Бухгалтерский учет и аудит основных средств, полученных по договору лизинга

Введение
     Развитие экономики во всем мире определяется, прежде всего, уровнем инженерно-технической оснащенности и уровнем энерговооруженности любого производства, а для любого производства необходимы основные средства. Они же занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. 
     Обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте, полное и эффективное их использовании - один из важнейших факторов увеличения объема производства на предприятиях. От количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.
      Полное и рациональное использование основных средств способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.
      При модернизации и развитии производства одним из важнейших вопросов является определение источников финансирования. Возникающая порой необходимость в приобретении дорогостоящего имущества для хозяйственной деятельности организации ставит руководство предприятия перед непростым выбором. Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества. Одной из таких возможностей является заключение договора финансовой аренды, то есть – договор лизинга.
      Актуальность темы исследования выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и аудит основных средств, полученных по договору лизинга» состоит в том, что учет основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению учет должен быть еще подробным и точным. С точки зрения предприятия, лизинг является наиболее выгодным из финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. По сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т. д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ. 
      Во-первых, лизинг дает возможность предприятию-лизингополучателю расширить или модернизировать производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств. 
      Во-вторых, смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора, высвобождаются средства для вложения в другие виды активов. 
      В-третьих, не привлекается заемный капитал, и в балансе предприятия поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов, а также лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
      Целью данной выпускной квалификационной работы является обоснование теоретических основ учета и аудита основных средств, полученных по договору лизинга, разработка предложений и рекомендаций по устранению выявленных недостатков и дальнейшему совершенствованию учета  и аудита основных средств в организации ООО «321 Военно-строительное управление»
      Задачами исследования бухгалтерского учета и аудита основных средств, полученных по договору лизинга являются:
      - раскрытие теоретических основ учета основных средств; 
      - проведение анализа и аудита основных средств, полученных по договору лизинга в организации ООО «321 ВСУ»; 
      - составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой организации и целесообразности использования основных средств полученных по договору лизинга;
      - разработка рекомендаций и предложений по совершенствованию учета  основных средств.
      Объектом исследования дипломной работы является предприятие ООО «321Военно-строительное управление» пользующееся услугами лизинговых компаний.
        Предметом работы является учет и аудит основных средств, полученных по договору лизинга на предприятии ООО «321 Военно-строительное управление».
      Методы анализа используемые при написании выпускной квалификационной работы: сбор, обобщение, систематизация и анализ информации с использованием метода факторного анализа, экономико-статистического, абстрактно-логического и монографического методов.
      Работа содержит введение (постановка целей и задачи исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть, заключение (содержащее выводы и предложения), а также список использованных источников и приложения. 
      В первой главе раскрываются теоретические основы учета и аудита основных средств, рассматриваются нормативно-правовые акты по регулированию учета основных средств, рассматривается методика аудита основных средств, полученных по договору лизинга. 
      Во второй главе изучается практика ведения бухгалтерского учета основных средств, оценивается  состояние аудиторской проверки основных средств, полученных по договору лизинга на предприятии, проводится анализ использования основных средств в организации ООО «321 ВСУ»
      В третьей главе предлагаются рекомендации по совершенствованию учета, аудита, повышению эффективности использования основных средств, полученных в организации ООО «321 ВСУ». 
      В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, вытекающие из результатов проведенного исследования.
     Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию учета формирования, эксплуатации, воспроизводства и выбытия, что делает возможным их непосредственное применение в современных условиях хозяйствования.
      В списке литературы указаны используемые источники для написания дипломной работы.
      Дипломная работа написана на 91 страницах, содержит в себе 22 таблицы и 5 рисунков, 56 литературных источника.
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств, полученных по договору лизинга

1.1 Понятие основных средств, законодательные и нормативные
      акты по регулированию учета
      
      Основные средства любой предпринимательской деятельности - это материально-техническая база любого производства. Входящие в нее средства труда, которые длительно сохраняют свою натурально-вещественную форму и, изнашиваясь, постепенно в виде амортизации переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Если быть точным, то основные средства выступают в форме зданий, сооружений, вычислительной техники, приборов и устройств, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог1.
      Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Важнейшим признаком производственных основных средств является их участие в осуществлении производственной деятельности предприятия. 
      К производственным основным средствам относятся оборудование, транспортные средства, здания, сооружения, и другие объекты.
      Непроизводственные основные средства - это объекты, не связанные с производственной деятельностью предприятия2. К ним относятся здравоохранения, учреждения науки, культуры, жилищно-коммунальное хозяйство, и т.п. 
      В зависимости от степени использования основные средства подразделяются в учете на действующие, бездействующие, находящиеся в запасе, собственные и арендованные3. Следует отметить, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем предприятия. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе (объекте) и имеющие законченный цикл производства. 
   Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется двумя документами:
     – ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01); 
   – Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
     Согласно п.4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к учету может быть принято — имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:
     - используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     - используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     - не предполагается последующая перепродажа данных активов;
     - способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
	Особое значение для бухгалтеров играет Налоговый кодекс Российской Федерации4 (далее - НК РФ). Именно в этом документе введено понятие налогового учета и определены основные принципы формирования затрат в целях исчисления налогов, процедуры их взимания и т.п.
   В целях налогообложения прибыли, правила бухгалтерского учета основных средств не применяются, поскольку в гл. 25 НК РФ содержатся специальные правила налогового учета операций с основными средствами. По многим вопросам правила налогового учета основных средств совпадают с правилами, установленными бухгалтерским законодательством5. Однако есть и принципиальные отличия, которые неизбежно приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.
   Реформирование бухгалтерского учета в России, его адаптация к рыночным условиям и международным стандартам предъявили достаточно высокие требования к квалификации современных бухгалтеров. В своей работе специалисты в этой области должны руководствоваться различными нормативными документами. 
   Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (табл. 1.).
   Таблица 1- Система регулирования бухгалтерского учета в России6
  Уровень
  Документы
  Органы, принимающие документы
  I уровень - правовой
  Федеральные законы, указы, постановления
  Федеральное собрание РФ,
  Президент РФ,         Правительство РФ
  II уровень - нормативный
  Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ)
  Минфин России, Центральный банк РФ (Банк России)
  III уровень - методический
  Нормативные акты (иные, чем ПБУ), методические указания
  Минфин России, федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
  IV уровень - организационно-распорядительный (уровень фирмы)
  Организационно-распорядительная документация (приказы, распоряжения и т.п.) в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта
  Организации,
  консультационные
  фирмы
  
  
  





	
	Выше указанная система оказывает прямое воздействие на принципы и технику ведения учета. Однако на практике существует система косвенного регулирования бухгалтерского учета. В ее основе находятся законы и другие нормативные документы, регламентирующие налоговый аспект учета.
	Систему нормативных документов, регулирующих учет в России, по мнению ведущих ученых-экономистов, можно представить в виде трех блоков: 1. документы нормативно-правового регулирования, 
2. документы нормативно-методического регулирования,
3. документы консультативно-методического характера. 
К первому блоку относятся акты, изданные органами власти различного уровня и имеющие обязательный для исполнения характер. Во второй блок включены документы, касающиеся в основном методологии бухгалтерского учета. Формально они носят рекомендательный характер. В третьем блоке собраны документы, оказывающие косвенное влияние на организацию и ведение учета или разъясняющие содержание документов двух других блоков.
	 Рассмотрим более подробно документы данного блока в соответствии с иерархией.
	Конституция РФ7. В основном законе нашего государства бухгалтерский учет упоминается в ст. 71 как относящийся к ведению Российской Федерации.
	Кодексы РФ. Кодекс представляет собой систематизированный законодательный акт, регулирующий какую-либо однородную область общественных отношений. Иными словами, любой кодекс - это свод нормативных актов. Например, Налоговый кодекс Российской Федерации включает в себя крупные и относительно самостоятельные разделы по НДС, налогу на прибыль и др.
	Следует помнить, что основной отраслью права, регулирующей предпринимательскую деятельность, является гражданское законодательство, в которое входят Гражданский кодекс Российской Федерации8 (далее - ГК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы. ГК РФ регулирует имущественные отношения рынка, определяет основные права и обязанности предпринимателей и является основой для последующего законодательства РФ в сфере предпринимательства и защиты имущественных нрав граждан. Так, в ГК РФ указано, что юридическое лицо обязано иметь самостоятельный баланс или смету (п. 1 ст. 48), признание судом юридического лица банкротом влечет его ликвидацию (п. 1 ст. 65), акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал, если его величина превышает стоимость чистых активов (п. 4 ст. 99) и т.д. Конкретизация этих понятий и процедур дается в последующем законодательстве, в частности в законах, регулирующих вопросы ведения бухгалтерского учета, процедур банкротства, управления уставным капиталом акционерных обществ и др.
	Федеральные законы. Как было сказано выше, в законах получает развитие гражданское законодательство в области предпринимательской деятельности. Основным правовым актом, непосредственно регулирующим организацию и ведение учета в России, является Федеральный закон от 06 декабря 2011года9. Отдельные нормы, затрагивающие правила ведения учета, содержатся в федеральных законах от 07.08.2001 № 208-ФЗ "Об открытых акционерных обществах",10 от 08.02.1998г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"11, от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"12, от 26.10.2002г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"13 и др.
	Указы Президента РФ. Они формируют нормы права по имущественным отношениям, которые не урегулированы законами. 
	Постановления Правительства РФ. В отличие от указов Президента РФ, непосредственно устраняющих пробелы в правовом регулировании предпринимательской деятельности, правительственные постановления принимаются на основании и во исполнение ГК РФ, иных законов и указов Президента РФ. 
	Нормативные акты министерств и иных федеральных органов исполнительной власти.
Наиболее важную роль в разработке нормативных документов данной группы играют следующие министерства и ведомства: Банк России, Минфин России, Федеральная налоговая служба (ФНС России), Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР России). Акты министерств и ведомств предназначены в основном для конкретизации процедур исполнения законов, установления временных рамок, ставок, нормативов и др.

1.2 Порядок учета основных средств полученных по договору лизинга
	Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и Приказом Минфина РФ №9 1н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
	Основными задачами учета основных средств в строительстве являются: 
- документальное оформление и отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; 
- определение результатов при ликвидации, продаже и ином выбытии основных средств;
- переоценка и инвентаризация основных средств.
	Основные средства учитываются по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства». Он предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
	Если основные средства изначально предназначены для сдачи в аренду, то их учет ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
	Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
	Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. 
	Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
	 Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Для реализации лизинговой деятельности должны быть созданы специальные лизинговые компании (фирмы) - это коммерческие организации, выполняющие в соответствии с законодательством Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические, физические лица, иностранные юридические лица, осуществляющие лизинговую деятельность на территории Российской Федерации14.
      Предметом лизинга могут быть здания, оборудование, предприятия, имущественные комплексы, транспортные средства, сооружения, любое движимое и недвижимое имущество. 
      Существует несколько субъектов лизинга, которые осуществляют сделку аренды.
	1. Лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
	2. Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга.
	3. Продавец — это физическое или юридическое лицо, заключающее договор купли-продажи с лизингодателем и продающее лизингодателю в обусловленный срок имущество, которое является предметом лизинга. Продавец обязан при передаче предмета лизинга лизингодателю или лизингополучателю учитывать все условия договора. Также продавец может одновременно быть и лизингополучателем, но только в пределах одного лизингового договора. 
	Лизинг поставщику отличается от возвратного тем, что поставщик оборудования хотя и выступает в роли продавца и арендатора одновременно, но не является пользователем имущества, которое он обязательно передаст в сублизинг третьему лицу без согласия арендодателя15.
По признакам продолжительности сделок, объему обязанностей лизингодателя и степени окупаемости объектов выделяют два основных вида лизинга: финансовый и оперативный16.
      Права и обязанности сторон договора лизинга регулируются ст. 665-670 ГК РФ17 и условиями самого договора лизинга.
      При этом важной особенностью лизинговых операций является то обстоятельство, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя во время всего срока действия лизингового договора18.
      Документооборот по договору лизинга предполагает наличие:
      - договора лизинга;
     - акта приема-передачи предмета лизинга, соответствующей технической документации;
      - счетов на оплату, выставленных лизингодателем;
      - платежных документов, подтверждающих оплату этих счетов;
      - счетов-фактур.
      Если иное не предусмотрено договором, предмет лизинга передается продавцом непосредственно лизингополучателю в месте нахождения последнего19.
      По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи. Все участники договора лизинга, заинтересованные в сделке, определяют между собой условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя. В договоре может быть пункт о наличии у лизингополучателя права выкупа лизингового имущества по истечении или до истечения срока договора.
      Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга установлен:
      - Указаниями «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденными Приказом Минфина России20, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/0121,  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств22,  Планом счетов и Инструкцией по его применению23. Необходимо признать, что в настоящий момент нет российского бухгалтерского стандарта, посвященного финансовой аренде (лизингу), поэтому финансовым работникам при разработке свой учетной политики рекомендуется ориентироваться на Указания по отражению лизинговых операций и положения МСФО (IAS) 17 «Аренда», где большая часть этого документа посвящена именно финансовой аренде (лизингу)24. 
      Согласно Федеральному Закону № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»  предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. 
      При этом не в Федеральном законе № 164-ФЗ, ни в Указаниях не сказано, чем руководствоваться при выборе балансодержателя лизингового имущества. В то время как в МСФО (IAS) 17 «Аренда» этому вопросу уделено первостепенное внимание. По мнению не зависимых экспертов, все зависит от того, как сказано в международном Стандарте, какая имеет место аренда – операционная (краткосрочная – до одного года) или финансовая (долгосрочная – более одного года). В первом случае рекомендуется ставить объект на балансе лизингодателя, во втором – передать на баланс лизингополучателя.
      1. Рассмотрим порядок отражения операции по договору лизинга у лизингодателя:
а) учитывающего на своем балансе лизинговое имущество.
      Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. В первоначальную стоимость объекта, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)25.
      Все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». 
      Затем, по мере формирования первоначальной стоимости предмета лизинга и его готовности к передаче лизингополучателю, сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Лизинговое имущество» в корреспонденции с кредитом счета 08. 
      Передача предмета лизинга лизингополучателю, может отражаться лишь записями в аналитическом учете к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:
      Дебет 03 субсчет «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю
      Кредит 03 субсчет «Лизинговое имущество»  
      Как правило, дата передачи объекта лизинга лизингополучателю во владение и пользование соответствует дате ввода имущества в эксплуатацию и оформляется Актом передачи имущества в лизинг.
      Амортизацию по лизинговому имуществу начисляет та сторона договора лизинга, на балансе которой это имущество находится26. В рассматриваемом случае амортизацию начисляет лизингодатель.
      Амортизационные отчисления по предмету лизинга рассчитываются по общим правилам, которые прописаны в ПБУ 6/01. При этом договор лизинга может предусматривать ускоренную амортизацию лизингового имущества.  То есть дополнительно к норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования предмета лизинга, применяется коэффициент ускорения, установленный организацией. Однако величина этого коэффициента не должна быть выше 3.
      В бухгалтерском учете повышающий коэффициент применяется, только если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка27.  Организация, которая использует в бухучете иные способы начисления амортизации (в том числе линейный), не вправе применять коэффициент ускорения.
      Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Суммы, накопленные на счете 20, ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи».
      Операции по учету лизинговых платежей
Таблица 2- Бухгалтерские проводки по учету лизинга у лизингодателя при
условии учета имущества лизинга на балансе лизингодателя28

Дебет
Кредит
Содержание операции
1
2
3
Бухгалтерские проводки на дату приобретения
08.4
60
Приобретение имущества для сдачи его в лизинг
19.1
60
Отражен НДС, предъявленный продавцом
60
51
Предмет лизинга оплачен продавцу
03.1
08.4
Оприходовано лизинговое имущество на балансе лизингодателя в качестве предмета лизинга
68
19.1
НДС принят к вычету при наличии у организации права на вычет
Бухгалтерские проводки на дату передачи предмета лизинга
03.2
03.1
Передано имущество в лизинг
20
02
Начислена амортизация (с месяца, следующего за месяцем передачи предмета лизинга лизингополучателю)
      В соответствии с п.3 ст.28 Федерального закона № 164-ФЗ, обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Право использования предмета лизинга появляется у лизингополучателя, как правило, с момента подписания акта приема - передачи имущества в лизинг.
      Лизинговые платежи, уплаченные до ввода имущества в эксплуатацию и передачи его во временное пользование (в лизинг) лизингополучателю признаются авансовыми платежами. Исключение могут составлять платежи, уплачиваемые в рамках договора лизинга и по своему содержанию включающие дополнительную комиссию лизингодателя за рассмотрение и принятие решения по сделке. Доходы от сдачи имущества в лизинг включаются в состав доходов от обычных видов деятельности29. Поэтому начисление ежемесячных лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90.
      С окончанием срока действия договора лизинга лизинговое имущество возвращается лизингодателю или переходит в собственность лизингополучателя. 
Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по возврату имущества30
Дебет
Кредит
Содержание операции

1
2
3

Если имущество возвращается лизингодателю:

а) для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)

01 «Основные средства»
03 субсчет «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю»
Отражено в качестве основного средства
 бывшее лизинговое имущество (при возврате)




02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг»
02 субсчет «Амортизация основных средств»
Отражены начисленные суммы амортизации по лизинговому имуществу



б) для передачи в аренду (лизинг) другой организации

03 субсчет «Имущество для передачи в аренду»
03 субсчет «Имущество, переданное в аренду»
Учтено лизинговое имущество на балансе лизингодателя в качестве предмета лизинга

Если имущество переходит в собственность лизингополучателю

03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»
03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта

02 субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг»
03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»
Списана сумма амортизации по выбывающему объекту

91 субсчет «Прочие расходы»
03 субсчет «выбытие имущества, переданного в лизинг»
Списывается остаточная стоимость объекта лизинга. 


б) не учитывающего на своем балансе лизинговое имущество.
      Передача имущества лизингополучателю отражается следующим образом. На основании договора лизинга и акта приема-передачи основных средств лизингодатель отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию предмета лизинга. Операции по передаче имущества не являются предметом основной деятельности лизингодателя, поскольку основная деятельность организаций, осуществляющих лизинговые сделки – это услуги по предоставлению имущества в лизинг, но не реализация имущества. В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 операции по выбытию предмета лизинга лизингодатель отражает в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», формируя операционные доходы и расходы.
Таблица 4 – Бухгалтерские проводки по передачи имущества в лизинг31

Дебет
Кредит
Содержание операции
1
2
3
Бухгалтерские проводки на дату приобретения
08.4
60
Приобретение имущества для сдачи его в лизинг
19.1
60
Отражен НДС, предъявленный продавцом
60
51
Предмет лизинга оплачен продавцу
03.1
08.4
Оприходовано лизинговое имущество на балансе лизингодателя в качестве предмета лизинга
68
19.1
НДС принят к вычету при наличии у организации права на вычет
76
03
Передан предмет лизинга на баланс лизингополучателя
011

Отражена на забалансовом счете стоимость имущества, переданного в лизинг (в оценке, указанной в договоре)
Бухгалтерские проводки по окончании договора лизинга

011
Списана с забалансового счета стоимость лизингового имущества
03.1
76.9
Принято к учету полностью самортизированное имущество, возвращенное лизингополучателем
      
      2. Рассмотрим порядок отражения операции по договору лизинга            у лизингополучателя:
а) учитывающего на своем балансе лизинговое имущество.
      Согласно п.8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденным приказом Минфина РФ от 17.02.1997г.       №15, стоимость поступившего имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, отражается по дебету счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства».
      В приказе Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» нет четкого определения, в какой именно сумме должна отражаться стоимость имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 к бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости в которую включают суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).  То есть первоначальная стоимость объекта основных средств равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС (сумме фактических затрат лизингополучателя)32.
      На основании акта передачи в лизинг, акта приема-передачи ОС-1 при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением предмета лизинга, и его стоимость списываются с кредита счета  08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в дебет счета 01, субсчет «Арендованное имущество».





Таблица 5 - Бухгалтерские проводки по получению предмета лизинга         в пользование33

Дебет
Кредит
Содержание операций
1
2
3
08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»
76 субсчет «Арендные обязательства»
Отражена стоимость предмета лизинга в оценке, равной сумме договора лизинга без учета выкупной цены и НДС
19
76 субсчет «Арендные обязательства»
Отражен НДС
01 субсчет «Арендованное имущество»
08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»
Введен в эксплуатацию объект лизинга
      
      В налоговом учете порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, определенный п. 1 ст. 257 НК РФ, учитывает сумму расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих к вычету или учитываемых в составе расходов согласно Налоговому кодексу РФ.
      Сумма расходов лизингодателя должна быть подтверждена документами, предоставленными лизингодателем при передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Эти сведения могут быть указаны в договоре лизинга либо в другом документе предоставленном лизингодателем с копиями заверенных им первичных документов, подтверждающих достоверность указанных сведений, либо акт передачи имущества в лизинг и акт приема-передачи основных средств ОС-1.
      Если лизингополучатель до момента ввода объекта в эксплуатацию и передачи его в лизинг произвел затраты, связанные с приобретением и доведением до рабочего состояния (доставка, монтаж) предмета лизинга, то для целей налогообложения прибыли как расходы капитального характера, включаемые в первоначальную стоимость имущества, не учитывают. Они могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией34. Эти расходы для целей исчисления прибыли необходимо учитывать с учетом принципа равномерности доходов и расходов35.                   В частности, данные расходы учитываются в течение срока действия договора лизинга.
      Начисление лизинговых платежей в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендн.......................