Единый налог на вменненый доход

     Министерство образования и науки Российской Федерации
     Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования
     
     
     «Высшая школа экономики и бизнеса»
     
     
     
     
     
     Самостоятельная работа
     Единый налог на вменненый доход
     
     
     
     
     
     
     
     
     
                                        Выполнил:
         Студент группы БФИ-1м-14
     	                                 Исмаилов Алим
     
     
     
     Симферополь
     2015
Оглавление
Введение	2
Раздел I. Общая характеристика ЕНВД	3
Раздел   II. Анализ поступлений ЕНВД в бюджет Одинцовского муниципального района Московской области 2012-2014гг.	14
Раздел   III.  Зарубежные аналоги ЕНВД	16

     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
Введение
     Характерной особенностью налоговой системы в Российской Федерации является существование специальных налоговых режимов, которые представляют особый, установленный Налоговым кодексом порядок исчисления а также уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в указанных в Налоговом Кодексе случаях.
     Налоговые режимы направленны на создание наиболее благоприятных экономических, и финансовых условий для функционирования организаций, которые относятся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.
     Введение специальных налоговых режимов обосновано необходимостью развития и поддержки  малого бизнеса, снижения налоговой нагрузки, с другой стороны налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков при такой системе налогообложения упрощен, т.к. размер налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика.
     Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности  и упрощенная система налогообложения начиная действовавший еще до принятия Кодекса с принятием двух новых глав Кодекса в 2003г, стали функционировать в обновленной редакции Налогового Кодекса в виде специальных налоговых режимов.
     Главным минусом единого налога на вмененный доход является то, что его размер не зависит от реально полученного дохода, а зависит от либо от площади помещения, либо от количества работников. Размеры налога устанавливаются региональным законодательством.
     
     
     
     
     
Раздел I. Общая характеристика ЕНВД
     Единый налог на вменненый доход создан на принципиально другой основе, чем иные налоги, составляющие налоговую систему РФ. На такой же основе построен ещё один налог - на игорный бизнес. Особенность состоит в том, что размер налога зависит не от фактически достигнутых итогов деятельности налогоплательщика, а от так называемого вменённого дохода.
     Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наравне с общей системой налогообложения а также применяется только к определенным видам деятельности. ЕНВД замещает уплату целого ряда налогов и сборов, значительно сокращая и упрощая контакты с фискальными службами, которые достаточно затратны, особенно для малого бизнеса.
     К налогоплательщикам относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, которая облагается единым налогом, и которые перешли на уплату единого налога в порядке, утвержденным Налоговым кодексом РФ
     Переход на систему уплаты единого налога осуществляется добровольно как организациями так и индивидуальными предпринимателями.







Рисунок 1.
Условия перехода на уплату ЕНВД для юридических лиц

Источник: ФНС: http://www.nalog.ru
Рисунок 2.
Условия перехода на уплату ЕНВД для индивидуальных предпринимателей

Источник: ФНС:  http://www.nalog.ru
     
     Плательщик имеет право перейти на любой другой режим налогооблажения, который предусмотрен Налоговым Кодексом, со следующего календарного года, если это не противоречит Налоговому кодексу.
     В случае когда организация или индивидуальный предприниматель проявил желание перейти на систему уплаты единого налога, он обязан встать на учет в качестве налогоплательщика единого налога в налоговом органе:
* по месту осуществления предпринимательской деятельности 
* по месту расположения организации или месту проживания индивидуального предпринимателя
Рисунок 3.
Порядок перехода на ЕНВД
     Источник: Электронный журнал «ГлавБух»: http://www.glavbukh.ru/
     
     Объекты облагаемые налогом ограничегы Федеральным законодательством:
     * автотранспортные услуги;
     * услуги временного размещения и проживания;
     * бытовые и ветеринарные услуги;
     * услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств; 
     * розничная торговля; 
     * размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах; 
     * передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.
     * услуги общественного питания;
     Региональные и местные органы власти имеют право вводить ЕНВД по данным объектам, с возможностью их уточнения
     Объектом налогооблажения при ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
     Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
     Вмененный доход –  это потенциально возможный доход, возникающий при определенных факторах.
     Налоговой базой при исчислении суммы единого налога  является сумма вмененного дохода, которая расчитывается как произведение базовой доходности (определяемая взависимости от вида деятельности) за налоговый период, и величины физи
     Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
     
Налоговая база=Вмененный доход= Базовая доходность*Физический показатель * K1*K2
     
     Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и корректирующим коэффициентом (К2, ст. 346.27 НК РФ).
Размер дефлятора(К1) устанавливается на календарный год министерством экономического развития и торговли РФ.

Таблица 1. 
Коэффициент-дефлятор К1 для ЕНВД на 2015 г.

Источник: Электронный журнал «ГлавБух»: http://www.glavbukh.ru/
     
Сумма ЕНВД к уплате определяется как:
     ? ЕНВД = (Налоговая база * ставка налога) – страховые взносы

Ставка единого налога на вмененный доход равна 15%.
     При исчислении суммы ЕНВД используются следующие физические показатели, которые характеризуют определенные виды предпринимательской деятельности, а также базовая доходность за месяц:
     
     Таблица 2. 
     Базовая доходность и физические показатели используемые при расчете налоговой   базы по ЕНВД
Виды предпринимательской деятельности
Физические показатели
Базовая доходность в месяц (рублей)
1
2
3
Оказание бытовых услуг
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
7 500
Оказание ветеринарных услуг
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках
Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)
50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов
Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов
6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
Количество посадочных мест
1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы
Площадь торгового зала (в квадратных метрах)
1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров
Количество торговых мест
9 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров
Площадь торгового места (в квадратных метрах)
1 800
Развозная и разносная розничная торговля
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
4 500
Реализация товаров с использованием торговых автоматов
Количество торговых автоматов
4 500
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей
Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)
1 000
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)
Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах)
3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения
Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)
4 000
Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло
Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах)
5 000
Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств
Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы
10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию
Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)
1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров
Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания
6 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров
Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)
1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров
Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков
10 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров
Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)
1 000
Источник: ФНС: http://www.nalog.ru
    
    Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
    Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
    Уплата ЕНВД производится до 25го числа месяца следующего за отчетным кварталом в бюджет бюджетной системы РФ поместу постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, в соответствии  с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ.
    Сумма единого налога может быть уменьшена на сумму:
1. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;
2. расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
3. платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
     
     Указанные платежи и взносы могут уменьшить сумму ЕНВД, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определенного законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
     Данные страховые платежи и пособия уменьшают сумму ЕНВД, за налоговый период, в случае если платежи и пособия уплачиваюся в сторону работников, которые заняты в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым производится уплата ЕНВД.
     При этом сумма ЕНВД может быть уменьшенна на сумму не привышающую 50% от общей суммы ЕНВД к уплате.
    Индивидуальные предприниматели, которые не производят выплаты  и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляют уменьшение суммы ЕНВДалога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. 
    Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 100 процентов подлежат зачислению в бюджеты муниципальных районов.
    Таблица 3.
Ответственность за налоговое правонарушение
Налоговое нарушение
Сумма штрафа
Ведение деятельности без постановки на учет
10 % доходов, но не менее 40 тыс. рублей
Несвоевременная подача заявления о постановке на учет
10 тыс. рублей
Несвоевременное представление сведений об открытии/закрытии расчетных счетов
5 тыс. рублей
Несвоевременное представление декларации
5 % от суммы налога, не менее 1 тыс. рублей
Неуплата (несвоевременная уплата) налога
20 % от суммы налога, умышленно - 40 % от суммы налога
Уклонение от явки лица, вызываемого в качестве свидетеля
1 тыс. рублей
Отказ свидетеля от дачи показаний
3 тыс. рублей
Источник: ФНС: http://www.nalog.ru
    
    В 2015 году для плательщиков ЕНВД ожидается введение следующего новшества. Так с 1 января, налогоплательщики уплачивающие ЕНВД обязаны уплачивать налог с имущества. Базой налогооблажения при уплате данного налога является кадастровая стоимость имущества. Впринципе это единственное изменение для плательщиков ЕНВД, за исключением изменения дефляционного и корректирующего коэффициентов.
Раздел   II. Анализ поступлений ЕНВД в бюджет Одинцовского муниципального района Московской области 2012-2014гг.
Налог
2012
2013
2014
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
592 160 000,00
435 928 000,00
403 785 000,00

Таблица 1. 
Поступления ЕНВД в бюджет Одинцовского муниципального района Московской области 2012-2014гг., (рублей)
Источник: составленно автором
Поступления ЕНВД в бюджет Одинцовского муниципального района Московской области в 2012 году составило 592,16млн. рублей, в 2013году-435,928 млн.руб, в 2014году – 403,785 млн. руб
Таблица 2. 
Изменение поступлений ЕНВД в бюджет Одинцовского муниципального района Московской области 2012-2014гг., (рублей)

Налог
2013/2012
2014/2013

рублей
    %
рублей
  %
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
-156 232 000,00
-26,38
-32 143 000,00
-7,37
Источник: составленно автором
Анализ изменения ЕНВД в структуре бюджета показывает что сумма поступлений сократилась на 156,232млн рублей в 2013году или на 26,38%. В 2014 году сокращение составило 32,143млн.рублей или 7,37%.







Таблица 3
Доля поступлений ЕНВД в бюджет Одинцовского муниципального района Московской области 2012-2014гг., (рублей)

2012
2013
2014

рублей
    %
рублей
  %
Рублей
  %
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
592 160 000
8,01
435 928 000
5,80
403 785 000
5,04
итого доходов бюджета
7 389 988 770 
100
7 518 283 978
100
8 003 852 413 
100
Источник: составленно автором
Анализ структуры доходов бюджета Одинцовского муниципального района Московской области 2012-2014гг. показывает что сумма ЕНВД составил 8% от общей суммы доходов в 2012году, 5,8%-в 2013году, 5,04%-в 2014году.
     
     
     


















Раздел   III.  Зарубежные аналоги ЕНВД
     Анализируя налоговое право зарубежных стран можно сделать вывод о том, что послабление налогооблажения, как и в РФ, ставится в заисимость от одного из следующих условий: 
1. в зависимости от вида осуществляемой предпринимательской деятельности ( как в Великобритании, Греции, Испании, Канаде, Мексике, Норвегии, США, Франции, Чехии, Португалии)
2. в зависимости  от рпзмера получаемой выручки, которой соответствуют пониженные ставки налога, прежде всего налога на прибыль (что имеет место в Австралии, Бельгии, Бразилии, Великобритании, Венгрии, Греции, Ирландии, Испании, Канаде, на Кипре, в Нидерландах, Португалии, США, Франции).
     Но несмотря на то что такие налоги как НДС, ННП, налог на имущество, НДФЛ имеют аналоги в налоговых системах большинства стран, то эквивалент такого налога как российский ЕНВД, существует лишь в некоторых из них.
     В Греции  действуют специальные режимы налогообложения для отдельных видов деятельности:
* осуществление проектных работ;
* использование технических методов производства, запатентованных прав,  торговых марок;
* ремонт машин и оборудования; 
* аренда сооружений и подвижных составов и др.
     Но в данном случае речь идет не о введении отдельного налога для этих видов деятельности, а только о понижении ставок уже существующих  налогов.
     Близким по совей правовой природе к российскому ЕНВД налог на экономическую деятельность (ImpuestodeActividadesEconymicas) в Испании. Данный налог является прямым уплачивается лицами осуществляющих определенные виды деятельности. Отличием от ЕНВД является то, чтоегоуплата не зависит от того, занимается лицо ведением какого-либо вида деятельности или нет, важен только факт регистрации как субъекта предпринимательства, который осуществляет соответствующий вид деятельности и присвоение необходимого коде.  В отличии от ЕНВД, данный налог не исключает уплату других налогов, а является лишь дополнением по отношению к ним. Исходя из этого можно сделать вывод что испанский ImpuestodeActividadesEconymicas, несмотря на сходство в объекте налогообложения, не обладает главным свойством ЕНВД – уменьшением налоговой нагрузки на субъекта предпринимательской деятельности.

1


.......................