Экономическая сущность и значение налога на прибыль организаций

Введение

Актуальность темы	выпускной квалификационной работы обусловлена проработкой теоретических и практических вопросов налогообложения прибыли коммерческих организаций в современной налоговой системе, а также существующими проблемами в механизме его исчисления и уплаты.	Суть изучаемой проблемы кроется в противоречии стимулирующих условий налога на прибыль организации для экономического роста и фискальной функцией налога. 

В практике налогообложения в странах с рыночной экономикой широко применяется налог на прибыль и играет важную роль в развитие государства. Налог позволяет активно влиять государству на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Данный налог эффективно используется при развитие малого бизнеса, регулировании инвестиционной активности, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок.

Все это позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды авторов А.А.Глинкин, Л.М. Евстратова, Е?рмило?ва? Н. Г, Ива?но?ва? И. Т., Касьянова, Г. Ю, Косолапов, А. И., И.А.Майбуров, О.А. Миронова, В.Г.Пансков, Ф.Ф. Ханафеев, и другие авторы.	

Объектом исследования является налоговая база по налогу на прибыль коммерческого предприятия, а также система налогового учета для целей исчисления налога на прибыль организации.

Предметом исследования выступают теоретические и методические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль и организации налогового учета по налогу на прибыль.

Достижение цели исследования требует последовательного решения следующих задач:

Рассмотреть теоретические основы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

Рассмотреть существующий порядок организации налогового учета по налогу на прибыль организаций

Ознакомиться с формирование налоговой базы и организацией налогового учета в  ООО «МТсК»

Теоретическую и информационную базу составили: Конституция РФ, Налоговый Кодекс РФ и иные нормативно-правовые акты, а также иные документы, характеризующие деятельность ООО «МТсК».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части, состоящей из трех глав, заключения, приложения.






1.Теоретические основы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

1.1.Экономическая сущность и значение налога на прибыль организаций

Налоги - неотъемлемая часть государства, без их существования невозможна реализация задач и функций института государства. Они определяют многие аспекты экономики. От их количества будет зависеть благополучие города, региона, а значит и страны в целом. Важное место отводится налогам среди экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику.	

	В истории на каждом этапе эволюции общества понятие «налог» изменялось наряду с развитием теории функционирования государства, его целей, форм существования и методов управления обществом. Определение налога пополнялось новыми деталями или же оно существенно видоизменялось:

 — налог является средством распределения бюджетных расходов среди индивидуумов в соответствии с их возможностями платить налоги; 

— налог- это изъятие денежных средств, осуществляемое в принципиальном порядке государственной властью, имеющее целью покрыть расходы общества и распределить их между гражданами в соответствии с возможностями каждого; 

— под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащей им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 	Из множества определений налога следует, что налог характеризуется всего лишь как практическая форма движения денежных средств от производителя к государству.

	Еще Адамом Смитом были сформулированы четыре главных требования к налоговой системе, которые справедливы и в настоящее время: 	1.Подданные государства должны, по возможности соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством государства.

	2.Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, — все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица... 

	3.Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его... 

	4.Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства.

	Налог как экономическая категория представляет собой обязательный безвозмездный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

	Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности. Определяется как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

	Соединив две вышеупомянутые экономические категории в одно целое, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные функции - это налог на прибыль предприятий и организаций.

	Платежи из прибыли предприятий существовали все годы советской власти, а с 1 января 1992г. был введен налог на прибыль предприятий и организаций. Сам налог на прибыль организаций в том виде, в котором мы его привыкли видеть, начал существовать с 1 января 2002 года, когда Налоговый Кодекс (далее - НК РФ) дополнился главой 25, которая так и называлась «Налог на прибыль организаций». В период 1999—2002 гг. государство взяло курс на снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль. До этого времени, начиная с IX века- периода зарождения Руси до XVI века- времен формирования молодого Российского государства, когда еще не существовало таких понятий как «организация» и «предприятие» налогообложение различных производственных видов деятельности не выделялось как отдельная группа, следовательно практически невозможно назвать налог, который являлся бы прототипом налога на прибыль.

	С момента введения главы 25 НК РФ в действие в налогообложении прибыли произошли существенные изменения, которые можно обобщить следующим образом:

была значительно снижена ставка налога с 35 до 24% (а для некоторых видов деятельности, например банков, кредитных, страховых организаций, брокерских контор, ставка снижена с 43 до 24%). С 1 января 2009 г. ставка налога снижена до 20%;

снижение ставки налога сопровождалось отменой многочисленных льгот;

было отменено ранее действовавшее Положение о составе затрат, в соответствии с которым до 1 января 2002 г. учитывались расходы и рассчитывалась налогооблагаемая прибыль. В настоящее время в НК содержится вся необходимая информация и нормы для исчисления налога на прибыль;

с 1 января 2002 г. для исчисления налогооблагаемой прибыли и самого налога необходимо ведение налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный НК порядок формирования сумм доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых в текущем налоговом периоде, порядок формирования резервов и т.п. для целей налогообложения существенно отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете. В связи с этим появилось ощутимое различие между данными бухгалтерского и налогового учета.

В настоящее время информацию по налогу на прибыль можно найти также в НК РФ ч.2 гл. 25 «Налог на прибыль организаций»

	Налог на прибыль организаций путем изъятия государством части прибыли,  создаваемой субъектами хозяйствования, представляет собой форму перераспределения национального дохода. В данной связи этот налог  можно рассматривать как определенную плату за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры хозяйствующим субъектом.

	Налоговое законодательство Российской Федерации построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории страны. 

	 Виды налогов и сборов, которые могут удерживаться на территории государства, устанавливаются и изменяются Налоговым кодексом РФ. В этом же нормативном акте расписано, какие налоги и сборы к какому уровню налоговой системы относятся. 

	 Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов Федерации и местный. 

	 Каждый вид налога отнесен к тому или иному уровню исходя из объема функций и полномочий, реализация которых возложена на государство в целом, государственные органы субъектов Российской Федерации или муниципальные образования.

	Налог на прибыль является федеральным налогом. Федеральные налоги устанавливаются законами Российской Федерации и подлежат взиманию на всей ее территории. Льготы по ним закрепляются только федеральными законами, но органы представительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием.

	Налог на прибыль относится к категории прямых налогов. Существует прямая связь - прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества. Следовательно, налог на прибыль напрямую взимается с прибыли организации.

	Большая роль этого налога в развитие малого бизнеса, потому что законодательство большинства стран предусматривает частичное или полное освобождение от уплаты данного налога в первые годы от момента создания малых предприятий.

	Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. 

	Налог на прибыль организаций наряду с фискальной выполняет и регулирующую функцию налогообложения.

	Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Данная функция реализует главное назначение налогов, а именно формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, накапливание бюджетных средств для выполнения целевых и общегосударственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

	Распределительная функция налогов имеет смысл перераспределения общественных доходов между различными категориями населения. Ее смысл заключается в передаче средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налоговых обязательств на более сильные стороны.

	Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

	Налог на прибыль организаций  уплачивают (ст. 246, ст. 246.2, 247 НК РФ) :

Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.)

Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ

Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора

Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

	Не являются налогоплательщиками (ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ):

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес

Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

	После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. 

	Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации. Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль представлены в таблице 1.

 Таблица 1-Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика

Налогоплательщик(ст.246 НК РФ)

Прибыль для целей налогообложения(ст.247 НК РФ)

Российская организация

Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства

Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ

Иностранная организация

Доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 Налогового Кодекса РФ

При определении состава плательщиков налога используются принцип консолидации и экономический принцип. 

	Согласно первому принципу в соответствии с законодательством РФ налогоплательщиком является организация - юридическое лицо, включая его филиалы, представительства и структурные подразделения. 

	Принимая во внимание экономический принцип, юридические лица являются плательщиками данного налога, если целью их деятельности является получение прибыли от хозяйственной или иной коммерческой деятельности на территории РФ. А некоммерческие, бюджетные или общественные организации, а также фонды, объединения предприятий, деятельность которых согласно уставу финансируется за счет средств учредителей, а цель деятельности не связана с извлечением прибыли, фактически не являются налогоплательщиками налога на прибыль. Несмотря на это, если указанные организации будут получать дополнительные доходы от коммерческой деятельности, то по этим доходам они будут выступать в качестве плательщиков налога на прибыль.

	Поскольку в большинстве случаев налогооблагаемая прибыль определяется как разница доходов и расходов, важное значение имеет метод признания доходов и расходов. Согласно ст.271-273 НК РФ для целей налогообложения применяются два метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.(табл.2)

Таблица 2-Методы признания доходов и расходов



Методы признания доходов и расходов (ст.271-273 НК РФ)

Метод начисления

Кассовый метод

Доходы признаются в отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной оплаты

Датой получения дохода признается день поступления средств на счет в банке или кассу, поступление иного имущества (работ,услуг) и/или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом

Расходами признаются затраты пеосле их фактической оплаты



	Выбранный метод закрепляется в учетной политике.

	 Право на применение кассового метода определения даты получения дохода (осуществления расхода) имеют только организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн.руб за каждый квартал. В случае нарушения установленного ограничения в течение календарного года доходы и расходы налогоплательщика подлежат пересчету по методу начисления. Помимо этого, метод начислений в обязательном порядке должны использовать участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

	

1.2.Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций

	Нало?говая ба?за (нало?гооблага?емая ба?за) — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

	Налоговая база - денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации.

	Налоговая база и порядок её определения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

	Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

	При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

	В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

	Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

	Вышеизложенные правила распространяются также на налоговых агентов.

	Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учёта полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

	В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных (ст. 54 НК РФ).

	Как отмечалось ранее, налогооблагаемая прибыль (НП) для российских организаций и иностранных организаций, действующих в РФ через постоянные представительства, представляет собой сумму полученных доходов, уменьшенную на величину произведенных расходов. В свою очередь, к доходам, учитываемым для целей налогообложения согласно ст. 248 НК, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее по тексту — доходы от реализации, Д реал), а также внереализационные доходы (Дв). В соответствии со ст. 252 НК расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (Рреал), и внереализационные расходы (Рв). Таким образом, налогооблагаемая прибыль (налоговая база по налогу на прибыль) в общем виде:

НП = Дреал + Дв - Рреал - Рв.



	При исчислении налогооблагаемой прибыли необходимо учитывать следующие особенности:

при определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 1 ст. 248 НК);

доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК);

расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого осуществлялись эти расходы, и/или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, например таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором (п. 1 ст. 252 НК);

доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, должны учитываться налогоплательщиком в совокупности с доходами (расходами), выраженными в рублях; при этом доходы (расходы) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения соответствующего дохода/осуществления расхода (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252 НК).

Необходимо отметить, что помимо названных выше групп доходов и расходов НК РФ предусматривает также перечни доходов и расходов, которые не учитываются при формировании налоговой базы. Наличие отдельных перечней доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, и расходов, не принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, позволяет более точно сформировать состав налогооблагаемой прибыли.

	Доходом от реализации (ст.249 НК РФ) признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

	Внереализационные доходы(ст.250 НК РФ) – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг. К внереализационными доходам налогоплательщика относятся такие доходы как:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

- в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов при демонтаже при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности;

15) в виде сумм денежных средств, использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно- и ядерно-опасные производства и объекты;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации;

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

Существуют такие виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Список таких доходов приведен в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

К ним, в частности, относятся следующие доходы в виде:

имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) РФ в порядке, установленном законодательством;

 основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

 имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен;

 сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

 стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии с Конвенцией о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;

И иные доходы, установленные ст.251 НК РФ

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом все расходы обязаны соответствовать определенным критериям, указанным в таблице 3.









Таблица 3-Определение соответствия расходов



Критерий

Определение соответствия расходов

Обоснованные расходы

Экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы

Затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)

Экономически оправданные расходы

Признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

«Налоговая выгода является необоснованной тогда, когда у налогоплательщика отсутствовала цель ведения реальной предпринимательской деятельности. А экономически необоснованными считаются те расходы, которые изначально понесены не в рамках настоящей реальной предпринимательской деятельности, цель которой - получение дохода»

	Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.(рис.1)











Рис.1. -Классификация расходов



Расходы налогоплательщика





Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270 НК РФ)

Внереализационные расходы(ст.265 НК РФ)

По целевому назначению

Расходы, связанные с производством и реализацией







Расходы, связанные с производством,хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, их приобретением и/или реализацией

Расходы на содержание и эксплуатацию,ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества

Расходы на освоение природных ресурсов

Расходы на НИОКР

Расходы на страхование

Прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией

Убытки,приравненные к внереализационным расходам (ст.265 НК РФ)





По экономически однородным элементам



Материальные расходы

Расходы на оплату труда

Суммы начисленной амортизации

Прочие расходы

















Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на 4 группы:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

	1. На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров.

	2. На приобретение материалов, используемых для упаковки, иной подготовки произведенных и реализуемых товаров или на другие производственные и хозяйственные нужды.

	3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, средств защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

	4. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

	5. На приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, а также расходы на передачу энергии.

	6. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика.

	7. Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

К расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:

1.  Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,

2.  Стимулирующие начисления и надбавки, 

3.  Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, 

4.  Премии и единовременные поощрительные начисления, 

5. Расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации – это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество. Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.





Нематериальные активы (НМА)

Приобретенные и/или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, оформленные документально и используемые в производстве товаров(работ,услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени



Основные средства(ОС)

Часть имущества,используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров(работ,услуг) или для управления организациейРис.2 -Амортизируемое имущество





Амортизируемое имущество



Находится у налогоплательщика на праве собственности(искл-лизинговое имущество,числящееся на балансе лизингополучателя)

Используется налогоплательщиком для получения дохода

Его стоимость погашается путем начисления амортизации

Его срок полезного использования более 12 мес и первоначальная стоимость более 100000руб















Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду(или безвозмездное пользование) объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя







		

	

	

	К подобным объектам относят малоценные предметы (производственный инвентарь), ОС и НМА, служащие достаточно долгое время и ежемесячно передающие часть своей стоимости в цену производимого продукта. Таким образом имущество изнашивается, т. е. амортизируется. Отсюда и появился термин «амортизируемое имущество».

	

	

Рис.3. -Состав имущества, не подлежащего амортизации



	

	

Не подлежат амортизации

	

Земля и иные объекты природопользования(вода. недра и др)

Материально-производственные запасы

Товары

Объекты незавершенного капитального строительства

Ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок

Следующие виды амортизируемого имущества:

Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и использования для осуществления такой деятельности

Имущество некоммерческой организации , полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за их счет и используемое для осуществления некоммерческой деятельности

Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (не применяется к приватизируемому имуществу налогоплательщика

Объекты внешнего благоустройства

( объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением бюджетного или целевого финансирования)

Приобретенные издания(книги, брошюры и т.п. ),произведения искусства

Имущество в виде безвозмездной помощи в соответствии с международными договорами и законодательством РФ

Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

Основные средства

Переданные(полученные) по договорам в безвозмездное пользование

Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью более 3 мес

Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции или модернизации более 12 мес





























	Амортизируемое имущество распределяется на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ); 

	Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации и нелинейный метод начисления амортизации. 

	При линейном методе сумма начисленной за один мес.......................