатой налогов (управленческая связь 1). При этом с отделом по контролю за уплатой налогов согласовывается график уплаты текущих налогов, а также погашение реструктурированной задолженности; финансовый отдел предоставляет информацию касательно прогнозов наличия финансовых ресурсов на дату запланированной уплаты налоговых платежей. Сверстанный план производства передается в порядке согласования директору по экономике (2), который критически анализирует его совместно, в части исчисления налоговых платежей, с главным бухгалтером и финансовым директором (3), вносит коррективы и утверждает у генерального директора (внешнего управляющего) (4). Утвержденная производственная программа передается на исполнение (5).

Следующий этап - реализация запланированных показателей. Отдел налогообложения и сводной отчетности исчисляет и закрепляет в бухгалтерском учете налоговые платежи, формирует бухгалтерскую отчетность, заполняет налоговые декларации, которые передаются на оценку в отдел контроля за уплатой налогов (6). Отдел контроля за уплатой налогов в необходимых случаях согласовывает данные отдела налогообложения и сводной отчетности с данными налогового органа либо получает консультации в последнем относительно возникших вопросов при анализе деклараций (7). Кроме того, изучается возможность уплаты исчисленных платежей финансовой службой (7), учитывая дефицит ликвидности, испытываемый предприятием. В дальнейшем бухгалтерская и налоговая отчетность утверждается у заместителя главного бухгалтера по налогам (8), подписывается главным бухгалтером и направляется отделом налогообложения и сводной отчетности в Налоговой Комитет (10). Финансовая служба производит уплату налогов (11) по распоряжению заместителя главного бухгалтера по налогам (9), согласованному с финансовым директором.

Контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы осуществляется отделом по контролю за уплатой налогов в процессе непосредственной реализации налогового плана. Контроль за эффективностью реализации запланированных действий производится на основании данных, предоставленных заместителем главного бухгалтера и финансовым отделом независимо друг от друга (12), совместными усилиями директора по экономике, главного бухгалтера и финансового директора (13).

Таким образом, в процедуре налогового планирования на АО «Альянс» задействованы два отдела главной бухгалтерии, непосредственно ответственные за налоговую политику предприятия: отдел по контролю за уплатой налогов и отдел налогообложения и сводной отчетности.

Состав отдела по контролю за уплатой налогов насчитывает 5 человек. Функции отдела:

- разработка плана налоговых отчислений в соответствии с порядком, предусмотренным действующим законодательством, а также на основе информации о производственных возможностях, предоставляемых ПЭО, наличии денежных ресурсов и данных налогового и бухгалтерского учета;

- контроль за правильностью ведения налогового учета и заполнения налоговых деклараций, справок и другой обязательной документации, представляемой в налоговые органы;

- реструктуризация налоговой задолженности предприятия;

- разработка финансовых схем по оптимизации налоговых платежей предприятия;

- контроль за своевременностью уплаты налоговых платежей финансовой службой;

- анализ действующего налогового законодательства, рекомендации по результатам проведенного анализа всем заинтересованным лицам;

- взаимоотношения с налоговыми органами всех уровней, органами налоговой полиции, таможни при проведении последними выездных и камеральных налоговых проверок, расследовании уголовных дел, возбужденных в связи с неуплатой налоговых платежей, а также при разрешении спорных и требующих неоднозначного разрешения вопросов налогообложения;

- регулярное предоставление руководству предприятия сведений о задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по налоговым платежам.

Все специалисты отдела имеют высшее образование, постоянно повышают свою квалификацию, посещая тематические семинары, проводимые сторонними организациями, изучая периодическую и научно-практическую литературу.

Отделу налогообложения и сводной отчетности вменены следующие обязанности:

- отражение на счетах бухгалтерского учета предприятия операций по налогообложению;

- расчет в соответствии с данными бухгалтерского учета налоговых платежей, причитающихся к уплате в бюджет в отчетном периоде;

- подготовка и предоставление в налоговые органы и органы статистики налоговой и бухгалтерской отчетности.

Отдел состоит из начальника, двух заместителей начальника, соответственно возглавляющих бюро составления отчетности и бюро учета. В бюро составления отчетности, помимо начальника бюро, 

- 2 экономиста, один из которых имеет высшее образование, другой - среднее специальное. В бюро учета - 5 бухгалтеров, имеющих среднее специальное бухгалтерское образование. Руководящий состав отдела имеет высшее образование.

Специалисты отдела налогообложения и сводной отчетности ежегодно посещают тренинги и семинары, проводимые под методическим руководством сотрудников отдела по контролю за уплатой налогов с привлечением специалистов финансового, юридического, планово-экономического отделов, заместителя главного бухгалтера и, иногда, сторонних консультантов, в качестве которых выступают эксперты аудиторской фирмы ТОО «Роса».

Кроме того, ТОО «Роса» по мере возникновения проблемных ситуаций консультирует предприятие по сложным вопросам налогообложения.

Среди инструментов налогового планирования, применяемых на предприятии, можно выделить: периодические издания: «Бюллетень Бухгалтера», «Главбух», «Файл бухгалтера», «Баланс», «Учет и финансы».

При планировании налоговых платежей на АО «Альянс» применяют следующие мероприятия по оптимизации налогового портфеля:

- метод отсрочки налогового платежа;

- метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту - в настоящее время наиболее значимые активы предприятия переводятся в бридж-структуру с целью создания нового, не отягощенного прежними долгами, в том числе и перед бюджетом, предприятия;

- метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

- метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

- метод расчетов с бюджетом поставкой продукции по завышенным ценам.



2.2 Анализ налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки на предприятии АО «Альянс»

На первом этапе для определения налогооблагаемой базы для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль, рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2004-2005 гг.

Данные отразим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия

Показатели

2004 г.

2005 г.

Коэффициент прироста показателя

1

2

3

4

1. Среднегодовая стоимость имущества (активов), тыс. руб.

1399520

2107057

1,5

2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

1578989

2292391

1,45

3. Прибыль до налогообложения

72557

155237

2,14

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за анализируемый период возросла и составила 2107057 тыс. руб., коэффициент прироста составил 1,5, что можно интерпретировать как рост на 50%.

Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2005 г. 2292391 тыс. руб., коэффициент прироста составил 1,45.

Прибыль, полученная предприятием в 2005 г., возросла в абсолютном выражении на 82680 тыс. руб., соответственно коэффициент прироста показателя в 2005 году составил 2,14, то есть можно высказать мнение о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Проведем анализ налогового поля предприятия, для этого составим таблицу 2.3, в которой отразим такие данные по налогам как: ставка; сроки уплаты.

Таблица 2.3 Налоговое поле АО «Альянс» на 2005 год

Наименование налога

Налоговая база

Ставка

Срок уплаты

1

2

3

4

Налог на прибыль

гл.15 НК РК

30%

Каждый месяц до 20 числа

Налог на имущество

Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета

1%

Текущие платежи

до 20 февраля

до 20 мая

до 20 августа

до 20 ноября

НДС

13%

Каждый месяц до 20 числа



Налог на доходы физ. лиц

Доходы работников, уменьшенные на сумму налоговых вычетов

10%

Каждый месяц до 20 числа

Социальный налог

гл.50 НК РК

регрессивная шкала налога со ставками от 13 до 5 %

Каждый месяц до 20 числа

Транспортный налог

гл. 57 НК РК

гл. 58 НК РК

до 1 июля

Отметим, что составляемое налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием АО «Альянс» в 2005 г. Поэтому налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога.

Так, например, на следующий налоговый период 2008 год произойдут изменения следующего плана:

- понижение ставки налога на добавленную стоимость с 13 до 12 %.

- ставка корпоративного подоходного налога будет снижена с 30% до 20%.

- переход от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале со ставкой на уровне 11%;

- в качестве объекта обложения налогом на имущество будет выступать не основные средства и нематериальные активы, а только недвижимость.

Одним из показателем эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.

Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Данные отразим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия АО «Альянс»

Показатели

2004 год

2005год

Отклонение (+/-)

Темп прироста, %

1

2

3

4

5

Общая величина доходов предприятия, тыс. руб.

1 578 989

2 292 391

+713402

45

Налоговые платежи, тыс. руб.

49929

176675

+126746

254

Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия, %

3,2

7,7

4,5

140

Отметим, что такой показатель как общая величина доходов предприятия определили как сумму выручки от реализации с учетом НДС и прочих налогов, а также прочих доходов.

Анализируя представленные в таблице 2.4 данные, следует отметить что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на предприятие имел тенденцию к росту и составил в 2005 г. 7,7 %, что на 4,5 % больше аналогичного показателя в 2004 г.

Данные таблицы 2.4 позволяют оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп прироста доходов составил 45%, а темп прироста налоговых платежей – 254 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой наг.......................