Годовая бухгалтерская отчетность, порядок ее составления и соответствие международным стандартам

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение  

высшего образования 

«Тольяттинский государственный университет»



ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ, ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ



КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»



Утверждаю

Заведующеий кафедрой 

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

_________________ / М.В.Боровицкая

           (подпись)	     (И.О. Фамилия)

«____»___________20___г.





ЗАДАНИЕ

на выполнение бакалаврской работы



Студент: Боровкова Ольга Николаевна

 1.Тема: Годовая бухгалтерская отчётность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей на примере СССПК «ВЛАСТА»

2. Срок сдачи студентом законченной выпускной квалификационной работы: 

3. Исходные данные к выпускной квалификационной работе: Годовая финансовая отчетность предприятия; учебная и научная литература по исследуемой теме, публикации в периодических печатных изданиях, нормативно-правовые акты Российской Федерации.

4. Содержание выпускной квалификационной работы (перечень подлежащих разработке вопросов, разделов): 

- Сущность и содержание годовой бухгалтерской отчетности

- Формирование годовой бухгалтерской отчетности СССПК «ВЛАСТА»

-  Анализ годовой бухгалтерской отчетности  СССПК «ВЛАСТА»

5. Ориентировочный перечень графического и иллюстративного материала: сводные и аналитические таблицы, схемы.

6. Консультанты по разделам: Отсутствуют.

7. Дата выдачи задания « 13 »  марта  2017г.



Руководитель бакалаврской

 работы







(подпись)





(И.О. Фамилия)

Задание принял к исполнению



(подпись)



(И.О. Фамилия)







Содержание

Введение

5

Глава I. Годовая бухгалтерская отчетность, порядок ее составления и соответствие международным стандартам

6

1.1. Состав и нормативное регулирование отчетности

6

1.2. Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и классификация

10

1.3. Сходство и различие составления бухгалтерской отчетности согласно российским стандартам и МСФО

13

Глава II. Бухгалтерская отчетность как информационная база для анализа

18

2.1. Технико-экономическая характеристика СССПК «ВЛАСТА»

18

2.2. Порядок формирования бухгалтерского баланса

19

2.3. Порядок формирования отчета о финансовых результатах

23

Глава III.  Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности

33

3.1. Анализ ликвидности и платежеспособности, деловой активности по данным бухгалтерского баланса

33

3.2. Анализ финансовых результатов и рентабельности поданным отчета о финансовых результатах

46

Заключение

57

Список используемых источников

58

Приложение 1. Бухгалтерский баланс СССПК «ВЛАСТА»

60

Приложение 2. Отчет о финансовых результатах СССПК «ВЛАСТА»

61

Приложение 3. Данные для сравнительного анализа

62

Приложение 4. Оценка платежеспособности

66

Приложение 5. Расчет влияния факторов на изменение коэффициента текущей ликвидности

69

Приложение 6. Показатели ликвидности

72

Приложение 7. Динамика структуры прибыли до налогообложения

74

Приложение 8. Динамика факторов формирования финансовых результатов деятельности

76

Приложение 9. Расчет основных показателей рентабельности

78






Введение



	На сегодняшний день любое предприятие с любо формой организации обязана предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность о своей деятельности. Бухгалтерская отчетность отражает финансовую устойчивость предприятия и является неотъемлемой частью определения основных финансовых показателей предприятия.

	Целью данной работы является изучение правил и принципов составления бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами, а также выявление принципиальных отличий от российских стандартов.

	В работе также проводится анализ основных показателей бухгалтерской отчетности, таких как: анализ ликвидности и платежеспособности, деловой активности по данным бухгалтерского баланса, анализ финансовых результатов и рентабельности по данным отчета о финансовых результатах.

	Объектом исследования в данной работе является СССПК «ВЛАСТА».

	Предметом исследования в данной работе является бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах СССПК «ВЛАСТА».




Глава I. Годовая бухгалтерская отчетность, порядок ее составления и соответствие международным стандартам

1.1 Состав и нормативное регулирование отчетности

	Годовая бухгалтерская отчетность должна соответствовать определенным требованиям, а именно она должна обеспечивать наглядность, удобство восприятия и иметь обобщенный вид. В основе отчетности лежит информация о финансово-хозяйственной деятельности организации, которая предоставляется заинтересованным лицам.

	Структурированное обобщение информации обо всей деятельности экономического субъекта или об отдельных ее сторонах называется отчетностью.

	Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна отражать достоверную (реальную) картину о финансовом положении предприятия за отчетный период, отражать финансовые результаты деятельности, движение денежных средств. Вся информация позволит принять правильное экономическое решение о развитии предприятия. Основной информацией для составления бухгалтерской отчетности являются данные, накопленные в регистрах бухгалтерского учета, а также информация в соответствии федеральных и отраслевых стандартов.

	Предприятие, как экономический субъект составляет годовую (финансовую) отчетность, если иное не предусмотрено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

	Периодом для составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является отчетный год.

	

В случае, если законодательством РФ или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, то предприятию необходимо составлять ее также, как годовую бухгалтерскую отчетность.

	Периодом для составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является отчетный период менее отчетного года.

	В бухгалтерской (финансовой) отчетности должны отражаться все экономические показатели, включая показатели филиалов и представительств, независимо от их местонахождения.

	Бухгалтерская (финансовая) отчетность любого предприятия зарегистрированного на территории Российской Федерации, составляется в валюте Российской Федерации, а значит в рублях.

	Только после подписания руководителем предприятия бумажного экземпляра Бухгалтерской (финансовой) отчетности, она  считается составленной.

	Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть опубликована, в том случае, если это установлено федеральным законом.

	Если все же требуется опубликовать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которая подлежит обязательному аудиту, то необходимо опубликовать отчетность вместе с аудиторским заключением	В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

	В случае если иное не установлено иными федеральными законами, то правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом.

	На основе данных бухгалтерского учета в настоящее время может быть  составлено 5 основных видов бухгалтерской отчетности. А именно: индивидуальная бухгалтерская, консолидированная финансовая, управленческая, налоговая, статическая и другие виды отчетности (табл.1).

Таблица 1

Виды отчетности организаций

Бухгалтерский учет

Индивидуальная бухгалтерская отчетность

Консолидированная финансовая отчетность



Управленческая отчетность



Налоговая отчетность



Статистическая отчетность

	Рассмотрим подробнее каждый вид отчетности.

	Индивидуальная бухгалтерская отчетность – это отчетность одного экономического субъекта, обязанного вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402 – ФЗ «О бухгалтерском учете». Она содержит сведения о его финансовом положении на отчетную дату и финансовых результатах деятельности за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются  федеральным законодательством Российской Федерации и нормативными актами Министерства финансов  РФ.

	На индивидуальную бухгалтерскую отчетность возложены функции: информационная и контрольная.

Главным отличием индивидуальной бухгалтерской отчетности является наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, и показателей бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс – это ничто иное как основа бухгалтерской отчетности. Другие отчеты предназначены дополнять и пояснять его данные. Отдельные отчеты, не связанные  с балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными (управленческими), статистическими или налоговыми отчетами.

	Необходимо обратить внимание, что рассматриваемый вид отчетности имеет часто двойную терминологию: бухгалтерская (финансовая) отчетность или финансовая (бухгалтерская) отчетность. Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу термин «бухгалтерская» должен использоваться применительно к индивидуальной отчетности организаций: индивидуальная бухгалтерская отчетность. Термин «финансовая» должен использоваться применительно к консолидированной отчетности организаций: консолидированная финансовая отчетность, которую мы и рассмотрим далее.

	Управленческая отчетность предприятия представляет собой внутренние документы, которые содержат определенные цифры, отражающие разные аспекты бизнес-активности компании. Такая отчетность является значимым компонентом планирования в бизнесе. Документы, формирующие ее, отражают данные, которые имеют достаточно большое значение при подсчете перспектив каких-либо управленческих решений. Когда завершается тот или иной этап развития компании, эти документы позволяют провести анализ и выявить ошибки руководства фирмы, а также причины этих недочетов и возможные варианты других решений. Важно понимать, что финансовая, бухгалтерская, управленческая отчетности отличаются друг от друга. Во-первых, у них разная методология. Так, если два первых типа отчетности представляют собой статистические данные, которые отражают обороты капиталов, то управленческая отчетность не только отражает статистику, но и интерпретирует цифры. Управленческая отчетность внутри фирмы при правильном и своевременном составлении способствует определению менее эффективных участков бизнеса.

	Налоговая отчетность обязательная для учреждений, круг которых определен налоговым законодательством. Она является в налоговые аппараты Российской Федерации по месту регистрации компании.

Статистическая отчетность включает данные о единичных образующих финансово – хозяйственной деятельности компании (о размерах изготовления и реализации продукта (трудов, услуг), вложениях, о экономическом состоянии компании, количества сотрудников и их заработной плате и т.п.). Принципы её формирования и понятия формируются Федеральной службой государственной статистики (Росстатом).

Из рассматриваемых типов отчетности персональная бухгалтерская отчетность считается более абсолютным, надежным и доступным источником данных о финансово - хозяйственной деятельности компании.

1.2. Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и классификация

	В соответствии со ст.3 Закона о бухгалтерском учете «бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом».

	При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

	Путем представления бухгалтерской отчетности организация имеет возможность сообщать о себе информацию, а внешние пользователи, получая соответствующую информацию, могут оценивать финансовое состояние организации. Иными словами, бухгалтерская отчетность является основным средством коммуникации. Это язык бизнеса.

	Бухгалтерская отчетность является источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс – оценка состояния активов (имущества) организации и их источников, определяется финансовая устойчивость и платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.

	Бухгалтерская отчетность может содержать разные  объем информации и классифицироваться по ряду признаков (табл. 2).

Таблица 2

Классификация бухгалтерской отчетности

Наименование

Описание

Составляется за определенный период

Продолжение таблицы 2

Бухгалтерская отчетность

годовая

Составляется один раз в год. При составлении отражаются полные данные, характеризующие  финансово-хозяйственную деятельность организации

Промежуточная отчетность

Составляется за месяц, квартал, пол года, 9 месяцев и т.д.  Она может содержать намного меньше показателей, чем годовая бухгалтерская отчетность.

В зависимости от охвата структурных подразделений организации

Отдельная бухгалтерская отчетность (отдельный баланс)

Составляется филиалом организации или иными структурными подразделениями, ведущими бухгалтерский учет обособленно, и содержит данные о состоянии и результатах деятельности только этого подразделения

Самостоятельная бухгалтерская отчетность (самостоятельный баланс)

Это отчетность головной организации и всех ее филиалов или иных структурных подразделений как юридического лица в целом. Составляется головной организацией путем построчного суммирования отчетных данных всех подразделений, выделенных на отдельные балансы






1.3. Сходство и различие составления бухгалтерской отчетности согласно российским стандартам и МСФО

Основные сходна и различия при составлении бухгалтерской отчётности по российским стандартам и МСФО представлены в таблице 3.

Таблица 3

Сходства и различия составления отчетности согласно российским стандартам (РПБУ) и МСФО

РПБУ

МСФО

Бухгалтерский баланс: зачет активов и обязательств

Требования РПБУ к зачету активов и обязательств аналогичны требованиям МСФО

Компания может провести взаимозачет финансового актива и финансового обязательства (и таким образом представить их в бухгалтерском балансе и нетто-оценке) при обязательном наличии двух условий:

- имеется юридически защищенное право на зачет;

- имеется намерение произвести расчет на нетто-основе или одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.




Продолжение таблицы 3

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах представляется по статьям. форма российского отчета о финансовых результатах не предусматривает возможность классификации расходов по элементам затрат (они подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах)

Расходы могут быть представлены в разбивке по их назначению в рамках организации (функциям), или по характеру (элементам). Если применяется представление по функциям, необходимо дополнительно раскрыть информацию о характере расходов.

Компании не должны смешивать представление расходов по функциям и по характеру.

Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала не входит в состав отчетности некоммерческих организаций, вместо него они составляю отчет о целевом использовании средств

Отчет об изменении капитала представляется всеми компаниями в составе основных форм отчетности, за исключением тех обществ с ограниченной ответственностью, чистые активы которых классифицируются как финансовое обязательство




Окончание таблицы 3

Отчет о движении финансовых средств

В РПБУ разрешен только прямой метод составления отчета о движении денежных средств.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств не предусмотрен РПБУ

Отчет о движении денежных средств должен быть составлен прямым методом или косвенным методом (денежные потоки, рассчитываемые путем корректировки чистой прибыли с учетом операций неденежного характера, таких как амортизация)

	Также  сходства и различия  при составлении бухгалтерской отчётности согласно российским стандартам и МСФО можно определить по следующим основным показателям (критериям) для сравнения:

	- выручка;

	- расходы: платежи, основанные на акциях, вознаграждения работникам;

	- активы.

	В соответствии с российскими стандартами  выручкой является увеличение экономических выгод от обычных видов деятельности (продажи товаров, продукции, работ и услуг) в результат поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

	С точки зрения МСФО выручка рассматривается в рамках одной из следующих четырех категорий:

	- продажа товаров;

	- оказание услуг;

	- использование другими сторонами активов компании (приносящих проценты, роялти, дивиденды и т.д.);

	- выручка по договорам на строительство.

	Принципы, установленные для каждой категории, как правило, применяются без дальнейшего использования значительных дополнительных правил и/ или исключений.

	Несмотря на то что цена, обычно взимаемая организациями при продаже продукта, реализуемого отдельно, является лучшим подтверждением его справедливой стоимости, МСФО признает, что в определенных обстоятельствах допустимой альтернативой может стать обоснованная оценка справедливой стоимости (например, себестоимость плюс обоснованная маржа).

	По признанию расходов: платежи, основанные на акциях в российском стандарте выплата вознаграждения сотрудникам в форме акций отражается как обычная выплата заработной платы по факту исполнения опционов на акции и передачи акций сотрудникам. Выплата вознаграждения сотрудникам акциями подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

	В МСФО «Платежи, основанные на акциях» рассматривается порядок учета как договоров с сотрудниками, так и договоров с лицами, не являющимися таковыми.

	Положения МСФО «Платежи, основанные на акциях» исходят из характера предоставляемых услуг и предписывают одинаковый порядок отражения в учете выплат вознаграждения основанного на акциях, как сотрудникам, так и другим лицам, предоставляющим услуги, аналогичные услугам, предоставляемым сотрудниками. Для выплат вознаграждений поставщикам за приобретенные товары или услуги, отличные от услуг, предоставляемых сотрудниками, применяется иной порядок отражения в учете.

	Актуарные прибыли/ убытки по пенсионным планам с установленными выплатами учитываются и отражаются в отчетности по российским стандартам аналогично требованиям МСФО. Они отражаются в составе переоценки обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности и признаются непосредственно в составе прочего совокупного дохода. Возможность признавать актуарные прибыли/ убытки в составе прибыли или убытка не предусмотрена.

	В российских стандартах отсутствует аналогичное МСФО определение нематериального актива. Однако условия принятия к учету нематериального актива содержат требования об идентифицируемой и отсутствии материально-вещественной формы. Нематериальный актив по МСФО представляет собой идентифицируемый актив, не имеющий материально-вещественной формы.






Глава II. Бухгалтерская отчетность как информационная база для анализа

2.1. Характеристика объекта исследования СССПК «ВЛАСТА»

	Аграрный снабженческо – сбытовой потребительский сельхозкооператив «ВЛАСТА» (укороченное название СССПК «ВЛАСТА») находится в Липецкой области в с. Кузьминские Отвержки. Основанным направлением работы компании считается оптовая торговая деятельность мясом, мясом птицы.

Анализ работы компании ведется на основе бухгалтерского баланса (приложение №1) и доклада о экономических показателя (приложение №2).

В приложении 3 указаны для анализа показателей деятельности предприятия.

Исходя из имеющихся данных можно сказать, что оборотные активы компании создаются в основном за счет резервов, дебиторской задолженности, валютных средств. Небольшую величину в составе используемых средств составляют кроме того НДС по полученным ценностям, кратковременные экономические инвестиции, другие используемые активы.

Соответствие дебиторской и кредиторской задолженности в исследуемом этапе не поменялось. 

Предприятие несет потери от обесценения дебиторской задолженности. Следует осуществить различные мероприятия по взысканию дебиторской задолженности в целях возмещения задолженности компании перед заимодавцами.

В текстуре пассива баланса по состоянию на окончание исследуемого этапа содержатся кроме того прибыли предстоящих этапов, резервы будущих затрат, другие кратковременные обещания.

2.2. Порядок формирования бухгалтерского баланса

	Бухгалтерский баланс (форма №1) должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

	В бухгалтерском балансе обобщено отражаются в денежной оценке состояние хозяйственных средств и источников их формирования на определённую отчетную дату. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности  и составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода. остатки по дебету и кредиту синтетических счетов, отраженные в Главной книге или оборотной ведомости служат основой для составления бухгалтерского баланса.

	В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

	В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (квартал, год).

	Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

	Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам из формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

	Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01. ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и т.д.).

	В соответствии с указанными положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

	- нематериальные активы и основные средства – по их остаточной стоимости;

	- доходные вложения в материальные ценности – по остаточной стоимости имущества;

	- незавершенное строительство – по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

	- финансовые вложения – по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость);

	- материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) – по их фактической себестоимости;

	- затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производстве; по фактически произведенным затратам – при единичном производстве продукции;

	- издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях в сумме издержке (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

	- готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) – по к полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;

	- товары – по стоимости из приобретения (покупной цене);

	- товары отгруженные – по полной фактической себестоимости или по полной нормативной себестоимости;

	- расходы будущих периодов – в сумме расходов, фактически произведенных в отчетном периоде, не относящихся к последующим отчетным периодам;

	- дебиторская задолженность – в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

	- денежные средства в кассе. ан расчетных, валютных и иных счетах – в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;

	- уставный капитал – в размере, зафиксированном в учредительных документах организации;

	- добавочный капитал – в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;

	- резервный капитал – в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;

	- целевое финансирование и поступление – в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

	- нераспределенная прибыль прошлых лет – в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

	- нераспределенная прибыль отчетного года – в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающийся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

	- краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты – в сумме кредиторской задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);

	- кредиторская задолженность в суммах задолженности кредиторам вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

	- доходы будущих периодов в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;

	- резервы предстоящих расходов – в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией.

	Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

	Поэтому в бухгалтерском балансе  данные л нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности показываются по остаточной стоимости.

	В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

	Организациям рекомендуется в форме бухгалтерского баланса ха итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

	Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

	Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации.

	Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.

2.3. Порядок формирования отчета о финансовых результатах

	Отчет о финансовых результатах включает  в себя показатели:

	В строке «Выручка» отражается показатель выручки (нетто) от продажи изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

	В этой строке отражается сумма, равная обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за вычетом оборотов по дебиту субсчета этого счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость», субсчета 90/4 «Акцизы», субсчета 90/5 «Экспортные (таможенные) пошлины».

	Выручку в отчёте отражают с учетом скидов (накидок), изменений условий составленных договоров, расчетов неденежными средствами.

По строке «Себестоимость продаж» следует отражать сумму расходов полученных от обычного вида деятельности предприятия. они связанны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. В расходы по обычным видам деятельности включают амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов.

Для определения себестоимости проданной продукции руководствуются положением ПБУ 10/99,  а также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, слуг).

По строке «Валовая прибыль» отражают валовую прибыль, полученную от обычного вида деятельности. 

Показатель валовой прибыли (убытка) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

В строке «Коммерческие расходы» необходимо отражать сумму затрат, которые связаны со сбытом продукции или сумму издержки обращения.

К коммерческим расходам относятся расходы на:

- рекламу;

- затаривание и упаковку готовой продукции;

- транспортировку готовой продукции (товаров);

- представительские расходы;

- и др.

Все эти затраты будут отражены на счете 44 «Расходы на продажу». В соответствии с выбранной учетной политикой организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов или распределять их между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.

	Строка «Управленческие расходы» заполняется, если организация в соответствии с выбранной учетной политикой списывает все общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж». данный показатель равен обороту по дебету счета 90/2 в корреспонденции со счетом 26.

	Также их можно распределить между реализованной и нереализованной продукцией. При этом они будут списываться с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

	По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражают результата полученные от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

	Прибыль от продаж – положительный результат производственно-хозяйственной деятельности организации и возникает в случае, когда полученные доходы больше величины производственных расходов.

	Убыток от продаж – отрицательный результат производственно-хозяйственной деятельности организации и возникает в случае превышения расходов над доходами.

	Данный показатель рассчитывается по формуле:

«Прибыль(убыток) от продаж» = «Валовая прибыль(убыток) - «Коммерческие расходы» - «Управленческие расходы».

В случае получения отрицательного результата следует делать вывод, что организация я понесла убыток и показатель строки заключается в круглые скобки.

Сумма в строке «Прибыль (убыток) от продаж» равняется финансовому результату, который сформирован на счете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражают доходы, которые были получены:

- от участия в уставных капиталах других организаций;

- от участия в совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы желательно отражать только после того как организация – источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате данного дохода и его размере.

Они отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является видом деятельности. В противном случае их отражают по строке «Выручка».

Проценты к получению учитываются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от долговых обязательств, по которым начислены проценты.

По строке «Проценты к уплате» отражают прочие расходы в сумме процентов, которые организация обязуется уплатить по собственным облигациям и векселям, а также при получении кредитов и займов.

Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если организация привлекала займы и кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этим заёмным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, следует включить в стоимость приобретенного имущества. Это следует из положений ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01. То есть проценты по таким заемным средствам не отражаются по строке «Проценты к уплате».

По строке «Прочие расходы» отражаются следующие виды прочих доходов:

- поступления, которые связаны с предоставлением активов организации в аренду за плату;

- поступления, связанные с предоставлением прав, возникающих из патентов на изобретения, а также промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий;

- прибыль, полученная организацией в ходе совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления, полученные в процессе реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

- штрафы пени неустойки, причитающиеся организации за нарушение условий заключенного договора;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- активы, полученные по договору дарения или же безвозмездно;

- прибыль прошлых лет, которая была выявлена в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- поступления, полученные от положительной курсовой разницы;.......................