Эволюция законодательного регулирования бухгалтерской отчетности в России

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА





Допустить к защите

зав. кафедрой  ФП и ИЗЦ

к.ю.н., Стороженко О.М.

«____»_____________ 201   г.









МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ



на соискание степени магистра юриспруденции по магистерской программе «Административное, финансовое право»

на тему:















Выполнил:

магистрант



(Ф.И.О. магистранта)



Научный руководитель

(звание, должность Ф.И.О.)



Рецензент

(звание, должность Ф.И.О.)























Москва 201_год.





Содержание

	

	стр.

	Введение 

	3

	1. ИСТОРИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

	1.1 История возникновения бухгалтерской отчетности

	

	5

	5

	1.2 Динамика развития бухгалтерской отчетности в России

	10

	1.3 Представления исследователей о значимости бухгалтерского учета

	

	16

	2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕСКОГО УЧЕТА В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

	2.1 Общая характеристика правового регулирования бухгалтерского учета за рубежом

	

	28

	

	28

	2.2 Особенности регулирования бухгалтерского учета в России

	44

	Глава 3. Совершенствование правового регулирования бухгалтерского учета в России

	3.1 Мероприятия по оптимизации системы правового регулирования бухгалтерского учета

	

	61

	

	61

	Заключение

	71

	Список использованной литературы

	77












Введение

Современное общество – это яркий пример того, как деньги заменяют общечеловеческие ценности, становятся главными в жизни человека и он делает все от него зависящее, что бы их заработать. Предпринимательство – один из способов заработка и повышения уровня жизни, но при этом важно понимать, что далеко не все фирмы и компании долговечны, существуют и фирмы-однодневки, с деятельностью которых борются все, начиная от правоохранительных органов и заканчивая самими предпринимателями. А есть компании, которые в процессе своего существования оказываются в невыгодных условиях, они не выдерживают конкуренции или же просто кризисные процессы в экономике подрывают основы деятельности организаций и им приходится закрываться. А между тем, жизненный цикл юридического лица мало кто рассматривает через систему стоимости самой компании, ее баланса и бухгалтерской отчетности. И это при том, что именно с данных позиций и берет начало история бухгалтерского учета, отчетности и развития всей бухгалтерской системы.

Актуальность  темы «Эволюция бухгалтерской отчетности в историческом контексте», обусловлена несколькими факторами, во-первых, это не достаточная освещенность темы в исследовательской литературе, во-вторых, это необходимость осознания роли бухгалтерской отчетности в жизненном цикле компании и в-третьих, это осознание того, что именно бухгалтерская отчетность составляет особую систему ценностей у современных экономистов, в не зависимости от направления их деятельности (менеджмент, аудит и прч.)

Проблема исследования заключается в поиске основ формирования современной системы бухгалтерской отчетности в процессе ее развития.

Цель работы – рассмотреть эволюцию законодательного регулирования бухгалтерской отчетности в России.

Объект исследования – бухгалтерская отчетность.

Предмет работы – рассмотрение особенностей восприятия данного института отечественными и зарубежными специалистами.

В соответствие с поставленными целями, проблемой, объектом и предметом, в работе необходимо выполнить следующие задачи:

рассмотреть историю возникновения бухгалтерской отчетности;

раскрыть динамику развития бухгалтерской отчетности в России;

описать эволюцию бухгалтерской отчетности в представлениях зарубежных исследователей;

охарактеризовать бухгалтерскую отчетность с точки зрения отечественных специалистов.

Гипотеза исследования основывается на предположении, что основы бухгалтерской отчетности были заложены в странах Западной Европы, но и на сегодняшний день, так же нуждаются в унификации системы ведения бухгалтерской отчетности.

Для реализации поставленных целей работы необходимо определить перечень методов исследования:

теоретический анализ правовой, статистической и публицистической  литературы;

обобщение найденной информации с целью формирования собственных выводов и предложений;

сбор информации по историческому процессу развития бухгалтерской отчетности.

Структура исследования определена целями и задачами работы и включает следующие части: введение, 2 главы, 4 параграфа, заключение и список использованных источников, состоящий из 13 наименований.






	1. ИСТОРИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ





1.1 История возникновения бухгалтерской отчетности



Рассматривая историю развития экономической науки необходимо отметить, что во-первых, развитие человеческого общества нужно рассматривать с момента зарождения экономической сферы, т.е. с того момента, когда человек стал понимать, что наличие в его руках той либо иной вещи дает ему преимущество или выгоду. И уже тогда, на заре человечества оказалось, что чем больше у тебя ресурсов, тем значимей твой авторитет и сильней власть.  Во-вторых, экономические отношения постоянно развиваются, они подталкивают общество на преобразования и ведут к смене общественных формаций. В-третьих, осознание вышеперечисленных моментов не сразу пришло и долгое время экономику как науку вообще не рассматривали и это не смотря на то, что именно с нее началось формирование письменности и культуры взаимодействия.

По сути, исследователи разнятся во мнениях, как вообще возможно разделить человеческое общество и научное знание. Так, часть исследователей утверждают, что наука была всегда, ведь она результат врожденного любопытства. Другие считают, что наука в классическом смысле, зародилась в Древней Греции. Еще есть мнение, и с ним согласны большинство наших современников, что наука как таковая начала формироваться только в Новое время истории Западной Европы. 

Что касается экономической науки, то и тут есть принципиальные споры. Так, зарождение экономической теории видят в работах великих Греков - Аристотеля и Сократа и Платона. Но, в классическом представлении о научном знании, экономика как наука появилась в Новое время.

Но по каким критериям можно выделить те или иные этапы развития именно экономической науки? К примеру, К. Маркс считал, что основным критерием смены социально-экономических формаций является наличие орудий и средств труда в той или иной форме собственности. Делится общество на первобытное, рабовладельческое, феодальное, капиталистическое и коммунистическое. Но это не объясняет, как можно выделить этапы экономической науки.

В  процессе развития общественных отношений главным вопросом для всех времен было устройство системы подчинения, системы отчета и разделению населения. Во все времена были те, кто трудился на благо высших слоев, а они получали это благо просто по праву рождения и конечно же такое положение требовало подтверждение. Именно для этого создавались труды философов, политиком и ученых всех времен и народом. Именно поэтому экономическая наука в донаучный период была крайне специфична – она была направлена на рассмотрение не проблем развития самих экономических отношений, теориям рынка и пр., а наоборот встают вопросы защиты интересов правящих кругов. Это и определяет процесс истории развития экономической мысли.

Поднимая вопрос о развитии бухгалтерской отчетности, ее формирования и определения значимости данной отрасли, необходимо обратиться к истории Нового времени, так как именно этот период можно отнести к кардинальным изменениям в области торговли, предпринимательства, мышления и заинтересованности в дальнейшем индивидуальном развитии.

Новое время – это период пересмотра всех прежних норм жизни. Так, если ранее заниматься торговлей могли только евреи-ростовщики, то теперь прибыль – основа жизни всех, а потому ремесленники объединяются в цеха, купцы в гильдии, а аристократы перестают быть бездельниками и начинают предпринимательскую деятельность.

Вытеснение натурального хозяйства рыночными экономическими отношениями на протяжении значительного периода времени, называется эпохой меркантилизма. Меркантилизм обозначил переходный период в зарождении экономической науки в качестве самостоятельной отрасли человеческих знаний в социально-экономической сфере, благодаря меркантилизму пришло понимание сдерживающих признаков научно-технического прогресса в доиндустриальной экономике. 

Идеологи меркантилизма убеждены, что только деньги (золотые и серебряные) и сокровища олицетворяют богатство нации, государства. Приумножение богатства требует протекционистских мер по регулированию внешней торговли и того, чтобы поощрялся экспорт, сдерживался импорт, и всемерно поддерживалась национальная промышленность. Наряду с этим из-за отсутствия должных теоретических познаний в области народонаселения меркантилисты считали возможным поддержание низкого уровня заработной платы благодаря росту населения (предложения рабочей силы). 

По меркантилистской концепции достижение активного торгового баланса увязывается непременно с мерами государственного вмешательства, а источником богатства считается неэквивалентный обмен в результате торговых взаимоотношений с другими государствами. Промышленное производство в этот период контролировалось торговым капиталом, т.е. купцами.

Но, в то же время, можно выделить следующие этапы становления и развития бухгалтерского баланса: 

1) появление практики формирования и представления отчетности, характеризующей имущественное положение хозяйствующего субъекта (Римская цензовая отчетность); 

2) широкое распространение практики формирования отчетности об имущественном положении (Италия XIII в.); 

3) появление инвентарного баланса (Италия XIV в.); 

4) появление учетного баланса (Италия XV в.); 

5) литературное описание учетного баланса (первое - Б. Котрульи, Италия, 1458 г.; наиболее значимое для развития баланса – Л. Пачоли, Италия, 1494 г.); 

6) литературное описание отчетности (первое – Г. де Тескада, Испания, 1546 г.); 

7) появление Французского коммерческого кодекса (1673 г.); 

8) появление группы пользователей отчетности, удаленной от управления предприятия (XVIII - XIX в.); 

9) появление теорий бухгалтерского учета, признающих бухгалтерский баланс центральной категорией учета (начало XX в.); 

10) появление и развитие балансоведения (XX-XXI в.). 

Такая периодизация развития баланса и отчетности связана с тем, что в настоящее время бухгалтерская отчетность – это, с одной стороны, отчет об имущественном состоянии предприятия, а с другой, это таблица, представляющая в обобщенном виде сведения об остатках на счетах. На первых этапах развития это были два самостоятельных документа.

Таким образом, можно отметить, что процесс развития экономической науки, формирования представлений о бухгалтерской отчетности был довольно длительным и как таковой сформировался в процессе развития предпринимательства, а именно начиная с Нового времени.  И несмотря на то, что документы по отчету формировались с начала возникновения цивилизации, представления о качественном отчете и ведении бухгалтерии формируются с XVII века, когда начинается зарождаться классическая экономическая школа. Однако, для России история развития бухгалтерского баланса и отчетности берет начало в XIX веке.






1.2 Динамика развития бухгалтерской отчетности в России



В настоящее время бухгалтерский баланс является главной частью отчетности, его анализ позволяет контролировать состояние дел и, оперативно управляя издержками, совершенствовать управление предприятием. На этапе перехода бухгалтерской отчетности в России к Международным стандартам финансовой отчетности особенно актуально исследование развития бухгалтерского баланса как формы отчетности в России.

Становление бухгалтерской отчетности в России берет начало с XIX века, что было связано с появлением акционерных обществ, которые были обязаны публиковать свою отчетность.

В конце XIX века порядок составления бухгалтерской отчетности и представления ее всем заинтересованным пользователям регулировался Уставом о промысловом налоге (1898 год). Было оговорено, что баланс должен составляться ежегодно за период с 1 января по 31 декабря, если иное не оговорено в Уставе предприятия. В те времена составление понималось не в формальном переносе сальдо в баланс, а в смысле отражения действительного материального и финансового положения предприятия и результатов его деятельности.

Также с одновременной практикой «осторожной оценки активов», то есть, занижением стоимости имущества, в баланс вводились новые статьи, как, например, неисследованные ископаемые богатства и движущая сила воды, которые, наоборот, завышали их стоимость.

В целом, структура балансов, состав статей, правила их оценки законодательно не регламентировались. 

Этого не хотели ни бухгалтеры, ни предприниматели, разнообразие отчетности они объясняли разнообразием хозяйственной практики. Однако, в начале XX века многие предприятия столкнулись с необходимостью публикации отчетности, и необходимость приводить балансы к единому виду стала очевидной.

В 1910 году российским ученым А.К. Рощаховским была предложена типовая форма баланса. Детализация отдельных статей оставлялась на усмотрение составителей баланса, по другим статьям рекомендовался состав элементов, целесообразных для выделения в балансе. В то время шло усовершенствование и усложнение структуры бухгалтерского баланса. Согласно инструкции ВСНХ СССР «Формы годового отчета и баланса на 1 октября 1929 года», типовая форма баланса хозоргана, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества), включала 14 разделов статей в активе и 13 в пассиве. В 1938 году начали изменять состав статей балансов и их расположение, чтобы можно было рассчитать непосредственно по балансу наличие собственных оборотных средств, которые отражались по остаточной стоимости. Таким образом, баланс был очищен от ряда регулирующих статей. Во второй половине 1940 годов изменился состав балансовых статей. Были введены статьи по переоценке активов из-за денежной реформы 1947 года, расширена номенклатура статей.

В 1950 году баланс был дополнен различными показателями финансового плана (прибыль). В баланс вновь были введены регулирующие статьи, благодаря чему основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стали отражаться по первоначальной стоимости. Структура и состав форм отчетности постепенно изменялся. В 1964 году была укрупненная форма типового баланса промышленного предприятия. В данном балансе четко выделено разграничение отдельных групп активов и соответствующих им источников покрытия. С переходом к рыночной экономике возникла необходимость обновления бухгалтерского учета в целом. В 1990 году Минфин СССР ввел единую отчетность для всех предприятий и организаций. Были введены дополнительные статьи и укрупнена номенклатура. В 1992 году отчетность подверглась дальнейшему совершенствованию в связи с введением в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета: баланс стал составляться в оценке «нетто» (основные средства стали отражаться без учета сумм начисленного износа, то есть по остаточной стоимости), количество форм отчетности уменьшилось до трех и т.д. Введение резервов позволило в большей степени обеспечить следование принципу консерватизма - стоимостную оценку активов как источника возможных доходов лучше преуменьшить, чем преувеличить.

Правительством страны 6 марта 1998 года была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами № 283, согласно которой в системе бухгалтерского учета выделилась подсистема финансового учета и подсистема управленческого учета. В 2003 году Министерство финансов России издал приказ № 67н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Там были утверждены новые образцы формы бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской финансовой отчетности. Объем формы бухгалтерского баланса уменьшился почти в 2 раза из-за отсутствия расшифровок статей. В 2010 году Минфин Российской Федерации опубликовал Приказ о внесении изменений в бланки форм бухгалтерской отчетности организаций, в результате чего был введен в действие приказ № 66н         «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который вступил в силу с годовой отчетностью за 2011 год. Но некоторые организации применяли его уже с 2010 года. В балансе произошли изменения следующего содержания: появилась графа для пояснений; в 4-5 разделах добавили статью «Резервы под условные обязательства; убрали справку о наличии ценностей и незавершенное строительство; в балансе сведения стали отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря на предыдущий год и год, предшествующий предыдущему. 

Таким образом, введены изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности. Увеличение количества периодов, представляемых в балансе, позитивно отразится на процедуре и результатах анализа. Это позволит повысить уровень сопоставимости информации, которая содержится в бухгалтерской финансовой отчетности. Этот вывод обусловлен тем, что в остальных финансовых отчетах информация полностью охватывает два и более периодов, а в балансе, как известно, была представлена информация только на начало и конец отчетного периода. Теперь это несоответствие устраняется. Кроме того, такой формат баланса упростит формирование различных смешанных коэффициентов, содержащих информацию из баланса и из отчета о прибылях и убытках. Для создания таких показателей (оборачиваемость, рентабельность и другие) данные баланса нужно усреднять, для чего необходимы данные о периоде, предшествующем предыдущему.

Следует отметить, но наиболее радикальным изменением в показателях бухгалтерского баланса является отмена «Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Это означает необходимость отражать всю информацию, которая в настоящее время содержится на этих счетах за балансом, в составе активов и пассивов баланса, что может существенно сказаться на структуре и содержании всех его показателей и на показателях других форм финансовой отчетности. Признание забалансовых статей в российском балансе значительно сближает его с МСФО. Однако одновременно возникает несколько проблем, связанных с применением этих изменений в российской практике. Главная проблема состоит в том, что эти изменения не затрагивают Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000г.  № 94н, на основании которого в Российской Федерации составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Все новации, включенные в бухгалтерскую (финансовую) отчетность направлены, прежде всего, на координацию между различными нормативными актами российского бухгалтерского законодательства и сближения с международными стандартами финансовой отчетности.

В современной России происходит переход на международную систему, вводятся общепринятые программы, принимаются законы, подобные зарубежным и, конечно же налаживаются таким образом связи с международными организациями, которые имеют ту же систему бухгалтерской отчетности, что и в России.

Таким образом, можно  подвести итог и отметить, что динамика развития  бухгалтерского учета и как следствие отчетности набирала темпы только в последние несколько столетий. При этом вклад отечественных специалистов в данную отрасль довольно велик и именно благодаря их деятельности на сегодняшний день прослеживается четкая систематизация, более развитая деятельность, основанная на четких понятиях и формах. В то же время на настоящий момент прослеживается постепенный переход на МСФО, что говорит о дальнейшем сжатом изложении бухгалтерских форм отчетности.










1.3 Представления исследователей о значимости бухгалтерского учета



Развитие  бухгалтерской отчетности изучается различными школами, исследователями и теоретиками самых различных стран и областей. 

Изучением зарубежной истории развития бухгалтерской отчетности занимаются как зарубежные, что естественно, так и отечественные специалисты, которые рассматривают самые разные вопросы.

Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учета, взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями, принципы учета имеют много общего. Наиболее распространенная классификация моделей бухгалтерского учета основана на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов. В странах общего или прецедентного права (Великобритания, США) законодательство построено на судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую систему права. 

Учетные стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.

В других странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права, где основной источник права – закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений; частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое. В отличие от первой группы стран, данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели  бухгалтерского учета: Британская, Континентальная и Южноамериканская.

Среди наиболее известных систем бухгалтерского учета и отчетности следует выделить ряд стран, таких как: США, Великобритания, Германия, Франция и Италия, где формировалась практика их применения на протяжении прошлого столетия.

Таким образом, авторы, такие как Крюкова Т.Ю., О.М. Рамазина, Вахрушина М.А. и др. в своих работах рассматривают, как в результате исторического развития в разных странах под влиянием существующих нормативных форм развивается и экономика, а в след за ней и система отчетности. При этом, Крюкова подчеркивает, что нормативные акты  и законодательства – вот определяющие элементы развития всех элементов экономики, так как в зависимости от того в какой системе права существуют  будут различаться и подходы к  отчетности. Важно так же и принимать особенности хозяйствования, что так же определяется нормативной основой.

Важно отметить, что такие исследователи, как Грановский Г.М., Кондракова Н.П. и Попонова Н.А. подчеркивают, что в развитых странах существует насколько отличная система бухгалтерской отчетности, нежели в странах с развивающейся и традиционной экономикой, что естественно обусловлено уровнем хозяйствования, а не нормативной основой. И получается, что отношение к собственности, денежному обороту, а так же положению правительства и будут определять развитие отчетности.

Важно подчеркнуть, что коллективы зарубежных авторов, такие как коллектив Мюллера Г., Гернона Х., Миика Г. изучая вопрос развития бухгалтерской отчетности делают упор на ее перспективы и будущее, так как развитые страны, естественно имеют ряд преимуществ, но и это не совсем так. К примеру, при реализации предпринимательской или любой деятельности связанной и финансовыми, продуктовыми оборотами или предоставлением услуг – в общем, все области, где необходимо использование бухгалтерской отчетности, развитого государства и стран с более слабой экономикой намечается дисбаланс. Именно последние заставляет исследователей задуматься о том, что в странах с развивающейся экономикой необходимо проводить ускорение развития и возможно какие-то кардинальные преобразования, которые позволят уровнять экономики стран и таким образом развить необходимые навыки ведения отчетности.

С другой стороны, коллектив авторов, таких как Нидлз Б., Андерсен Х. и Кондуэлл Д. подчеркивают в своих работах необходимость унификации принципов бухгалтерской отчетности, которые должны основываться на идеи законности, постоянности, систематизированности, краткости и аргументированности. И если все страны будут следовать этим, и ряду других, принципам в реализации бухгалтерской практики, то развитие данной отрасли будет не только перспективно развиваться, но и унифицируется во всем мире, что приведет к явному облегчению взаимодействия стран на международной арене, но и так же позволит оптимально развивать свою внутреннюю экономику в области бухгалтерии.

Отдельные авторы, такие как Хеддервик К., Кейсо В. и другие считают необходимым рассматривать вопрос развития бухгалтерской отчетности на примерах конкретных предприятий, а так как в Англии и других Западных странах можно проследить четкую последовательную систему развития отдельных предприятий, есть преемственность, есть заводы и предприятия, которые насчитывают несколько веков истории, то такая возможность у этих авторов есть. В своих работах они подчеркивают, что с каждым новым кризисом, который приходилось переживать странам, предприятия могли обойти или смягчить его последствия для своих работников, только благодаря существовавшей у них системы ведения бухгалтерской отчетности (учета и распределения), и в результате стало очевидно, что именно данная система позволяет оптимизировать и развивать производство и постепенно она получила широкое распространение и среди других отраслей экономической сферы жизни общества. И сегодня эти предприятия процветают, а новые опираются на их опыт и строят свою экономическую политику.

Интересна позиция Джонсона Х., Каплана Р. И  Релевана И., которые рассматривают еще одну сторону развития бухгалтерской отчетности – истоки анализа кризисов и расцветов  менеджмента. Эти авторы считают, что для дальнейшего развития такой отрасли, как бухгалтерская отчетность, необходимо изучение  еще одного явления – причины формирования интереса к отчетности. Когда и как, кто и почему стал первым или просто ввел традицию вести отчет, подсчет и систематизировал знания по тому или иному периоду производства, что это дало тем людям, которые стали основывать свою деятельность на такой форме экономической активности и можно ли найти подтверждения этих результатов сегодня. И если изучить их работы, то окажется, что кризисность экономики наблюдалась с самого момента ее зарождения, а точнее с зарождения человеческого общества. Кризисы были всегда, но не всегда общества их осознавали и пытались как-то преодолеть, что было связано с постоянными угрозами и проблемами  возникающих в обществе. В результате, в тех обществах где возникли первые счетные системы, где образовалась правило ведения подсчета затрат и приобретений, именно там наметился рост экономики и развития самого общества и именно с них необходимо начинать изучение вопроса бухгалтерского учета (Месопотамия и Египет). Все последующие этапы развития бухгалтерской отчетности стали результатом заимствования и окончательно оформились в др. Риме, откуда и была взята современная  система бухгалтерского отчета. Естественно, она претерпела ряд изменений и не малую роль в этом сыграла экономическая теория, которая начала процесс формирования с XVII века, и безусловно, важное значение в процессе формирования бухгалтерской отчетности сыграли процессы ХХ века, так как все кризисы, которые неоднократно обрушивали мировую экономику необходимо было либо просчитывать либо искать пути выхода из них. И в первой и во второй задаче большое внимание уделялось вопросам отчетности, так как именно благодаря данному методу выведения баланса организации многие из них так и сохранили свои позиции как на местных, так и на международных рынках.

Изменения в экономической системе, определившие   возникновение в   России новых  условий хозяйствования, привели к необходимости переосмысления теоретических и методологических подходов к управлению предприятием, в том числе к одной из важнейших его составляющих –  бухгалтерской отчетности.

Вопросы состояния и перспектив развития управленческого учета находятся в сфере научных интересов таких отечественных ученых-экономистов, как В. И. Бариленко, М. А. Вахрушина, Н. Д. Врублевский, А. В. Глущенко, В. Б. Ивашкевич, О. Д. Каверина, Т. П. Карпова, В. Э. Керимов, Н. П. Кондраков и многих других.

Терминология бухгалтерской отчетности применяется в стране уже многие годы, но и в настоящее время среди исследователей  отсутствует единое мнение о его сущности. Изучение работ, посвященных данной теме, выявило, что точки зрения некоторых авторов на содержание бухгалтерской отчетности со временем меняются. Многообразие позиций исследователей в данной области не является противоречивым, а только доказывает историческую обусловленность и прогрессивное развитие его предметного содержания. С. А. Николаева и С. В. Шебек характеризуют это как естественный процесс развития, обобщения опыта, обогащения предмета  отчетности под влиянием фактора изменений. Говорить о «законченности»  исследований, можно только применительно к определенному состоянию организации  и внешней среды. 

Исследования истории учетно-экономической мысли, проведенные Самедовой Э.Н. и Чупахиной Н.И.,  выявили логическую взаимосвязь между развитием экономических отношений в обществе и изменениями качественного состояния управленческого учета на каждом историческом этапе его эволюции. Установлено, что эволюция проведения бухгалтерской отчетности в стране повторяет в общих чертах исторически сложившиеся и чередовавшиеся постулаты эффективного управления. Использование историко-эволюционного подхода позволило исследователям выявить генезис развития бухгалтерского учета, выделить периоды его развития, конкретизировать содержание дефиниции«учет и отчетность»на современном этапе. 

Для раскрытия не только содержания, но и механизма функционирования, а также уточнения теоретического базиса бухгалтерского  учета, такие исследователи, как Ржавчина Ю.Б. и  Колесников С.Э. предлагают произвести переход от историко –логического к теоретико-методологическому уровню научного познания.  Что позволит выявить идеи дальнейшего развития и современной модернизации бухгалтерской отчетности в России.

Но, необходимо отметить, то что многие авторы рассматривают данный вопрос с позиции перспектив развития, так как изучении истории, по их мнению, это безусловно важно и нужно, но история не знала современных экономических институтов, потребностей и факторов развития, а следовательно изучать данный вопрос нужно крайне поверхностно, а вот перспективу нужно знать.

Так,  коллектив авторов Говдя В.В., Дегальцева Ж.В. и Середенко И.В. разработали идею перспективы развития бухгалтерской отчетности в рамках идей трансформации.  По их мнению, именно, осталась за пределами  собственной теории бухгалтерского учета. Процесс глобализации в не свой учетный процесс последних десятилетий совершенно новое качество, создал новые проблемы, породил новые риски. Контекст бухгалтерского учета трансформировался таким образом, что именно эти проблемы и риски определяют необходимость поиска новых теоретических и методологических конструкций, а следовательно, развитие существующих и создание новых современных концепций учета и бухгалтерской отчетности[1. С. 14]. 

В данном ключе их поддерживают другие  авторы, которые считают, что Россия должна следовать идеям развития, которые существуют в зарубежных странах, кроме того именно с опорой на зарубежный опыт и возможно развитие данной отрасли -  бухгалтерской отчетности, как высокоразвитой в экономической сфере деятельности. К данным авторам можно отнести Чайковскую Л.А., Цыганкову К.Ю. и Бакаева А.С.. в своих работах они утверждают, что государство должно провести ряд реформ в области системы бухгалтерского учета, а так же приводят концепции других авторов, которые считают что дальнейшее развитие России не возможно без упора на мировой опыт. И главным аргументов в данном ключе выступает глобализация, которые показывает, что все страны на сегодняшний день тесно связаны друг с другом и если отказаться от дальнейшего сближения, то можно оказаться в положении Советского Союза, т.е. на грани социально-экономической и политической катастрофы.

Однако, с данными авторами можно не согласиться. Так, обсуждая вопрос развития международных отношений, необходимо вспомнить о процессах которые сегодня происходят в мире. Проблема  заключается в самой политике, которую проводят европейские страны – они ограничили Россию в правах, Россия, в свою очередь ограничила торговые связи с европейцами. А уровень инвестиций тесно связан с уровнем внешней торговли. Конечно же, место европейских инвесторов быстро занимают азиатские, но в сложившейся ситуации, когда экономика страны оказывается в кризисной ситуации, этих инвестиций недостаточно. Следовательно, необходимо нормализовать отношения и налаживать новые инвестиционные потоки. И в странах Европы наблюдается та же тенденция – российский рынок куда выгодней азиатского, а потому экономика стран сильно потеряла.

И несмотря на потери все рынки и все экономики выжили, конечно, последствия могут всплыть не сразу, но существующий в странах кризис показывает, что сегодня правительства борются за независимости экономики и в данном ключе перевод бухгалтерского учета и отчетности на новые система является более перспективным, нежели сближение с зарубежными странами.

Таким образом, можно заключить, что отечественные авторы в большом количестве рассматривают вопросы российской бухгалтерской деятельности, а так же вопросы отчетности и учета, наиболее важными, по их мнению являются вопросы перспектив развития, что безусловно важно, особенно в условиях кризиса и трудностей связанных с ним. И возможно, действительно необходимо пользоваться опытом зарубежных стран, но с учетом российской действительности, менталитета граждан и проблемами развития отечественного производства.

Подводя итог, можно отметить, что деятельность исследователей в области изучения зарубежной традиции  довольно разнообразна. Как отечественные, так и зарубежные специалисты публикуют свои исследования и ищут ответы на вопрос – что ждет в дальнейшем систему бухгалтерской отчетности, какие идеи и принципы необходимо реализовать, для качественного развития  и дальнейшей эволюции и что из истории развития может быть полезно в дальнейшем.

Кроме того, необходимо отметить, что коллективы зарубежных авторов, рассматривая историю своих стран и предприятий, имеют больше фактического материала, так как преемственность предпринимательства в Европе имеет более длительную историю, что и обеспечивает обширный пласт знаний и перспектив, которые будут связаны с дальнейшим развитием бухгалтерской отчетности в зарубежных странах.































Вывод:



Подводя итог первой главе, необходимо отметить, что развитие бухгалтерской отчетности, ее формирование и определение значимости данной отрасли зависит от истории каждого отдельного государства. При этом начинать Истрию бухгалтерской отчетности как таковой нужно с Нового времени, так как именно этот период можно отнести к кардинальным изменениям в области торговли,.......................