Бухгалтерский учет и контроль различных форм расчетов с дебиторами и кредиторами

    Основные данные о работе
Версия шаблона
3.1
Вид работы
Электронная письменная предзащита 
Название дисциплины
Защита выпускной квалификационной работы (2 недели) (СП)
Тема
Бухгалтерский учет и контроль различных форм расчетов с дебиторами и кредиторами
Фамилия выпускника
Артюхова
Имя выпускника
Мария
Отчество выпускника
Викторовна
№ контракта
08602117341003
 
    Основная часть
     1 Теоретические основы исследования системы бухгалтерского учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами
     
     1.1 Организация расчетов с дебиторами и кредиторами: формы и учет
     
     Основной проблемой российских организаций в нынешних условиях является управление оборотным капиталом. Рыночные условия хозяйствования большинства из них  приводят к падению объемов производства, увеличению запасов сырья, готовой продукции и незавершенного производства, росту дебиторской задолженности, повсеместному внедрению бартерных операций и взаимозачетов. Этот факт обусловил необходимость внедрения и разработки целесообразных методов управления некоторыми элементами оборотного капитала, в частности дебиторской задолженностью1.
     На сегодняшний день практически ни один субъект хозяйственной деятельности не может существовать без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование можно объяснить простыми причинами:
     - во-первых, для организации-должника - это возможность использования дополнительных, бесплатных, оборотных средств;
     - во-вторых,  для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.
     К возникновению дебиторской задолженности приводит наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
     Средства, из которых состоит дебиторская  задолженность той или иной организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что не характеризует финансовое состояние организации как положительное. 
     Рост дебиторской задолженности может постепенно привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, именно поэтому бухгалтерская служба компании должна организовать соответствующий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что в конечном итоге позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.
     Дебиторская задолженность организации -  это задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и др.).  Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
     В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.
     Таким образом, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.
     Существует три вида дебиторской задолженности2:
     - во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, 
     - во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, 
     - в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.
     Оборотный капитал компании – это: денежные средства; дебиторская задолженность; материально-производственные запасы; незавершенное производство; расходы будущих периодов.
     Из этого следует, что дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.
     Дебиторскую задолженность условно подразделяют на нормальную и просроченную задолженность.
     Нормальная дебиторская задолженность – это задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). 
     Просроченная дебиторская задолженность – это задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок. 
     Просроченная дебиторская задолженность  может быть сомнительной и безнадежной.
     В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».
     По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию). Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».
     В зависимости от возможных сроков погашения дебиторская задолженность может быть3:
     - краткосрочной (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
     - долгосрочной (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).
     Основные правила бухгалтерского учета дебиторской задолженности включают в себя: 
     - своевременное и полное выявление должников организации,
     - достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности,  
     - учет погашения задолженности  и соблюдение правил списания безнадежной задолженности.
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее ПБУ 4/99) в бухгалтерской отчетности  активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
     Состав показателей, в котором должна быть представлена дебиторская задолженность в бухгалтерской  отчетности4: 
     - покупатели и заказчики;
     - векселя к получению;
     - задолженность дочерних и зависимых обществ;
     - задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
     - авансы выданные;
     - прочие дебиторы. В формах отчетности организаций данные о составе кредиторской и дебиторской задолженности отражаются5:
     - в Бухгалтерском балансе (форма №1);
     - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
     Выявленное по каждому контрагенту дебетовое и кредитовое сальдо представляет собой соответственно дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия. В  момент составления отчетности важно помнить, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов.
     Оценка имущества и обязательств совершается компанией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
     Величина дебиторской задолженности определяется из цены, определенной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации, с учетом скидок и наценок.
     Аналитический и синтетический учет дебиторской задолженностей должен быть сформирован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора6.
     В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (компанией выдан аванс в счет поставки товара); 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников компании); 
     70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу компании определенных сумм); 
     71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства); 
     73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба); 
     75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал); 
     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу компании;  расчетов по причитающимся дивидендам).
     Возникшая задолженность (дебиторская и кредиторская)  может быть прекращена исполнением обязательств как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. 
     Операции по погашению задолженности лично должником путем прямой оплаты отображаются в бухгалтерском учете следующим образом7:
     Погашена дебиторская задолженность покупателя:  Дебет 51 Кредит 62
     Обычно платежи по текущим обязательствам погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.
     В настоящее время в России для безналичных расчетов используют  следующие способы: платежными поручениями, платежными требованиями,  инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками, при помощи векселей, с использованием банковских карт. 
     Одним из видов прекращения встречных  обязательств является зачет взаимных требований. В учете зачет оформляется следующим образом:
     Отражено погашение взаимных задолженностей:  Дебет 60(76) Кредит 62(76)
     Прекращение задолженности может быть осуществлено путем взаиморасчетов, когда задолженность оплачивается третьим лицом по поручению должника, а затем составляется акт о погашении долга за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов.
     Одним из самых распространенных способов прекращения дебиторской задолженности является договор уступки права требования (договор цессии).
     Договор цессии –  это соглашение о замене прежнего кредитора (цедента), который выбывает из обязательства, другим субъектом (цессионарием), к которому переходят права прежнего кредитора8.
     Суммы безнадежной дебиторской задолженности подлежат списанию. Дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли (как прочие расходы) или резерва сомнительных долгов. Основанием для списания задолженностей после истечения срока исковой давности служат письменные обоснования, акт инвентаризации и приказ руководителя организации  о списании задолженности.
     Списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС)
     Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76)
      Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности
     Дебет 007
     Списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности
     Дебет 63 Кредит 62 (60, 76)   
     Учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности     Дебет 007
     Налоговый учет - это особый порядок учета доходов (расходов) и момента их признания для исчисления облагаемой прибыли (ст. ст. 313 - 333 НК РФ).
     В случае если организация создает резерв по сомнительным долгам – задолженность списывается за счет резерва, в противном случае - суммы задолженности приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика как убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). То есть по истечение срока исковой давности либо в случае ликвидации должника налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. 
     При этом в составе внереализационных расходов признается вся сумма дебиторской задолженности с учетом НДС.
     Если компания на сумму той или иной дебиторской задолженности (долга) не создавала резерва по сомнительным долгам, то списание этой задолженности при истечении сроков исковой давности или ликвидации организации-поставщика и тому подобное за счет ранее начисленного резерва по другим долгам не допускается. В подобном случае списание безнадежной задолженности будет произведено за счет увеличения текущих внереализационных расходов. Убытки от списания указанной задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.
     Принципы учета дебиторской задолженности регулируют следующие нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности9:
      - Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» № 402 -ФЗ, 
     - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34 н,  
     - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, 
     - Положения по бухгалтерскому учету - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»  и другие документы.
     Следовательно, дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками. 
     Порядок отражения в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет. Порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также другие долги, не реальные для взыскания, урегулирован п. 77 Приказа № 34н. 
     В соответствии с указанной нормой бухгалтерского стандарта дебиторская задолженность с истекшим сроком давности, а также другие долги, нереальные для взыскания, могут списываться компанией за счет созданного резерва.
     Если же резерв не создавался, то списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. 11 и 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, списанная дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов.
     Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому  открываются следующие субсчета:
     76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
     76-2 «Расчеты по претензиям»;
     76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
     76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
     Счет 76.2 может корреспондировать со счетами 20, 23, 25, 10, 41, 50, 51, 91, 94 в зависимости от конкретной ситуации. Ниже рассмотрим ситуации, отражающие учет на счете 76.2 различных операций.
     Предъявление претензии поставщику отражается проводкой:
     Дебет 76.2 Кредит 60 (10, 41, 20).
     Суммы претензий, не признанных судом, списываются на «затратные»  счета проводкой Дебет 20,23,25,26 Кредит 76.2 либо на издержки обращения или коммерческие расходы проводкой Дебет 44 Кредит 76.2 в зависимости от особенностей деятельности организации и принятой учетной политики в целях бухгалтерского учета10.
     Оплата дебитором претензии отражается проводками Дебет 50,51,52 Кредит 76.2.
     Нередко в процессе деятельности возникает ситуация, когда предприятие по тем или иным причинам не погашает кредиторскую задолженность. Предположим, что и кредитор не предпринимает никаких действий для того, чтобы указанную задолженность взыскать. Когда же организация должна будет ее списать?
     Сделать это следует по истечении срока исковой давности. Как правило, его продолжительность составляет три года. Отсчет указанного срока следует начинать с того момента, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права.
     Если дата исполнения обязательства непосредственно прописана в договоре, то срок исковой давности отсчитывают со дня, следующего за датой исполнения обязательства, которая также указана в договоре. В том случае, когда дата исполнения обязательства договором не установлена, срок исковой давности начинает исчисляться по истечении семи дней с момента предъявления кредитором требования об исполнении компанией своих обязательств.
     Если же кредитор подобных требований не выдвигает и никаких действий для взыскания задолженности не предпринимает, срок исковой давности отсчитывают по истечении разумного срока исполнения обязательства. Его компания может установить самостоятельно, руководствуясь здравым смыслом и сроками исполнения обязательств по аналогичным договорам.
     Срок исковой давности может прерываться предъявлением иска кредитора или совершением компанией каких-либо действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва считать срок придется заново.
     Списать задолженность раньше истечения срока исковой давности можно только в случае ликвидации кредитора, что должно быть подтверждено соответствующей выпиской из ЕГРЮЛ. Проводится списание в том отчетном периоде, когда была получена выписка.
     В соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа или распоряжения руководителя фирмы.
     Кредиторская задолженность также может образоваться, если организацией был получен аванс, а поставка товаров под него не производилась. Списание такой задолженности осуществляется в сумме, в которой она отражена в учете на дату списания, то есть за минусом НДС, начисленного с полученного аванса. НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров либо возврата аванса.
     В целях налогообложения прибыли суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса11. Напоминает о таком порядке учета кредиторской задолженности и Минфин в письме от 22 июля 2008 года № 03-03-06/2/89. 
     В Кодексе, однако, предусмотрено одно исключение. Оно касается случаев, оговоренных в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса, который суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней относит к доходам, которые при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. 
     Сюда же следует отнести и задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов. Согласно статье 59 Налогового кодекса недоимка по налогам и сборам, которая не может быть взыскана в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:
     - по федеральным налогам и сборам — Правительством РФ (постановление правительства от 12 февраля 2001 г. № 100);
     - по региональным и местным налогам и сборам — соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
     При этом суммы налогов, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, признаются расходами, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по такой поставке списана в этом отчетном периоде. Поэтому налогом на прибыль будет облагаться в данном случае только стоимость полученных материальных ценностей.
     Отобразить в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности налогоплательщик обязан своевременно. Это следует из обязанности вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения, установленной подп. 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса12. Налоговая база должна исчисляться налогоплательщиками по итогам каждого отчетного или налогового периода на основе данных налогового учета. 
     Ведение его осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода.
     
     1.2 Система контроля форм расчетов с дебиторами и кредиторами
     
     Одним из нужных средств для контроля и учета  дебиторской задолженности является инвентаризация. Она необходима для того, чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности и позволяет выявить остатки дебиторской и кредиторской задолженности.
     Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
     Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
     Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Основанием для ее проведения  служит приказ руководителя по унифицированной форме № ИНВ-22. До начала инвентаризации бухгалтерия должна составить справку об оставшихся суммах на счетах расчетов с дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17). Результаты проведенной инвентаризации оформляются актом по форме № ИНВ-17. 
     В нем отражаются выявленные по документам остатки, которые числятся на соответствующих счетах с выделением сумм с истекшим сроком исковой давности по каждому контрагенту.
     Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности — это проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов бухгалтерского учета. То есть подтверждать нужно не только расчеты с контрагентами, но и с бюджетом и внебюджетными фондами, с сотрудниками и прочими дебиторами и кредиторами.
     Правила для проведения инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. В частности, для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами используется акт по форме № ИНВ-17*. 
     Но прежде чем составить этот акт, необходимо заполнить справку к нему (приложение к форме № ИНВ-17). В указанной справке подробно отражаются данные контрагента и «история» долга: наименование, адрес, номер телефона, за что возник долг, реквизиты документа, его подтверждающие. Акт и справку к нему заполняют в двух экземплярах, один из которых передают в бухгалтерию.
     В форме № ИНВ-17 задолженность подразделяется на признанную и непризнанную. Признанную задолженность контрагент может подтвердить актом сверки произвольной формы. 
     Этот документ поможет подтвердить данные учета, даже если компания вопреки требованиям бухгалтерских стандартов не проводит обязательную годовую инвентаризацию. Как правило, он представляет собой карточку счета (счетов) в разрезе конкретного контрагента. Помимо этого обычно в нем указывают подробную информацию о сделке (содержание хозяйственной операции, номер договора), и реквизиты документов, подтверждающих долг, ставят подписи должностных лиц и оттиски печати фирм. В отличие от формы № ИНВ-17 акт сверки — «двухсторонний» документ. Поэтому в нем отражают данные бухгалтерского учета одновременно оба контрагента.
     Если сверка с контрагентами, как правило, не занимает много времени, да и они сами заинтересованы в ее быстром прохождении, подтвердить расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами сложнее.
     В частности, «затевать» сверку с налоговой приходится заранее: если расхождения не выявлены, она, по правилам, не может занимать более 10 рабочих дней (без учета времени на отправку актов по почте), если суммы не сошлись, срок сверки увеличивается до 15 рабочих дней (без учета времени на доставку акта почтой). Для подтверждения расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами используют акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Он утвержден приказом ФНС России от 20 августа 2007 г. № ММ-3-25/494@. Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами утвержден приказом от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444@ в редакции от 26 декабря 2008 г. № ММ-3-4/687@.
     Сверку расчетов с налоговой по итогам года можно будет провести в электронном виде — соответствующие изменения внесены в пункт 7 статьи 24 Налогового кодекса Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. 
     ФНС России уже утвердила Методические рекомендации, устанавливающие порядок электронного обмена с налогоплательщиками некоторыми документами, в частности, актами сверки (п. 2.7 Временных методических рекомендаций, утв. письмом ФНС России от 8 июля 2010 г. № МН-37).
     Для подтверждения расчетов с Пенсионным фондом и ФСС РФ предназначены формы № 21-ПФР или № 21-ФСС РФ, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 11 декабря 2009 г. № 979н. Однако такую сверку проводят для зачета страховых взносов, то есть если компания или сотрудники фонда считают, что страховые взносы переплачены (часть 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности  заключается в проверке правильности сумм, которые числятся на счетах бухгалтерского учета. При этом необходимо сверить данные учета с данными контрагентов, составить акты сверки расчетов с ними и направить для согласования и подписания. Акт сверки с контрагентами не является первичным учетным документом, который подтверждает совершение хозяйственной операции, так как финансовое состояние сторон при этом не изменяется. 
     Подписанный акт сверки свидетельствует лишь о том, что контрагент признает свой либо долг фирмы со всеми вытекающими из этого результатами. Необходимо отметить, что инвентаризации  подлежат  также и счета учета расчетов по кредитам и займам в разрезе каждого договора. Особенностью инвентаризации по таким  договорам  помимо выверки полноты отражения в учете движения денежных средств является  проверка правильности  начисления процентов. Здесь компании  часто допускают ошибку - неверный период признания. Проценты по полученным (выданным) займам ошибочно отражаются на счетах бухучета только в момент перечисления их заимодавцу в соответствии с графиком платежей по договору кредита (займа).
     Действительно при заключении договора займа стороны могут установить любое условие о сроке выплаты процентов. 
     Однако это не влияет на порядок признания начисленных процентов в бухгалтерском учете. Ведь расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имеют место, независимо от их оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
     Для оформления результатов инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности применяются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) и  справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17). В акте инвентаризации расчетов (форма № ИНВ-17) приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. 
     Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией, задолженность организации перед поставщиками. 
     При выявлении пр?ос?ро?чк?и в расчетах по де?би?то?рс?ко?й задолженности необходимо пр?ин?ят?ь меры по ее по?га?ше?ни?ю, это может бы?ть претензии, передача в су?д, закрытие встречной за?до?лж?ен?но?ст?и и, прощение до?лг?а т.д.  
     Нужно иметь вв?ид?у, что сомнительным до?лг?ом на основании пу?нк?та 1 статьи 266 На?ло?го?во?го кодекса Российской Фе?де?ра?ци?и (далее - НК РФ) пр?из?на?ет?ся любая задолженность пе?ре?д налогоплательщиком, возникшая в св?яз?и с реализацией то?ва?ро?в, выполнением работ, ок?аз?ан?ие?м услуг, в сл?уч?ае?, если эта за?до?лж?ен?но?ст?ь не погашена в ср?ок?и, установленные договором, и не об?ес?пе?че?на залогом, поручительством, ба?нк?ов?ск?ой гарантией. 
     Иными словами, гл?ав?а 25 «Налог на пр?иб?ыл?ь организаций» НК РФ ра?сс?ма?тр?ив?ае?т сомнительный долг как лю?бу?ю просроченную и не?об?ес?пе?че?нн?ую дебиторскую задолженность. 
     Вместе с те?м, согласно статье 410 Гр?аж?да?нс?ко?го кодекса Российской Фе?де?ра?ци?и (далее - ГК РФ) об?яз?ат?ел?ьс?тв?о прекращается полностью или ча?ст?ич?но зачетом встречного од?но?ро?дн?ог?о требования, срок ко?то?ро?го наступил либо ср?ок которого не ук?аз?ан или определен мо?ме?нт?ом востребования. Для за?че?та достаточно заявления од?но?й стороны. 
     Следовательно, просроченная и не?об?ес?пе?че?нн?ая дебиторская задолженность при на?ли?чи?и у налогоплательщика пр?ос?ро?че?нн?ой кредиторской задолженности пе?ре?д тем же ко?нт?ра?ге?нт?ом не может бы?ть признана сомнительным до?лг?ом в связи с во?зм?ож?но?ст?ью налогоплательщика осуществить в од?но?ст?ор?он?не?м порядке зачет вс?тр?еч?ны?х обязательств. Такой вы?во?д содержит письмо Ми?нф?ин?а Российской Федерации от 21 се?нт?яб?ря 2011 года № 03?-0?3-?06?/1?/5?79?. 
     Если долг пр?из?на?н сомнительным, то пр?ед?пр?ия?ти?е в этом сл?уч?ае обязано создавать ре?зе?рв по сомнительным до?лг?ам?.  
     Возможно, при инвентаризации будут выявлены  долги, по которым срок исковой давности уже истек. Напоминаем, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено,  общий срок исковой давности устанавливается в три года, сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Такой долг станет безнадежным и  его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:
     - по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);
     - стало известно о том, что должник - юридическое лицо ликвидирован.
     Первичными документами, подтверждающими истечение срока исковой давности, являются:
     - договоры, на основании которых осуществляется отгрузка продукции (товаров, работ, услуг) покупателю;
     - документы на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю;
     - платежные документы, подтверждающие дату выплаты аванса поставщику (при невыполнении поставщиком обязательств по поставке);
     - акты сверки задолженности и т. д.
     Следует обратить внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, его определяют в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил.
     При этом в балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов. Тем самым предприятие, с одной стороны, показывает в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами, но «ценой» ухудшения своего финансового положения.
     Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения обязательства. Так, на полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней.
      Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ). Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
     Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, является правом, а не обязанностью фирмы. Поэтому свой выбор нужно отразить в учетной политике для налогообложения.
     При списании выявленной безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок давности, налоговые последствия будут различны для предприятий на общей системе налогообложения и для предприятий на УСН.
     Если фирма на упрощенной системе налогообложения, то списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности «упрощенец» может только в бухгалтерском учете. Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ суммы безнадежных долгов в качестве расходов не поименованы, следовательно, данные суммы нельзя учесть для уменьшения налоговой базы по единому налогу. То же было сказано в письмах Минфина России от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274.
     В отношении списания в налоговом учете сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности официальная позиция контролирующих органов неизменна на протяжении нескольких лет. Подобная задолженность подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Дело в том, что согласно ст. 346.15 НК РФ «упрощенцы» при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 250 НК РФ. А в пункте 18 ст. 250 НК РФ говорится о том, что списанная в связи с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность признается для целей налогообложения внереализационным доходом. Исключением являются случаи, установленные пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
     Если фирма на ОСН, то при условии, что компания  формирует по расчетам за реализованные товары (работы, услуги) резерв по сомнительным долгам, безнадежные долги списывает за счет этого резерва. Но нередко бывает, что суммы резерва для списания убытков от безнадежных долгов оказывается недостаточно либо резерв вообще не создается. В этом случае часть долга можно списать за счет резерва, а непокрытую часть (либо весь долг) отнести на внереализационные расходы. Данные суммы будут уменьшать налогооблагаемую базу только при условии наличия первичных документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности и обоснованного приказа на ее списание.
     Списание долга в убыток из-за неплатежеспособности должника не является закрытием задолженности. 
     Такая задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет со дня списания для наблюдения за возможностью ее взыскания, если финансовое положение должника изменится. При этом долг признается в расходах в полном объеме, включая НДС. В том случае если  должник оплатил такой долг полностью или частично, то сумма оплаты включается.
     Суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, также списываются по каждому обязательству и относятся на финансовые результаты организации. Эти суммы признаются в составе прочих доходов в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. Не всегда для организации удобно списать долг в сроки установленные законом. В этом случае необходимо принять соответствующие меры, для  продления этого срока. Необходимо помнить, что согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности составляет 3 го.......................