Экономическая сущность налога на прибыль организации

ВВЕДЕНИЕ

      С появлением государства налоговая система стала неотъемлемой частью экономических отношений. В современном обществе налог является основным источником доходов государства. Так, например, налог на прибыль организации в структуре налоговых поступлений Российской Федерации занимает третье место после налога на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость.
      Налог на прибыль организации напрямую воздействует на экономику государства, так как уменьшает прибыль, полученную от предпринимательской деятельности. Поэтому нужно учитывать каждый момент в изъятии данного налога, правильно провести расчеты так, чтобы они были оправданы.
      Государство различными способами пытается усовершенствовать налоговую систему в рыночной экономики. Например, уменьшение налоговой нагрузки может способствовать росту самофинансирования производства и создания благоприятного инвестиционного климата в экономике страны.
      Цель исследования в данной работе – проанализировать особенности налога на прибыль организации.
      Задача исследования:
- Рассмотреть теоретические аспекты налога на прибыль организаций;
- Выявить экономическую сущность налога на прибыль организации;
- Определить роль налога на прибыль организации;
- Рассмотреть механизм взимания и уплаты налога на прибыль организации;
- Найти пути совершенствования налога на прибыль организации.
      Объектом исследования является налог на прибыль организации.
      Предметом исследования является система управления налога на прибыль организации.
      В первой главе рассмотрены теоретические основы налогообложения прибыли организации, то есть его основные элементы, роль и функции. Так же выявлена экономическая сущность.
      Во второй главе рассмотрены механизм взимания и уплаты налога на прибыль организации. Выявлены основные проблемы, которые могут возникнуть при налогообложении, и способы их устранения при совершенствовании в управлении налогом на прибыль организации. Так же рассмотрен зарубежный опыт.
      В третьей главе проведен анализ налогообложения на прибыль на примере организации ООО «Пит Он плюс».
      Теоретическую базу исследования составляют труды отечественных ученых по проблемам учета и налогообложения, таких авторов, как: А.С.Алисенов, А.М.Андросов, А.В.Аронов, Ю.А.Бабаев, А.С.Бакаев, А.В.Брызгалин, П.Н.Брусов, М.В.Владыка, В.А.Гидирим, И.М.Дмитриева, Д.А.Ендовицкий, И.В.Захаров, И.В.Караева, Ю.М.Лермонтов, Н.В.Миляков,  И.А.Пархачева, Н.А.Пименов, Л.В.Полежарова,  Г.Б.Поляк,  В.А.Ровенских, Е.В.Сивков и др.
      Информационной основой стали статьи периодической печати, электронные ресурсы, внутренние документы и финансовая отчетность организации «Пит Он плюс».
      Выпускная квалификационная работа бакалавра состоит из введения, где обозначена цель и задачи работы; трех глав; заключения, содержащего основные выводы исследования; списка использованных источников и литературы из 45 источников, 2 приложений.































      1 Экономическая сущность налога на прибыль организации
      1.1 Основные элементы и характеристика налога на прибыль организаций
      Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов, который начисляется на прибыль, полученную организацией. Поэтому его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов от деятельности организации.
      Данный налог является федеральным налогом, который регулируется федеральными органами исполнительной и законодательной властями. «Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58 – ФЗ введены значительные изменения во вторую часть Налогового Кодекса Российской Федерации, где существенная доля изменений затронула порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций».
      В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации ст. 246, налогоплательщиками признаются:
- все юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации;
- иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации;
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами в порядке, установленном ст. 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации;
- организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
      Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские и иностранные организации, которые получают прибыль от предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации. То есть коммерческие и некоммерческие организации, а так же бюджетные учреждения являются плательщиками данного налога.
      Так же Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль для некоторых категорий организаций. К ним относятся организации, которые занимаются игорным бизнесом и которые применяют специальные налоговые режимы:
- Упрощенная система налогообложения (УСН);
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- Единый налог на вменённый доход (ЕНВД).
      Применяя УСН или ЕСХН, организации обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов или процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам(п. 3 ст.346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Если организация применяет ЕНВД или занимается игорным бизнесом, то налог на прибыль не выплачивается только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес, то есть по другим видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке(п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст 274 НК РФ).
      Также от налогообложения освобождаются участники инновационного центра «Сколково». В соответствие с федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"» от 28.09.2010 г. № 244-ФЗ (далее – проект «Сколково») организация может быть освобождения от обязанностей налогоплательщика в течение 10 лет.
      Также не являются плательщиками налога предприятия в связи с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: 
?    международная федерация футбольных ассоциаций (FIFA) и ее дочерние организации; 
? иностранные организации(конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиа информации FIFA, поставщики товаров, работ и услуг FIFA), в отношении доходов полученных в связи с осуществлением мероприятий по подготовке и проведению чемпионата мира по футболу.
      В соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации ст. 247, объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная  организацией. Прибылью является доход с вычетом расходов организации. У каждой организации разная прибыль, в зависимости к какой категории налогоплательщиков они относятся (табл. 1).
      Таблица 1 – Объект налогообложения в зависимости от категории налогоплательщиков [1]
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Российские организации
Доход, уменьшенный на величину расходов
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через представительство 

Доходы представительства, уменьшенные на величину расходов представительства 

Иные иностранные организации
Доходы, полученные в Российской Федерации (ст. 309 НК РФ) 

      Согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации все доходы организации делятся на две большие группы:
      а) доходы от реализации товаров или услуг, а так же от реализации имущественных прав;
      б) внереализационные доходы.
      В соответствии с статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
- в виде дивидендов от долевого участия в других организациях;
- в виде курсовой разницы;
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде процентов, полученных по договору займов, кредитов, банковского вклада, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- штрафы, пени и иные санкции за нарушения договорных обязательств;
- в виде восстановительных резервов, которые раннее были учтены в целях налогообложения;
- в виде безвозмездного полученного имущества или имущественных прав;
- доход от участия в простом товариществе, который распределен в пользу налогоплательщика;
- доход прошлых лет, выявленный в налоговом (текущем) периоде;
- стоимость излишков, материальных производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации;
- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е. подлежащих уничтожению); 
-  другие доходы, установленные ст. 250 НК РФ. 
      Существуют доходы организации, которые не учитываются при налогообложении согласно статье 251 Налогового Кодекса Российской Федерации. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
- стоимость имущества (денежные средства, имущественные права, работы или услуги), которое предварительно оплачено, но еще не отгружено;
- стоимость имущества, которое получено в качестве залога или задатка для того, чтобы обеспечить свои обязательства;
- стоимость имущества, полученное в виде вкладов в уставной капитал организации;
- в виде сумм налога на добавленную стоимость при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав;
- в виде имущественного взноса Российской Федерации или Центрального банка Российской Федерации на основании федерального закона;
- стоимость имущества, полученного организацией в целях увеличения чистых активов при формировании добавочного капитала;
- стоимость имущества, которое получено в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества, при уменьшении уставного капитала, при выходе участника из общества, либо при распределении имущества ликвидируемой организации;
- в виде средств, полученных безвозмездно на основании федерального закона;
- в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями;
- стоимость имущества (включая денежные средства), которое получено по договорам кредита или займа, либо получено в счет погашения таких займов;
- стоимость имущества, безвозмездно полученное государственной организацией;
- стоимость имущества, полученное в качестве целевого финансирования (бюджетные ассигнования, инвестиции), при котором налогоплательщик обязан вести отдельный учет доходов (расходов);
- в виде положительной разницы в результате переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
- в виде кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов;
- иные виды доходов.
      Величина дохода определяется на основании документов, которые подтверждают его получение. К таким документам относят:
            а) первичные учетные документы;
            б) документы налогового учёта;
            в) любые иные документы.
      Первичные учетные документы должные подтверждать факт хозяйственной жизни организации. На основании этих документов ведется бухгалтерский учёт ( ч. 1 ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).
      К документам налогового учета, например, могут быть отнесены:
- бухгалтерский баланс и отчет (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы);
- план счетов бухгалтерского учета;
- бухгалтерские учетные регистры (Главная книга, журналы).
      К иным документам, не являющиеся первичным учетным документом или документом налогового учета, например, можно отнести гражданско-правовые договоры, расчетные документы, счета и прочее.
      Расходы организации – такой показатель, который может уменьшить величину полученных доходов. Расходы являются затратами, которые должны отвечать следующим требованиям:
- расходы должны быть экономически обоснованны;
- расходы должны быть документально подтверждены;
- расходы должны быть направлены на деятельность организации для получения прибыли.
      Таким образом, если расходы организации экономически обоснованы, имеют документальное подтверждение и направлены для получения прибыли, то они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.
      Расходы считаются экономически обоснованны, если деятельность организации не нарушает нормы законодательства. Например, у организации, производящей продукцию, которая запрещена для продажи компетентными органами в связи с не соответствием с установленными требованиям закона, расходы не являются экономически обоснованны.
      Расходы в зависимости от направления деятельности организации подразделяются на две группы:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
     Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:
- расходы, направленные на производство, хранение и доставку товаров;
- расходы на выполнение работ и оказание услуг;
- расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы, направленные на содержание, эксплуатацию и техническое обслуживание основных средств;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские работы;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы.
      Все перечисленные выше расходы подразделяются на четыре вида: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные начисления и прочие расходы. К материальным расходам относятся:
- затраты на сырье и материалы;
- затраты на упаковку продукции;
- затраты на приобретение инвентаря, то имущество, которое не подвергается амортизации;
- затраты на энергетические ресурсы (топливо, вода, свет и прочее);
- затраты, связанные с недостачей или порчей продукции при хранении, в пределах норм естественной убыли;
- затраты, возникшие в результате технологических потерь при производстве и транспортировки;
- затраты на эксплуатацию и содержание основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
      Стоимость материально-производственных запасов рассчитывается исходя из цен приобретения без учета налога на добавленную стоимость и акциз. Также в стоимость включаются расходы на транспортировку, ввозные таможенные пошлины и сборы, комиссионные вознаграждения, уплаченные посреднику [6, С.168].
      Расходами на оплату труда являются любые начисления в денежной или натуральной форме работнику, если они предусмотрены:
- законодательством Российской Федерации;
- трудовыми договорами;
- коллективными договорами.
      К расходам на оплату труда относятся:
- выплаты, рассчитанные по тарифным ставкам, должностным окладом, сдельными расценками или процентами от выручки;
- премии и надбавки за профессионализм и производственное мастерство;
- выплаты компенсирующего характера за переработку нормы или за работу в тяжелых условиях;
- выплаты, необходимые работнику, на проживание и питание;
- компенсация за не используемый отпуск;
- расходы на приобретение рабочей одежды для сотрудников;
- выплаты, связанные с сокращением штата, в результате реорганизации или ликвидации предприятия;
- расходы на оплату труда во время отпусков;
- суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями;
- прочие расходы.
      Таблица 2 – Сумма взносов, уплачиваемых работодателем [8]
Взносы
Учитывается в целях налогообложения в размере:
     Совокупная сумма платежей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.
     Не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
     Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.
     Не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.


	
     Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
     Не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

      Как было отмечено ранее, к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы амортизационных начислений (ст. ст. 256-259.3 НК РФ). Суть в амортизационных начислений заключается в том, что сумма приобретенного имущества, используемое для деятельности организации, ежемесячно списывается на расходы производимой продукции по мере его физического и морального износа или до полного выбытия (продажи). 
      Имущество организации, подлежащее амортизации, должно отвечать следующим признакам:
- имущество находится в собственности организации (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
- имущество используется для получения дохода;
- первоначальная стоимость имущества более 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
      К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. Для целей налогообложения прибыли основным средством считается часть имущества организации, которое используется как средства для производства труда и реализации товаров, либо используется в качестве капитальных вложений в арендованные основные средства. Для этих же целей нематериальными активами признаются созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые в дальнейшем используются а производстве продукции. Объекты считаются нематериальными активами, если они способны приносить экономическую выгоду организации и имеют подтверждающий документ о своем существовании и праве распоряжаться результатом интеллектуальной деятельности. К таким документам относят, например, патенты, свидетельство, авторское право и т.д.
      В некоторых случаях амортизация начисляется на имущество, которое не находится в собственности организации. Перечень таких случаев приведен в табл. 3.
      Таблица 3 – Начисление амортизации имущества, не принадлежащее налогоплательщику [9]
Организация
Вид амортизируемого имущества
Порядок начисления амортизации
Организация-арендатор 
Капитальные вложения в арендуемые основные средства в форме неотделимых улучшений.

Амортизация начисляется в течение срока действия договора аренды в соответствии с п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ. 

Организация-ссудополучатель 
Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в основные средства, полученные по договору безвозмездного пользования (ссуды). 

Амортизация начисляется в течение срока действия договора безвозмездного пользования в соответствии с п. 4 ст. 259.1, п. 7 ст. 259.2 НК РФ. 

Организация-концессионер 
Амортизируемое имущество, полученное от собственника или созданное в соответствии с законодательством РФ о концессионных соглашениях. 
	
Амортизация начисляется в течение срока действия концессионного соглашения. 

Организация-лизингополучатель 
	
Амортизируемое имущество, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингополучателя. 

К основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (за исключением ОС, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам) 



Унитарное предприятие 
Амортизируемое имущество получено от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение. 

Общеустановленный порядок. 

Организация-инвестор 

Амортизируемое имущество получено от собственника или создано по инвестиционному соглашению в сфере оказания коммунальных услуг. 

Амортизация начисляется в течение срока действия инвестиционного соглашения. 


      Согласно п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен перечень имущества, не признаваемое амортизируемым. К такому имуществу относятся:
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- материально-производственные запасы;
- товары;
- объекты незавершенного капитального строительства;
- ценные бумаги;
- финансовые инструменты срочных сделок;
- имущество бюджетных организации, за исключением имущества, приобретенного в результате предпринимательской деятельности;
- имущество некоммерческих организаций;
- имущество, созданное или приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования;
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства и прочее);
- иное имущество.
      Расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и не входят в состав расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), являются внереализационными расходами. Согласно ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам относят:
- проценты по ценным бумагам и долговым обязательствам;
- расходы по курсовым разницам;
- расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
- расходы по арендной плате;
- судебные расходы;
- штрафы, пени и иные санкции;
- расходы в идее премии (скидки покупателю);
- потери от стихийных бедствий, пожаров или аварий;
- другие обоснованные расходы.
      Также к основным элементам налога на прибыль организации относится налоговая база, которая определяется в денежном выражении прибыли организации (п. 1 ст. 274 НК РФ). В случае, когда организацией в отчетном периоде получен убыток, т.е. получена отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю.
      Налоговым периодом, как основным элементом налогообложения на прибыль, является календарный год. Также существует такое понятие как отчетный период. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. У организации, которая начисляет ежемесячно авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетным периодом будет месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).
      Налог на прибыль организации в большинстве случаев рассчитывается по основной ставке 20% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Еще в 2016 году сумма налога исчислялась таким образом:  налоговая ставке в размере 2%, зачислялсь в федеральный бюджет, а в размере 18% зачислялась в бюджеты субъектов Российской Федерации. Но с 2017 года налог на прибыль начисляется: в федеральный бюджет – по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ – по ставке 17%. Эта разбивка установлена на период с 2017 года по 2020 год [42].
      Существуют специальные налоговые ставки по налогу на прибыль в зависимости от вида доходов, налог которых зачисляется только в федеральный бюджет. На доходы иностранных организаций, которые не связанны с деятельностью Российской Федерации через постоянные представительства, устанавливается налоговая ставка в размере 20 %. 

      Таблица 4 – Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль в зависимости от вида доходов [21]
Виды доходов
Налоговая ставка
Доходы в виде процентов по некоторым  видам ценных бумаг российских организаций.
0%
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями и физическим лицом- налоговыми резидентами РФ.
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам.
9%
Доходы, связанные с использованием, содержанием, сдачей в аренду судов, самолетов и иных подвижных транспортных средств для осуществления международных перевозок.
10%
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций, а так же в виде дивидендов, полученных российскими организациями от иностранных организаций.
Доходы в виде процентов по некоторым  видам ценных бумаг российских организаций.

15%

     Для некоторых категорий налогоплательщиков, налог на прибыль которых уплачивается в бюджет субъектов Российской Федерации, может быть понижена налоговая ставка до 13,5%. Таким образом, общая сумма налога, который они уплачивают составляет 15,5%, т.к. 2% начисляется в федеральный бюджет [43].
      1.2 Роль налога на прибыль в экономике Российской Федерации
      
      Налог на прибыль организаций играет существенную роль в экономике страны. Государство с помощью данного налога может через механизмы налогообложения регулировать экономику страны и  наиболее активно воздействовать на её развитие. Организации, которые занимаются предпринимательской деятельностью внутри страны, занимают значительную долю и служат как источники формирования доходов федерального бюджета. В процессе их деятельности государство получает национальный доход, являющимся макроэкономическим показателем, который отражает развитие экономики страны. Поэтому государству нужно правильно вести налоговую политику для того, чтобы поддерживать и стимулировать предпринимательскую деятельность. 
      Через механизмы налогообложения на прибыль государство предоставляет или отменяет льготы на данный налог, регулирует налоговую ставку, стимулирует или ограничивает инвестиционную деятельность в различных отраслях экономики. Также предоставляет инвестиционный налоговый кредит, который налогоплательщики погашают за счет полученной прибыли. В том числе, государство проводит амортизационную политику, которая напрямую связанна с налогом на прибыль организаций.
      Как и остальным налогам, налогу на прибыль присущи три важные функции:
- фискальная;
- регулирующая;
- контрольная.
      Под фискальной функцией понимается то, что налог на прибыль является важным источником по формированию доходов в федеральный бюджет, т.к. налог занимает в структуре налоговых начислений третье место, уступая налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых.
      Через регулирующую функцию налог на прибыль реализуется с помощью налоговых ставок, направлен на поддержании отдельных отраслей экономики через систему льгот, а также стимулирует инвестиционную политику предпринимательской деятельности организации.
      Контрольная функция налога на прибыль выражается в контроле со стороны государства за обоснованностью и размерами расходов (затрат) организации, а также осуществляется контроль за полнотой и своевременностью уплаты данного налога [38, C.3].
      Для того чтобы образовался налог на прибыль, должна существовать сама прибыль организаций. Поэтому налог на прибыль организаций фактически является налогом на финансовый результат, образующийся в ходе выполнения хозяйственной деятельности организаций по истечению отчетного периода. Таким образом, можно отметить, что прибыль является важнейшим основополагающим элементом для целей налогообложения на прибыль. Прибыль обеспечивает экономическую устойчивость хозяйствующего субъекта, гарантирует полную финансовую независимость. Также прибыль служит значимым показателем, отражающим успешную предпринимательскую деятельность. Этот показатель является значимым не только для хозяйствующих субъектов, но и для экономики в целом. Прибыль считается связующим звеном интересов между хозяйствующими субъектами и государства, а также с обществом, выполняя социальную роль. 

Рисунок 1 – Характеристика роли прибыли организации в условиях рыночной экономики [34]

      Таким образом, можно сделать вывод, что прибыль организации благоприятно влияет на развитие самой организации, на социальное общество и на экономическое развитие в целом.
      Налог на прибыль – это прямой налог, так как реальными налогоплательщиками являются организации. Это говорит о том, что данный налог не перекладывается на конечного потребителя товаров или услуг как в случае косвенного налога. В том числе данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс получения максимального капитала.
      Налоговый механизм помогает реализовывать экономическую добавочную прибыль по месту ее происхождения. И тогда компания получает вспомогательные вероятности, как для своих инвестиций, так и для расширения непроизводительного потребления. Успешная система налогообложения прибыли предприятий, предоставляющая дополнительные льготы по налогу на прибыль, решающим образом воздействует на продвижение производителей и характеризуется ведущим значением для гарантирования положительных финансовых результатов, увеличения экономической активности и решения проблем социально-экономической сферы. В системе налогового планирования организации необходимо четко выявлять все возможные нюансы, касающиеся возможных льгот, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль, дабы оптимизировать величину налоговой нагрузки предприятия.
      Налог на прибыль – федеральный налог, который занимает существенную роль в регулировании бюджетной системы Российской Федерации. Изначально данный налог был определен как источник формирования доходов федерального бюджета. На рисунке 2 приведена структура наиболее значимых налоговых доходов федерального бюджета за 2016 год.
       Рисунок 2 -  Структура налоговых доходов, поступившие в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2017 года [39]

      Если приведенные налоговые доходы выразить в денежном выражении, то налог на прибыль составил за 2016 год 2 877 100 235 тыс. руб., налог на добычу полезных ископаемых – 2 906 713 911 тыс. руб., налог на добавленную стоимость – 2 843 777 238 тыс.руб., акцизы – 1 328 588 444 тыс. руб.     
      По приведенным данным из отчета федерального бюджета можно сделать вывод, что налог на прибыль организаций занимает значительную долю в формировании налоговых доходов, и даже превысил значение суммы налога на добавленную стоимость на 33 322 997 тыс. руб. в данном отчетном году. 
      Приведем структуру налоговых доходов в виде налога на прибыль и их суммы, поступившие в консолидированный бюджет Российской Федерации по состоянию на 1 января 2017 года.
      В структуру налоговых доходов в виде налога на прибыль относятся:
      а) налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации  по соответствующим ставкам – 2 568 400 445 тыс. руб.
      В том числе:
- налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации – 231 315 460 тыс. руб.;
- налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации – 1 987 492 964 тыс. руб.;
- налог на прибыль организаций консолидированных групп налогоплательщиков, зачисляемый в федеральный бюджет – 36 546 069 тыс.руб.;
- налог на прибыль организаций  консолидированных групп налогоплательщиков, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации – 313 045 948 тыс. руб.;
      б) налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальные налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации - 92 218 479 тыс. руб.;
      в) налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам - 15 209 276 тыс. руб.;
      г) налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями - 35 253 888 тыс. руб.;
      д) налог на прибыль организаций с  доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями - 115 860 400 тыс. руб.;
      е) налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями - 3 361 138 тыс. руб.;
      ж) налог  на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам - 46 796 609 тыс. руб.
      В совокупности налог на прибыль составляет 2 877 100 235 тыс. руб.
     
      2 Механизм взимания и уплаты налога на прибыль и направления его совершенствования
      2.1 Порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль организации
      
      Налоговая база исчисляется в  конце каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.
      Налоговый учет представляет собой обобщенную информацию для исчисления налога на прибыль организации и формируется за счет данных первичных документов. Если в регистрах бухгалтерского учета окажется недостаточно данных для определения налоговой базы, организация может в этих регистрах внести дополнительные реквизиты, тем самым создавая регистры налогового учета, и самостоятельно управлять ими. Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета проводимых налогоплательщиком хозяйственных операции в течение налогового периода. Также налоговый учет необходим для внутреннего и внешнего контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджет.
      Налогоплательщик самостоятельно ведет налоговый учет от одного налогового периода к другому и самостоятельно устанавливает порядок его ведения в соответствии с приказом руководителя организации.
      Изменить порядок ведения налогового учета может только налогоплательщик. Изменения порядка учета в отдельных хозяйственных операциях и (или) объектов происходят, когда меняется законодательство о налогах и сборах или используемые методы учета налога.
      Решения об изменении использованных методов учета принимаются с начала налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее срока их вступления в силу.
      Информация в налоговом учете отражает:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов;
- сумму остатка расходов (убытков), отнесенных в следующий налоговый период;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
      Чтобы подтвердить данные налогового учета, нужно привести первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.
           В аналитических регистрах налогового учета должны быть указаны следующие реквизиты: наименование регистра, дата составления, измерения операций в натуральном и денежном выражении, наименование хозяйственной операции, подпись лица, ответственного за составление д.......................