Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность – это четкая система расчетных показателей, демонстрирующих фактическое положение дел на предприятии и отражающих итоги производственно-финансовой деятельности. Необходима она для анализа и объективной оценки результативности работы компании. - Читайте подробнее на FB.ru: http://fb.ru/article/235095/buhgalterskaya-otchetnost-vidyi-i-sostav-ponyatie-buhgalterskoy-otchetnosti
Методологическую основу бухгалтерского учета формирует система способов и определенных приемов, их принято называть элементами метода ведения бухгалтерского учета.
К ним относятся:
- документация и инвентаризация;
- оценка и калькуляция;
- система счетов и двойная запись;
- баланс и отчетность.
Элементы метода бухгалтерского учета представлены на рисунке 1.



Рис.1 – Элементы метода бухгалтерского учета
Таким образом, метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов регистрации (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (стоимость счетов и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.[1]
Все приемы и способы, используемые как метод ведения бухгалтерского учета, взаимосвязаны и дополняют друг друга.
Документация и инвентаризация
В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция в обязательном порядке должна быть оформлена документально. Документ является письменным распоряжением на выполнение каких-либо хозяйственных операций либо письменным подтверждением совершения операции.
Бухгалтерские документы имеют юридическую силу, поэтому должны быть правильно оформлены и содержать соответствующие реквизиты: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, а также наименование и подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность оформления документа.
Документирование всех хозяйственных операций позволяет осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными процессами, а для обеспечения достоверности отражения хозяйственных операций периодически проводится инвентаризация, т. е. проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств.
В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие хозяйственных средств и состояние расчетов предприятия за определенный период времени. Полученные в результате проверки сведения сверяются с данными бухгалтерских записей, затем производится уточнение и корректировка показателей учета.
Инвентаризация — это не только средство контроля, но и способ регистрации фактов, которые в силу некоторых причин не были учтены, например естественная убыль, пересортица, хищения и т. п. [2]
Документальное оформление всех фактов хозяйственной деятельности и инвентаризация являются средствами контроля за сохранностью материальных ресурсов, денежных средств и состоянием расчетов, они обеспечивают полноту и достоверность ведения бухгалтерского учета.[3]
Оценка и калькуляция
Одной из особенностей бухгалтерского учета является то, что все хозяйственные операции и хозяйственные средства предприятия должны быть представлены в единой денежной оценке. Оценка — это способ измерения в денежном выражения имущества предприятия и источников его образования. Правильность оценки имущества имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета, поэтому оценка должна быть реальной и устанавливаться по единым правилам. Реальность оценки выражается в том, что все хозяйственные средства отражаются в учете по фактической стоимости.
С оценкой хозяйственных средств тесно связана калькуляция, которая в переводе с латинского calculatio означает — счет, расчет. Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учета. Однако назначение калькуляции состоит не только в оценке хозяйственных средств, но и в том, чтобы дать оценку хозяйственным процессам, т. е. произвести их расчет.[4]
Так как процессы снабжения, производства и реализации представлены большим числом отдельных операций, то калькуляция позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов.
Таким образом, калькуляция — это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.
Система счетов и двойная запись
Управление хозяйственной деятельностью требует постоянной информации о ходе производственных процессов и протекающих хозяйственных операциях. Для этого сведения, содержащиеся в первичных документах, группируются и систематизируются на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский счет открывается на каждый объект учета и является источником информации о наличии, поступлении и выбытии хозяйственных средств. Число счетов, их названия определяются Планом счетов, а структура счетов зависит от объектов учета.
Каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает два бухгалтерских счета, которые используются в этой операции, и она должна быть отражена одновременно на дебете одного счета и кредите другого. Такое отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах называется правилом двойной записи.[5]
Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение наличия и движения средств предприятия, а также позволяет контролировать правильность записей на бухгалтерских счетах, так как каждая операция находит отражение по дебету и кредиту взаимосвязанных счетов.
Баланс и отчетность
Бухгалтерский баланс дает сведения статического характера, он отражает состояние средств и источников в виде конечных итогов.[6] Итоговая стоимостная оценка хозяйственных средств, которыми располагает предприятие, отражается в активе баланса, а итоговая стоимостная оценка источников, за счет которых формируются хозяйственные средства, отражается в пассиве баланса. Поскольку каждому средству соответствует определенный источник его образования, суммы актива и пассива должны совпадать. Так как бухгалтерский учет ведется в стоимостном выражении, то хозяйственные средства и источники их образования в балансе отражаются в денежном выражении.
Цикл учетной работы завершается составлением отчетности. Отчетность — это совокупность сведений об имущественном, финансовом положении и результатах работы предприятия. Отчетность должна давать достоверное и полное представление о хозяйственной деятельности предприятия в целом.
Финансовая отчетность составляется на основе документально подтвержденных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета, поэтому до составления отчетности необходимо уточнить оценку активов и пассивов, для чего проводится инвентаризация. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода.
Для пользователей отчетность дает возможность сделать выводы о перспективах сотрудничества, платежеспособности предприятия, правильности расчета с государством по налогам.
      2.4 Требования, предъявляемые к бухгалтерским документам
      При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы к бухгалтерским документам предъявляются определенные Процессуальные требования. В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо учитывать общие требования к оформлению бухгалтерских документов, которые регулируются нормами законодательства в области бухучета.
       Они позволяют оценить доброкачественность документа, установить оправданность, достоверность, законность, целесообразность совершаемой хозяйственной операции.
      Организация бухучета предполагает оформление различных учетных документов на каждой стадии учетного процесса. К учетным документам относятся первичные и сводные бухгалтерские документы, учетные регистры.
      В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухучете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухучет. В соответствии с общими принципами бухучета каждая хозяйственная операция должна быть документально оформлена непосредственно в момент ее совершения, а если это невозможно осуществить, то непосредственно после ее окончания.
      Документ — письменное свидетельство, доказательство какого- либо действия. Первичный документ — бухгалтерский документ, составленный в момент совершения хозяйственной операции, подтверждающий факт ее совершения, раскрывающий ее содержание и юридически закрепляющий факт ее совершения. Бухгалтерский документ должен содержать достоверные данные.
      Первичные учетные документы составляются по унифицированным формам, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. К бухучету принимаются только первичные учетные документы, составленные по форме. Если унифицированная форма первичного документа отсутствует, в организации должна быть разработана форма первичного учетного документа. Разработанные формы первичных учетных документов прилагаются к учетной политике для целей бухучета и подлежат утверждению.
      Первичные документы для придания им юридической силы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
      • название документа;
      • дату составления документа;
      • наименование организации, от имени которой составлен документ;
      • содержание хозяйственной операции;
      • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
      • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления;
      • личные подписи ответственных лиц.
      В зависимости от характера операции, требования нормативных актов и технологии обработки учетной информации в первичные документы, могут быть включены дополнительные реквизиты (номер документа, название и адрес организации, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом). Применение устаревших и произвольных форм документов не допускается.
      Первичные документы, не соответствующие требованиям оформления, не имеют юридической силы, а хозяйственные операции, оформленные соответствующими документами, признаются неоправданными. При отсутствии первичного документа операция является неоправданной, неподтвержденной, незаконной, экономически необоснованной.
      При судебно-бухгалтерской экспертизе выявлены нарушения порядка документального оформления списания имущества организации.
      В законодательстве в области бухучета отмечено, что основная задача учета материально-производственных запасов — контроль над сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения (п. 6 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов). Основное требование, предъявляемое к бухучету материальнопроизводственных запасов, — сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов (п. 7).
      Организация может осуществлять отпуск материалов своим подразделениям без указания назначения. В этой ситуации материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения. При этом на фактически израсходованные материалы подразделением-получателем необходимо оформлять акты расхода (п. 98 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
      Форма акта может утверждаться на уровне организации. Однако в акте расхода в обязательном порядке следует указать название, количество, учетную цену и сумму по каждому наименованию. Списание материалов и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании акта расхода.
      На основании Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов списание материалов со счетов учета запасов должно осуществляться по актам на списание материалов. Причины списания должны быть четко оговорены: пришедшие в негодность по истечении сроков хранения; морально устаревшие; при выявлении недостач, хищений или Порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий (п. 124). В акте на списание материалов указываются: название списываемых материалов и их отличительные признаки; количество; фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления Материалов; причина списания (п. 126). Акт утверждается руководителем организации. 
      В процессе производства судебной экспертизы было установлено, что:
      • в организации имеются в наличии акты на списание лишь отдельных видов имущества, пришедших в ветхость и негодность, которые не соответствуют требованиям оформления документов;
      • списание осуществляла комиссия в составе директора, главного бухгалтера, механика (при этом состав комиссии приказом директора не утвержден). Отсутствовали подпись механика, а также другие необходимые реквизиты (срок хранения, дата поступления, причина списания);
      • вновь приобретенные объекты (новые) списывались как ветхие и негодные;
      • аналитический учет инвентаря в организации не велся.
      В данном случае списание основных средств в организации не отвечает законодательству.
      Организация вправе списывать на общепроизводственные расходы основные средства стоимостью до 10 тыс. руб. на основании п. 18 Положения по бухучету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Однако при этом списание основных средств должно оформляться актами о списании по форме № ОС-4 (п. 78 Методических указаний по бухучету основных средств). В акте о списании должна указываться причина списания объекта. Такие акты в организации отсутствовали, хотя акт о списании является документальным подтверждением' суммы расходов, связанных с выбытием основных средств.
      Должен быть организован строгий контроль над дальнейшим движением имущества организации. Наличие такого контроля подтверждают первичные и аналитические учетные документы, которые должны оформляться в организации (инвентарные карточки, аналитически карточки, книги, ведомости аналитического учета). Такие документы в организации отсутствовали (за исключением некоторых инвентарных карточек на объекты основных средств). Эго позволило сделать вывод о том, что в организации отсутствовал контроль, над движением имущества (п. 18 Положения' по бухучету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), П. 3 Положения по бухучету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).
      Таким образом, документальное оформление списания имущества не отвечало требованиям законодательства. Оформление актов является обязательным условием списания стоимости основных средств и ИХП на затраты. В противном случае на основании л. I ст; 9 Закона о бухучете операции признаются неоправданными Кроме того, организация допустила налоговое 
      правонарушение, необоснованно завысив сумму расходов и занизив налогооблагаемую прибыль, тем самым недоплатив налог на прибыль в бюджет.
      В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухучете при составлении документов должны соблюдаться следующие правила:
      • документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;
      • записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машинок, принтеров и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш;
      • свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку;
      • первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку» исключающую возможность их повторного использования: при ручной обработке — дату записи в учетный регистр;
      • в денежных Документах не допускаются исправления, подчистки, помарки. Такой документ считается недействительным и не подлежит исполнению;
      • все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года);
      В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40 (см. письмо Банка России от 4 октября 1993 г. № 18), приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера И заменяющие их документы должны заполняться четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей или вычислительной). Подчистки, помарки и исправлении в этих документах не допускаются.
      При хранении регистров бухучета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Для исправления ошибочных записей в бухучете применяется несколько способов.
      Корректурный способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и написании над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое; При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки должно быть оговорено и подтверждено; в 72 документе — подписями соответствующих лиц, в учетных регистрах и табуляграммах — подписью лица, производившего исправление. Оговорка дается на полях книги, карточки, журнала-ордера против строки исправленной записи. В документах, оформляющих денежные операции, кассовых ордерах, чеках, банковских платежных требованиях и поручениях, исправления даже и оговоренные, не допускаются. Эти документы при наличии в них ошибок подлежат замене новыми.
      Порядок исправления в банковских документах устанавливается правилами банка.
      Корректурным способом пользуются для исправления ошибок, допущенных в результате описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим, если ошибки обнаружены в регистрах журнально-ордерной формы счетоводства до проставления в нго? итогов, а также в учетных регистрах мемориально-ордерной формы учета до представления бухгалтерского баланса и если их исправление не требует изменения мемориального ордера.
      После перенесения итогов регистра в главную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки бухгалтерия оформляют справку, данные которой заносят в главную книгу отдельной строкой. Эти справки хранятся обособленно при соответствующих учетных регистрах.
      Дополнительная проводка применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной. Она используется, если:
      • корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало;
      • фактическая себестоимость продукции (изделия) выше нормативной (плановой).
      Способ красного сторно (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем, следовало, суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Следовательно, красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись. Одновременно обычными чернилами составляется проводка, правильно отображающая произведенную операцию. При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.
      В кассовой книге допускаются исправления, которые должны быть обязательно оговорены и заверены подписями кассира и главного бухгалтера. В кассовой книге не допускаются подчистки.
      Дополнительные требования к порядку создания первичных документов, фиксирующих факты совершения кассовых операций, операций с товарно-материальными ценностями, кредитных и расчетных обязательств» определяются дополнительными нормативными актами.
      Для организации первичного учета в организации следует определить круг лиц, имеющих право на составление первичных доку- , ментов. Для определения круга этих лиц используют должностные инструкции и технологию обработки документации в бухгалтерии организации.
      Руководитель по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов (п. 3 ст. 9 Закона о бухучете). Первичные документы по учету денежных средств подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами, которым предоставлены такие полномочия на основании приказа руководителя организации.
      Первичные документы должны подписываться только уполномоченными на то лицами» причем эти же лица отвечают за составление бухгалтерского документа.
      Лица, составившие и подписавшие документы, обеспечивают своевременное и надлежащее оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражении в бухучете, а также достоверность содержащихся в них данных.
      Для систематизации однородных хозяйственных операций используют сводные документы, в которые заносят показатели сгруппированных хозяйственных операций (например, товарные отчеты, отчеты кассира, свод начислений заработной платы).
      Первичные и сводные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Она осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
      Движение первичных документов в бухучете регламентируется графиком документооборота. Документооборот включает создание или получение документа от других организаций, принятие его к учету, обработку и передачу документа в архив. График документооборота прилагается к учетной политике организации.
      Работу по составлению трафика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации.
      График документооборота устанавливает в организации рациональный документооборот, т.е. предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения Каждым первичным документом, определяет минимальный срок его нахождения в подразделении. К тому же график документооборота способствует улучшению всей учетной работы в организации, усилению контрольных функций бухучета, повышению уровня автоматизации учетных работ.»
      График документооборота оформляется в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
      Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, маркетинга, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения организации, в которые представляются эти документы.
      При разработке графика документооборота используются нормативные документы, регулирующие порядок организации учета по разделам учета. Так, при определении сроков сдачи отчетов кассира в бухгалтерию используется п. 24 Порядка ведения кассовых операций. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
      Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухучете и отчетности, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль над соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер организации.
      Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухучете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Учетные регистры — это отдельные листы, ведомости, журналы, книги, машинограммы, а также диски, Дискеты и другие машинные носители, в которых осуществляется группировка однородных фактов для отражения на бухгалтерских счетах. Учетные регистры различают по характеру бухгалтерских записей, объему содержания, внешнему виду и способу записи. Учетные регистры делятся на регистры синтетического и аналитического учета.
      К ведению учетных регистров предъявляются следующие требования:
      • запись в них осуществляется ручным или автоматизированным способом в зависимости от формы ведения бухучета;
      • задней производятся аккуратно, кратко, четко, разборчиво. Исправление ошибки в регистре бухучета Должно быть обосновано
      и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления;
      • хозяйственные операции должны группироваться в регистрах бухучета по соответствующим счетам бухучета;
      • регистры подразделяются на хронологические и систематические. В первых записи о хозяйственных операциях делаются в хронологическом порядке по мере их совершения, во вторых — группируются По определенным признакам;
      • при хранении регистров бухучета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений, правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
      Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив. При организации архива следует руководствоваться Законом о бухучете и Положением о документах и документообороте. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны хранитьсй в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах» металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.
      Первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива. Отчеты кассира, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены.
      Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться непереплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений. Перечень и сроки хранения документов в организации утверждены Руководителем федеральной архивной службы России 6 октября 2000 г. В этом документе определено, какие документы передаются в архив, а какие по истечении определенного срока уничтожаются в организаций.
      Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухучета и отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Закона о бухучете). При этом рабочий план счетов бухучета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в Последний раз.
      Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации. Выдача документов из архива производится только по распоряжению главного бухгалтера.
      В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем организации.
      

.......................