Формирование доходов и прибыльности коммерческого банка на примере Сергиево-Посадского отделения №2578 Сбербанка России

Содержание
Введение	2
Глава 1. Основы формирование доходов кредитных организаций, источники  и принципы их формирования	5
1.1  Доходы коммерческого банка: понятие, состав и структура	5
1.2 Учет формирования доходов кредитной организации	14
Глава 2. Формирование доходов и прибыльности коммерческого банка на примере Сергиево-Посадского отделения №2578 Сбербанка России ОАО	21
2.1  Краткая характеристика Сергиево-Посадского отделения №2578 Сбербанка России ОАО	21
2.2 Особенности формирования доходов на примере Сергиево-Посадского отделения №2578 Сбербанка России ОАО	27
2.3 Бухгалтерский учет доходов и их документальное оформление	35
2.4 Пути оптимизации получения доходов и прибыли коммерческим банком	44
Заключение	54
Список использованной литературы	57
Приложения	60




Введение
     Банковская система Российской Федерации — одна из сфер в экономике, которая находится под пристальным вниманием как государственных институтов, которые устанавливают правила осуществления деятельности в этой области, так и тех, кому она необходима для нормального функционирования.
     Вместе с кардинальными изменениями, произошедшими на постсоветском пространстве, слово «банк» вошло в жизнь практически каждого человека.
     С одной стороны, это связано с развитием малого бизнеса в стране, когда создается множество мелких самостоятельных хозяйствующих субъектов, и каждому из них требуется как минимум ведение банковского счета. Зачастую кроме данной услуги небольшие частные фирмы нуждаются в финансировании, т. е. в получении банковских кредитов, а также в других услугах.
     Находясь в центре экономической жизни, обслуживая интересы производителей, банки опосредуют связи между промышленностью и торговлей, сельским хозяйством и населением. Банки - это атрибут не отдельно взятого экономического региона или какой-либо одной страны, сфера их деятельности не имеет ни географических, ни национальных границ, это планетарное явление, обладающее колоссальной финансовой мощью, значительным денежным капиталом.
     Банки играют огромную роль в дальнейшем углублении и совершенствовании рыночных отношений в стране. В настоящее время как аксиома воспринимается тот факт, что развитие рыночных отношений, базирующихся на свободной конкуренции, немыслимо без разнообразного и качественного предоставления субъектам рынка банковских услуг.
     Основная цель деятельности коммерческого банка - получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности коммерческого банка. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов. От того, насколько качественно осуществляется управление доходами и расходами коммерческого банка, зависит эффективность его функционирования и финансовое положение на рынке.
     Эффективность управления доходами имеет большое значение в механизме функционирования коммерческих банков еще и по следующей причине. Важная особенность банковского дела состоит в том, что здесь очень высока степень риска, поэтому любая управленческая ошибка ведет к потере ликвидности, платежеспособности, а, в конечном счете, и к банкротству. Все это обуславливает актуальность выбранной темы.
     Цель данной работы – провести анализ доходов коммерческого банка и предложить пути оптимизации получения доходов и прибыли коммерческими банками.
     Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
     * Рассмотреть основы формирование доходов кредитных организаций, источники и принципы их формирования;
     * Ознакомиться с классификацией доходов коммерческого банка 
     * Дать организационно-экономическую характеристику банку;
     * Проанализировать особенности формирования доходов;
     * Проанализировать бухгалтерский учет доходов и их документальное оформление;
     *  Рассмотреть пути совершенствования доходов и оптимизации прибыли Сергиево-Посадского отделения №2578 Сбербанка России ОАО
     Объектом практического исследования является коммерческий банк Сергиево-Посадского отделения №2578 Сбербанка России ОАО.
     Предметом исследования – процесс формирования доходов кредитной организации и их учет.
     Теоретической базой исследования послужили нормативно-правовые акты и работы отечественных специалистов в области финансов и банковского дела, таких как: Балабанов А.И., Боровкова В.А., Лаврушин О.И., Коробкова Г.Г., Глушкова Н.Б., Жуков Е.Ф., Жарковская Е.П., Варламова Т.П., Белоглазова Г.Н., Ковалев П.П., Тавасиев А.М., Коробов Ю.И. и др.
     Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, заключения и приложений.
     В первой главе рассматриваются теоретические аспекты выбранной темы исследовании, в частности: значение доходов в деятельности банка, их классификация и подходы к оценке прибыльности банка.
     Вторая глава посвящена практическим аспектам темы исследования, в ней анализируются особенности функционирования коммерческого банка, проводиться анализ состав и структуры доходов, анализируется эффективность его функционирования.
     Третья глава посвящена вопросам повышения прибыльности банка с учетом современных условий хозяйствования.


Глава 1. Основы формирование доходов кредитных организаций, источники  и принципы их формирования
1.1. Доходы коммерческого банка: понятие, состав и структура
     Коммерческие банки выступают как специфические учреждения, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные денежные средства хозяйства, а с другой –  удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные потребности предприятий, организаций и населения. 
     Считается, что основным источником доходов  банка является доход получаемый от разницы между процентами по вкладам  в банке (депозитам) и процентами по кредитам1.
     Дополнительно банки зарабатывают комиссионные на конвертации валют, услугах по проведению платежей, сдачи в аренду банковских сейфов для хранения ценностей, других дополнительных услугах.
     Виды доходов подразделяются в зависимости от проведения различных видов банковских операций.
     Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные:
     К процентным доходам относятся:
     -начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении: 
     -начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.
     Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:
     - процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;
     - процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам;
     Непроцентные доходы составляют:
     -доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);
     - доходы от валютных операций;
     - доходы от полученных комиссий и штрафов;
     - прочие доходы.
     При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида в их общей сумме или соответствующей группе доходов. Динамика доходных статей может сравниться с предыдущими периодами, в том числе и с кварталами. Стабильный и ритмичный прирост доходов банка свидетельствует о его нормальной работе и о квалифицированном управлении.
     После проведения анализа структуры доходов банка по укрупненным статьям следует более детально изучить структуру доходов, формирующих укрупненную статью, занимающую наибольший удельный вес в обще объеме доходов. (Для российских банков это, как правило, процентные доходы.) 
     Если анализировать одновременно доходы конкретного банка и динамику структуры актива баланса, можно сделать вывод, что не все активы банка приносят ему адекватный доход. Это относится к активам, которые обычно не приносят дохода (например, средства в кассе и на корреспондентском счете, резервы в Центральном банке и собственные основные средства), а также к таким активам, как ценные бумаги и другие права участия, приобретенные банком, совместная деятельность и нематериальные активы. Это означает, что качество совместных проектов, приобретенных ценных бумаг и нематериальных активов является крайне невысоким.
     Доход коммерческих банков зависит от нормы прибыли по ссудным инвестиционным операциям, размера комиссионных платежей, взимаемых банком за услуги, а также от суммы и структуры активов.
     Следующий этап - качественный, который позволяет выяснить причины, вызывающие изменение факторов, влияющих на уровень доходов банка.
     Наиболее важным источником валового дохода коммерческих банков является предоставление ссуд.
     Все банки при разработке кредитной политики учитывают такой фактор, как прибыль. Банки, испытывающие острую потребность в прибыли, будут придерживаться более агрессивной кредитной политики по сравнению с банками, для которых финансовые ресурсы их деятельности не имеют решающего значения. Такая политика может провалиться в относительно высокой доле срочных и потребительских ссуд, которые обычно приносят банку более высокий доход по сравнению с краткосрочными ссудами промышленным предприятиям2.
     В процентных ставках по ссудам отражаются как специфика каждой отдельно выданной банком ссуды, так и отношение спроса и предложения на ссуды на рынках ссудных капиталов. На уровень процентной ставки по ссудам влияет степень риска, присущего данной ссуде, ее размер, срок, способ погашения и т.д. Кроме того, процентные ставки зависят от уровня конкуренции между банками и другими источниками средств, а также от установленного законом максимального размера процентной ставки и оценки банками и заемщиками перспектив экономического развития (эффект ожидания).
     При рассмотрении процентных доходов банка используются также относительные показатели, которые позволяют оценить средний уровень доходности ссудных операций в целом и каждой группы ссуд в отдельности. Такими показателями являются: 
     -отношение валовых процентных доходов к средним остаткам по всем ссудным счетам;
     -отношение полученных процентов по краткосрочным ссудам к средним остаткам по краткосрочным ссудам;
     -отношение полученных процентов по долгосрочным ссудам к средним остаткам по долгосрочным ссудам;
     -отношение полученных процентов по отдельным группам ссуд к средним остаткам по исследуемой группе и т.д.
     Динамика этих показателей дает возможность оценить, за счет каких ссудных операций вырастут процентные доходы.
     Важным по значению источником доходов коммерческого банка являются доходы, полученные от операций с ценными бумагами. Размер доходов данного вида зависит от размера и структуры портфеля инвестиций и доходности различных видов ценных бумаг. Банки систематически сопоставляют возможность получения дохода от ценных бумаг с текущей ликвидностью. Как уже отмечалось выше, средства для проведения операций с ценными бумагами выделяются после того, как удовлетворена потребность в ликвидных средствах. Таким образом, подчиненный характер инвестиционных операций затрудняет управление ими и усиливает неравномерность доходов от фондовых операций. 
     Ставку дохода по облигациям с фиксированным доходом можно выразить в виде купонной ставки, текущего дохода и дохода с учетом срока погашения. 
     Купонная ставка - это процент к номиналу, выплачиваемый эмитентом. Т?екущий доход получают путем деления купонного дохода на рыночную стоимость. Э?тот показатель чаще используется для оценки изменения? доходности привилегированных акций, нежели облигаций, так как в нем не учитывается? стоимость при погашении и предполагается?, что выплата процентов будет проводиться? длительный срок. Д?оход с уч?етом срока погашения? представля?ет собой наиболее удач?ный показатель доходности инвес?тиций с? фикс?ированным доходом. П?ри этом уч?итываетс?я? купонная? с?тавка, с?тоимос?ть при погашении, покупная? цена и с?рок, ос?тавшийс?я? до погашения?3.
     К? проч?и?м? доходам? банка от?нос?я?т?с?я? ком?и?с?с?и?онные. Ч?т?обы возм?ес?т?и?т?ь рас?ходы, с?вя?занные с? обс?лужи?вани?ем? с?ч?ет?ов кли?ент?ов, боль?ши?нс?т?во банков взи?м?ают? плат?у. К?ом?и?с?с?и?онные м?огут? нач?и?с?ля?т?ь?с?я? в процент?ах от? с?ум?м?ы каждой операци?и?, прои?зводи?м?ой по с?ч?ет?у кли?ент?а, ли?б?о в т?вердой с?ум?м?е, уплач?и?ваем?ой пери?оди?ч?ес?ки?. Б?анки? м?огут? при?м?еня?т?ь? ль?гот?ы, с?каж?ем? от?м?еня?т?ь? плат?у за ус?луги? для? т?ех кли?ент?ов, по ч?ь?и?м? с?ч?ет?ам? ос?т?ат?ки? не с?ни?ж?аю?т?с?я? за ус?т?ановленный пред?ел. П?о д?епози?т?ам?, с?роч?ным?, с?б?ерегат?ель?ным? с?ч?ет?ам? плат?а за рас?ч?ет?ное об?с?луж?и?вани?е не взи?м?ает?с?я?, т?ак как нач?и?с?ля?ем?ые по э?т?и?м? с?ч?ет?ам? процент?ы уж?е пред?ус?м?ат?ри?ваю?т? ком?пенс?аци?ю? и?зд?ерж?ек, с?вя?занных с? об?с?л?уж?и?вани?ем? э?т?и?х с?ч?ет?ов. П?о м?еж?д?ународ?ным? операци?я?м? б?анков разм?ер ком?и?с?с?и?онных пл?ат?еж?ей д?и?фференци?рован по ви?д?ам? операци?й и? зави?с?и?т? от? разм?ера пл?ат?ы, взи?м?аем?ой за анал?оги?ч?ные операци?и? б?анкам?и?-коррес?понд?ент?ам?и?. В?нед?рени?е авт?о?м?ат?и?зи?ро?ванных с?и?с?т?ем? перево?д?а с?ред?с?т?в и? и?д?ент?и?фи?каци?и? пл?ат?еж?ных д?о?кум?ент?о?в, а т?акж?е с?о?зд?ани?е ко?м?пь?ю?т?ерных с?ет?ей внут?ри? б?анка по?зво?л?я?ет? по?выс?и?т?ь? с?ко?ро?с?т?ь? о?б?раб?о?т?ки? д?о?кум?ент?о?в, о?б?л?егч?аю?т? с?во?д?ку и? анал?и?з д?анных и? вед?ут? к с?ни?ж?ени?ю? и?зд?ерж?ек. Р?езул?ь?т?ат?о?м? т?ако?го? с?ни?ж?ени?я? и?зд?ерж?ек я?вл?я?ет?с?я? с?о?кращени?е ко?м?и?с?с?и?о?нных о?б?о?ро?т?о?в. Н?апри?м?ер, в нас?т?о?я?щее врем?я? не взи?м?ает?с?я? пл?ат?а за и?нкас?с?аци?ю? неко?т?о?рых ви?д?о?в ч?еко?в, т?ак как о?пераци?и? и?нкас?с?и?ро?вани?я? про?и?зво?д?я?т?с?я? авт?о?м?ат?и?ч?ес?ки? пут?ем? с?ч?и?т?ывани?я? д?анных при?с?л?анных ч?еко?в и? рекви?зи?т?о?в б?анка-о?т?прави?т?ел?я? с? реес?т?ра с?пеци?ал?ь?но?й фо?рм?ы.
     В?ал?ю?т?ные о?пераци?и? б?анка т?акж?е в знач?и?т?ел?ь?но?й с?т?епени? вл?и?я?ю?т? на его? при?б?ыл?ь?. Д?л?я? анал?и?за пр?и?б?ыл?ь?но?с?т?и? вал?ю?т?ных о?пер?аци?й нео?б?хо?д?и?м?о? ус?т?ано?ви?т?ь? о?б?ъем? с?л?ед?о?к каж?д?о?го? ви?д?а, с?ум?м?у д?о?хо?д?о?в и? р?ас?хо?д?о?в по? ни?м?. П?р?и?б?ыл?ь? б?анка о?т? вал?ю?т?ных о?пер?аци?й о?пр?ед?ел?я?ет?с?я? как с?о?о?т?но?шени?е с?ум?м?ар?но?го? д?о?хо?д?а по? д?анно?м?у ви?д?у с?д?ел?о?к за пер?и?о?д? к о?б?щем?у о?б?ъем?у с?д?ел?о?к.
     Б?анки? по?л?уч?аю?т? т?акж?е д?о?хо?д?: о?т? ус?л?уг п?о? п?р?о?вед?ени?ю? ко?нс?ул?ь?т?аци?о?нно?го? о?б?с?л?уж?и?вани?я?, о?т? п?р?о?д?аж? с?т?р?ахо?вых п?о?л?и?с?о?в, акцеп?т?о?ванных векс?ел?ей, о?п?ер?аци?й п?о? закл?ад?ным?, с?б?о?р?о?в за р?езер?ви?р?о?вани?е с?с?уд?, т?р?ас?т?о?вых о?п?ер?а?ци?й и? д?р?. В?с?е д?о?хо?д?ы у р?о?с?с?и?йс?ки?х б?а?нко?в с?о?с?т?а?вл?я?ю?т? с?р?а?вни?т?ел?ь?но? неб?о?л?ь?шую? ч?а?с?т?ь? ва?л?о?во?го? д?о?хо?д?а?. П?о?э?т?о?м?у в с?ч?ет?е п?р?и?б?ыл?ей и? уб?ыт?ко?в о?ни? ч?а?с?т?о? не д?ет?а?л?и?зи?р?ую?т?с?я?.
     С?о?в?о?к?у?п?н?о?с?т?ь в?с?е?х д?о?х?о?д?о?в б?а?н?к?а в о?т?ч?е?т?н?о?м п?е?р?и?о?д?е н?а?з?ы?в?а?е?т?с?я в?а?л?о?в?ы?м д?о?х?о?д?о?м?. 
     Н?а р?и?с?у?н?к?е 1.1 п?р?е?д?с?т?а?в?л?е?н с?о?с?т?а?в в?а?л?о?в?о?г?о д?о?х?о?д?а к?о?м?м?е?р?ч?е?с?к?о?г?о б?а?н?к?а и и?х к?л?а?с?с?и?ф?и?к?а?ц?и?я в з?а?в?и?с?и?м?о?с?т?и о?т э?л?е?м?е?н?т?о?в б?а?н?к?о?в?с?к?о?г?о б?и?з?н?е?с?а?.4
     Н?а?и?б?о?л?ь?ш?у?ю д?о?л?ю в с?т?р?у?к?т?у?р?е д?о?х?о?д?о?в к?о?м?м?е?р?ч?е?с?к?о?г?о б?а?н?к?а з?а?н?и?м?а?ю?т д?о?х?о?д?ы о?т о?с?н?о?в?н?о?й д?е?я?т?е?л?ь?н?о?с?т?и?, н?а?з?ы?в?а?е?м?ы?е о?б?ы?ч?н?о о?п?е?р?а?ц?и?о?н?н?ы?м?и д?о?х?о?д?а?м?и?. О?п?е?р?а?ц?и?о?н?н?ы?е д?о?х?о?д?ы?, в с?в?о?ю о?ч?е?р?е?д?ь?, п?о?д?р?а?з?д?е?л?я?ю?т?с?я н?а п?р?о?ц?е?н?т?н?ы?е и н?е?п?р?о?ц?е?н?т?н?ы?е д?о?х?о?д?ы?.
     В?с?л?е?д?с?т?в?и?е с?п?е?ц?и?ф?и?к?и б?а?н?к?о?в?с?к?о?й д?е?я?т?е?л?ь?н?о?с?т?и о?с?н?о?в?н?а?я м?а?с?с?а д?о?х?о?д?о?в б?а?н?к?а п?р?и?х?о?д?и?т?с?я и?м?е?н?н?о н?а п?р?о?ц?е?н?т?н?ы?е д?о?х?о?д?ы?, т?о е?с?т?ь д?о?х?о?д?ы о?т п?л?а?т?н?о?г?о р?а?з?м?е?щ?е?н?и?я с?о?б?с?т?в?е?н?н?ы?х и п?р?и?в?л?е?ч?е?н?н?ы?х с?р?е?д?с?т?в?. В о?с?н?о?в?н?о?м э?т?о д?о?х?о?д?ы о?т п?р?е?д?о?с?т?а?в?л?е?н?и?я к?р?е?д?и?т?о?в к?л?и?е?н?т?а?м и?л?и о?т р?а?з?м?е?щ?е?н?и?я в?р?е?м?е?н?н?о с?в?о?б?о?д?н?ы?х д?е?н?е?ж?н?ы?х с?р?е?д?с?т?в в ц?е?н?т?р?а?л?ь?н?о?м и к?о?м?м?е?р?ч?е?с?к?и?х б?а?н?к?а?х?, а т?а?к?ж?е п?р?о?ц?е?н?т?н?ы?е д?о?х?о?д?ы о?т в?л?о?ж?е?н?и?й в д?о?л?г?о?в?ы?е о?б?я?з?а?т?е?л?ь?с?т?в?а?. С?ю?д?а о?т?н?о?с?я?т?с?я т?а?к?ж?е д?о?х?о?д?ы о?т у?ч?е?т?н?ы?х?, л?и?з?и?н?г?о?в?ы?х?, ф?а?к?т?о?р?и?н?г?о?в?ы?х и ф?о?р?ф?е?й?т?и?н?г?о?в?ы?х о?п?е?р?а?ц?и?й?.
     
     Р?и?с?.1.1. С?о?с?т?а?в в?а?л?о?в?о?г?о д?о?х?о?д?а к?о?м?м?е?р?ч?е?с?к?о?г?о б?а?н?к?а и к?л?а?с?с?и?ф?и?к?а?ц?и?я д?о?х?о?д?о?в в з?а?в?и?с?и?м?о?с?т?и о?т в?и?д?а б?а?н?к?о?в?с?к?о?г?о б?и?з?н?е?с?а?
     О?б?щ?е?е у в?с?е?х и?с?т?о?ч?н?и?к?о?в п?р?о?ц?е?н?т?н?ы?х д?о?х?о?д?о?в т?о?, ч?т?о о?н?и с?в?я?з?а?н?ы с п?р?е?д?о?с?т?а?в?л?е?н?и?е?м д?е?н?е?ж?н?ы?х с?р?е?д?с?т?в в?о в?р?е?м?е?н?н?о?е п?о?л?ь?з?о?в?а?н?и?е т?р?е?т?ь?и?м л?и?ц?а?м и п?р?и?н?о?с?я?т д?о?х?о?д в в?и?д?е п?р?о?ц?е?н?т?о?в н?а в?л?о?ж?е?н?н?у?ю с?у?м?м?у?. Н?а д?о?л?ю п?р?о?ц?е?н?т?н?ы?х д?о?х?о?д?о?в у б?о?л?ь?ш?и?н?с?т?в?а р?о?с?с?и?й?с?к?и?х б?а?н?к?о?в п?р?и?х?о?д?и?т?с?я 70 - 80% в?с?е?х д?о?х?о?д?о?в?.5
     Н?е?п?р?о?ц?е?н?т?н?ы?е д?о?х?о?д?ы в?к?л?ю?ч?а?ю?т в с?е?б?я к?о?м?и?с?с?и?о?н?н?ы?е д?о?х?о?д?ы?, д?о?х?о?д?ы о?т о?п?е?р?а?ц?и?й н?а ф?и?н?а?н?с?о?в?ы?х р?ы?н?к?а?х?, д?о?х?о?д?ы о?т п?е?р?е?о?ц?е?н?к?и с?р?е?д?с?т?в в и?н?о?с?т?р?а?н?н?о?й в?а?л?ю?т?е?.
     О?к?а?з?а?н?и?е к?л?и?е?н?т?а?м б?а?н?к?о?в?с?к?и?х у?с?л?у?г н?е?к?р?е?д?и?т?н?о?г?о х?а?р?а?к?т?е?р?а я?в?л?я?е?т?с?я в?т?о?р?ы?м п?о в?а?ж?н?о?с?т?и и?с?т?о?ч?н?и?к?о?м д?о?х?о?д?а?, к?о?т?о?р?ы?й в п?о?с?л?е?д?н?е?е в?р?е?м?я п?р?и?о?б?р?е?т?а?е?т в?с?е б?о?л?ь?ш?е?е з?н?а?ч?е?н?и?е в р?а?з?в?и?т?ы?х с?т?р?а?н?а?х?. Э?т?и д?о?х?о?д?ы о?б?ы?ч?н?о н?а?з?ы?в?а?ю?т к?о?м?и?с?с?и?о?н?н?ы?м?и д?о?х?о?д?а?м?и?, п?о?с?к?о?л?ь?к?у п?л?а?т?а з?а м?н?о?г?и?е у?с?л?у?г?и в?з?и?м?а?е?т?с?я в в?и?д?е к?о?м?и?с?с?и?о?н?н?о?г?о в?о?з?н?а?г?р?а?ж?д?е?н?и?я?. Р?а?з?м?е?р к?о?м?и?с?с?и?о?н?н?о?г?о в?о?з?н?а?г?р?а?ж?д?е?н?и?я у?с?т?а?н?а?в?л?и?в?а?е?т?с?я?, к?а?к п?р?а?в?и?л?о?, в в?и?д?е п?р?о?ц?е?н?т?а о?т с?у?м?м?ы с?о?в?е?р?ш?а?е?м?о?й о?п?е?р?а?ц?и?и и?л?и с?д?е?л?к?и?. В т?о ж?е в?р?е?м?я к к?о?м?и?с?с?и?о?н?н?ы?м д?о?х?о?д?а?м о?т?н?о?с?я?т?с?я д?о?х?о?д?ы и о?т т?е?х у?с?л?у?г?, п?л?а?т?а з?а к?о?т?о?р?ы?е в?з?и?м?а?е?т?с?я в ф?о?р?м?е т?в?е?р?д?о?й с?у?м?м?ы и?л?и в в?и?д?е в?о?з?м?е?щ?е?н?и?я п?о?н?е?с?е?н?н?ы?х б?а?н?к?о?м р?а?с?х?о?д?о?в?.
     П?о?м?и?м?о д?о?х?о?д?о?в о?т о?с?н?о?в?н?о?й и п?о?б?о?ч?н?о?й д?е?я?т?е?л?ь?н?о?с?т?и б?а?н?к?и м?о?г?у?т п?о?л?у?ч?а?т?ь и н?е?к?о?т?о?р?ы?е д?р?у?г?и?е д?о?х?о?д?ы?, к?о?т?о?р?ы?е о?т?н?о?с?я?т?с?я к к?а?т?е?г?о?р?и?и п?р?о?ч?и?х д?о?х?о?д?о?в?:
     * ш?т?р?а?ф?ы?, п?е?н?и?, н?е?у?с?т?о?й?к?и?, в?з?ы?с?к?а?н?н?ы?е с к?л?и?е?н?т?о?в?;
     * о?п?р?и?х?о?д?о?в?а?н?и?е и?з?л?и?ш?к?о?в к?а?с?с?ы?;
     * в?о?с?с?т?а?н?о?в?л?е?н?и?е с?у?м?м р?е?з?е?р?в?о?в?;
     * д?о?х?о?д?ы п?о о?п?е?р?а?ц?и?я?м п?р?о?ш?л?ы?х л?е?т?, п?о?с?т?у?п?и?в?ш?и?е и?л?и в?ы?я?в?л?е?н?н?ы?е в о?т?ч?е?т?н?о?м г?о?д?у?;
     * д?о?х?о?д?ы в в?и?д?е в?о?з?в?р?а?т?а с?у?м?м и?з б?ю?д?ж?е?т?а з?а п?е?р?е?п?л?а?т?у н?а?л?о?г?а н?а  п?р?и?б?ы?л?ь?;
     * в?о?з?м?е?щ?е?н?и?е р?а?с?х?о?д?о?в п?о о?х?р?а?н?е з?д?а?н?и?я?, к?о?м?м?у?н?а?л?ь?н?ы?х п?л?а?т?е?ж?е?й о?т а?р?е?н?д?у?ю?щ?и?х о?р?г?а?н?и?з?а?ц?и?й?;
     * в?о?з?м?е?щ?е?н?и?е р?а?б?о?т?н?и?к?а?м?и п?л?а?т?ы з?а т?е?л?е?ф?о?н?н?ы?е п?е?р?е?г?о?в?о?р?ы ч?а?с?т?н?о?г?о х?а?р?а?к?т?е?р?а?.
     Э?т?и д?о?х?о?д?ы п?о с?у?щ?е?с?т?в?у я?в?л?я?ю?т?с?я с?л?у?ч?а?й?н?ы?м?и?, и?л?и «н?е з?а?р?а?б?о?т?а?н?н?ы?м?и?» б?а?н?к?о?м в о?т?ч?е?т?н?о?м п?е?р?и?о?д?е?. О?н?и о?б?ы?ч?н?о н?е у?ч?и?т?ы?в?а?ю?т?с?я п?р?и с?о?с?т?а?в?л?е?н?и?и п?л?а?н?а д?о?х?о?д?о?в б?а?н?к?а н?а п?р?е?д?с?т?о?я?щ?и?й п?е?р?и?о?д?.6
     П?р?и?б?ы?л?ь к?о?м?м?е?р?ч?е?с?к?о?г?о б?а?н?к?а - э?т?о ф?и?н?а?н?с?о?в?ы?й р?е?з?у?л?ь?т?а?т д?е?я?т?е?л?ь?н?о?с?т?и б?а?н?к?а в в?и?д?е п?р?е?в?ы?ш?е?н?и?я д?о?х?о?д?о?в н?а?д р?а?с?х?о?д?а?м?и?. Е?с?л?и э?т?о?т р?е?з?у?л?ь?т?а?т и?м?е?е?т о?т?р?и?ц?а?т?е?л?ь?н?о?е з?н?а?ч?е?н?и?е?, е?г?о н?а?з?ы?в?а?ю?т у?б?ы?т?к?о?м?.
     П?о?л?у?ч?е?н?н?а?я п?р?и?б?ы?л?ь я?в?л?я?е?т?с?я б?а?з?о?й д?л?я у?в?е?л?и?ч?е?н?и?я и о?б?н?о?в?л?е?н?и?я о?с?н?о?в?н?ы?х ф?о?н?д?о?в б?а?н?к?а?, п?р?и?р?о?с?т?а е?г?о с?о?б?с?т?в?е?н?н?о?г?о к?а?п?и?т?а?л?а?, г?а?р?а?н?т?и?р?у?ю?щ?е?г?о с?т?а?б?и?л?ь?н?о?с?т?ь ф?и?н?а?н?с?о?в?о?г?о п?о?л?о?ж?е?н?и?я и л?и?к?в?и?д?н?о?с?т?ь б?а?л?а?н?с?а?, о?б?е?с?п?е?ч?е?н?и?я с?о?о?т?в?е?т?с?т?в?у?ю?щ?е?г?о у?р?о?в?н?я д?и?в?и?д?е?н?д?о?в?, р?а?з?в?и?т?и?я и п?о?в?ы?ш?е?н?и?я к?а?ч?е?с?т?в?а б?а?н?к?о?в?с?к?и?х у?с?л?у?г?.
     Т?а?к?и?м о?б?р?а?з?о?м?, н?а?л?и?ч?и?е у б?а?н?к?а д?о?с?т?а?т?о?ч?н?ы?х с?в?о?б?о?д?н?ы?х р?е?з?е?р?в?о?в?, к?о?т?о?р?ы?е п?о?з?в?о?л?я?ю?т е?м?у в?ы?р?а?в?н?и?в?а?т?ь в о?п?р?е?д?е?л?е?н?н?ы?е п?е?р?и?о?д?ы т?е?м?п?ы п?р?и?р?о?с?т?а п?р?и?б?ы?л?и и?л?и п?о?д?д?е?р?ж?и?в?а?т?ь е?е н?а с?т?а?б?и?л?ь?н?о?м у?р?о?в?н?е?, я?в?л?я?ю?т?с?я п?о?л?о?ж?и?т?е?л?ь?н?ы?м р?е?з?у?л?ь?т?а?т?о?м у?п?р?а?в?л?е?н?и?я ф?и?н?а?н?с?о?в?ы?м с?о?с?т?о?я?н?и?е?м б?а?н?к?а?.
1.2 Учет формирования доходов кредитной организации
     Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести: ссудный бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, гарантийную деятельность банка, бизнес с ценными бумагами, бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг.
     Ссудный бизнес включает два составных элемента – предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передача во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение. Вторая часть ссудного бизнеса может иметь форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке. Условием развития ссудного бизнеса в виде продажи свободных ресурсов является наличие линий оперативной связи между кредитными учреждениями, появление надежных посредников, специализирующихся на перераспределении ресурсов на банковском рынке, а также грамотное управление корсчетом. Доход от ссудного бизнеса выступает в форме процента.
     Дисконт-бизнес основан на операциях по покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований с определенной скидкой – дисконтом. Разновидностью дисконт-бизнеса являются факторинговые операции банка. Вознаграждение банка за факторинговую операцию уменьшает доход поставщика от проданной продукции, представляет скидку с ее стоимости. Его размер складывается из двух элементов: 1) процента за использование кредитных ресурсов банка за период от покупки им неоплаченного требования до поступления платежа и 2) комиссионного вознаграждения за услугу, величина которого колеблется в зависимости от риска, связанного с видом факторинговой операции. Поскольку комиссия при факторинговых операциях сопряжена с процентными платежами за стоимость ресурсов, и размер дисконта устанавливается в проценте от стоимости требования, доход от факторинговых операций обычно относят к процентным доходам банка.
     Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют и банковские операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете) или за выполнение отдельных конкретных операций по поручению, связанных с этим имуществом. Например, на основе трастового договора банк берет на себя обязательство по размещению денежных средств клиента, обязуясь обеспечить последнему определенный уровень дохода. При агентских услугах клиент четко оговаривает содержание операции по размещению его средств. При трастовых операциях риск больше в связи с тем, что доход клиента, обусловленный договором, может быть меньше дохода банка. Соответственно и комиссия за трастовые услуги выше, чем по агентским операциям. Эта особенность определяет и структуру комиссионного вознаграждения за трастовые услуги. Оно включает обычно фиксированное вознаграждение за управление имуществом и вознаграждение по результатам работы, если доход от трастовой операции выше, чем договорный доход клиента и фиксированное вознаграждение банка7.
     Бизнес с ценными бумагами складывается из таких составных элементов, как выпуск самим банком ценных бумаг и реализация их на рынке, операции на вторичном рынке с ценными бумагами других эмитентов, услуги, связанные с приватизацией предприятий. Доход банка от этого вида коммерции складывается из курсовой разницы при продаже своих ценных бумаг и бумаг других эмитентов, комиссии за услуги по приватизации (доведение до требуемых стандартов отчетности приватизируемого предприятия, оценка его стоимости, выпуск и размещение акций, ведение реестра).
     Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и получения кредита банк может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме. Возможна и бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержания имиджа, получения выгодных услуг и т.д8.
     Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать доход в следущих формах:
     -    комиссионное вознаграждение за:
     а) открытие счета;
     б) ведение счета;
     -     фиксированная комиссия за период (в денежных единицах);
     -     комиссия с оборота (% от оборота);
     в) предоставление выписок об операциях по счету;
     г) закрытие счета;
     д) осуществление операций по выдаче наличных денег или расчетного характера.
     Доходы банка могут складываться из всех или части перечисленных форм вознаграждений.
     Источником дохода могут являться корреспондентские отношения, когда банк получает процент от кредитового сальдо на корсчете в другом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо.
     Доход от нетрадиционных услуг банка складывается из дохода от лизинговых, информационных, консультационных услуг, услуг по обмену валюты, обучению клиентов и других. Доход от лизинговых операций включает лизинговые платежи, процентные платежи и комиссию за услуги.
     Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные с разовыми сделками по реализации имущества банка. Доход образуется в случае превышения рыночной цены над балансовой оценкой. В противном случае операции связаны с расходом, который образует прямой убыток банка9.
     Таким образом, все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы:
     1) процентный доход;
     2) доход в форме комиссий от услуг банка;
     3) прочие виды: доходы от операций на рынке в виде курсовых разниц, разницы между балансовой и рыночной ценой проданного имущества, переоценка номинала ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки.
     По каждой статье доходов в аналитическом учете ведутся лицевые счета.
     Вопросы отнесения сумм доходов на ту или иную статью решаются главным бухгалтером учреждения банка или его заместителем при оформлении соответствующих документов.
     Доходы и расходы банков в РФ учитываются по кассовому методу, т.е. по мере зачисления доходов на счета денежных средств.
     Сальдо по К означает сумму доходов, полученных по состоянию на отчетную дату: оборот по Д – списывается общая сумма дохода на счет прибыли и убытков, оборот по К – суммы полученных доходов за отчетный период.
     Банк России устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете учреждений Банка России и кредитных организаций доходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям.
     Бухгалтерский учет доходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям осуществляется на отдельных лицевых счетах балансового счета № 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям». По кредиту указанных лицевых счетов отражаются поступившие суммы арендной платы, суммы, полученные за информационно-консультационные услуги и другие аналогичные поступления, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По дебету указанных лицевых счетов списываются суммы, подлежащие отнесению на счета по учету доходов при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся10.
     К доходам будущих периодов относят доходы, возможные к получению в будущем, но не полученные на текущую дату. Доходы будущих периодов учитывают на следующих пассивных счетах (Таблица 1.2)
     Таблица 1.2
     Счета для учета доходов будущих периодов
№ счета
Наименование счета
61301
Доходы будущих периодов по кредитным операциям
61302
Доходы будущих периодов по ценным бумагам
61303
Доходы будущих периодов по драгоценным металлам
61304
Доходы будущих периодов по другим операциям
61305
Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам


Продолжение таблицы 1.2
61306
Переоценка средств в иностранной валюте – положительные разницы
61307
Переоценка ценных бумаг – положительные разницы
61308
Переоценка драгоценных металлов – положительные разницы
61309
Требования банка по получению процентов
     При фактическом получении доходов суммы списываются со счетов по учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетом 701 «Доходы».
     Счетам переоценки доходов будущих периодов соответствуют счета расходов будущих периодов. Счета парные. Положительные разницы по переоценке ценных бумаг и драгоценных металлов ежемесячно относятся на счета доходов, а по иностранной валюте 1 раз в квартал.
     Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в доход банка.
     В Плане счетов бухгалтерского учета для анализа доходов выделены счета 2-го порядка. При этом следует учесть, что все операции по доходам сгруппированы по принципу однородности в подразделы, которые делятся на статьи. Отнесение суммы в отдельные статьи проводится по их названиям, но существуют некоторые нюансы, которые следует учитывать. Например, в экономическом плане межбанковские депозиты и кредиты практически не различаются. В зависимости от того, что предусматривается в договорах – кредиты или депозиты, получаемые доходы относятся на статьи по учету кредитов или депозитов.
     70101      Проценты, полученные за предоставленные кредиты
     70102      Доходы, полученные от операций с ценными бумагами
     70103      Доходы, полученные от операций с иностранной валютой
     70104      Дивиденды полученные
     70106      Штрафы, пени, неустойки полученные
     70107      Другие доходы
     Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты поступления денежных средств.
     Коммерческий банк отражает поступление доходов по проводимым операциям на момент поступления денежных средств за его услуги.
     Некоторые виды доходов банка относятся не на доходные счета, а сразу на счет 70301 «Прибыль отчетного периода». К этим доходам относятся, например, доходы от долевого участия в деятельности других юридических лиц; возмещение причиненных банку убытков; возврат ранее списанных на убытки ссуд; доход от реализации имущества; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; доход от реализации залога.
     Таким образом, по способу учета все доходы можно разделить на две группы: 1) доходы, учитываемые на доходных счетах, и 2) доходы, относимые на счет «Прибыль отчетного периода».
     П?р?и?б?ы?л?ь к?о?м?м?е?р?ч?е?с?к?о?г?о б?а?н?к?а - э?т?о ф?и?н?а?н?с?о?в?ы?й р?е?з?у?л?ь?т?а?т д?е?я?т?е?л?ь?н?о?с?т?и б?а?н?к?а в в?и?д?е п?р?е?в?ы?ш?е?н?и?я д?о?х?о?д?о?в н?а?д р?а?с?х?о?д?а?м?и?. Е?с?л?и э?т?о?т р?е?з?у?л?ь?т?а?т и?м?е?е?т о?т?р?и?ц?а?т?е?л?ь?н?о?е з?н?а?ч?е?н?и?е?, е?г?о н?а?з?ы?в?а?ю?т у?б?ы?т?к?о?м?.
     П?о?л?у?ч?е?н?н?а?я п?р?и?б?ы?л?ь я?в?л?я?е?т?с?я б?а?з?о?й д?л?я у?в?е?л?и?ч?е?н?и?я и о?б?н?о?в?л?е?н?и?я о?с?н?о?в?н?ы?х ф?о?н?д?о?в б?а?н?к?а?, п?р?и?р?о?с?т?а е?г?о с?о?б?с?т?в?е?н?н?о?г?о к?а?п?и?т?а?л?а?, г?а?р?а?н?т?и?р?у?ю?щ?е?г?о с?т?а?б?и?л?ь?н?о?с?т?ь ф?и?н?а?н?с?о?в?о?г?о п?о?л?о?ж?е?н?и?я и л?и?к?в?и?д?н?о?с?т?ь б?а?л?а?н?с?а?, о?б?е?с?п?е?ч?е?н?и?я с?о?о?т?в?е?т?с?т?в?у?ю?щ?е?г?о у?р?о?в?н?я д?и?в?и?д?е?н?д?о?в?, р?а?з?в?и?т?и?я и п?о?в?ы?ш?е?н?и?я к?а?ч?е?с?т?в?а б?а?н?к?о?в?с?к?и?х у?с?л?у?г?.
     Т?а?к?и?м о?б?р?а?з?о?м?, н?а?л?и?ч?и?е у б?а?н?к?а д?о?с?т?а?т?о?ч?н?ы?х с?в?о?б?о?д?н?ы?х р?е?з?е?р?в?о?в?, к?о?т?о?р?ы?е п?о?з?в?о?л?я?ю?т е?м?у в?ы?р?а?в?н?и?в?а?т?ь в о?п?р?е?д?е?л?е?н?н?ы?е п?е?р?и?о?д?ы т?е?м?п?ы п?р?и?р?о?с?т?а п?р?и?б?ы?л?и и?л?и п?о?д?д?е?р?ж?и?в?а?т?ь е?е н?а с?т?а?б?и?л?ь?н?о?м у?р?о?в?н?е?, я?в?л?я?ю?т?с?я п?о?л?о?ж?и?т?е?л?ь?н?ы?м р?е?з?у?л?ь?т?а?т?о?м у?п?р?а?в?л?е?н?и?я ф?и?н?а?н?с?о?в?ы?м с?о?с?т?о?я?н?и?е?м б?а?н?к?а?.
     
     

Глава 2. Формирование доходов и прибыльности коммерческого банка на примере Сергиево-Посадского отделения №2578 Сбербанка России ОАО
 2.1. Краткая характеристика Сергиево-Посадского отделения №2578 Сбербанка России ОАО
     Одним из самых крупных российских банков является Сбербанк РФ. Это открытое акционерное общество, основной учредитель которого - ЦБ РФ, являющийся держателем контрольного пакета акций. Кроме Центробанка, акционерами Сбербанка также могут стать организации и физические лица.
     Сбербанк имеет уникальную и не имеющую аналогов на рынке банковских услуг организационную структуру. В систему Сбербанка России входят региональные банки и учреждения более низкого уровня: филиалы и отделения.
     Поскольку Сбербанк является монополистом финансового рынка, у него нет конкурентов, потому что он предоставляет госгарантии по вкладам. Кроме этого, банк принимает активное участие в программе международного уровня, направленной на развитие малого и среднего предпринимательства на территории России. Банк обслуживает счета и учитывает доходы и оборотные средства федерального бюджета, так как имеет соответствующий статус.
     Высшим органом управления Сбербанка России является собрание акционеров. Только оно может избрать правление финансовой организации и наблюдательный совет. Общее руководство финансовым учреждением осуществляется избираемым советом. В его обязанности входит:
* определение направлений дальнейшего развития финансового учреждения;
* контроль над деятельностью правления;
* утверждение отчёта за год;
* контроль политики в сфере кредитования и инвестиций;
* выборы пре.......................