Бухгалтерский учет и аудит основных средств

       НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ ЧАСТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
       ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
       МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
       «СИНЕРГИЯ»
       Факультет онлайн обучения
       
       
       
       Направление подготовки: _____________
       
       
       
      ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
       
         НА ТЕМУ: Бухгалтерский учет и аудит основных средств 
      (на примере ООО «Сорож-Логистик»
       
       
       
       
       Студент
       Марочко Наталия Ивановна
        
        
       
           (Фамилия, имя, отчество)
           
           (подпись)
       Руководитель
       Медведева Л.С.
           
            
       
           (Фамилия, имя, отчество)
           
           (подпись)
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
      Москва
      2018 г.
     
Факультет онлайн обучения
       ЗАДАНИЕ 
       на выпускную квалификационную работу студента
       ________________ Марочко Наталия Ивановна____________
           (Ф.И.О. студента полностью)
       
       1. Тема ВКР: 
       "Бухгалтерский учет и аудит основных средств (на примере ООО «Сорож-Логистик» )"
       2. Структура ВКР:
       
       Введение
       Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств 
       1.1. Понятие и классификация основных средств предприятия
       1.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств
       1.3. Порядок аудита основных средств хозяйствующих субъектов
       Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на предприятии 
       2.1.Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия
       2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии 
       2.3. Аудит основных средств на предприятии 
       Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных средств 
       3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на предприятии
       3.2. Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской проверки основных средств на предприятии
       Заключение	
       Список использованной литературы	
       Приложения	
       3. Основные вопросы, подлежащие разработке.
       Во введении рекомендуется обосновать актуальность выбранной темы, сформулировать цели и  задачи работы, описать объект, предмет и информационную базу исследования.
       Для написания главы 1 рекомендуется изучить основную и дополнительную литературу по выбранной теме. В пункте 1.1 необходимо раскрыть понятие основных средств, дать их классификацию. В пункте 1.2 необходимо подробно описать особенности бухгалтерского учета основных средств. В пункте 1.3. следует рассмотреть порядок аудиторской проверки основных средств. 
       Глава 2 должна носить расчетный характер. В ней на основании данных финансовой отчетности  конкретного предприятия (объекта исследования) необходимо рассмотреть организацию учета и аудита основных средств. 
       В пункте 2.1 необходимо дать характеристику предприятия, обратить внимание на его особенности, провести анализ основных экономических показателей деятельности предприятия, рассмотреть организационную структуру. В пункте 2.2. следует рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, представить конкретные примеры. В пункте 2.3 представить порядок аудиторской проверки  основных средств на предприятии. 
       В Главе 3 на основании выводов, сделанных в результате изучения практических аспектов учет и аудита основных средств на предприятии необходимо выработать и сформулировать предложения, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия. 
       В заключении необходимо отразить основные положения работы и сформулировать общие выводы.
        В приложение выносятся расчетные таблицы и копии финансовой отчетности объекта исследования за выбранные для анализа периоды.
       4. Исходные данные по ВКР:
       Основная литература:
       1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет:  Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М, 2015. – 592 с.
       2. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации:  учебное пособие / О.А. Заббарова - М.: Эксмо. 2013. 320 с.
       
       Дополнительная литература:
       3. Голубинцева К. Б. Учет поступления и использования основных средств // Молодой ученый. — 2014. — №21.2. — С. 15-18
       4. Герасимова В. В. Учет основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и нормативными документами Республики Беларусь // Молодой ученый. — 2016. — №2. — С. 459-463
       5. Дмитриева А. Д. Основные средства: механизм трансформации отчетности российских предприятий в отчетность по МСФО // Молодой ученый. — 2012. — №9. — С. 104-111
       6. Елисеева А. А. Новое в ПБУ: учет основных средств // Молодой ученый. — 2013. — №12. — С. 282-283
       7. Есимкулова З. Б. Учет и оценка основных средств [Текст] // Актуальные вопросы экономических наук: материалы II Междунар. науч. конф. (г. Уфа, апрель 2013 г.). — Уфа: Лето, 2013. — С. 59-62
       8. Левина В. В., Сметанко А. В. Методические основы проведения аудита основных средств // Молодой ученый. — 2016. — №12. — С. 1336-1339
       9. Сташук Л. Н. Учет основных средств и пути его совершенствования на малом предприятии // Молодой ученый. — 2016. — №20. — С. 423-427
       10. Иващенко А. Н., Федюшина М. Г. Бухгалтерский учет основных средств // Молодой ученый. — 2009. — №8. — С. 50-53
       
        

       Руководитель: _____________Медведева Л.С.
                                     подпись                            расшифровка
                                           Обучающийся задание получил: «____»______________ 201____г.
           Обучающийся 	______________Марочко Н.И. 
                                                            подпись                            расшифровка

Содержание
Введение 	 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств	 8
1.1. Понятие и классификация основных средств предприятия	 8
1.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств	13
1.3. Порядок аудита основных средств хозяйствующих субъектов	28
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на предприятии	 35
2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия	35
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии	45
2.3. Аудит основных средств на предприятии	 48
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных средств	 56
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на предприятии	56
3.2 Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской проверки основных средств на предприятии	 60
Заключение 	 64
Список использованных источников 	 67
Приложение 	 71
     
Введение
      
      Основные средства представляют собой наиболее значимую статью активов большинства компаний, которые характеризуют долгосрочную способность предприятий организовывать стабильный приток денежных средств в дальнейшем, имеют свойство приносить экономические выгоды компании за отчетный период времени и в будущем за весь период их полезного использования.
      Актуальность изучения формирования и использования основных средств связана и с тем, что в результате производственного процесса, в котором основные средства используются большое количество раз, они снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на расходы производства на протяжении нормативного срока их службы при помощи начисления амортизации, которая влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
      Цель выпускной квалификационной работы - исследование особенностей учета и аудита основных средств в организации ООО «Сорож -Логистик».
      В соответствии с целью работы ставятся и решаются следующие задачи:
      — исследовать понятие и дать классификацию основных средств предприятия в;
      — изучить особенности бухгалтерского учета основных средств;
      — ознакомиться с порядком аудита основных средств хозяйствующих субъектов;
      — рассмотреть бухгалтерский учет на предприятии ООО «Сорож -Логистик»;
      — провести аудит основных средств на ООО «Сорож -Логистик»;
      — разработать рекомендации по совершенствованию системы учета основных средств.
      — Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Сорож -Логистик».
      Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются существующие подходы бухгалтерского учета и аудита основных средств в ООО «Сорож -Логистик».
      Методы, используемые при написании выпускной квалификационной работы: метод монографического исследования, табличный метод, метод оценки финансовых показателей и метод отклонений изучение нормативной базы.
      При выполнении выпускной квалификационной работы использованы нормативно - правовые акты РФ: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон об аудиторской деятельности, также рассмотрены: положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н), положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).
      Теоретической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, финансов и анализа: В.В. Гуккаева, А.З. Шеремет, Г.В. Савицкая, Ю.А. Бабаев и других.
      Предложения и рекомендации могут быть применены в практической деятельности на предприятии ООО «Сорож -Логистик».
      Исходя из цели и задач выпускная квалификационная работа имеет следующую структуру: введение, три главы, заключение, список использованных источников, приложения.
     
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств
      
      1.1. Понятие и классификация основных средств предприятия
      
      Производственно-хозяйственная работа предприятия обеспечивается не исключительно за счет использования материальных, всевозможных трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов компании - средств деятельности и материальных условий хода деятельности. Они применяются при выпуске продукции (выполнении работ, оказании различных видов услуг), а так же для управленческих потребностей или для предоставления фирмой за определенную оплату во временное владение и пользование.
      В Положении по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» (далее по тексту - ПБУ) изложено уточненное определение объектов основных средств компании: «Для того чтобы любой предмет был отнесен к составу основных средств, требуется одновременное выполнение ряда условий:
      — применение в ходе производства, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих потребностей компании;
      — применение на протяжении долгого периода времени, а конкретно, срока полезного использования длительностью больше, чем 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;
      — компанией не предусматривается дальнейшая перепродажа указанных активов (иначе, предметы должны учитываться в качестве товаров);
      — способность приносить компании экономические выгоды (доход) в дальнейшем»1.
      С 01 января 2016 г. имущество, изначальная стоимость которого свыше 100 тыс. руб. в налоговом учете признаётся амортизируемым.
      На основные средства, введенные в эксплуатацию до 01 января 2016 г. относятся предыдущие правила - амортизации подлежит имущество, стоимость которых более 40 тыс. руб.
      В бухгалтерском учете на сегодняшний момент действует предыдущее правило по амортизации основных средств стоимость которых составляет свыше 40 тыс. рублей (п. 5 ПБУ 6/01).
      Земельные участки входят в состав основных средств даже тогда, когда стоимость земельного участка составляет менее 40 000 руб., так как земля не относится к потребляемым активам.
      Главной целью бухгалтерского учета основных средств выступает такая организация учета в компании, когда в любой момент времени есть возможность получить данные о числе основных средств в фирме, их состоянии, стоимости, присутствии и использовании.
      Задачами учета основных средств выступают (рис.1).
      
      
       Рисунок 1- Задачи учета основных средств
      
      Основные сведения об элементах классификации, применяемые в учётных целях, содержатся в нормативно-правовой документации и указах Правительства РФ. Несмотря на установленную подробную структуру, часто возникают сложности с определением принадлежности основных фондов2. Классификация основных фондов - распределение основных средств на группы по видам и назначению представлена на рис.2.
      
       Рисунок 2- Классификация основных средств предприятия
       
      Таким образом, всего подразделяют следующие виды основных средств:
      — здания - промышленные и хозяйственные постройки, в которых организована работа компании;
      — сооружения - инженерные конструкции, которые исполняют специальные функции (шахты, бассейны, печи, очистные сооружения и прочие);
      — передаточные устройства. К ним	причисляют объекты,
      функциональным назначением которых выступает передача электроэнергии, а также передача жидкостей, газов, твёрдого сырья и взвесей (трубопроводы, тепло- и электросети, конвейеры);
      — машины и оборудование, которые	включают оснащение
      компании, в том числе производственные, измерительные и вычислительные мощности (станки, различная компьютерная техника, инженерные машины, краны и пр.);
      — транспортные средства - это транспортный парк компании;
      — инструменты - вещественные объекты, с применением которых оказывается непосредственное воздействие на производство;
      — инвентарь и принадлежности,	которые выполняют
      сопутствующую производству функцию (обеспечивают необходимые условия деятельности);
      — прочее - не вошедшее в другие подгруппы3.
      Базируясь на перечне видов основных средств, который утверждён
      Правительством, определяется период полезного использования и амортизационные нормы.
      Всего подразделяют десять амортизационных групп.
      Для первой группы месячная норма амортизации составляет 14,3 %, а период полезного использования - от 1 до 2 лет. Для десятой группы норма амортизации определяется на уровне 0,7 %, а срок полезного использования - более 30 лет.
      Для тех типов основных средств, которые не обозначены в группах амортизации, период полезного использования устанавливается согласно техническим условиям и рекомендациям организации-изготовителя. Организации имеют право повышать период полезного использования после осуществления реконструкции, модернизации или технического перевооружения подобного объекта после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если увеличился период его полезного применения.
      К производственным основным средствам относят объекты, которые принимают участие в производстве или обеспечивают надлежащие условия для его осуществления.
      К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не используются при осуществлении основной хозяйственной деятельности. Основные непроизводственные фонды предназначены для создания необходимых условий жизни работников предприятий. Они содействуют росту производства продукции.
      К ним можно отнести объекты жилищно-коммунального и культурнобытового предназначения.
      Под активными средствами понимают те, которые оказывают непосредственное влияние на производимую продукцию и создают объём выпуска, качество и ассортимент. Пассивные средства формируют условия для производства, но при этом не участвуют в нём прямо. Так, для металлообрабатывающей промышленности станки выступают активными основными средствами, а транспорт играет пассивную роль.
      В зависимости от конкретной сферы деятельности активные средства предприятия могут являться пассивными и также наоборот. В рудодобывающей промышленности транспортные средства относят к активным фондам. Слесарный инструмент из активного средства в машиностроении становится пассивным фондом в пищевой отрасли.
      Для отображения уровня участия средств в производстве их делят на действующие и недействующие.
      Действующие основные средства принимают участие в процессе производства, а недействующие по разным причинам выведены из эксплуатации и могут располагаться:
      - на простое (быть на ремонте, всевозможной модернизации либо реконструкции);
      - на стадии достройки - нередко встречается для крупных построек (технологических колодцев, печей, ректификационных колонн);
      - в запасе (резерве) - свойственно для оснащения непрерывного цикла деятельности. При износе либо поломке основного устройства выполняется быстрая замена дублирующим аппаратом;
      - на консервации (долгое сохранение работоспособного оборудования);
      - готовыми к пуску - те, которые прошли приёмо-сдаточные испытания и ожидают окончания подготовительных работ;
      - выведенные из эксплуатации, а также предназначенные для продажи.
      Итак, главной целью бухгалтерского учета основных средств выступает такая организация учета в компании, при которой в любое время можно узнать о количестве основных средств в фирме, их состоянии, стоимости, нахождении и применении.
      Для достижения основной цели требуется решить ряд вышеназванных задач, которые решаются при помощи правильно оформленной документации и при условии обеспечения верной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по компании в целом.
      Для организации учета основных средств, немаловажное значение имеют наличие обоснованной и точной классификации объектов основных средств.
      Проводить классификацию основных средств можно по форме, отраслевой характеристике, предназначению, видам, принадлежности, использованию. Помимо этого, различают 4 вида проведения оценки основных средств, появляющиеся на различных стадиях использования объекта основных средств компании.
      
      1.2 Особенности бухгалтерского учета основных средств 
      
      Формируется информация о бухгалтерском учете основных средств в организации на основе ПБУ 6/01.
      В соответствии с Положением актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если он одновременно удовлетворяет следующим условиям:
      - объект планируется использовать в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду или лизинг;
      - объект планируется использовать в течение длительного времени продолжительностью более 12 месяцев;
      - не предполагается перепродажа объекта;
      - объект способен приносить доход организации в будущем;
      - стоимостью в пределах лимита, который устанавливается в учетной политике организации, но не более 40000 рублей.
      Основными средствами являются следующие активы:
      - здания и сооружения;
      - машины и оборудование;
      - транспортные средства;
      - инструменты;
      - производственный и хозяйственный инвентарь;
      - земельные участки и объекты природопользования;
      - и др4.
      Принимаются к бухгалтерскому учету основные средства в следующих случаях:
      - приобретение;
      - сооружение и изготовление самой организацией или за
      плату;
      - поступление от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
      - поступление безвозмездно от юридических и физических
      лиц;
      - получение в аренду;
      - получение в лизинг.
      Принимается к учету основное средство на основании первичной документации. Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Росстата от 21.01.2003 № 7. Однако эти формы являются рекомендуемыми, то есть не обязательными для применения. Допускается самостоятельная разработка форм документов организацией. Формы первичных документов утверждаются руководителем.
      Для каждого объекта основных средств открывается инвентарная карточк. Инвентарные карточки применяются для учета наличия и движения объекта основных средств внутри организации5. Информация о формах документов, которые используются для оформления и учета операций по приему, передаче, перемещению основных средств в организации, а также между организациями представлены в таблице 1.
       
       
       
       Таблица 1
       Формы документов для оформления операций 
       по основным средствам
Форма
Наименование
ОС-1
«Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
ОС-1а
«Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»
ОС-1б
«Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»
ОС-2
«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»
ОС-14
«Акт о приеме (поступлении) оборудования»
ОС-15
«Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»
ОС-6
«Инвентарная карточка учета объекта основных средств»
ОС-6а
«Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»
ОС-6б
«Инвентарная книга учета объектов основных средств»
      
      Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которую составляют все фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов основных средств и приведение их в пригодное для использования состояние.
      В случае приобретения основного средства его первоначальная стоимость будет суммировать расходы на покупку, монтаж и транспортировку6.
      Приведем проводки корреспонденция счетов при приобретении оборудования организацией в таблице 2.
       
       
       
       
       
       Таблица 2 
       Корреспонденция счетов при приобретении оборудования организацией
Операция
Д
К
Оплачено поставщику оборудования
60.01
50,51
Оприходовано оборудование
08.04
60.01
Принят НДС
19.01
60.01
Оплачено поставщику услуг
60.01
50,51
Отражены затраты на транспортировку и установку
08.04
60.01
Принят НДС
19.01
60.01
Принят НДС к вычету
68.02
19.01
Введено оборудование в эксплуатацию
01.01
08.04
      
      В случае сооружения или изготовления основного средства самой организацией или за плату первоначальную стоимость составляют все затраты, которые связаны с покупкой материалов для строительства, транспортировки основного средства и подрядными работами.
      В таблице 3 представим Корреспонденция счетов при строительстве объекта основных средств подрядным способом и своими силами.
       Таблица 3 
       Корреспонденция счетов при строительстве объекта основных средств
Операция
Д
К
.
Строительство объекта подрядным способом
Оплачены работы подрядчика
60
50,51
Учтены работы подрядчика
08.03
60.01,76.05
Переданы подрядчику материалы на строительство основного средства
08.03
10
Учтены накладные расходы по строительству объекта
08.03
60.0176.05,23,25,26
Принят НДС
19.01
60.01,76.05
Принят НДС к вычету
68.02
19.01
Введен объект в эксплуатацию
01.01
08.03
Строительство объекта самой организацией
Учтены материалы на строительство основного средства
08.03
10
Начислены заработная плата и взносы работ никам, занятых в строительстве 
08.03
70,69,68
Начислен НДС по строительным работам
19.01
68.02
Принят НДС к вычету
68.02
19.01
Введен объект в эксплуатацию
01.01
08.03
      При выполнении работ по строительству основного средства хозяйственным способом НДС начисляется на все расходы, которые возникли при выполнении этих работ.
      В случае поступления объекта основных средств в организацию от учредителей как вклада в уставный капитал организации первоначальной стоимостью признается денежная оценка, которая утверждается участниками общества и прописывается в учредительных документах. Независимо от стоимости основного средства к его оценке должен привлекаться независимый оценщик. В бухгалтерском учете приводятся следующие проводки:
      - Д08 К75 - поступление основного средства в качестве учредителя вклада в уставный капитал организации;
      - Д01.01 К08 - ввод в эксплуатацию основного средства. Основное средство вводится в эксплуатацию, когда актив готов к использованию, вне зависимости от факта государственной регистрации.
      При безвозмездном поступлении основного средства от юридического или физического лица первоначальная стоимость учитывается как рыночная цена основного средства на дату его принятия. Эта цена должна иметь документальное подтверждение или экспертную оценку, которые прилагаются к акту приема-передачи основного средства. Однако существует ограничение в отношении стоимости безвозмездно полученного имущества. Запрещено получать безвозмездно имущество от коммерческих организаций, стоимость которого превышает 3000 рублей. В случае превышения 3000 рублей оформляется письменный договор. При безвозмездном поступлении основного средства от некоммерческой организации или юридического лица заключается договор дарения. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества может увеличиться на сумму затрат, понесенных при его поступлении. В бухгалтерском учете приводятся следующие проводки:
      - Д08 К98.02 - отражение рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта;
      - Д08 К23,25,26,44,60,70,68,69 - отражение дополнительных затрат, связанных с поступление безвозмездно полученного объекта;
      - Д01.01 К08 - объект принят к учету по первоначальной стоимости как основное средство.
      Основные средства, полученные в аренду, принимаются арендатором на забалансовый счет 001 в оценке, которая согласована в договоре аренды с арендодателем.
      При получении объекта основных средств в лизинг возможно два случая:
      1) Основное средство учитывается на балансе лизингодателя. В этом случае основное средство принимается на забалансовый счет 001 в оценке, которая указана в договоре с лизингодателем.
      2) Основное средство учитывается на балансе лизингополучателя. Тогда стоимость поступившего в лизинг основного средства отражается по дебету счета 08. В первоначальную стоимость основного средства, полученного в лизинг, включается вся сумма лизинговых платежей и затраты, связанные с вводом в эксплуатацию этого основного средства.
      В соответствии с ПБУ 8/2010 разрешается создание оценочного обязательства на демонтаж и утилизацию объектов основных средств7. Эта величина в зависимости от характера оценочного обязательства может включаться в стоимость актива или в расходы организации. В Приложении к письму от 09.01.2013 № 07-02-18/01 Минфин России приведены рекомендации по включению в первоначальную стоимость основных средств суммы оценочных обязательств на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке, если возникновение данных обязательств непосредственно относится к приобретению, сооружению и изготовлению этого основного средства. В письме Минфина России от 22.04.2013 № 03-0306-1-13745 также содержится информация о необходимости отражения первоначальной стоимости основного средства с учетом оценочного обязательства.
      Приведем корреспонденцию счетов по приобретению оборудования.
      Проводки и суммы, которые следует отразить в бухгалтерском учете, приведены в таблице 4.
       Таблица 4
       Корреспонденция счетов
Операция
Д
К
Приобретение оборудования, которое требует монтажа
07
60
Передано оборудование в монтаж
08
07
Отражение затрат на монтаж
08
60
Признание оценочного обязательства на демонтаж оборудования
08
96
Введение смонтированного оборудования в эксплуатацию
01.01
08
      
      Согласно пунктам 6-8 ПБУ 15/2008 в бухгалтерском учете проценты по займу, который получен для приобретения объекта основных средств, включаются:
      - в первоначальную стоимость основного средства, если оно является инвестиционным активом;
      - в прочие расходы ежемесячно, если основное средство не является инвестиционным активом8.
      Инвестиционным активом является имущество, подготовка к эксплуатации которого занимает длительное время, а приобретение или создание требует существенных расходов. Период времени, который считается длительным, и величину расходов, которые считаются существенной, организация должна определить самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Проценты по займу, который получен для приобретения инвестиционного актива, можно включать в его первоначальную стоимость только когда начнутся работы по его созданию. До начала работ по созданию инвестиционного актива проценты по займу учитываются в прочих расходах ежемесячно. В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
      - Д08 К66,67 - начислены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу (кредиту) на приобретение инвестиционного актива;
      - Д91.02 К66,67 - начислены проценты по краткосрочному или долгосрочному займу (кредиту) на приобретение основного средства - не инвестиционного актива.
      Изменение первоначальной стоимости, по которой объекты основных средств были приняты к бухгалтерскому учету, разрешается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
      Переоценка основных средств представляет собой определение реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату проведения переоценки. Организации имеют право проводить переоценку объектов основных средств не чаще одного раза в год на конец отчетного периода. Однако если организация решила переоценить объекты основных средств, то делать это придется постоянно для того, чтобы стоимость объектов, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости9.
      При проведении переоценки основных средств также проводится пересчет суммы амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.
      В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются в зависимости от того, проводилась ли переоценка раньше и к чему она привела - к дооценке активов или к уценке. Сумма дооценки объекта основных средств, которая проводится в первый раз, учитывается в добавочном капитале, а сумма такой уценки - в прочих расходах.
      В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 повторная переоценка отражается следующим образом:
      - если ранее проводилась дооценка, повторная дооценка относится к добавочному капиталу;
      - если ранее проводилась уценка, то дооценка в пределах прошлой уценки, увеличит прочие доходы текущего года, а сверх прошлой уценки учтется в добавочном капитале;
      - если ранее проводилась уценка, повторная уценка относится к прочим расходам организации;
      - если ранее проводилась дооценка, то уценка в пределах прошлой дооценки, которая была отнесена к добавочному капиталу, уменьшит добавочный капитал, а сверх прошлой дооценки уч- тется в прочих расходах.
      Приведем пример корреспонденции счетов при переоценке объекта  основных средств. Проводки, которые будут отражены в бухгалтерском учете, представлены в таблице 5.
       Таблица 5 
       Корреспонденция счетов при переоценке объекта 
       основных средств
Операция
Д
К
Дооценка объекта (570000-515000)
01
83
Дооценка амортизации (570000*(66000/515000)-66000)
83
02
Уценка объекта в пределах дооценки прошлого года (570000-450000-55000)
83
01
Уценка объекта сверх суммы дооценки прошлого года
91.02
01
Уценка амортизации за счет добавочного капитала
02
83
Уценка амортизации за счет прочих доходов
(94050-(450000*(94050/570000))-7049)
02
91.01
      В случае, когда объект основного средства выбывает, а по нему числится сумма добавочного капитала, то эта величина переносится на нераспределенную прибыль организации.
      Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации . Содержание процесса амортизации заключается в постепенном переносе стоимости объекта основного средства на себестоимость продукции, выпускаемой предприятием. Не подлежат амортизации основные средства, потребительские качества которых со временем не изменяются (например, земельные участки, объекты природопользования).
      Амортизация по основному средству начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету как основное средство по дебету счета 01.
      В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации основных средств отражаются на счете 02. Типовые операции отражаются в учете в следующих проводках:
      Д08,20,23,25,26,29,44,91 К02 - начисление амортизации по основным средствам;
      Д02 К01 - списание амортизации при выбытии основного средства.
      ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета допускает четыре способа начисления амортизации основных средств:
      - линейный способ;
      - способ уменьшаемого остатка;
      - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
      - способ списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции.
      Организация имеет право самостоятельно определить срок полезного использования объекта основных средств при принятии его к учету.
      Организация вправе выбрать наиболее подходящий способ начисления амортизации по основным средствам. Выбранный способ закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации.
      Как правило, амортизация объекта основных средств является базовым показателем для расчета показателей, которые характеризуют степень старения основного средства, сокращение производственного потенциала организации. Таким образом, выбранный организацией способ амортизации должен отражать ожидаемую схему потребления экономических выгод для использования основного средства10.
      Первичные документы для оформления и учета операций по приему-передаче объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации представлены в таблице 611. Форма ОС- 16 является подтверждением необходимости ремонта основного средства. Также может использоваться форма ОС-2. Факты ремонта, реконструкции, модернизации основного средства отражаются в его инвентарной карточке.
       Таблица 6
       Формы документов для оформления операций по основным средствам
Форма
Наименование
ОС-3
«Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»
ОС-16
«Акт о выявленных дефектах оборудования»
      
      Затраты на ремонт объектов основных средств в бухгалтерском учете принимаются как текущие расходы организации. Затраты на ремонт объектов основных средств, которые не были приняты к учету и первоначальная стоимость которых ещё не сформирована, включаются в первоначальную стоимость основного средства.
      Бухгалтерский учет затрат на ремонт объектов основных средств зависит от способа выполнения этого .......................