Доходы коммерческого банка как объект управления

      ВВЕДЕНИЕ
      1.	Доходы коммерческого банка как объект управления: СУЩНОСТЬ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ.
      1.1.	Экономическая сущность доходов коммерческого банка: классификация доходов банка и источники их формирования
      1.2.	Нормативно-правовое регулирование формирования доходов коммерческого банка в отечественной и международной практике
      1.3	Экономическая характеристика и оценка финансово-хозяйственной деятельности АО «Генбанк»
      2.	УЧЕТ ДОХОДОВ АО «ГЕНБАНК»	
      2.1.	Цель, задачи и принципы учета доходов
      2.2.	Финансовый учет доходов коммерческого банка в соответствии с российскими и международными стандартами.
      2.4.	Налоговый учет доходов
      2.5        Автоматизация учета доходов
      2.5.1. Формирование справочников, документов и регистров учета
      2.5.2. Формирование и использование выходной информации
      3.	ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
      3.1.	Роль и место финансового анализа в системе управления кредитными организациями	
      3.2.	Оценка основных методик анализа финансового состояния коммерческих банков.
      3.3         Анализ основной деятельности АО «ГЕНБАНК»
      3.4.       Анализ доходов АО «ГЕНБАНК» по методу Пановой
      3.5.	Оценка общей рентабельности коммерческого банка.
      3.6	Автоматизация задачи «Прогнозирование прибыли АО «ГЕНБАНК» на IV квартал 2015 года на основе ряда Фурье» средствами «EXEL».
      4. АУДИТ
      4.1. Теоретические основы аудита доходов
      4.2. Организация и методика аудита доходов в АО «ГЕНБАНК»
      	4.2.1.Планирование аудита доходов
      	4.2.2 Аудит текущих доходов
      	4.2.3 Аудит доходов будущих периодов
      4.3. Обобщение результатов аудита доходов АО «ГЕНБАНК»
      5. ОХРАНА ТРУДА
      

      ВВЕДЕНИЕ
      
      
      

 ДОХОДЫ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА КАК ОБЪЕКТ УПРАВЛЕНИЯ: СУЩНОСТЬ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ.
 Экономическая сущность доходов коммерческого банка: классификация доходов банка и источники их формирования

      Доходы – это денежные поступления от производственной и непроизводственной деятельности. Источниками доходов банка являются совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам, а также побочная деятельность банка. 
      Доходы коммерческого банка складываются из доходов, получаемых им от своей производственной и непроизводственной деятельности.
      Первые включают в себя денежные средства, которые поступили непосредственно при реализации банковских операций: кредитных, депозитных, с иностранной валютой, с драгоценными металлами, с ценными бумагами, по предоставлению банковских гарантий и поручительств и др. Иначе их называют операционными. Это основной источник формирования прибыли банка. [12]
      К доходам от непроизводственной деятельности, или не операционным, относят:
 дивиденды, полученные кредитной организацией от вложений в акции, от участия в уставном капитале юридических лиц;
 доходы от реализации и сдачи имущества банка в аренду или от его переоценки;
 штрафы, пени и неустойки по кредитным, расчетным и другим операциям;
 иные внереализационные доходы.
      По своей форме доходы банка подразделяют на процентные и непроцентные. 
      Процентные доходы - полученные банком проценты за: выданные кредиты и займы (банк одновременно может получать и комиссии); депозиты, которые он разместил в других банках, в том числе и в Центральном; по долговым ценным бумагам других эмитентов, приобретённых банком; по лизинговым операциям (банк одновременно получает также лизинговые платежи и комиссии); по другим активным операциям.
      К процентным доходам относятся:
 начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении;
 начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.
      Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:
 процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;
 процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам.
      Непроцентные доходы - полученные банком доходы от валютообменных операций; операций доверительного управления, долевого участия в деятельности других юридических лиц (полученные банком дивиденды на принадлежащие ему акции или паи таких лиц).
      Непроцентные доходы составляют:
 доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);
 доходы от валютных операций;
 доходы от полученных комиссий и штрафов;
 прочие доходы.
      Прочие доходы носят случайный характер и составляют незначительную долю в структуре доходов.
      К прочим доходам банка можно отнести:
 доходы, получаемые за информационные, обучающие, консультационные услуги банка;
 доходы непредвиденного, случайного (нерегулярного) характера:
 доход от реализации имущества банка (образуется в случае, если рыночная цена такого имущества окажется больше его балансовой оценки; в противном случае получится расход, который будет означать убыток);
 доходы в виде положительных курсовых разниц от переоценки принадлежащих банку ценных бумаг, валюты, драгоценных металлов и некоторых других активов (образуется в случае, если рыночная цена такого имущества окажется больше его балансовой оценки; в противном случае получится расход, который будет означать убыток);
 суммы возмещения банку ранее причинённых ему убытков;
 прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
 доходы от реализации залогов, в своё время полученных банком в обеспечение кредитов;
 суммы, возвращаемые банку (суммы кредитов, ранее списанных на убытки, налогов, неосновательно удержанных с банка);
 полученные банком штрафы, пени, неустойки;
 доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налога на прибыль;
 оприходование излишков касс;
 восстановление сумм резервов.
      Основными доходами банка являются процентные доходы по его кредитным операциям, а также различные комиссионные доходы за расчётно-кассовое облуживание клиентов.
      Также существуют понятия реализационные доходы и внереализационные доходы коммерческого банка. Их классификация представлена в приложение А.
      Банки с целью контроля за доходами составляют следующие финансовые планы: финансовых ресурсов, операционных доходов и расходов, хозяйственных расходов, расходов на сотрудников, коммерческих и административных расходов, капитальных вложений.
      Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды банковского бизнеса.
      Ссудный бизнес включает предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передачу во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение, которая имеет форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке.
      Дисконт-бизнес основан на операциях по покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований со скидкой (дисконтом). Его разновидность – факторинговые операции, учёт векселей.
      Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют определённые банковские операции. Этот бизнес даёт банку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счёте) или за выполнение конкретных операций по поручению, связанных с этим имуществом.
      Бизнес с ценными бумагами предполагает выпуск банком ценных бумаг и их реализацию на рынке, ведение по поручению клиента реестра его ценных бумаг, вложение в ценные бумаги других эмитентов для получения постоянного дохода или перепродажи, оказание услуг по приватизации. Доход банка от этого вида бизнеса складывается из курсовой разницы при продаже ценных бумаг, дивидендов, процентного дохода по договорным обязательствам, дохода от перепродажи ценных бумаг (спекулятивный доход), комиссионного вознаграждения за услуги по приватизации, за ведение реестра ценных бумаг и прочих операций, а также за счёт положительных разниц регулярной переоценки пакета ценных бумаг банка.
      Гарантийная деятельность банка даёт доход в прямой денежной форме или связанна с опосредованной выгодой. За выдачу в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам при осуществлении ими расчётов и получения кредита банк может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме. Возможна и бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержания имиджа, получения выгодных услуг, привлечения ресурсов и т.д.
      Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, даёт возможность получать комиссионное вознаграждение за открытие, ведение и закрытие счёта, за предоставление выписок об операциях по счёту и за совершение операций по выдаче наличных денег или расчётного характера (фиксированная комиссия за период - в абсолютной сумме, комиссия с оборота - в процентах от оборота).
      При корреспондентских отношениях с другими банками банк получает процент от кредитового сальдо на корреспондентском счёте в другом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня процентной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо.
      Оказание нетрадиционных банковских услуг. Речь идёт о доходе от лизинговых (лизинговые платежи, процентные платежи, комиссия за услуги), информационных, консультационных услуг, услуг по обучению клиентов и других услуг.
      Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные с разовыми сделками по реализации имущества банка, образуются в случае превышения рыночной цены над балансовой оценкой. В противном случае операции связаны с расходом, который образует прямой убыток банка.
      
 Нормативно-правовое регулирование формирования доходов коммерческого банка в отечественной и международной практике

      Коммерческие банки Российской Федерации являются юридическими лицами и подлежат обязательной государственной регистрации. Регистрацию осуществляет Центральный банк Российской Федерации. Центральный банк Российской Федерации ведет Книгу государственной регистрации кредитных организаций, где учитываются сведения о создании, реорганизации и ликвидации кредитных организаций и их филиалов. Он выдает коммерческим банкам лицензию.
      Деятельность коммерческих банков в России регламентируют Гражданский Кодекс Российской Федерации, Федеральным законом от 10 июня 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в редакции изменений), Федеральным законом от 02 декабря 1990 г. №395–1 «О банках и банковской деятельности» (в редакции изменений), Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. №40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» (в редакции изменений), и Законом Российской Федерации от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и другими нормативно-правовыми актами.
      Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение банков как хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, устанавливает порядок осуществления ими права собственности, регулирует их договорные и иные обязательства.
      Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации устанавливает принципы его взаимоотношений с кредитными организациями, определяет полномочия Банка России по вмешательству в деятельность кредитных организаций в ситуациях, угрожающих законным интересам вкладчиков, а также его полномочия по применению к кредитным организациям санкций за нарушение требований законодательства и нормативных актов Центрального банка РФ. Последние являются для кредитных организаций обязательными документами, которыми они должны руководствоваться в своей деятельности. Нормативные акты Центрального банка РФ доводятся до сведения кредитных организаций в форме инструкций, положений и указаний, содержащих установление, изменения или отмену постоянных или временных предписаний.
      Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» устанавливает порядок, условия принятия мер по предупреждению несостоятельности кредитных организаций, особенности оснований признания их банкротами и осуществления этой процедуры.
      Закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» наделяет коммерческие банки, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций, полномочиями агентов валютного регулирования и валютного контроля и устанавливает порядок ведения ими валютных операций.
      Регламентация деятельности коммерческих банков дополняется положениями Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федерального закона от 08 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Уставный капитал коммерческого банка, образованного в форме акционерного общества, формируется за счет размещения его акций. Акционеры несут ответственность по обязательствам банка только в пределах стоимости принадлежащих им акций.
      Таким образом, рассмотрев систему нормативно-правовых актов, регулирующих кредитные отношения, можно сделать вывод о многообразии законодательных актов, а также необходимости приведения различных актов в соответствие с действующим законодательством, а также поставить проблему кодификации банковского законодательства и выделения сектора кредитного законодательства для детального и четкого регулирования кредитных отношений.
      В отличие от МСФО, РСБУ строятся на принципе оценки, основанной на первоначальной стоимости, которая достоверна и документально подтверждаема, поэтому и приоритетна. МСФО ориентированы на «справедливую стоимость» (fairvalue), так как она отражает реальную цену, сложившуюся на данный период. МСФО 16 «Основные средства» устанавливает требование обязательной переоценки основных средств по рыночной (справедливой) стоимости. МСФО 36 «Обесценение активов», аналог которого отсутствует в РСБУ, требует от организаций регулярного анализа состояния активов на предмет их возможного обесценения. Однако применение метода дисконтирования денежных потоков, на котором строится подход МСФО к выявлению факторов обесценения, в российских условиях осложнено. 
      По многим видам активов весьма затруднительно определение их рыночной стоимости. МСФО 39 «Финансовые инструменты: отражение в учете и оценка», регулирующий в том числе и учет ценных бумаг, также устанавливает требование отражения большинства из них по справедливой стоимости. Причем, переоценка практически всех ценных бумаг является обязанностью, а не правом их держателей, и возможности ее избежания достаточно ограничены. В этом существенное отличие МСФО от РСБУ. Таким образом, определение справедливой стоимости большинства активов (объектов недвижимого и движимого имущества, в том числе ценных бумаг и др.) кредитных организаций – очень сложная задача. Как уже отмечалось, она осложняется еще и тем, что мотивированные профессиональные суждения специалистов кредитной организации, внешнего аудитора, регулирующего органа (ЦБ РФ) могут не совпадать.
      
      1.3	Экономическая характеристика и оценка финансово-хозяйственной деятельности АО «Генбанк»
      
      Акционерное общество «ГЕНБАНК», является кредитной организацией, созданной по решению собрания акционеров от 06 апреля 1993 года как Акционерный коммерческий банк «МНБанк» (акционерное общество закрытого типа). Дата регистрации Банка в Центральном банке Российской федерации 13 сентября 1993 года, регистрационный номер 2490.
      25 ноября 1993 года – изменена организационно-правовая форма и наименование Банка на Коммерческий банк «МН-банк» (товарищество с ограниченной ответственностью). В соответствии с решением Чрезвычайного Собрания Пайщиков от 21 ноября 1994 года полное наименование Банка изменено на Коммерческий банк «Инвестиционный Банк «Московская недвижимость». 12 февраля 2002 года, в соответствии с решением общего собрания участников банка, полное и сокращенное название Банка изменено на Коммерческий банк «ГЕНБАНК» (общество с ограниченной ответственностью) и КБ «ГЕНБАНК» (ООО) соответственно. 
      КБ «ГЕНБАНК» 26 ноября 2012 года реорганизован в форме преобразования в Закрытое акционерное общество «ГЕНБАНК». 12 января 2015 Банк России согласовал изменения, вносимые в Устав Закрытого акционерного общества «ГЕНБАНК» с целью приведения в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и в соответствии с решением внеочередного общего собрания акционеров Банка от 04 декабря 2014 года в части изменения организационно-правовой формы Банка на Акционерное общество «ГЕНБАНК» (АО «ГЕНБАНК»).
      На сегодняшний день Банк является универсальным кредитным учреждением с сильными рыночными позициями. Клиенты банка - различные коммерческие предприятия, торговые компании, российские и зарубежные финансовые институты и частные лица.
      Банк осуществляет комплексное обслуживание клиентов. Приоритетными направлениями деятельности Банка являются: кредитование, выдача гарантий, факторинг, предоставление широкого спектра розничных услуг, таких как ипотечное кредитование, автокредиты, все виды операций с пластиковыми картами и депозитными вкладами, операции с драгоценными металлами, а также операции с ценными бумагами, иностранной валютой и производными финансовыми инструментами.
      Стратегия банка направлена на развитие перспективных областей корпоративного и розничного бизнеса с выходом в отдельные регионы при адекватном контроле за рисками. Основной акцент в развитии делается на увеличение объема предоставляемых услуг сегменту малого и среднего бизнеса. Основой для дальнейшего развития Банка является высокая капитализация и безупречная репутация [18].
      По данным крупнейших независимых информационно-аналитических агентств АО «ГЕНБАНК» входит в ТОП-200 крупнейших российских банков (Приложение Д). АО «ГЕНБАНК» включен в реестр банков, входящих в систему обязательного страхования вкладов физических лиц, обладает всеми видами лицензий, необходимыми для осуществления банковских операций, является членом АРБ, а также ассоциированным членом международной платежной системы VISA International, аффилированным членом международной платежной системы MasterCardWorldwide. 
      Банк осуществляет свою деятельность на основании Генеральной лицензии на осуществление банковских операций №2490, выданной Банком России 05.02.2015.
      В приложении Б представлен список лиц, под контролем либо значительным влиянием которых находится банк.
      Банк является:
 членом Ассоциации Российских Банков, регистрационный номер от 26 января 1994 года;
 членом Ассоциации Региональных Банков, свидетельство №500 от 02 апреля 2009 года;
 членом Российской Национальной Ассоциации СВИФТ;
 Ассоциированным членом международной платежной системы VISA и аффилированным членом международной платежной системы MasterCardInternational.
      На начало 2014 года Банк сохранил рейтинг кредитоспособности на уровне А+, прогноз по рейтингу – «стабильный», присвоенный Банку в 2013 году специалистами «Эксперт РА». По состоянию на конец 2014 гола Банк обладает рейтингом А «Высокий уровень кредитоспособности», присвоенный агентством 24.04.2014 подуровень рейтинга третий. Прогноз по рейтингу «стабильный».
      Банк является полностью самостоятельной кредитной организацией и не входит в состав ни одной холдинговой группы компаний, а также не является материнской структурой иных объединений, либо холдингов. Банк в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, нормативными документами Банка России, Федеральной службы по финансовым рынкам, а также Уставом, утвержденным решением Общего собрания акционеров.
      По состоянию на 1 января 2015 года региональная сеть АО «ГЕНБАНК» состоит из 131 внутреннего структурного подразделения, расположенных на территории 12 субъектов Российской Федерации.
      В настоящее время АО «ГЕНБАНК» является универсальным финансовым институтом, успешно осуществляющим обслуживание крупного среднего и малого бизнеса, а также предлагающим широкий спектр услуг физическим лицам.
      Банк располагает всеми необходимыми лицензиями для предоставления своим клиентам полного комплекса современных высокотехнологичных банковских услуг. Стратегическими направлениями развития Банка являются:
 кредитование предприятий малого и среднего бизнеса;
 корпоративное кредитование;
 кредитование населения под залог недвижимого имущества, в том числе ипотечные кредиты;
 операции с банковскими картами.
      Основными направлениями деятельности Банка, как и в предыдущие 20 лет его деятельности, в отчетном году являлось осуществление банковских операций с юридическими и физическими лицами, со средствами в рублях и иностранной валюте, включая:
 расчетно-кассовое обслуживание;
 кредитные и депозитные операции;
 выпуск и обслуживание банковских карт;
 предоставление в аренду сейфовых ячеек;
 документарные операции;
 услуги инкассации;
 продажа памятных и инвестиционных монет, мерных слитков, драгметаллов;
 вклады по обезличенным металлическим счетам;
 выдача банковских гарантий.
      Одним из приоритетных направлений деятельности Банка явился выпуск и обслуживание банковских карт, в том числе в рамках зарплатных проектов. На отчетную дату эмитировано 50 852 пластиковых карт VisaInternational, заключены 404 договора с Крымскими организациями и предприятиями на выплату зарплаты сотрудникам с использованием международных банковских карт.
      В настоящее время АО «ГЕНБАНК» является крупнейшим и социально значимым Банком Республики Крым и города федерального значения Севастополь по обслуживанию клиентов – юридических и физических лиц, пользуется поддержкой Правительства Республики Крым и города федерального значения Севастополь по развитию и обслуживанию клиентов.
      В августе 2015 года изменен статус Банка с частной кредитной организации на Банк с государственным участием. С 17.08.2015 в состав акционеров Банка вошли Республика Крым в лице Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым с долей участия в уставном капитале в размере 25% и город федерального значения Севастополь в лице Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя с долей участия в уставном капитале в размере 25% (в целом – 50 %).
      


      3. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
      3.1. Роль и место финансового анализа в системе управления кредитными организациями
      
      В условиях централизованного планирования необходимые бюджеты, кредитные и кассовые планы кредитных организаций разрабатывались централизованно. При таких условиях кредитные организации проводили анализ своей деятельности только для выявления причин отклонений фактических показателей от их плановых значений.
      В условиях рыночных отношений кредитные организации работают в целях получения максимальных доходов наряду с обслуживанием клиентов по линии мобилизации и направления финансовых ресурсов. Все это требует изменения методов управления банковскими операциями и разработки методики комплексного анализа и оценки деятельности кредитных организаций применительно к новым реалиям.
      Комплексный анализ деятельности кредитных организации представляет собой систему специальных знаний, связанных с изучением результатов деятельности, выявлением факторов, тенденций и обоснованием направлений развития кредитной организации. Кредитные организации на основе анализа своей деятельности стремятся оптимизировать структуры активных и пассивных операций в целях увеличения получаемой прибыли.
      Необходимо отметить, что в последние годы со стороны контролирующих органов обращается все большее внимание на необходимость проведения более детального анализа деятельности каждого кредитного учреждения. В соответствии с указанием ЦБ РФ от 31.03.2000 № 766-У «О критериях определения финансового состояния кредитных организаций» предусматривается делить кредитные организации на две категории[5]:
 «финансово-стабильные», включающие кредитные организации, не имеющие недостатков в деятельности, а также с отдельными недостатками;
 «проблемные», включающие кредитные организации, испытывающие серьезные трудности и находящиеся в критическом финансовом положении.
      Таким образом, повышение интереса со стороны различных элементов экономической структуры к комплексному анализу указывает на необходимость разработки единой научно-обоснованной методики комплексного анализа деятельности кредитных организаций.
      В последние годы наметилась тенденция, выделения в рамках экономического анализа двух тесно взаимосвязанных, но все-таки самостоятельных частей: финансового и управленческого анализа.
      Понятие финансового анализа подразумевает причастность его к обработке и изучению обобщенных экономических данных, содержащихся в бухгалтерской и финансовой отчетности, что позволяет оценить эффективность управления организацией в целом. Финансовый анализ - это, прежде всего, анализ финансовых результатов и финансового состояния анализируемого объекта, оценка эффективности управления его активами и обязательствами.
      Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовой отчетности используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.
      Основная цель финансового анализа – получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
      Основными функциями финансового анализа являются:
 объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности объекта анализа;
 выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов;
 подготовка принимаемых управленческих решений;
 выявление резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышение эффективности всей деятельности.
      В отличие от финансового, управленческий анализ проводится на более глубоком уровне, обеспечивая возможность доступа ко всей бухгалтерской информации, включая данные оперативного учета.
      Особенностями управленческого анализа являются:
 ориентация результатов анализа на цели и интересы руководства;
 использование всей доступной информационной базы;
 интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;
 закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.
      В современных кредитных организациях финансовый анализ представляет собой не просто элемент финансового управления, а его основу, поскольку финансовая деятельность является преобладающей в их деятельности.
      Роль и место финансового анализа в деятельности финансовых институтов во многом зависит от специфики деятельности кредитных учреждений, связанной с производством услуг финансового характера.
      Роль финансового анализа в управлении и повышении надежности отдельных кредитных организаций может быть определяющей жизнеспособность банковской системы в целом.
      Финансовый анализ в кредитных организациях оценивает не только эффективность деятельности, но и эффективность принимаемых управленческих решений.
      Это достигается на основе системного анализа финансовых результатов и финансового состояния кредитной организации. Целью управления является создание условий для получения планируемых финансовых результатов и устойчивого уровня финансового состояния при соблюдении нормативных ограничений (минимального размера величины капитала, стоимости приобретения средств, уровня рисков и др.).
      Финансовый анализ в кредитных организациях выступает не только как комплексный анализ оценки достигнутых результатов деятельности, но и как инструмент финансового прогнозирования и моделирования деятельности, метод изучения и оценки выбранных направлений. Это используется при составлении и оценке основных разделов бизнес-плана, прогнозного баланса, отчета о прибылях и убытках, прогнозировании движения денежных средств и других показателей банковской деятельности и банковских продуктов.
      При управлении активами, пассивами, ликвидностью, рисками, капиталом кредитной организации финансовый анализ каждого вида управления и оценка их эффективности является необходимым условием успешной деятельности.
      На аналитическую деятельность в кредитных организациях влияют такие факторы, как размер капитала и активов; стратегия деятельности; численность персонала; уровень его квалификации и др.
      Аналитические функции в кредитных организациях реализуются соответствующими структурами или выделением специалистов в основных структурных подразделениях, обязанностью которых является выполнение аналитических функций.
      Таким образом, каждая структурная единица кредитной организации в той или иной степени занимается аналитической деятельностью.
      Планово-экономический департамент осуществляет аналитическую работу в процессе разработки бизнес-планов и контроля за их выполнением. В задачу этого департамента входит разработка стратегии и тактики кредитной организации, бизнес-планирование, контроль за их реализацией, обобщение результатов анализа всех структурных подразделений кредитной организации.
      Таким образом, основными подходами к анализу многогранной деятельности кредитной организации, по нашему мнению, являются:
 управленческий анализ, основанный на изучении эффективности банковских и хозяйственных операций с привязкой к конкретным суммам финансовых и других ресурсов, чтобы оценить результаты и эффективность отдельных операций проводимой кредитной организацией;
 финансовый анализ, основанный на изучении в динамике объемов используемых финансовых и других ресурсов банка и финансовых результатов, а также финансового состояния.
      Анализ финансовых результатов позволяет определять и анализировать суммы доходов от использования финансовых, трудовых, материальных и других ресурсов, расходов по всем видам ресурсов, а также величину прибыли кредитной организации и ее распределение. Здесь анализируется информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках кредитной организации.
      Анализ финансового состояния позволяет сделать обобщающую, комплексную характеристику деятельности кредитной организации. Этот участок финансового анализа отражает уровень соблюдения кредитной организацией в своей деятельности ограничений (минимального размера абсолютной и относительной величины капитала, уровня присущих активам рисков и ликвидности, стоимости приобретения пассивов, общего риска и т.д.).
      Структура финансового и управленческого анализа деятельности кредитных организаций приведены на рис. 1, 2.
      Как известно, в основе классификации видов экономического анализа лежит такой признак как, содержание процесса управления. С этих позиций выделяют: перспективный, оперативный и ретроспективный анализ. Финансовой анализ преимущественно является ретроспективным, хотя именно в кредитных организациях он приобретает черты оперативного анализа. Оперативно выделенные с его помощью негативные явления и тенденции могут быть конкретизированы и подвергнуты более детальному изучению определенных банковских и небанковских операций. Управленческий анализ сочетает в себе все три вида анализа: перспективный (на стадии прогнозирования, планирования конкретных операций), оперативный (в процессе их выполнения, осуществления) и ретроспективный (позволяющий оценить правильность принятых управленческих решений, их эффективность).
      Проведение управленческого анализа в разрезе бизнес-центров и видов деятельности кредитной организации позволяет оценить их эффективность, прибыльность.
      Следует отметить, что действующие в кредитных организациях системы управления не проводят оперативного управленческого анализа эффективности, доходности отдельных проводимых операций. Главная причина тому - неумение использовать информацию, имеющуюся в бухгалтерском учете, которая является готовой базой для проведения анализа. Таким образом, сегодня остается невостребованной богатейшая, оперативная бухгалтерская информация, имеющая достаточную степень детализации для управленческого анализа.
      Финансовый анализ, основывающийся на данных только публичной бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа. Особенностями внешнего финансового анализа являются:
 множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности кредитной организации;
 разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
 ориентация анализа только на финансовую отчетность;
 максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности.
      Финансовый анализ в современном понимании – это совокупность приемов, методов, процедур, с помощью которых делается вывод о прошлом и настоящем состоянии хозяйствующего субъекта, его будущем развитии и относительном риске вложения капитала.
      По существу, выполняемых процедур и целям проводимый на практике аудиторскими фирмами финансовый анализ имеет очень много сходных черт с управленческим. Если проверяемый объект - постоянный клиент, аудитор-аналитик обладает практически полной информацией о деятельности кредитной организации за продолжительный период времени, а сам анализ преследует разнообразные задачи, в т.ч. и подготовку базы для принятия управленческих решений администрацией.
      Характерной особенностью финансового анализа при проведении аудита кредитных организации является то, что результаты анализа предназначены в основном для использования внешними контрагентами.
      Особенностями оперативного управленческого анализа являются:
 ориентация результатов анализа на цели и интересы руководства;
 использование всех источников информации для анализа;
 комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности;
 максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.
      Вместе с тем, необходимо отметить, что и управленческий анализ, и финансовый анализ являются частью комплексного анализа деятельности.
      Как уже отмечалось, финансовый анализ как инструмент получения внешними пользователями финансовой отчетности представления о надежности, перспективности и эффективности управления кредитной организацией широко используется в аудиторской деятельности.
      Внутрихозяйственный финансовый анализ является неотъемлемой частью внутреннего аудита деятельности кредитных организации.
      При проведении внутрихозяйственного финансового анализа деятельности кредитных организаций следует иметь в виду следующее:
 перед проведением анализа необходимо составить четкую программу анализа, включая проработку макетов аналитических таблиц, алгоритмов расчета основных показателей, и определить информационную и нормативную базу для их расчета;
 схема анализа должна быть построена по основному принципу аналитического чтения финансовых отчетов, по дедуктивному методу, т.е. «от общего к частному»;
 отклонения от нормативных и плановых значений должны рассматриватьс.......................